Постанова № 9909388, 21.05.2010, Донецький апеляційний адміністративний суд

Суддя-доповідач Міронова Г.М. Головуючий у 1 інстанції Абдукадирова К.Е.

Україна

ДОНЕЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

Іменем України

21 травня 2010 року № 2-а-23442/09/0570

зала судових засідань № 7 у приміщенні суду за адресою: м. Донецьк, бульвар Шевченка, 26

Колегія суддів Донецького апеляційного адміністративного суду у складі:

Головуючого судді Міронової Г.М. суддів:

при секретарі

за участю позивача

відповідача

третьої особи

розглянувши

апеляційну скаргу

на постанову

від Яманко В.Г., Радіонової О.О.

Сухоцькій Д.Ю.

Дибова С.Ф. по довіреності;

Кутька О.М. по довіреності;

Кочкарова В.В. по довіреності;

у відкритому судовому засіданні

Державної податкової інспекції у Київському районі м. Донецька

Донецького окружного адміністративного суду

21 січня 2010 року № 2-а-23442/09/0570

Товариства з обмеженою відповідальністю «Донстрой -2006»

Державної податкової інспекції у Київському районі м. Донецька

Державна податкова адміністрація України

визнання неправомірними дій Державної податкової інспекції у Київському районі м. Донецька; визнання недійсним з моменту його укладання акту Державної податкової інспекції у Київському районі м. Донецька про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість від 17 листопада 2008 року № 166 та анулювання свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість товариства з обмеженою відповідальністю «Донстрой-2006» (ІПН347775105645) № 1000005300 (НБ №044825); визнання нечинним та скасування податкового повідомлення-рішення №0013151640/0 від 7 грудня 2009 року прийнятого Державною податковою інспекцією у Київському районі м. Донецька про застосування до Товариства з обмеженою відповідальністю «Донстрой-2006» (ІПН347775105645) штрафних санкцій за затримку повернення свідоцтва платника ПДВ у сумі 170 грн.; допущення повороту виконання акту Державної податкової інспекції у Київському районі м. Донецька про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість від 17 листопада 2008 року №166 та анулювання свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість товариства з обмеженою відповідальністю «Донстрой -2006 » (ІПН347775105645) №1000005300 (НБ №044825), відмінити анулювання реєстрації платника податку на додану вартість товариства з обмеженою відповідальністю «Донстрой-2006» (ІПН347775105645) з дати укладання акту про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість від 17 листопада 2008 року №166 та анулювання свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість №100005300 (НБ №044825) та визнати, що товариство з обмеженою відповідальністю «Донстрой-2006» (ІПН347775105645) підлягає поновленню в Реєстрі платників податку на додану вартість з дати скасування реєстрації, тобто з 17 листопада 2008 року. ,

ВСТАНОВИЛА :

У грудні 2009 року позивач звернувся до суду із вищевказаним позовом, який неодноразово уточнювався під час судового розгляду справи.

В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на неправомірні дії відповідача, які полягають у тому, що він був на протязі тривалого часу необізнаний щодо існування акту про анулювання платника податку на додану вартість від 17 листопада 2008 року № 166, проводив господарську діяльність, надавав податкові накладні покупцям та відносив суми податку на додану вартість до податкового кредиту, і дізнався про існування акту із листа відповідача від 11 грудня 2009 року № 36807/10/15-113 (арк. справи 37). Зазначає, що спірний акт не був надісланий відповідачем в строк, передбачений підпунктом 25.2.2 пункту 25.2 Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість, затвердженого Наказом ДПА України від 1 березня 2000 року № 79, зареєстрованого Міністерством юстиції України 3 квітня 2000 року за № 208/4429 (далі - Положення) і, позивач зауважує, що ним 9 січня 2009 року надана заява до відповідача про вибір квартального звітного (податкового) періоду. Зазначена заява була прийнята відповідачем з відміткою про отримання і саме з цього періоду позивач став здавати податкові декларації з ПДВ щоквартально, незважаючи на те, що з 17 листопада 2008 року свідоцтво про платника податку на додану вартість було анульовано.

Постановою Донецького окружного адміністративного суду від 21 січня 2010 року позовні вимоги задоволено у повному обсязі. Визнано неправомірними дії Державної податкової інспекції у Київському районі м. Донецька; визнаний недійсним з моменту його укладання акт Державної податкової інспекції у Київському районі м. Донецька про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість від 17 листопада 2008 року № 166 та анулювання свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість товариства з обмеженою відповідальністю «Донстрой-2006» (ІПН 347775105645) № 1000005300 (НБ № 044825); визнано нечинним та скасоване податкове повідомлення-рішення № 0013151640/0 від 7 грудня 2009 року, прийняте Державною податковою інспекцією у Київському районі м. Донецька про застосування до Товариства з обмеженою відповідальністю «Донстрой-2006» (ІПН 347775105645) штрафних санкцій за затримку повернення свідоцтва платника ПДВ у сумі 170 грн.; допущений поворот виконання акту Державної податкової інспекції у Київському районі м. Донецька про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість від 17 листопада 2008 року №166 та анулювання свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість товариства з обмеженою відповідальністю «Донстрой -2006 » (ІПН 347775105645) № 1000005300 (НБ №044825), відмінено анулювання реєстрації платника податку на додану вартість товариства з обмеженою відповідальністю «Донстрой-2006» (ІПН347775105645) з дати укладання акту про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість від 17 листопада 2008 року №166 та анулювання свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість №100005300 (НБ №044825) та визнано, що товариство з обмеженою відповідальністю «Донстрой-2006» (ІПН 347775105645) підлягає поновленню в Реєстрі платників податку на додану вартість з дати скасування реєстрації, тобто з 17 листопада 2008 року.

Не погодившись з таким судовим рішенням, податковий орган звернувся до суду з апеляційною скаргою, в якій просив постанову Донецького окружного адміністративного суду від 21 січня 2010 року скасувати і прийняти нову постанову, якою відмовити у задоволенні позовних вимог в повному обсязі, вважаючи, що дане судове рішення ухвалено з порушенням норм матеріального та процесуального права.

У судовому засіданні представники відповідача та третьої особи наполягали на задоволенні апеляційної скарги, з чим не погоджувався представник позивача.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи і обговоривши доводи апеляційної скарги та наданих заперечень, пояснень сторін, перевіривши юридичну оцінку обставин справи та повноту їх встановлення, дослідивши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, колегія суддів вважає за необхідне вимоги, викладені в апеляційній скарзі, задовольнити частково, а постанову суду скасувати, з наступних підстав.

Судами першої та апеляційної інстанцій встановлено, що виконавчим комітетом Донецької міської ради 28 листопада 2006 року проведена державна реєстрація товариства з обмеженою відповідальністю «Донстрой-2006» та присвоєно ідентифікаційний код 34777519, про що видано свідоцтво про державну реєстрацію юридичної особи А00 № 735168. Про державну реєстрацію ТОВ «Донстрой-2006», управлінням статистики у м. Донецьку внесені дані до єдиного державного реєстру підприємств та організацій України. Державною податковою інспекцією у Київському районі м. Донецька 29 листопада 2006 року постановлено на облік в органах державної податкової служби за № 6177. 12 грудня 2006 року ТОВ «Донстрой-2006» зареєстрований платником податку на додану вартість, що підтверджується виданим ДПІ у Київському районі м. Донецька свідоцтвом № 100005300 (НБ № 044825) про реєстрацію платника податку на додану вартість. Виконавчим комітетом Донецької міської ради 21 березня 2008 року проведено державну реєстрацію змін до установчих документів ТОВ «Донстрой-2006» (№ запису 12661050004022512), що підтверджується відміткою на новій редакції Статуту товариства з обмеженою відповідальністю «Донстрой-2006». Згідно цих змін новим учасником та директором ТОВ «Донстрой-2006» став ОСОБА_8. Зазначені зміни зареєстровані в ДПІ у Київському районі м. Донецька, про що 25 березня 2008 року № 336/10/29-014-20 надана довідка про взяття на облік платника податків, до ЄДРПОУ, що підтверджується довідкою АБ № 209705, а також до інших державних установ та організацій. У зв'язку з цим, позивач 12 грудня 2006 року зареєстрований платником податку на додану вартість, що підтверджується виданим ДПІ у Київському районі м. Донецька свідоцтвом № 100005300 (НБ № 044825) про реєстрацію платника податку на додану вартість.

Стаття 159 КАС України передбачає, що судове рішення повинно бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно зясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні.

Колегія суддів вважає за доречне звернути увагу сторін на те, що одним із принципів здійснення правосуддя в адміністративних судах є законність. Частина 4 статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України передбачає, що у разі невідповідності нормативно-правового акта Конституції України, закону України, міжнародному договору, згода на обов'язковість якого надана Верховною Радою України, або іншому правовому акту суд застосовує правовий акт, який має вищу юридичну силу..У разі відсутності закону, що регулює відповідні правовідносини, суд застосовує закон, що регулює подібні правовідносини (аналогія закону), а за відсутності такого закону суд виходить із конституційних принципів і загальних засад права (аналогія права).

Колегія суддів зазначає, що питання анулювання свідоцтва платника податку на додану вартість визначено пунктом 9.8 статті 9 Закону України “Про податок на додану вартість. Зокрема, відповідно до зазначеного Закону наказом Державної податкової адміністрації України від 1 березня 2000 року № 79 затверджено Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість, яке зареєстровано в Міністерстві юстиції України 3 квітня 2000 року за № 208/4429.

Відповідно до пункту 9.8 статті 9 Закону України «Про податок на додану вартість» передбачено, що реєстрація особи як платника податку на додану вартість діє до дати її анулювання. Цьому положенню відповідають приписи пункту 25 Положення про Реєстр платників податку на додану вартість, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 1 березня 2000 року № 79. Отже, відповідно до п.п.«г» п.25 даного Положення, реєстрація діє до дати її анулювання, яке відбувається у випадках, визначених пунктом 9.8 статті 9 Закону якщо: особа, зареєстрована як платник податку, не надає податковому органу декларації з цього податку протягом дванадцяти послідовних податкових місяців або подає таку декларацію (податковий розрахунок), яка (який) свідчить про відсутність оподатковуваних поставок протягом такого періоду, а також у випадках, визначених законодавством стосовно порядку реєстрації суб'єктів господарювання. Анулювання реєстрації здійснюється шляхом анулювання свідоцтва та виключення платника податку на додану вартість з Реєстру. Анулювання реєстрації на підставах, визначених у підпунктах "б"-"ґ" пункту 25 Положення, здійснюється за ініціативою відповідного податкового органу. Податковий орган зобов'язаний прийняти самостійне рішення про анулювання реєстрації на підставах, визначених у підпунктах "в"-"г" цього пункту. Органи державної податкової служби здійснюють постійний моніторинг платників податку на додану вартість, які включені до Реєстру, та приймають рішення про анулювання реєстрації відповідних платників податку на додану вартість у разі існування підстав, визначених у підпунктах "б"-"ґ" пункту 25 цього Положення.

Відповідно до п.п.25.2.2. п. 25.2 Положення, рішення про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість за ініціативою податкового органу оформляється актом про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість за формою N 6-ПДВ (додаток 5). Такий акт складається у двох примірниках комісією, утвореною відповідно до розпорядження керівника податкового органу, та затверджується керівником (заступником керівника) податкового органу. В акті про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість обов'язково вказується підстава для такого анулювання з посиланням на відповідні норми. Дата затвердження акта про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість уважається днем прийняття такого рішення. Акти про анулювання реєстрації платників податку на додану вартість у день їх затвердження реєструються у журналі обліку актів про анулювання реєстрації платників податку на додану вартість за формою N 6-РЖ (додаток 4). Номер акта відповідає порядковому номеру запису в цьому журналі. Один примірник акта зберігається в обліковій справі (реєстраційній частині) платника податків. Документи чи копії документів, на підставі яких податковий орган прийняв рішення про анулювання реєстрації, мають бути додані до цього примірника акта. Не пізніше наступного робочого дня після внесення запису про анулювання реєстрації до Реєстру один примірник акта про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість надсилається податковим органом особі, реєстрацію якої анульовано, за місцезнаходженням або місцем проживання такої особи, указаним у Свідоцтві, або за наявності відомостей про комісію з припинення (ліквідатора, ліквідаційну комісію тощо) такої особи - за місцезнаходженням комісії. Примірник акта про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість уважається надісланим (врученим) платнику податку на додану вартість, якщо його надіслано листом з повідомленням про вручення або передано під розписку самому платнику податку чи Представнику платника.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів не погоджується з висновком суду першої інстанції щодо задоволення позовних вимог в частині визнання неправомірними дій Державної податкової інспекції у Київському районі м. Донецька та визнання недійсним з моменту його укладання акту Державної податкової інспекції у Київському районі м. Донецька про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість від 17 листопада 2008 року № 166 та анулювання свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість товариства з обмеженою відповідальністю «Донстрой-2006» та зазначає, що акт державного чи іншого органу це юридична форма рішень цих органів, тобто офіційний письмовий документ, який породжує певні правові наслідки, спрямований на регулювання тих чи інших суспільних відносин і має обовязковий характер для субєктів цих відносин. Порушень з боку відповідача зазначеної вище, згідно з вимогами закону, процедури та порядку складення акту про виявлені порушення, допущено не було, викладене в акті нічим не спростовано, викладене у ньому відповідає дійсності та матеріалам справи.

Щодо визнання нечинним та скасування податкового повідомлення-рішення № 0013151640/0 від 7 грудня 2009 року, прийняте Державною податковою інспекцією у Київському районі м. Донецька про застосування до Товариства з обмеженою відповідальністю «Донстрой-2006» штрафних санкцій за затримку повернення свідоцтва платника ПДВ у сумі 170 грн., колегія суддів зазначає наступне.

Відповідно до пункту 9.8 статті 9 Закону України «Про податок на додану вартість», платник податку зобов'язаний повернути податковому органу реєстраційне свідоцтво: якщо анулювання реєстрації здійснюється за ініціативою платника податку, - разом із наданням заяви про таке анулювання.

Згідно до п.п.25.2.2. п. 25.2 Положення, якщо анулювання реєстрації здійснюється за ініціативою податкового органу, платник податку зобов'язаний повернути податковому органу Свідоцтво та всі засвідчені копії Свідоцтва разом із супровідним листом протягом двадцяти календарних днів від дня прийняття рішення про анулювання. У цьому разі затримка в поверненні такого Свідоцтва прирівнюється до затримки в наданні податкової звітності з цього податку

Не пізніше наступного робочого дня після внесення запису про анулювання реєстрації до Реєстру, один примірник акта про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість надсилається податковим органом особі, реєстрацію якої анульовано, за місцезнаходженням або місцем проживання такої особи, указаним у Свідоцтві, або за наявності відомостей про комісію з припинення (ліквідатора, ліквідаційну комісію тощо) такої особи - за місцезнаходженням комісії. Примірник акта про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість уважається надісланим (врученим) платнику податку на додану вартість, якщо його надіслано листом з повідомленням про вручення або передано під розписку самому платнику податку чи Представнику платника.

Проте, як вбачається з матеріалів справи, акт про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість від 17 листопада 2008 року № 166 було надіслано поштою 20 листопада 2008 року, проте, примірник акту було отримано у цей же день представником платника, повноваження якого не підтверджені належним чином, що є суттєвим порушенням приписів вищевказаного Положення.

Крім того, колегія суддів зазначає, що згідно п. 11 Інструкції «Про порядок застосування штрафних (фінансових) санкцій органами державної податкової служби податкове повідомлення-рішення або рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій за розглядом матеріалів», затвердженої Наказом Державної податкової адміністрації України від 17.03.2001 року N 110, перевірки приймає керівник органу державної податкової служби або його заступник за формою та згідно з вимогами, установленими Порядком направлення органами державної податкової служби України податкових повідомлень платникам податків та рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій, затвердженим наказом Державної податкової адміністрації України від 21.06.2001 N 253, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 06.07.2001 за N 567/5758 (із змінами та доповненнями), протягом десяти робочих днів від дня реєстрації акта перевірки або вручення його поштою платнику податків (на підставі відмітки на поштовому повідомленні), а за наявності заперечень посадових осіб платника податків щодо акта перевірки - протягом трьох робочих днів, наступних за днем розгляду заперечень і надання (надсилання) письмової відповіді платнику податків.

Як вбачається з матеріалів справи, оскаржуване податкове повідомлення-рішення № 0013151640/0 прийнято відповідачем 7 грудня 2009 року, тобто не в термін, передбачений чинним законодавством.

Відповідно до ч. 3 ст. 9 КАС України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони:

1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України;

2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано;

3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії);

4) безсторонньо (неупереджено);

5) добросовісно;

6) розсудливо;

7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації;

8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія);

9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення;

10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Колегія суддів звертає увагу на той факт, що у даній нормі закону закріплено загальні критерії для оцінювання рішень, дій чи бездіяльності субєктів владних повноважень, які одночасно є принципами адміністративної процедури, що вироблені у практиці європейських країн.

Таким чином, оскаржуване рішення прийняте відповідачем всупереч Закону та за межами повноважень, наданих йому чинним законодавством України.

Щодо задоволення судом першої інстанції позовних вимог в частині допущення повороту виконання акту Державної податкової інспекції у Київському районі м. Донецька про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість від 17 листопада 2008 року № 166 та анулювання свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість товариства з обмеженою відповідальністю «Донстрой -2006 » (ІПН 347775105645) № 1000005300 (НБ №044825), відмінено анулювання реєстрації платника податку на додану вартість товариства з обмеженою відповідальністю «Донстрой-2006» (ІПН 347775105645) з дати укладання акту про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість від 17 листопада 2008 року № 166 та анулювання свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість № 100005300 (НБ №044825), колегія суддів зазначає, що взагалі жодним нормативно-правовим актом не передбачений такий спосіб відновлення порушених прав та інтересів зі спірного питання..

Керуючись статтями 184, 195, 196, 198, 202, 205, 207, 211, 212, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів,

ПОСТАНОВИЛА:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Київському районі м. Донецька задовольнити частково.

Постанову Донецького окружного адміністративного суду від 21 січня 2010 року у справі № 2-а-23442/09/0570 скасувати.

Позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю «Донстрой -2006» задовольнити частково.

Скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Київському районі м. Донецька № 0013151640/0 від 7 грудня 2009 року.

У задоволенні решти позовних вимог відмовити.

Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками перегляду набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена шляхом подачі касаційної скарги протягом одного місяця з дня набрання законної сили до суду касаційної інстанції Вищого адміністративного суду України, а в разі виготовлення повного тексту у відповідності до ч. 3 статті 160 Кодексу адміністративного судочинства України з дня виготовлення повного тексту.

Повний текст виготовлено 28 травня 2010 року.

Головуючий суддя: Г.М.Міронова

Судді: В.Г. Яманко

О.О. Радіонова