Рішення № 98397229, 16.07.2021, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 420/8376/21

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

07 липня 2021 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд під головуванням судді Андрухіва В.В., за участю секретаря судового засідання Рижук В.І., представників позивача – адвоката Полякова О.Ю., адвоката Ягоднікова С.Ю., представника відповідачів – Мунтяна Є.О., розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в порядку загального позовного провадження адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю “МОТОР-АВТО ТРАКС” до Головного управління ДПС в Одеській області як відокремленого підрозділу ДПС України, ДПС України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю “МОТОР-АВТО ТРАКС” звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС в Одеській області як відокремленого підрозділу ДПС України, ДПС України, в якому просило:

- визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 22.04.2021 р. №2589885/43694412, прийняте Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №3 від 31.03.2021 року, яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю “МОТОР-АВТО ТРАКС” датою її подання.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що ТОВ «МОТОР-ABТО ТРАКС» та ТОВ «ТІС-КОНТЕЙНЕРНИЙ ТЕРМІНАЛ» (що зареєстровані належним чином та здійснюють свою діяльність за законодавством України) був укладений договір транспортного експедирування № ТКТ 0820-05 від 18.08.2020 року, за умовами якого експедитор (TOB «МОТОР-АВТО ТРАКС») зобов`язаний за плату та за рахунок Клієнта (ТОВ «ТІС-КОНТЕЙНЕРНИЙ ТЕРМІНАЛ») надавати транспортно-експедиторські послуги, пов`язані з організацією та забезпеченням перевезень транспортом експортних, імпортних та транзитних вантажів на території Клієнта.

На підставі цього договору експедитором (ТОВ «МОТОР-АВТО ТРАКС») були виконані роботи (надана послуга) по організації перевезень вантажів Клієнта (ТОВ «ТІС- КОНТЕЙНЕРНИЙ ТЕРМІНАЛ») на платформах, в контейнерах між складами і причалами всередині території Клієнта (причали 15-23 порту Південний і прилеглі території), за результатами яких: Клієнтом (ТОВ «ТІС-КОНТЕЙНЕРНИЙ ТЕРМІНАЛ») та Експедитором (ТОВ «МОТОР-АВТО ТРАКС») 31 березня 2021 року був підписаний Акт № ОУ - 0000003 здачі-прийняття робіт (надання послуг), в якому відображений повний місячний обсяг послуг і його вартість; виставлено рахунок № СФ-0000003 від 1 квітня 2021 р. на суму 757344,49 грн., в т.ч. ПДВ 126224,08 грн.

Часткова оплата Рахунку № СФ-0000003 проведена Клієнтом 10 квітня 2021 (платіжне доручення № 29046 від ТОВ «ТІС-Контейнерний Термінал»).

За результатами цієї господарської операції, відповідно до вимог Податкового кодексу України була сформована податкова накладна № 3 на суму 757344,49 грн., в т.ч. ПДВ 126224,08грн.

Оскільки перша подія по цій господарської операції підтверджувалась Актом № ОУ- 0000003 від 31 березня 2021 року, податкова накладна № 3 реєструвалася (відповідно до вимог Податкового кодексу України) датою першої події, а саме 31 березня 2021 року.

Позивач вказав, що при спробі зареєструвати зазначену податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних в її реєстрації було відмовлено, платнику податків була надіслана квитанція від 07.04.2021 року про зупинення реєстрації податкової накладної № 3 від 31.03.2021 року.

Позивач зазначив, що ТОВ «МОТОР-АВТО ТРАКС» є господарюючим суб`єктом, який спеціалізується на наданні транспортних та експедиторських, логістичних послуг вантажовласникам в портах України.

Надання послуг здійснюється силами штатного персоналу ТОВ «МОТОР-АВТО ТРАКС» і засобами - орендованим автотранспортом, а також власною та орендованою вантажною технікою і штатним персоналом генерального експедитора - TOB «МОТОР - АВТО ЮКРЕІН» на підставі Договору генерального експедирування № 1-2020-ТЕО від 01.09.2020 р.

Штатна чисельність співробітників позивача ТОВ «МОТОР-АВТО ТРАКС» згідно Наказу № 4 від 02.09.2020 р. - 12 осіб.

Тягачі та причепи до них в кількості 6 одиниць орендуються позивачем у ТОВ «НЬЮ СЄ ПРОЦЕСИНГ» (код 37468611) на підставі Договору оренди № 15 від 01.09.2020 р.

Паливо для заправки орендованої техніки закуповується у ТОВ «ЛАІКА ОЙЛ» (код за ЄДРПОУ 37089304) на підставі Договору № 2019-60-Р від 02.10.2020 р., та у ТОВ «АЛЬФА ОЙЛ» (код ЄДРПОУ 39879816) на підставі Договору № 3/31-08-2020 від 31.08.2020 р.

Діяльність на території зони митного контролю в порту Південний (ЗТК TOB «TIC-KT» 37468475) відбувається на підставі договору № 160920/01 від 16.09.2020 з TOB «TIC-KT» з урахуванням портових правил та звичаїв.

Позивач вказав, що ТОВ «МОТОР-АВТО ТРАКС» в силу наявності управлінського та технічного персоналу, основних засобів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів для здійснення операцій по наданню експедиторської послуги по організації перевезень вантажів на платформах, в контейнерах між складами і причалами всередині території Клієнта (причали 15-23 порту Південний і прилеглі території), зазначених позивачем - платником податку в документах обліку, має достатній обсяг матеріальних ресурсів, необхідних для виконання робіт або надання послуг, а також має необхідні умови для досягнення результатів відповідної господарської діяльності.

Разом з тим та незважаючи на зазначене, Державною податковою службою України було здійснено неправомірне, на думку позивача, зупинення реєстрації податкової накладної позивача як Постачальника послуг своєму Контрагенту за період - березень 2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, а Комісією Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, після надання платником податків вичерпних пояснень та всіх необхідних підтверджуючих документів, винесено протиправне рішення про відмову в реєстрації податкової накладної від 22.04.2021 р. № 2589885/43694412.

Позивач зазначив, що у бланку рішення, крім іншого, також передбачена можливість: підкреслення документів, які не надані, визначення додаткової інформації для Платника податків про: необхідність надання конкретних документів, зазначення документів, які складені з порушенням законодавства.

Однак, в оскаржуваному рішенні не були визначені документи, що не надані або складені з порушенням законодавства, не зазначено додаткової інформації про необхідність надання певних документів, та загалом не наведено обґрунтування причин відмови у реєстрації податкової накладної.

Ухвалою від 25.05.2021 року прийнято до розгляду вказану позовну заяву та відкрито провадження у справі. Ухвалено розглядати справу в порядку загального позовного провадження, призначено підготовче засідання на 24.06.2021 року на 10:00 год.

Ухвалою від 24.06.2021 року від Головного управління ДПС в Одеській області як відокремленого підрозділу ДПС України (код ЄДРПОУ ВП 44069166) витребувано докази.

Ухвалою від 24.06.2021 року закрито підготовче провадження і призначено справу до судового розгляду по суті на 07 липня 2021 року о 12 год. 15 хв.

У судове засідання, призначене на 07 липня 2021 року на 12:15 годину, з`явилися представники позивача та представник відповідача.

Під час судового розгляду справи представники позивача позовні вимоги підтримали у повному обсязі з підстав, викладених у позовній заяві.

Представник відповідача проти задоволення позову заперечував, вважав позов необґрунтованим.

18.06.2021 року представник відповідача подав відзив на позовну заяву, в якому зазначив, що ТОВ «МОТОР-АВТО ТРАКС» направлено на реєстрацію до Єдиного державного реєстру податкову накладну №3 від 31.03.2021 року.

За отриманими квитанціями з єдиного вікна приймання звітності ДПС України підприємству було повідомлено, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК від 31.03.2021 №3 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідач вказав, що факт виявлення ризиковості ТОВ «МОТОР-АВТО ТРАКС», який був зазначений в квитанції №1 щодо зупинення реєстрації податкової накладної №3 від 31.03.2021 року, вже був відомий позивачу при направлені податкової накладної на реєстрацію, оскільки відповідно до даних інформаційної системи контролюючого органу, 12.10.2020 року контролюючим органом було прийняте рішення №22483 про відповідність платника податків критеріям ризиковості.

Однак позивачем не надано документів щодо невідповідності критеріям ризиковості, та жодним іншим чином не оскаржується рішення №22483 від 12.10.2020 року про відповідність ТОВ «МОТОР-АВТО ТРАКС» критеріям ризиковості.

Відповідач зазначив, що законодавець встановлює перелік обов`язкової для фіксації в рамках квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної інформації. Без деталізації такого роду інформації відповідна квитанція не може вважатися належним чином оформленою. При цьому, квитанція про зупинення реєстрацій податкової накладної повинна фіксувати: 1) порядковий номер та дату складення податкової накладної; 2) конкретний критерій або ж критерії, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної; 3) пропозицію про надання, платником податків пояснень та/або перелік конкретних документів, що є достатніми для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної.

Саме тому, ГУ ДПС в Одеській області вважає, що посилання на не визначення податковим органом у квитанції №1 документів, які слід надати на розгляд комісії суперечить визначеним вимогам чинного законодавства щодо встановленого переліку обов`язкової інформації квитанції №1.

Відповідач вказав, що в оскаржуваному рішенні Комісії було зазначено, які документи не було надано підприємством ТОВ «МОТОР-АВТО ТРАКС» разом із повідомленням, а саме: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

З огляду на не надання TOB «МОТОР-АВТО ТРАКС» разом із повідомленням всіх необхідних документів, Комісією яка приймає рішення щодо реєстрації або відмову в такій реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, було винесене оскаржуване рішення про відмову в реєстрації податкової накладної.

Заслухавши вступне слово представників позивача та представника відповідачів, дослідивши наявні в матеріалах справи докази, суд встановив наступні обставини.

Судом встановлено, що між ТОВ «МОТОР-ABТО ТРАКС» та ТОВ «ТІС-КОНТЕЙНЕРНИЙ ТЕРМІНАЛ» було укладено договір транспортного експедирування №ТКТ 0820-05 від 18.08.2020 року, за умовами якого експедитор (TOB «МОТОР-АВТО ТРАКС») зобов`язаний за плату та за рахунок Клієнта (ТОВ «ТІС-КОНТЕЙНЕРНИЙ ТЕРМІНАЛ») надавати транспортно-експедиторські послуги, пов`язані з організацією та забезпеченням перевезень транспортом експортних, імпортних та транзитних вантажів на території Клієнта (а.с. 35-36).

На підставі цього договору експедитором (ТОВ «МОТОР-АВТО ТРАКС») були виконані роботи (надана послуга) по організації перевезень вантажів Клієнта (ТОВ «ТІС- КОНТЕЙНЕРНИЙ ТЕРМІНАЛ») на платформах, в контейнерах між складами і причалами всередині території Клієнта (причали 15-23 порту Південний і прилеглі території), за результатами яких: Клієнтом (ТОВ «ТІС-КОНТЕЙНЕРНИЙ ТЕРМІНАЛ») та Експедитором (ТОВ «МОТОР-АВТО ТРАКС») 31 березня 2021 року був підписаний Акт № ОУ - 0000003 здачі-прийняття робіт (надання послуг), в якому відображений повний місячний обсяг послуг і його вартість; виставлено рахунок № СФ-0000003 від 1 квітня 2021 р. на суму 757344,49 грн., в т.ч. ПДВ 126224,08 грн. (а.с. 21, 34).

31.03.2021 року позивач склав податкову накладну №3 за послуги з організації перевезень ТОВ «ТІС- КОНТЕЙНЕРНИЙ ТЕРМІНАЛ» на загальну суму 757344,49 грн., у тому числі ПДВ 126224,08 грн. та направив її для реєстрації у встановленому законодавством порядку (а.с. 17).

07.04.2021 року на адресу позивача з Автоматизованої системи “Єдине вікно подання електронних документів” ДПС України надійшла Квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, згідно з якою податкова накладна № 3 від 31.03.2021 року доставлена до ДПС України. Документ прийнято. Реєстрація зупинена (а.с. 18).

Як підставу зупинення реєстрації ПН зазначено: “Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 31.03.2021 №3 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних”.

20.04.2021 року ТОВ «МОТОР-АВТО ТРАКС» було направлено на адресу ГУ ДПС в Одеській області Повідомлення №3 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, та копії документів, що підтверджують надання послуг по податковій накладній №3 від 31.03.2021 року, а саме: копію Акту № ОУ-0000003 від 31 березня 2021 року з TOB «ТІС- КОНТЕЙНЕРНИЙ ТЕРМІНАЛ»; копію Договору поставки нафтопродуктів № 3/31-08-2020 від 31.08.2020 з ТОВ «АЛЬФА ОЙЛ»; копію Договору оренди обладнання № 09 від 01.10.2020 р. з ТОВ «АВТОМЕХЦЕНТР», копію Акту передачі обладнання від 01.10.2020 р.; копію Договору оренди № 01/09-20 від 1.09.2020 (приміщення) з ТОВ «ЄАТК-Україна»; копію Договору оренди тягачів та причепів № 15 від 1.09.2020 з ТОВ «НЬЮ СЕ ПРОЦЕСИНГ», копію Акту передачі транспортних засобів від 02.09.2020 р.; копію Пояснень № 21-4 від 08.04.2021 р. щодо податкових накладних, реєстрація яких зупинена; копію рахунку-фактури № СФ-0000003 від 1 квітня 2021 р.; копію договору транспортного експедирування № ТКТ0820-05 від 18.08.2020 р. , додаток № 1 до договору від 18.08.2020 р.; копію Акту передачі транспортних засобів № 15 від 01.01.2021 р.; копію Додаткової угоди № l від 1 січня 2021 року до Договору оренди тягачів та причепів № 15 від 1.09.2020 з ТОВ «НЬЮ СЕ ПРОЦЕСИНГ»; копію Додаткової угоди № 1 до Договору транспортного експедирування № ТКТ0820-05 від 18.08.2020 р. з TOB «ТІС-КТ» (а.с.21-63).

22.04.2021 року комісією Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №2589885/43694412 про відмову у реєстрації податкової накладної №3 від 31.03.2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку із ненаданням платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити) (а.с. 64).

Не погоджуючись з прийнятим рішенням від 22.04.2021 року №2589885/43694412, 29.04.2021 року позивач подав на нього скаргу (а.с. 65).

13.05.2021 року комісією Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №21727/43694412/2, яким залишено скаргу ТОВ «МОТОР-АВТО ТРАКС» без задоволення та рішення №2589885/43694412 від 22.04.2021 року комісії Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації – залишено без змін (а.с. 89).

Згідно ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Положеннями п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Відповідно до п. 187.1 ст. 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до п.201.7 ст.201 ПК України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс). У разі якщо частка товарів/послуг, послуг не містить відокремленої вартості, перелік (номенклатура) частково поставлених товарів/послуг зазначається в додатку до податкової накладної у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, та враховується при визначенні загальних податкових зобов`язань.

Згідно п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Так, механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначені Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165.

Пунктами 5, 6 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4). У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4). Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг”, “Про електронні довірчі послуги” та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення. За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4). Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520, п.5 якого встановлено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/ інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Як встановлено судом, відповідно до квитанції від 07.04.2021 р. податкова накладна №3 від 31.03.2021 року прийнята, але її реєстрацію зупинено. Як підставу зупинення реєстрації ПН вказано: “Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 31.03.2021 №3 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних”. (а.с. 18).

Так, згідно п.8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, визначеного у додатку 1 до Порядку №1165 – у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Разом з тим, ані в оскаржуваному рішенні, ані у відзиві відповідачем не зазначено, яка саме у контролюючого органу наявна податкова інформація, що стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податкових накладних.

В оскаржуваному рішенні комісією Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, як підставу для прийняття рішення вказано про ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).

Зі змісту вказаного рішення не вбачається, які саме документи не було надано позивачем, оскільки жодного з перелічених документів не підкреслено.

При цьому, у самій формі рішення зазначається, що документи, які не надано, необхідно підкреслити.

Суд зазначає, що вищенаведена підстава для прийняття оскаржуваного рішення про відмову в реєстрації ПН (без зазначення того, які саме документи не було надано) є формальною, оскільки неможливо встановити, що конкретно не надав суб`єкт підприємницької діяльності, а відповідно неможливо встановити і конкретну підставу прийняття оскаржуваного рішення.

При цьому, з матеріалів справи вбачається, що 20.04.2021 року ТОВ «МОТОР-АВТО ТРАКС» було направлено на адресу ГУ ДПС в Одеській області Повідомлення №3 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, та копії документів, що підтверджують надання послуг по податковій накладній №3 від 31.03.2021 року, а саме: копію Акту № ОУ-0000003 від 31 березня 2021 року з TOB «ТІС- КОНТЕЙНЕРНИЙ ТЕРМІНАЛ»; копію Договору поставки нафтопродуктів № 3/31-08-2020 від 31.08.2020 з ТОВ «АЛЬФА ОЙЛ»; копію Договору оренди обладнання № 09 від 01.10.2020 р. з ТОВ «АВТОМЕХЦЕНТР», копію Акту передачі обладнання від 01.10.2020 р.; копію Договору оренди № 01/09-20 від 1.09.2020 (приміщення) з ТОВ «ЄАТК-Україна»; копію Договору оренди тягачів та причепів № 15 від 1.09.2020 з ТОВ «НЬЮ СЕ ПРОЦЕСИНГ», копію Акту передачі транспортних засобів від 02.09.2020 р.; копію Пояснень № 21-4 від 08.04.2021 р. щодо податкових накладних, реєстрація яких зупинена; копію рахунку-фактури № СФ-0000003 від 1 квітня 2021 р.; копію договору транспортного експедирування № ТКТ0820-05 від 18.08.2020 р. , додаток № 1 до договору від 18.08.2020 р.; копію Акту передачі транспортних засобів № 15 від 01.01.2021 р.; копію Додаткової угоди № l від 1 січня 2021 року до Договору оренди тягачів та причепів № 15 від 1.09.2020 з ТОВ «НЬЮ СЕ ПРОЦЕСИНГ»; копію Додаткової угоди № 1 до Договору транспортного експедирування № ТКТ0820-05 від 18.08.2020 р. з TOB «ТІС-КТ».

Таким чином, суд дійшов висновку, що оскаржуване рішення Комісії ГУ ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, яким позивачу відмовлено в реєстрації податкової накладної №3 від 31.03.2021 року, не містить повної інформації щодо причин та підстав його прийняття, у рішенні не зазначено, яких саме документів не надано позивачем для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

Суд вважає, що позивач виконав свій обов`язок щодо надіслання відповідачу первинних документів.

Враховуючи викладене, оскаржуване рішення Комісії ГУ ДПС про відмову в реєстрації зазначеної податкової накладної в ЄРПН є протиправним та підлягає скасуванню, що в свою чергу є передумовою зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №3 від 31.03.2021 року, яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю “МОТОР-АВТО ТРАКС”, датою її подання.

Згідно з ч.ч. 1, 2 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідно до ч.1 ст.90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Враховуючи вищевикладені судом доводи, суд дійшов висновку, що відповідач (ГУ ДПС в Одеській області) не довів правомірність оскаржуваного рішення, у той час як позивач довів його протиправність, а тому позов ТОВ “МОТОР-АВТО ТРАКС” підлягає повному задоволенню.

Вирішуючи питання щодо розподілу судових витрат, згідно ч.1 ст.139 КАС України, суд присуджує позивачу всі здійснені ним документально підтверджені судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань відповідача – ГУ ДПС в Одеській області, у складі якого утворено Комісію, що прийняла оскаржуване рішення.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 2, 5-6, 9, 72, 77, 90, ч.1 ст.139, ст.ст. 241-246, п.15.5 ч.1 розділу VII КАС України, суд,

ВИРІШИВ:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю “МОТОР-АВТО ТРАКС” (адреса: вул. Північна, 41, к.51, БЦ “Борей”, м. Чорноморськ, Одеська область, 68094, код ЄДРПОУ 43694412) до Головного управління ДПС в Одеській області (адреса: вул. Семінарська, 5, м. Одеса, 65044, код ЄДРПОУ ВП 44069166), Державної податкової служби України (адреса: Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) – задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 22.04.2021 р. №2589885/43694412, прийняте Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №3 від 31.03.2021 року, яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю “МОТОР-АВТО ТРАКС” датою її подання.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю “МОТОР-АВТО ТРАКС” сплачений судовий збір у розмірі 2270 грн. (дві тисячі двісті сімдесят гривень).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення до П`ятого апеляційного адміністративного суду через Одеський окружний адміністративний суд з одночасною подачею копії апеляційної скарги до суду апеляційної інстанції.

Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частину рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Повний текст рішення складено 19 липня 2021 року.

Суддя В.В. Андрухів