Ухвала суду № 9779954, 04.03.2010, Харківський апеляційний адміністративний суд

ХАРКІВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

61064, м.Харків, вул.Володарського, 46 (1 корпус)

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

04 березня 2010 р.Справа № 2-а-26486/09/1670

Колегія суддів Харківського апеляційного адміністративного суду у складі

Головуючого судді: Дюкарєвої С.В.

Суддів: Катунова В.В. , Зеленського В.В.

за участю секретаря судового засідання Скороходової-Серопян Е.С.,

за участю представника позивача Марчак О.Ю., представників відповідача Цілуйко І.А., Мілевської Т.С.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Харківського апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий Дім "Дитяче та спеціальне харчування" на постанову Полтавського окружного адміністративного суду від 03.09.2009р. по справі№2-а-26486/09/1670

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий Дім "Дитяче та спеціальне харчування" <Список ><Текст >

до Хорольської міжрайонної державної податкової інспекції, Головного управління Державного казначейства України у Полтавській області <Текст ><3 особи ><3 особа >за участю Прокурора Полтавської області

про скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИЛА:

Позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю "Торговий Дім "Дитяче та спеціальне харчування" звернулося до Полтавського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Хорольської міжрайонної державної податкової інспекції, Головного управління Державного казначейства України у Полтавській області про скасування податкових повідомлень - рішень №0000672301/0 від 20.11.2008 року, №0000672301/1 від 21.01.2009 року та стягнення з Державного бюджету України на користь позивача 52156,00 грн.

В судовому засіданні представник позивача надав суду заяву, якою змінив предмет позовних вимог та просив скасувати остаточне податкове повідомлення - рішення від 15.06.2009 року № 0000672301/3 з підстав, наведених в позовній заяві.

Постановою Полтавського окружного адміністративного суду від03.09.2009 року по справі№2а-26486/09/2070в задоволенні позову відмовлено.

Не погодившись з зазначеною постановою, позивачем подано апеляційну скаргу, в якій посилаючись на неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просить оскаржувану постанову скасувати та прийняти нову постанову, якою задовольнити вимоги позивача щодо скасування податкового повідомлення - рішення № 0000972301/0, податкового повідомлення - рішення № 0000672301/1 та стягнення коштів.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги відповідач посилається на порушення судом першої інстанції п.п.7.7.3 п.7.3, п.п. 7.7.1, 7.7.2, п.7.7 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість", Наказу Державної податкової адміністрації України № 159 від 17.03.2008 року "Про внесення змін до податкової звітності з податку на додану вартість", п. III Методики розрахунку показників Додатка 2 до податкової декларації з ПДВ “Довідка щодо залишку суми від'ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду”, п.4.4.2 п.4.4. ст. 4 Закону України "Про податок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами".

Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, представника позивача та представників відповідача, перевіривши, в межах апеляційної скарги рішення суду першої інстанції та доводи апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, вважає, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає, з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено, що з 21 жовтня 2008 року по 03 листопада 2008 року Хорольською міжрайонною державною податковою інспекцією була проведена позапланова виїзна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий Дім "Дитяче та спеціальне харчування" з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість на розрахунковий рахунок за серпень 2008 року, яка виникла за рахунок від'ємного значення з податку на додану вартість, що декларувалось за жовтень 2007 року.

В ході проведення перевірки Хорольською міжрайонною державною податковою інспекцією було встановлено недотримання позивачем п.п. 7.7.1, п. 7.7 ст. 7 Закону України “Про податок на додану вартість”, п. III Методики розрахунку показників Додатка 2 до податкової декларації з ПДВ “Довідка щодо залишку суми від'ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду”.

Підставою для вищевказаного висновку податкового органу стало те, що після закінчення 12 місячного терміну у травні місяці 2008 року Товариство з обмеженою відповідальністю "Торговий Дім "Дитяче та спеціальне харчування" при від'ємному значенні суми між податковим зобов'язанням та податковим кредитом мало право до зарахування даної суми до складу податкового кредиту наступного податкового періоду, а у червні 2008 року при від'ємному значенні даної суми мало право на бюджетне відшкодування частини такого від'ємного значення в сумі фактично сплаченій у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів, тобто мало заявити до відшкодування 52 156,00 грн. Даним правом позивач в червні 2008 року не скористався, а тому така сума не може в подальшому бути заявленою платником до відшкодування на розрахунковий рахунок чи в рахунок майбутніх платежів, а підлягатиме лише зарахуванню платником в податкових деклараціях у зменшення податкових зобов'язань з цього податку в наступних періодах.

Про виявлені порушення Державною податковою інспекцією в м. Полтаві було складено акт № 363/23/34865327 від 10.11.2008 року.

На підставі акту № 363/23/34865327 від 10.11.2008 року Хорольською міжрайонною державною податковою інспекцією винесено податкове повідомлення - рішення №0000672301/0 від 20.11.2008 року, яким зменшено позивачу суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у розмірі 52156,00 грн.

22 вересня 2008 року Товариством з обмеженою відповідальністю "Торговий Дім "Дитяче та спеціальне харчування" подано до Хорольської міжрайонної державної податкової інспекції податкову декларацію з податку на додану вартість за серпень 2008 року.

Згідно рядка 25 податкової декларації з податку на додану вартість за серпень 2008 року позивачем була визначена сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню в розмірі 52 156,00 грн.

Згідно довідки позивача щодо залишку суми від'ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду за серпень 2008 року частина залишку від'ємного значення, фактично сплачена отримувачем товарів ( послуг) постачальника таких товарів ( послуг) у попередніх податкових періодах та не погашена податковими зобов'язаннями попередніх податкових періодів або не брала у часті у розрахунках бюджетного відшкодування складає 52 156,00 грн., вказана сума виникла у жовтні 2007 року.

Відмовляючи в задоволенні позову, суд першої інстанції виходив з приписів п.п. 7.7.1, 7.7.2, 7.7.3, абз. "а" п.п.7.7.7 п.7.7 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість", пункту 5.1 ст.5 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами". Таким чином, суд першої інстанції дійшов до висновку про правомірність зменшення суми бюджетного відшкодування з ПДВ, задекларованого ТОВ "ТД "Дитяче та спеціальне харчування" у серпні 2008 року у сумі 52 156,00 грн., що виникла за рахунок від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту, що декларувався за жовтень 2007 року.

Колегія суддів погоджується з такими висновками суду першої інстанції з огляду на наступне.

З матеріалів справи вбачається, що згідно направлення від 21.10.2008 р. № 288, виданого Хорольською МДПІ, та відповідно до наказу Хорольської МДПІ від 21.10.2008р. №390 проведено позапланову виїзну документальну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий дім "Дитяче та спеціальне харчування" з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість у сумі 52156 грн. за серпень 2008 року на рахунок платника у банку, яка виникла за рахунок від'ємного значення з ПДВ, що декларувалось за жовтень 2007 року.

В ході перевірки встановлено, що згідно з поданою ТОВ ТД "Дитяче та спеціальне харчування" до Хорольської МДПІ податковою декларацією з ПДВ за серпень 2008 р. від 18.09.2008р. №112953 та розрахунком суми бюджетного відшкодування (додаток №3 до податкової декларації) сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку, складає 52156,00 грн. Згідно додатка №2 «Довідка щодо залишку суми від'ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеними після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду» до декларації за серпень 2008 року сума, яку платник заявив до бюджетного відшкодування в розмірі 52156,00 грн., виникла за рахунок від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту, що декларувалися платником у жовтень 2007 року.

Від'ємне значення з ПДВ за жовтень 2007 року у сумі 52156 грн. сплачено ТОВ ТД постачальникам таких товарів (послуг) у попередніх податкових періодах та не погашене податковими зобов'язаннями і не брало участі в розрахунках бюджетного відшкодування.

Згідно свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість від 02.04.2007 р. №100032242, виданого Хорольською МДПІ, ТОВ ТД "Дитяче та спеціальне харчування" зареєстроване платником ПДВ з 02.04.2007 р.

Згідно з підпунктом 7.7.11 пункту 7.7 статті 7 Закону України "Про податок на додану вартість" (у редакції, яка діяла до 1 січня 2008 року) платник податку протягом перших 12 календарних місяців після своєї реєстрації в якості платника на додану вартість (незалежно від обсягів оподатковуваних операцій) не має права на отримання бюджетного відшкодування, незалежно від причин, які призвели до виникнення такого від'ємного значення.

Колегія суддів вважає за необхідне зазначити, що право на декларування бюджетного відшкодування (подання Розрахунку бюджетного відшкодування) такий платник отримує за результатами звітного періоду, який настане після закінчення дванадцяти повних календарних місяців, наступних за місяцем, у якому здійснено його реєстрацію у якості платника податку на додану вартість (за умови виконання усіх інших умов пункту 7.7 статті 7 Закону).

Таким чином, після закінчення 12 календарних місяців у травні 2008 року ТОВ ТД "Дитяче та спеціальне харчування" згідно п.п.7.1.1 п.7.1 ст.7 Закону №168/97 при від'ємному значенні суми між податковим зобов'язанням та податковим кредитом мало право на зарахування даної суми до податкового кредиту наступного податкового періоду та згідно п.п. 7.7.2 п.7.2. ст.7 при від'ємному значенні даної суми мало право на отримання бюджетного відшкодування на розрахунковий рахунок або в зменшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість, але не прийняло такого рішення, (рядки 25.1 та 25.2 декларації з ПДВ за травень 2008 р. вх. №7322).

Враховуючи зазначене, перевіркою зроблено висновок, що розрахунок суми бюджетного відшкодування за серпень 2008 року ТОВ складено не вірно, оскільки суму, що підлягає бюджетному відшкодуванню за серпень 2008 р. завищено на 52156 грн.

На підставі акту перевірки Хорольською МДПІ складено податкове повідомлення - рішення від 20.11.2008 р. №0000672301/0, яким зменшено суму бюджетного відшкодування з ПДВ на 52156,00 грн., та за результатами розгляду скарги платника податків - податкове повідомлення - рішення №0000672301/1 від 21.01.2009 р.

Відповідно до підпункту 7.7.2 пункту 7.7 статті 7 Закону України "Про податок на додану вартість" якщо у наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з п.п.7.7.1 цього пункту, має від'ємне значення, бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів (послуг) у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів (послуг).

Платник податку, який має право на одержання бюджетного відшкодування та прийняв рішення про повернення повної суми бюджетного відшкодування, подає відповідному податковому органу податкову декларацію та заяву про повернення такої повної суми бюджетного відшкодування, яка відображається у податковій декларації (рядок 25.1) (підпункт 7.7.4 пункту 7.7 статті 7 Закону).

У разі, якщо платник податку визначив суму бюджетного відшкодування, він може прийняти самостійне рішення про зарахування належної йому повної суми бюджетного відшкодування у зменшення податкових зобов'язань з цього податку наступних податкових періодів.

Зазначене рішення відображається платником податку у податковій декларації (рядок 25.2), яку він подає за наслідками звітного періоду, в якому виникає право на подання заяви про отримання бюджетного відшкодування згідно з нормами цієї статті. При прийнятті такого рішення зазначена сума не враховується при розрахунку сум бюджетного відшкодування наступних податкових періодів (підпункт 7.7.3 пункту 7.3 статті 7 Закону).

Аналіз вищенаведених норм закону свідчить про те, що діючим законодавством передбачено отримання бюджетного відшкодування шляхом зарахування належної платнику повної суми бюджетного відшкодування у зменшення податкових зобов'язань з цього податку в наступних звітних періодах, та повернення повної суми бюджетного відшкодування на рахунок платника.

При цьому, платником податків в кожному звітному періоді може застосовуватися тільки один з вище перелічених способів отримання бюджетного відшкодування у спосіб, передбачений Законом N 168/97-ВР від 3 квітня 1997 року, який не передбачає можливості зміни задекларованого напрямку відшкодування сум податку на додану вартість в подальших звітних періодах.

Відповідно до абзацу "а" підпункту 7.7.7 пункту 7.7 статті 7 Закону, у разі якщо за наслідками документальної невиїзної (камеральної) або позапланової виїзної (документальної) перевірки податковий орган виявляє заниження заявленої платником податку суми бюджетного відшкодування щодо суми, визначеної податковим органом унаслідок таких перевірок, то платнику надсилається податкове повідомлення, в якому зазначаються сума такого заниження та підстави для її вирахування. У цьому випадку вважається, що платник податку добровільно відмовляється від отримання такої суми заниження як бюджетного відшкодування та враховує її згідно з підпунктом 7.7.3 цього пункту у зменшення податкових зобов'язань з цього податку наступних податкових періодів.

Наказом Державної податкової адміністрації України від 17.03.2008 N 159 "Про внесення змін до податкової звітності з податку на додану вартість" було змінено форму податкової декларації з податку на додану вартість, затверджену наказом Державної податкової адміністрації України від 30.05.97 N 166 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 09.07.99 за N 250/2054) (далі - наказ N 166), та затверджено Додаток 2 до податкової декларації з податку на додану вартість "Довідка щодо залишку суми від'ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду"

Роз'яснення щодо особливостей складання Довідки та Методики розрахунку показників Довідки надані листом Державної податкової адміністрації України від 06.08.2008 р. И 15844/7/16-1117.

Відповідно до вказаної Методики, якщо за наслідками перевірки податковим органом виявлено заниження заявленої платником у попередніх періодах суми бюджетного відшкодування щодо суми, визначеної податковим органом внаслідок такої перевірки, вважається, що платник податку добровільно відмовився від отримання такої суми заниження бюджетного відшкодування. Така сума не може в подальшому бути заявленою платником до відшкодування на розрахунковий рахунок чи в рахунок майбутніх платежів (тобто не може бути відображена ні в рядку 25.1, ні в рядку 25.2 декларації) та перераховуватися на розрахунковий рахунок платника.

Виходячи з викладеного колегія суддів вважає, що оскільки правом на бюджетне відшкодування ПДВ в сумі 52156 грн. позивач у травні 2008 року не скористався, в силу п.п.7.7.7 п.7.7 ст.7 Закону України «Про ПДВ» вважається, що він добровільно відмовилося від отримання такої суми бюджетного відшкодування. Така сума не може в подальшому бути заявленою платником до відшкодування на розрахунковий рахунок чи в рахунок майбутніх платежів, а підлягатиме лише зарахуванню платником в податкових деклараціях у зменшення податкових зобов'язань з цього податку в наступних податкових періодах.

Посилання позивача на лист ДПА України від 17.07.2008 року №14403/7/23-2017/602 колегія суддів до уваги не приймає, оскільки вказаним листом надано роз'яснення щодо нарахування бюджетного відшкодування з ПДВ після 01.01.2008 року, тобто після набрання чинності Законом України від 28.12.2007 р. №107, яким внесено зміни до п.п. 7.7.2 п.7.2 ст.7 Закону про ПДВ.

Відповідно до підпункту 7.7.7 пункту 7.7 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» від'ємне значення різниці між сумою податкових зобов'язань та податкового кредиту попередніх звітних періодів повинне бути досліджене на предмет заниження суми бюджетного відшкодування таких періодів та наявності (або відсутності) відповідно до п.п. 7.7.11 пункту 7.7 ст. 7 права платника ПДВ на отримання такого бюджетного відшкодування

Колегія суддів зазначає, що перевіркою підтверджено ту обставину, що від'ємне значення за жовтень 2007 року у сумі 52156 грн. сплачено ТОВ «ТД «Дитяче та спеціальне харчування» постачальникам товарів у попередніх податкових періодах, а отже, позивач згідно з п.п.7.7.2 п.7.2 ст.7 Закону про ПДВ мав право на відшкодування ПДВ у сумі 52156 грн. та відображення даного рішення у рядку 25.1 декларації з ПДВ за травень 2008 року.

Відповідно до пункту 5.1 статті 5 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" N 2181,, якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 15 Закону N 2181) платник податків самостійно виявляє помилки у показниках раніше поданої податкової декларації, такий платник податків має право надати уточнюючий розрахунок.

Загальний порядок відображення платниками у звітності самостійно виявлених помилок (у тому числі подання уточнюючих розрахунків) з податку на додану вартість встановлено пунктом 4.4 Порядку заповнення і подання податкової декларації з ПДВ (затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 30.05.97 р. N 166).

Зокрема, у разі виправлення помилок у рядках поданої раніше декларації, до яких повинні Додаватися додатки, до уточнюючого розрахунку чи декларації, до якої включені уточнені показники, повинні бути подані відповідні додатки, що містять інформацію щодо уточнених показників. У разі якщо платником самостійно виявлено заниження бюджетного відшкодування внаслідок недекларування ним оплаченої частини від'ємного значення і даний факт не було виявлено органом податкової служби, такий платник може подати уточнюючий розрахунок і Довідку за той період, в якому у нього виникло право на бюджетне відшкодування (коли фактично була оплата), задекларувавши в них виправлені показники.

З матеріалів справи вбачається, що до Хорольської МДПІ уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з ПДВ у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за травень 2008 року та Довідка за цей період, із задекларованою сумою ПДВ, що підлягає відшкодуванню на розрахунковий рахунок, у розмірі 52156грн. підприємством не подавалися, а тому у відповідача були відсутні правові підстави для відшкодування позивачу вказаної суми згідно податкової декларації з податку на додану вартість за серпень 2008 року.

Таким чином, колегія суддів, погоджується з висновками суду першої інстанції про правомірність зменшення суми бюджетного відшкодування з ПДВ, задекларованого ТОВ "ТД "Дитяче та спеціальне харчування" у серпні 2008 року у сумі 52 156,00 грн., що виникла за рахунок від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту, що декларувався за жовтень 2007 року.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів дійшла висновку про відсутність підстав для задоволення позову Товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий Дім "Дитяче та спеціальне харчування" до Хорольської міжрайонної державної податкової інспекції, Головного управління Державного казначейства України у Полтавській області про скасування податкового повідомлення-рішення №0000672301/0 від 20.11.2008 року, №0000672301/1 від 21.01.2009 року.

Керуючись ст. 160, 167, 195, 196, п.1 ч.1 ст. 198, 200, п.1 ч.1 ст. 205, 206, 209, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -

У Х В А Л И Л А:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий Дім "Дитяче та спеціальне харчування" залишити без задоволення.

Постанову Полтавського окружного адміністративного суду від 03.09.2009р. по справі№2-а-26486/09/1670 залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом місяця з дня складання ухвали у повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя<підпис >Дюкарєва С.В.

Судді<підпис >

<підпис >Катунов В.В. Зеленський В.В. <Список ><Текст > Повний текст ухвали виготовлений 09.03.2010 р.