Постанова № 37269769, 17.02.2014, Київський апеляційний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа: №826/15921/13-а (у 4-х томах+54 дод.) Головуючий у 1-й інстанції:Кузьменко В.А.

Суддя-доповідач: Мєзєнцев Є.І.

ПОСТАНОВА

Іменем України

17 лютого 2014 року м. Київ

Київський апеляційний адміністративний суд в складі: головуючого - судді Мєзєнцева Є.І., суддів - Старової Н.Е., Чаку Є.В., при секретарі - Добрянському М.М., розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Дочірнього підприємства з іноземною інвестицією «Сантрейд» на постанову окружного адміністративного суду м. Києва від 18 грудня 2013 року у справі за адміністративним позовом Дочірнього підприємства з іноземною інвестицією «Сантрейд» до Міжрегіонального головного управління Міністерства доходів і зборів України - Центрального офісу з обслуговування великих платників про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень - рішень від 12 липня 2013 року №0000023710 та №0000033710,

ВСТАНОВИВ

Дочірнє підприємство з іноземною інвестицією «Сантрейд» (далі - ДП з ІІ «Сантрейд», позивач) звернулося до суду з позовом до Міжрегіонального головного управління Міністерства доходів і зборів України - Центрального офісу з обслуговування великих платників (далі - відповідач) про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень - рішень від 12 липня 2013 року №0000023710 та №0000033710.

Постановою Окружного адміністративного суду м. Києва від 18 грудня 2013 року в задоволені адміністративного позову відмовлено повністю.

В апеляційній скарзі позивач, посилаючись на неповне з'ясування обставин та порушення судом першої інстанції норм матеріального і процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи, просить скасувати вказане судове рішення і прийняти нову постанову про задоволення позову.

Перевіривши повноту встановлення окружним адміністративним судом фактичних обставин справи та правильність застосування ним норм матеріального і процесуального права, суд дійшов наступного.

Міжрегіональним головним управлінням Міністерства доходів і зборів України - Центрального офісу з обслуговування великих платників було проведено документальну позапланову невиїзну перевірку з питань правомірності нарахування ДП з ІІ «Сантрейд» бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку за 2010-2013, за підсумками якої складено акт перевірки від 27 червня 2013 року №760/40-50/37-20/25394566. У зв'язку із наведеним відповідачем прийнято податкове повідомлення - рішення від 12 липня 2013 року №0000023710, яким позивачу зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість всього на суму 43 779 353,74 грн., у тому числі за серпень-грудень 2010 року, квітень-червень, жовтень-грудень 2011 року, лютий, травень, червень-вересень 2012 року, березень 2013 року, визначено податкове зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 14 612 023,50 грн. та зобов'язано сплатити штрафні (фінансові) санкції у розмірі 18 185 660,78 грн.; та податкове повідомлення - рішення №0000033710, яким позивачу зменшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість на 459 223,45 грн., у тому числі за основним платежем на 306 148,97 грн., за штрафним (фінансовими) санкціями - 153 074,48 грн.

Основним нормативно-правовим актом, що регулює спірні правовідносини є Податковий кодекс України від 02.12.2010 року № 2755-VI (далі - Податковий кодекс України, ПК України).

Відповідно до пункту 200.1 статті 200 Податкового кодексу України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Згідно пункту 200.3 статті 200 Податкового кодексу України передбачено, що при від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу), а в разі відсутності податкового боргу - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Пункт 200.4 статті 200 Податкового кодексу України встановлює, якщо в наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з пунктом 200.1 цієї статті, має від'ємне значення, то: а) бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, а в разі отримання від нерезидента послуг на митній території України - сумі податкового зобов'язання, включеного до податкової декларації за попередній період за отримані від нерезидента послуги отримувачем послуг; б) залишок від'ємного значення попередніх податкових періодів після бюджетного відшкодування включається до складу сум, що відносяться до податкового кредиту наступного податкового періоду.

Відповідно до п. 138.2 ст. 138 ПК України витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

Не включаються до складу витрат, зокрема, витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку (пп. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139 ПК України)

Відповідно до ч.ч. 1 - 3 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факт здійснення господарської операції. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Питання, пов'язані з формуванням платником податку на додану вартість податкового кредиту, врегульовано ст. 198 Податкового кодексу України. Підпунктом «а» пункту 198.1 статті 198 Податкового кодексу України передбачено, що право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

Згідно пункту 198.2 статті 198 Податкового кодексу України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Відповідно до пункту 198.3 статті 198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку. Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Згідно пункту 198.6 статті 198 Податкового кодексу України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

За змістом наведених правових норм податковий кредит для визначення об'єкта оподаткування податком на додану вартість має бути підтверджений належним чином оформленими податковими накладними та складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операцій, яка є підставою для формування податкового обліку платника.

Як вбачається з матеріалів справи, ДП з ІІ «Сантрейд» протягом липня, серпня, вересня, жовтня, листопада 2010 року, березня, квітня, травня, червня, вересня, жовтня, листопада 2011 року, січня, квітня, травня, червня, липня, серпня 2012 року, лютого 2013 року мало договірні відносини з ТОВ «Корпорація Східні колійні системи», ПП «Адріатика-Н», ПП «КФ Украгроекспорт», ТОВ «Ковальзернотрейд», ТОВ «Райна-Агро», ТОВ «Дав-Агротрейдинг», ТОВ «Синтез торг», ТОВ «Агро-трансфер», ТОВ «Ватикан-Агро», ТОВ «Саяна Люкс», ТОВ «Ценфинторг-Юг», ТОВ «Агро-Статус», ТОВ «Дельфа-М», ТОВ «Агро-Петроліум», ТОВ «Бізнес-Аналітік», ПП «Ространсагро», ПП «Мавіко-АВ», ТОВ «Фірма Сервістрансмаш», ТОВ «Південь Агро світ», ПП «Транс-Агро-Плюс», ТОВ «Андор», ТОВ «Шер К», ТОВ «Фуміком», ПП «Юг-зерно трейд», ПП «Торговий дім Ділові Дрібниці», ТОВ «Оліон», ТОВ «Селена Юг», ТОВ «СТ Агроінвест», ПП «Ірел», СТОВ «Дія» та ТОВ «Ферко».

На підтвердження взаємовідносин с означеними контрагентами, позивач надав до суду першої інстанції договори поставки сільськогосподарських товарів, на виконання умов яких, сторонами були складені та підписані відповідні акти прийому-передачі, також позивачем було надано податкові накладні, видаткові накладні, рахунки-фактури, товарно - транспорті накладні, картки обліку експортного вантажу, тощо.

Надані позивачем первинні документи, відповідають вимогам передбачених ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в України».

Незважаючи на наявність вказаних документів відповідачем в акті перевірки зроблено формальний висновок про нереальність господарських операцій між позивачем та його контрагентами, оскільки при перевірці, первинним документам, які підтверджують факт здійснення господарських операцій позивача з вказаними контрагентами, юридична оцінка не надавалась, а висновки ґрунтувались лише відповідно до обставин зазначених в інших Актах перевірки контрагентів позивача.

За наслідками договірних відносин, позивачу були видані податкові накладні:

1) ТОВ «Корпорація Східні колійні системи» № 07/22/1-с від 22.07.2010р. на суму

1540000 грн.;

2) ПП «Адріатика-Н» №485 від 25.11.2010р. на суму 37960,26 грн., №367 від 19.10.2010р. на суму 205769,14 грн., №294 від 24.09.2010р. на суму 67025,07 грн., №265 від 21.09.2010р. на суму 161419 грн., №265 від 21.09.2010р. на суму 161419 грн., №250 від 16.09.2010р. на суму 57648 грн., № 230 від 09.09.2010р. на суму 18525,52 грн., №238 від 14.09.2010р. на суму 85889,70 грн., №106 від 08.07.2010р. на суму 9272 грн., №481 від 23.11.2010р. на суму 26762,40 грн., №484 від 25.11.2010р. на суму 34675,20 грн., №208 від 28.08.2010р. на суму 4092,88 грн., №136 від 23.07.2010р. на суму 8349,25 грн., №138 від 25.08.2010р. на суму 6246,80 грн., №126 від 21.07.2010р. на суму 15959,94 грн., №133 від 22.07.2010р. на суму 6144,81 грн., №119 від 17.07.2010р. на суму 4412,65 грн., №117 від 15.07.2010р. на суму 4808,29 грн., №116 від 13.07.2010р. на суму 18247,41 грн., №113 від 10.07.2010р. на суму 23747,30 грн., №107 від 08.07.2010р. на суму 3197,60 грн., №111 від 09.07.2010р. на суму 15660 грн., №104 від 07.07.2010 р. на суму 20709,86 грн., №10 від 04.07.2010р. на суму 7502, 56 грн., №101 від 06.07.2010р. на суму 11452,41 грн., №258 від 19.09.2010р. на суму 42268,24 грн., №270 від 21.09.2010р. на суму 9245,81 грн., №286 від 23.09.2010р. на суму 8254,15 грн., №153 від 29.07.2010р. на суму 5126,55 грн., № 155 від 29.07.2010р. на суму 6713,35 грн., №195 від 14.08.2010р. на суму 7589,62 грн., №200 від 19.08.2010р. на суму 7735 грн., №202 від 21.08.2010р. на суму 3340 грн., №137 від 25.07.2010р. на суму 11324 грн., №147 від 27.07.2010р. на суму 5120,90 грн., №149 від 27.07.2010р. на суму 6186,60 грн., №173 від 05.08.2010р. на суму 6560,33 грн., №172 від 05.08.2010р. на суму 6407,93 грн., №178 від 07.08.2010р. на суму 13516,30 грн., №216 від 03.09.2010р. на суму 9487,98 грн., №220 від 05.09.2010р. на суму 22186,61 грн., №227 від 07.09.2010р. на суму 9307,76 грн., №234 від 09.09.2010р. на суму 6884,02 грн., №232 від 12.09.2010р. на суму 20151,38 грн., №242 від 14.09.2010р. на суму 10989,62 грн., №247 від 16.09.2010р. на суму 7958,32грн., №331 від 06.10.2010р. на суму 16405,20 грн.;

3) ПП «КФ Украгроекспорт» №149 від 23.07.2010р. на суму 16368,60 грн., №155 від 27.07.2010р. на суму 16154,82 грн., №152 від 25.07.2010р. на суму 8799,80 грн., №151 від 25.07.2010р. на суму 6090,40 грн., №149/1 від 23.07.2010р. на суму 8565,82 грн., №147 від 18.07.2010р. на суму 9536,43 грн., №139 від 15.07.2010р. на суму 19527,81 грн., № 138 від 13.07.2010р. на суму 6348,56 грн., №128 від 09.07.2010р. на суму 5628,90 грн., №133 від 12.07.2010р. на суму 25312,96 грн., №161 від 31.07.2010р. на суму 8141,49 грн.;

4) ТОВ «Ковальзернотрейд» №56 від 07.07.2010р. на суму 28358,40 грн., №123 від 24.07.2010р. на суму 35382,86 грн., №149 від 30.07.2010р. на суму 96449,95 грн., №167 від 31.07.2010р. на суму 150264,82 грн., №172 від 31.07.2010р. на суму 51955,33 грн., №173 від 31.07.2010р. на суму 153569,98 грн., №178 від 02.08.2010р. на суму 31380 грн., №213 від 06.08.2010р. на суму 203139,66 грн., №214 від 07.08.2010р. на суму 315826,74 грн., №238 від 11.08.2010р. на суму 100419,23 грн., №242 від 12.08.2010р. на суму 124333,68 грн., №246 від 12.08.2010р. на суму 104832,23 грн., №262 від 18.08.2010р. на суму 146250 грн., №269 від 20.08.2010р. на суму 45240 грн., №274 від 21.08.2010р. на суму 141240 грн., №282 від 23.08.2010р. на суму 71367,29 грн., №309 від 31.08.2010р. на суму 114063,72 грн., №343 від 08.09.2010р. на суму 99951,36 грн., №358 від 10.09.2010р. на суму 50400,72 грн., №377 від 15.09.2010 грн. на суму 54207 грн., №419 від 21.09.2010р. на суму 155574,65 грн., №427 від 21.09.2010р. на суму 149134,66 грн., №441 від 25.09.2010р. на суму 112566,95 грн., №489 від 05.10.2010р. на суму 51896,70 грн., №501 від 13.10.2010р. на суму 66606,31 грн. (оригінали були вилучені відповідно до протоколу виїмки від 08.11.2010р., старшим оперуповноваженим управління податкової міліції ДПА у м. Києві Третяком В.Б.).

5) ТОВ «Райна-Агро» №55 від 15.07.2010р. на суму 5350,47 грн., №59 від 20.07.2010р. на суму 9422,9 грн., №60 від 18.07.2010р. на суму 8180,7 грн.;

6) ТОВ «Дав-Агротрейдинг» № 9 від 24.07.2010р. на суму 11553,46 грн., №10 від 25.07.2010р. на суму 6047,5 грн.;

7) ТОВ «Синтез торг» №158 від 26.07.2010р. на суму 6502,6 грн.;

8) ТОВ «Агро-трансфер» № 292 від 30.08.2010р. на суму 14643,84 грн., №291 від 29.08.2010р. на суму 14454,04 грн., № 290 від 29.08.2010р. на суму 44267,32 грн., №286 від 27.08.2010р. на суму 7844,48 грн., № 258 від 03.08.2010р. на суму 8928,95 грн., №297 від. 02.09.2010р. на суму 7406,02 грн., №294 від 31.08.2010р. на суму 7546,65 грн., №341 від 22.09.2010р. на суму 17246,05 грн., №346 від 25.09.2010р. на суму 36179,91 грн., №358 від 28.09.2010р. на суму 17727,56 грн., №343 від 23.09.2010р. на суму 17369,45 грн., №334 від 20.09.2010р. на суму 143966,34 грн., №337 від 20.09.2010р. на суму 8213,31 грн., №281 від 13.08.2010р. на суму 86171,12 грн., №277 від 12.08.2010р. на суму 17663,14 грн., №272 від 09.08.2010р. на суму 106658,3 грн., № 274 від 09.08.2010р. на суму 9454,27 грн., №251 від 01.08.2010р. на суму 6962,18 грн., №284 від 22.08.2010р. на суму 21905,01 грн., №285 від 25.08.2010р. на суму 20237,29 грн., №264 від 05.08.2010р. на суму 23477,38 грн., №257 від 02.08.2010р. на суму 14392,13 грн., №298 від 02.09.2010р. на суму 42511,89 грн., №374 від 25.09.2010р. на суму 8810,98 грн., №303 від 05.09.2010р. на суму 60922,51 грн., №312 від 09.09.2010р. на суму 41677,97 грн., №313 від 10.09.2010р. на суму 23090,59 грн.;

9) ТОВ «Ватикан-Агро» №1120810 від 12.08.2010р. на суму 23371,88 грн., №4120810 від 12.08.2010р. на суму 16744,04 грн.;

10) ТОВ «Саяна Люкс» № 274 від 09.08.2010р. на суму 8422,28 грн., №276 від 12.08.2010р. на суму 8323,48 грн., № 263 від 04.08.2010р. на суму 14002,7 грн., №267 від 05.08.2010р. на суму 7665,32 грн., №271 від 06.08.2010р. на суму 8359,65 грн.;

11) ТОВ «Ценфинторг-Юг» № 22 від 14.05.2012р. на суму 22907,52 грн., №26 від 16.05.2012р. на суму 97320,43 грн., №2 від 03.05.2012р. на суму 22216,65 грн., №5 від 06.05.2012р. на суму 98756,57 грн., №6 від 08.05.2012р. на суму 64829,61 грн., №10 від 11.05.2012р. на суму 46669,29 грн., №11 від 14.05.2012р. на суму 72278,4 грн., №49 від 26.05.2012р. на суму 8293,33 грн., №56 від 31.05.2012р. на суму 92482,42 грн., №1 від 01.06.2012р. на суму 59873,73 грн., №2 від 02.06.2012р. на суму 55186,05 грн., №3 від 04.06.2012р. на суму 92515,5грн., №6 від 07.06.2012р. на суму 20750,69 грн., №29 від 17.05.2012р. на суму 114540,45 грн., №111 від 30.07.2012р. на суму 24950,42 грн., №2 02.08.2012р. на суму 40725,24 грн., №9 від 04.08.2012р. на суму 97089,69 грн., №50 від 17.11.2011р. на суму 33217,96 грн., №55 від 18.11.2011р. на суму 68498,59 грн., №11 від 05.11.2011р. на суму 15832,65 грн., №19 від 09.11.2011р. на суму 14030,65 грн., № 22 від 09.11.2011р. на суму 50263,27 грн., №23 від 10.11.2011р. на суму 87175,9 грн., №32 від 12.11.2011р. на суму 70357,25 грн., №33 від 14.11.2011р. на суму 84308,57 грн., №28 від 10.11.2011р. на суму 18518,64 грн., №40 від 14.11.2011р. на суму 14347,98 грн., №43 від 15.11.2011р. на суму 17441,98 грн., №1 від 11.03.2011 18093,32 грн., №2 від 13.03.2011р. на суму 18519,98 грн., №1 від 01.05.2012р. на суму 23090,98 грн., №35 від 30.04.2012р. на суму 84695,59 грн., №34 від 27.04.2012р. на суму 21442,65 грн., №18 від 10.04.2012р. на суму 20653,15 грн., №19 від 10.04.2012р. на суму 21344,81 грн., №20 від 11.04.2012р. на суму 120432,88 грн., №26 від 12.04.2012р. на суму 108850 грн., №27 від 13.04.2012р. на суму 43764 грн., №29 від 14.04.2012р. на суму 107324 грн., №31 від 18.04.2012р. на суму 68320 грн., №32 від 18.04.2012р. на суму 23450 грн., №33 від 21.04.2012р. на суму 107576 грн., №23 від 12.04.2012р. на суму 43106 грн., №43 від 18.10.2011р. на суму 51842,27 грн., №50 від 19.10.2011р. на суму 124609,51 грн., №53 від 20.10.2011р. на суму 46530,94 грн., №57 від 23.10.2011р. на суму 154576,13 грн., №60 від 26.10.2011р. на суму 77280,1 грн., №62 від 27.10.2011р. на суму 19385,36 грн., №68 від 30.10.2011р. на суму 161246,86 грн., №1 від 01.11.2011р. на суму 47203,28 грн., №4 від 02.11.2011р. на суму 156399,82 грн., №7 від 03.11.2011р. на суму 70221,25 грн., №21 від 20.04.2011р. на суму 19961,48 грн., №23 від 20.04.2011р. на суму 20362,65 грн., №25 від 22.04.2011р. на суму 21206,48 грн., №29 від 08.09.2011р. на суму 17673,18 грн., №31 від 11.09.2011р. на суму 220940,84 грн., №39 від 13.09.2011р. на суму 20683,88 грн., №45 від 13.09.2011р. на суму 18702,81 грн., №49 від 14.09.2011р. на суму 90415 грн., №54 від 16.09.2011р. на суму 78364 грн., №59 від 16.09.2011р. на суму 16781,58 грн., №74 від 22.09.2011р. на суму 19724,85 грн., №77 від 25.09.2011р. на суму 523822,27 грн., №72 від 21.09.2011р. на суму 149302,93 грн., №68 від 21.09.2011р. на суму 19168,35 грн. , №57 від 19.11.2011р. на суму 67025,25 грн., №63 від 22.11.2011р. на суму 16895,19 грн., №64 від 22.11.2011р. на суму 17274,85 грн. , №67 від 24.11.2011р. на суму 83254,06 грн., №65 від 24.11.2011р. на суму 48793,27 грн., №70 від 25.11.2011р. на суму 13790,82 грн., №44 від 23.05.2012 р. на суму 20363,35 грн., №41 від 26.06.2012р. на суму 23452,02 грн., №1 від 01.07.2012р. на суму 22919,02 грн., №12 від 06.07.2012р. на суму 24584 грн., №18 від 07.07.2012р. на суму 22708 грн., №43 від 12.07.2012р. на суму 70967,33 грн., №89 від 24.07.2012р. на суму 21937,09 грн., №93 від 25.07.2012р. на суму 23654,69 грн., №96 від 26.07.2012р. на суму 22132,95р., №7 від 08.04.2011р. на суму 17780,35 грн., №19 від 13.04.2011р. на суму 48475,71 грн., №13 від 11.04.2011р. на суму 20158,35 грн., №4 від 17.03.2011р. на суму 20267 грн., №5 від 19.03.2011р. на суму 26897 грн., №7 24.03.2011р. на суму 38636 грн., №9 від 31.03.2011р. на суму 20254 грн., №1 від 02.04.2011р. на суму 132522,27 грн., №80 від 26.09.2011р. на суму 37100,04 грн., №92 від 29.09.2011р. на суму 32684,29 грн., №96 від 30.09.2011р. на суму 29387,96 грн., №1 від 02.10.2011р. на суму 120858,51 грн., №9 від 04.10.2011р. на суму 31134,29 грн., №5 від 04.10.2011р. на суму 15479,31 грн., №14 від 06.10.2011р. на суму 58930,92 грн., №18 від 07.10.2011р. на суму 46572,27 грн., № 23 від 10.10.2011р. на суму 341340,56 грн., №31 від 10.10.2011р. на суму 20532,31 грн., №33 від 12.10.2011р. на суму 89558,88 грн., №37 від 13.10.2011р. на суму 33283,62 грн., №38 від 14.10.2011р. на суму 102330,87 грн., №41 від 16.10.2011р. на суму 284610,63 грн., №13 від 18.05.2011р. на суму 41901,13 грн., №19 від 20.05.2011р. на суму 124112,55 грн., №21 від 23.05.2011р. на суму 123960,38 грн., №12 від 17.05.2011р. на суму 22257,81 грн., №22 від 23.05.2011р. на суму 96681,07 грн. , №23 від 25.05.2011р. на суму 104773,57 грн., №28 від 29.05.2011р. на суму 199379,64 грн., №32 від 30.05.2011р. на суму 85780,42 грн. , №1 від 01.06.2011р. на суму 125786,38 грн., №2 від 02.06.2011р. на суму 160231,35 грн., №3 від 04.06.2011р. на суму 18827,15 грн., №611 від 06.10.2010р. на суму 248062,5 грн., №713 від 16.10.2010р. на суму 54385,69 грн., №928 від 16.11.2010р. на суму 14531,88 грн., №978 від 23.11.2010р. на суму 16498,1 грн., №995 від 18.10.2010р. на суму 6522,65 грн., №592 від 05.10.2010р. на суму 7432,28 грн., №606 від 05.10.2010р. на суму 7546,27 грн., №623 від 07.10.2010р. на суму 9468,9 грн.;

12) ТОВ «Агро-Статус» № 272 від 12.08.2010р. на суму 51344,71 грн., №280 від 12.08.2010р. на суму 10645,4 грн., №270 від 11.08.2010р. на суму 33958,07 грн., №275 від 12.08.2010р. на суму 17270,89 грн., №267 від 11.08.2010р. на суму 40765,93 грн., №271 від 12.08.2010р. на суму 31819,74 грн., №276 від 12.08.2010р. на суму 7640,77 грн., №258 від 09.08.2010р. на суму 54877,96 грн., №269 від 11.08.2010р. на суму 39203,5 грн., №273 від 12.08.2010р. на суму 54267,96 грн., №279 від 12.08.2010р. на суму 45128,85 грн.;

13) ТОВ «Дельфа-М» № 264 від 09.10.2010р. на суму 11423,39 грн., №76 від 04.08.2010р. на суму 16811,29 грн., №89 від 06.08.2010р. на суму 8749,35 грн., №93 від 10.08.2010р. на суму 8846,95 грн., №96 від 11.08.2010р. на суму 15895,24 грн., №99 від 11.08.2010р. на суму 10029,99 грн., №127 від 03.09.2010р. на суму 5813,32 грн., №141 від 07.09.2010р. на суму 18693,29 грн., №144 від 08.09.2010р. на суму 24774,04 грн., №146 від 09.09.2010р. на суму 8340,15 грн., №156 від 13.09.2010р. на суму 47873,45 грн., №158 від 14.09.2010р. на суму 8752,8 грн., №163 від 15.09.2010р. на суму 43456,8 грн., №170 від 15.09.2010р. на суму 16823,29 грн., №173 від 17.09.2010р. на суму 8674,15 грн., №182 від 18.09.2010р. на суму 16035,8 грн.;

14) ТОВ «Агро-Петроліум» №64 від 22.09.2010р. на суму 230716,93 грн., №58 від 04.09.2010р. на суму 18234,62 грн., №62 від 10.09.2010р. на суму 6234,68 грн.;

15) ТОВ «Бізнес-Аналітік» № 58 від 16.09.2010р. на суму 8038,31 грн., №65 від 18.09.2010р. на суму 18689,96 грн., №41 від 04.09.2010р. на суму 16101,29 грн., №45 від 13.09.2010р. на суму 10793,79 грн., №46 від 14.09.2010р. на суму 9772 грн., №47 від 15.09.2010р. на суму 9074,4 грн., №173 від 17.09.2010р. на суму 8674,15 грн., №182 від 18.09.2010р. на суму 16035,8 грн., №161 від 17.09.2010р. на суму 10552,48 грн., №55 від 19.09.2010р. на суму 7933,32 грн.;

16) ПП «Ространсагро» №68 від 18.03.2011р. на суму 21268 грн., №98 від 30.03.2011р. на суму 5551 грн., №13 від 09.04.2011р. на суму 3512,34 грн., №89 від 27.03.2011р. на суму 5031 грн., №73 від 22.03.2011р. на суму 23491 грн., №4 від 04.04.2011р. на суму 19666,65 грн., №1 від 01.04.2011р. на суму 20519,98 грн., №738 від 12.09.2010р. на суму 54696,46 грн.;

17) ПП «Мавіко-АВ» №153 від 12.09.2010р. на суму 23602,72 грн., №159 від 16.09.2010р. на суму 16700,8 грн., №161 від 17.09.2010р. на суму 10552,48 грн.;

18) ТОВ «Фірма Сервістрансмаш» № 34 від 29.09.2010р. на суму 22228,2 грн., №40 від 30.09.2010р. на суму 12625,11 грн., №45 від 02.10.2010р. на суму 20295,83 грн., №58 від 06.10.2010р. на суму 9497,04 грн., №79 від 26.10.2010р. на суму 10453,59 грн.;

19) ТОВ «Південь Агро світ» №55 від 19.09.2010р. на суму 7933,32 грн.;

20) ПП «Транс-Агро-Плюс» № 385 від 21.10.2010р. на суму 25028,2 грн., №375 від 19.10.2010р. на суму 11524,07 грн., №358 від 15.10.2010р. на суму 25376,69 грн., №351 від 14.10.2010р. на суму 24638,94 грн., №341 від 13.10.2010р. на суму 11072,81 грн., №334 від 12.10.2010р. на суму 11945,75 грн., №320 від 09.10.2010р. на суму 24578,95 грн., №311 від 07.10.2010р. на суму 47653,19 грн., №303 від 06.10.2010р. на суму 34134,47 грн., №296 від 05.10.2010р. на суму 11745,19 грн., №285 від 04.10.2010р. на суму 12038,68 грн., №278 від 03.10.2010р. на суму 33677,77 грн., №344 від 14.10.2010р. на суму 37746,59 грн., №336 від 13.10.2010р. на суму 19781,57 грн., №323 від 10.10.2010р. на суму 83935,89 грн., №305 від 07.10.2010р. на суму 10560,09 грн., №294 від 05.10.2010р.на суму 8497,88 грн., №288 від 05.10.2010р. на суму 37140,39 грн., №280 від 04.10.2010р. на суму 38291,12 грн.;

21) ТОВ «Андор» №540 від 06.10.2010р. на суму 11228,25 грн., №512 від 04.10.2010р. на суму 8549,48 грн., №488 від 02.10.2010р. на суму 13426,34 грн., №535 від 07.10.2010р. на суму 8479,8 грн.;

22) ТОВ «Шер К» №484 від 28.11.2010р. на суму 18183,2 грн., №473 від 26.11.2010р. на суму 54432 грн., №466 від 25.11.2010р. на суму 8786,4 грн., №441 від 22.11.2010р. на суму 18485,6 грн., №147 від 04.10.2010р. на суму 9938,95 грн.;

23) ТОВ «Фуміком» №25 від 27.04.2011р. на суму 1417,5 грн.;

24) ПП «Юг-зерно трейд» №4 від 08.09.2011р. на суму 33430,47 грн., №5 від 09.09.2011р. на суму 20957,58 грн.;

25) ПП «Торговий дім Ділові Дрібниці» №12 від 27.10.2011р. на суму 14204,02 грн., №10 від 21.10.2011р. на суму 25977,97 грн., №8 від 18.10.2011р. на суму 48173,94 грн., №13 від 29.10.2011р. на суму 31746,87 грн., №3 від 05.11.2011р. на суму 29942,63 грн., №7 від 09.11.2011р. на суму 7321,32 грн., №6 від 09.11.2011р. на суму 46035,95 грн., №8 від 15.11.2011р. на суму 13996,65 грн., №13 від 25.11.2011р. на суму 14397,48 грн., №9 від 20.11.2011р. на суму 60848,6 грн., №6 від 15.10.2011р. на суму 83813,56 грн., №4 від 11.10.2011р. на суму 77427,57 грн.;

26) ТОВ «Оліон» №23 від 15.10.2011р. на суму 16905,31 грн., №26 від 18.10.2011р. на суму 13825,98 грн., №22 від 09.10.2011р. на суму 31175,63 грн.;

27) ТОВ «Селена Юг» № 9 від 05.11.2011р. на суму 73711,91 грн.;

28) ТОВ «СТ Агроінвест» №21 від 18.05.2012р. на суму 406932,97 грн., №12 від 16.05.2012р. на суму 201599,82 грн., №15 від 17.05.2012р. на суму 567466,16 грн., №8 від 15.05.2012р. на суму 298666,4 грн., №11 від 16.05.2012р. на суму 447999,6 грн., №17 від 17.05.2012р. на суму 37333,3 грн., №31 від 28.05.2012р. на суму 971424,09 грн., №6 від 14.05.2012р. на суму 225000 грн., №7 від 15.05.2012р. на суму 187500р., №32 від 28.05.2012р. на суму 373624,65 грн., №5 від 14.05.2012р. на суму 450000 грн., №3 від 11.05.2012р. на суму 112500 грн., №4 від 14.05.2012р. на суму 262500 грн., №14 від 16.05.2012р. на суму 18750 грн., №9 від 15.05.2012р. на суму 149000 грн., №13 від 16.05.2012р. на суму 18625 грн., №10 від 16.05.2012 р. на суму 223500 грн., №22 від 18.06.2012р. на суму 567000 грн., №23 від 18.06.2012р. на суму 372520 грн., №20 від 15.06.2012р. на суму 354375 грн., №18 від 13.06.2012р. на суму 992250 грн., №16 від 12.06.2012р. на суму 212625 грн., №15 від 12.06.2012р. на суму 872100 грн., №17 від 13.06.2012р. на суму 191025 грн., №14 від 11.06.2012р. на суму 490000 грн., №11 від 08.06.2012р. на суму 245000 грн., №13 від 11.06.2012р. на суму 1100307,19 грн., №12 від 08.06.2012р. на суму 355694,12 грн., №9 від 07.06.2012р. на суму 266000 грн., №6 від 06.06.2012р. на суму 259000 грн., №3 від 05.06.2012р. на суму 577500 грн., №5 від 05.06.2012р. на суму 483000 грн., №10 від 07.06.2012р. на суму 308000 грн., №7 від 06.06.2012р. на суму 311500 грн., №39 від 30.05.2012р.на суму 298899,72 грн., №36 від 30.05.2012р. на суму 597799,44 грн., №35 від 30.05.2012р. на суму 1046149,02 грн., №28 від 22.05.2012р. на суму 325658,36 грн., №29 від 23.05.2012р. на суму 298899,72 грн., №30 від 24.05.2012р. на суму 197416,15 грн., №27 від 22.05.2012р. на суму 881875,83 грн., №24 від 21.05.2012р. на суму 141666,8 грн., №22 від 18.05.2012р. на суму 268883,09 грн., №25 від 21.05.2012р. на суму 736666 грн., №26 від 21.05.2012р. на суму 743750,7 грн., №33 від 29.05.2012р. на суму 1046149,02 грн., №2 від 11.05.2012р. на суму 112500 грн., №8 від 06.06.2012р. на суму 217874,79 грн., №2 від 05.06.2012р. на суму 735000 грн., №4 від 05.06.2012р. на суму 882000 грн., №19 від 17.05.2012р. на суму 2209998 грн., №23 від 21.05.2012р. на суму 110499,9 грн., №18 від 17.05.2012р. на суму 540000 грн., №16 від 17.05.2012р. на суму 247500 грн. , №1 від 01.06.2012р. на суму 514500 гр., №40 від 31.05.2012р. на суму 1102500 грн., №37 від 30.05.2012р. на суму 448349,58 грн.;

29) ПП «Ірел» №3 від 02.11.2011р. на суму 86824,56 грн., №9 від 02.11.2011р. на суму 45469,28 грн., №26 від 07.11.2011р. на суму 97965,22 грн., №44 від 09.11.2011р. на суму 21431,31 грн., №36 від 07.11.2011р. на суму 35 167,29 грн., №54 від 10.11.2011р. на суму 43678,62 грн., №61 від 10.11.2011р. на суму 60735,26 грн., №84 від 14.11.2011р. на суму 26247,97 грн., №70 від 14.11.2011р. на суму 52949,27 грн., №69 від 13.11.2011р. на суму 87663,23 грн.;

30) СТОВ «Дія» №2/2 від 04.05.2012р. на суму 112500 грн., №1/2 від 04.05.2012р. на суму 150000 грн., №3/2 від 04.05.2012р. на суму 262500 грн., №5/2 від 08.05.2012р. на суму 450000 грн., №4/2 від 08.05.2012р. на суму 75000 грн., №7/2 від 10.05.2012р. на суму 75000 грн., №8/2 від 11.05.2012р. на суму 225000 грн., №6/2 від 10.05.2012р. на суму 150000 грн., №11/2 від 16.05.2012р. на суму 18750 грн., №9/2 від 14.05.2012р. на суму 375000 грн., №12/2 від 16.05.2012р. на суму 18750 грн., №10/2 від 14.05.2012р. на суму 375000 грн., №13/2 від 22.05.2012р. на суму 198554,81 грн., №14/2 від 23.05.2012р. на суму 239119,78 грн., №17/2 від 24.05.2012р. на суму 234849,78 грн., №18/2 від 24.05.2012р. на суму 120416,78 грн., №16/2 від 23.05.2012р. на суму 177083,5 грн., №19/2 від 25.05.2012р. на суму 198333,52 грн., №21/2 від 28.05.2012р. на суму 99166,76 грн.;

31) ТОВ «Ферко» №167 від 25.02.2013р. на суму 251134,40 грн., №140 від 19.02.2013р. на суму 25995 грн., №115 від 16.02.2013р. на суму 34018,86 грн., №94 від 13.02.2013р. на суму 34561,30 грн., №114 від 16.02.2013р. на суму 28872,64 грн., №93 від 14.02.2013р. на суму 125489,11 грн., №75 від 13.02.2013р. на суму 175837,20 грн., №65 від 12.02.2013р. на суму 55116,60 грн., №57 від 10.02.2013р. на суму 409917,20 грн., №46 від 08.02.2013р. на суму 159605,60 грн., №30 від 07.02.2013р. на суму 363621,75 грн., №5 від 03.02.2013р. на суму 507452,00 грн., №2 від 01.02.2013р. на суму 87460,80 грн., №72 від 06.02.2013р. на суму 27368,06 грн., №24 від 06.02.2013р. на суму 45854,18 грн., №12 від 05.02.2013р. на суму 111660,24 грн., №9 від 04.02.2013р. на суму 623792,80 грн., №89 від 04.02.2013р. на суму 32269,60 грн., №152 від 31.01.2013р. на суму 125156,80 грн., №1 від 01.02.2013р. на суму 46025,60 грн., №189 від 27.02.2013р. на суму 286140 грн., №194 від 28.02.2013р. на суму 511571,20 грн., №166 від 25.02.2013р. на суму 1413052,80 грн., №179 від 26.02.2013р. на суму 74525,60 грн., №195 від 27.02.2013р. на суму 111841,60 грн., №162 від 22.02.2013р. на суму 516774,29 грн., №154 від 21.02.2013р. на суму 179052,43 грн., №144 від 20.02.2013р. на суму 178992,16 грн., №117 від 18.02.2013р. на суму 831740,73 грн., №141 від 18.02.2013р. на суму 49080 грн., №118 від 18.02.2013р. на суму 391590 грн., №105 від 15.02.2013р. на суму 970106,35 грн., №74 від 13.02.2013р. на суму 539770 грн., №88 від 14.02.2013р. на суму 67128,60 грн., №104 від 15.02.2013р. на суму 74551,40 грн., №92 від 14.02.2013р. на суму 430354,55 грн., №64 від 12.02.2013р. на суму 513189,60 грн., №53 від 11.02.2013р. на суму 1470007 грн., №47 від 08.02.2013р. на суму 269115 грн., №25 від 05.02.2013р. на суму 73022,46 грн., №29 від 07.02.2013р. на суму 249631,72 грн.

Означені податкові накладні, на підставі яких позивачем у перевіряємому періоді було сформовано податковий кредит, відповідають вимогам ст. 201 Податкового кодексу України.

Водночас, позивачем було надано довідку №1320660401-1 видану ПАТ «Сітібанк» та реєстр платежів виданого АТ «ОТП Банк», які підтверджують рух активів в процесі здійснення господарської діяльності з означеними контрагентами та нотаріально засвідчені письмові пояснення директорів ТОВ «СТ Агроінвест», ТОВ «Оліон», ТОВ «Агро-Статус» які підтверджують реальність операцій з даними контрагентами.

Також колегія суддів зазначає, що відсутність у контрагентів позивача трудових ресурсів, основних засобів та відсутність відповідних умов, необхідних для здійснення господарської діяльності, не може бути підставою для позбавлення покупця права на податковий кредит.

Аналіз наданих ДП з ІІ «Сантрейд» первинних документів свідчить про дотримання позивачем спеціальних вимог щодо документального підтвердження сум податкового кредиту по операціям з контрагентами які були предметом перевірки.

Що стосується господарських операцій позивача з ПП «Марс-Н», ТОВ «Меркурій-А», ТОВ «Агро-Інкам-Трейд» та ТОВ «Меркурій авто», колегія суддів зазначає наступне, податковий кредит сформований по означеним контрагентам не увійшов до оскаржуваних податкових - повідомлень рішень, тобто не є предметом розглядуваної справи.

Колегія суддів критично сприймає висновки суду першої інстанції, що керівники деяких контрагентів не причетні до фінансово-господарських операцій з позивачем, адже як свідчать матеріали справи керівником ПП «Адріатика-Н» у 2010 році, тобто на момент укладення договорів з позивачем, був ОСОБА_3 а не ОСОБА_5 як помилково зазначив суд першої інстанції.

З огляду на викладене, колегія суддів приходить до висновку, що господарські операції, внаслідок яких позивачу виписано податкові накладні його контрагентами підтверджуються належним чином складеними первинними документами.

Беручи до уваги досліджені первинні документи, які складались у процесі виконання зобов'язань по відносинам позивача з ТОВ «Корпорація Східні колійні системи», ПП «Адріатика-Н», ПП «КФ Украгроекспорт», ТОВ «Ковальзернотрейд», ТОВ «Райна-Агро», ТОВ «Дав-Агротрейдинг», ТОВ «Синтез торг», ТОВ «Агро-трансфер», ТОВ «Ватикан-Агро», ТОВ «Саяна Люкс», ТОВ «Ценфинторг-Юг», ТОВ «Агро-Статус», ТОВ «Дельфа-М», ТОВ «Агро-Петроліум», ТОВ «Бізнес-Аналітік», ПП «Ространсагро», ПП «Мавіко-АВ», ТОВ «Фірма Сервістрансмаш», ТОВ «Південь Агро світ», ПП «Транс-Агро-Плюс», ТОВ «Андор», ТОВ «Шер К», ТОВ «Фуміком», ПП «Юг-зерно трейд», ПП «Торговий дім Ділові Дрібниці», ТОВ «Оліон», ТОВ «Селена Юг», ТОВ «СТ Агроінвест», ПП «Ірел», СТОВ «Дія» та ТОВ «Ферко», колегія суддів не погоджується з висновками суду першої інстанції про правомірність прийнятих податкових повідомлень-рішень на підставі акту перевірки від 27 червня 2013 року №760/40-50/37-20/25394566, оскільки визначені ними грошові зобов'язання є необґрунтованими та протиправними.

Відповідачем всупереч ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України, не доведено належним чином правомірності податкових повідомлень-рішень, прийнятих на підставі недостатньо обґрунтованих висновків про відсутність реального характеру господарських взаємовідносин позивача з його контрагентами.

Зважаючи на викладене та виходячи із принципу превалювання сутності над формою, який полягає в тому, що операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми, колегія суддів констатує, що позивач діяв у межах визначених податковим законодавством, а відтак у податкового органу були відсутні підстави для визначення ДП з ІІ «Сантрейд» спірних грошових зобов'язань.

Згідно зі ст.ст. 198 ч. 1 п. 3, 202 ч. 1 п. п. 4 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на постанову суду першої інстанції суд апеляційної інстанції скасовує її та ухвалює нове рішення, якщо визнає, що судом порушено норми матеріального або процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи.

Відповідно до ч.1 ст.94 КАС України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа).

Керуючись ст.ст. 160, 195, 196, 198, 202, 205, 207, 212, 254 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Дочірнього підприємства з іноземною інвестицією «Сантрейд» задовольнити.

Постанову Окружного адміністративного суду м. Києва від 18 грудня 2013 року скасувати.

Адміністративний позов Дочірнього підприємства з іноземною інвестицією «Сантрейд» задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення - рішення Міжрегіонального головного управління Міністерства доходів і зборів України - Центрального офісу з обслуговування великих платників від 12 липня 2013 року №0000023710 та №0000033710.

Стягнути з Державного бюджету України на користь Дочірнього підприємства з іноземною інвестицією «Сантрейд» судові витрати у розмірі 4588,00 грн.

Постанова набирає законної сили в порядку, встановленому статтею 254 КАС України та може бути оскаржена безпосередньо до адміністративного суду касаційної інстанції в порядку і строки, встановлені статтею 212 КАС України.

Головуючий суддя Є.І. Мєзєнцев

суддя Н.Е. Старова

суддя Є.В. Чаку

Головуючий суддя Мєзєнцев Є.І.

Судді: Старова Н.Е.

Чаку Є.В.