Ухвала суду № 9770007, 27.05.2010, Київський апеляційний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа: № 6/152 (2-а-2977/07) Головуючий у 1-й інстанції: Добрянська Я.І.

Суддя-доповідач: Собків Я.М.

У Х В А Л А

Іменем України

"27" травня 2010 р. м. Київ

Колегія суддів Київського апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого судді: Собківа Я.М.

суддів: Зайцева М.П, Романчук О.М.,

при секретарі: Бадріашвілі К.С.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Києві апеляційну скаргу Спеціалізованої Державної податкової інспекції у м. Києві по роботі з великими платниками податків на постанову Окружного адміністративного суду м. Києва від 26 січня 2009 року у справі за адміністративним позовом Дочірньої компанії "Укргазвидобування" Національної акціонерної компанії "Нафтогаз України" до Спеціалізованої Державної податкової інспекції у м. Києві по роботі з великими платниками податків про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И Л А:

У жовтні 2007 року Дочірня компанія "Укргазвидобування" Національної акціонерної компанії "Нафтогаз України" звернулась з позовом до Спеціалізованої Державної податкової інспекції у м. Києві по роботі з великими платниками податків про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 16.02.2007 р. № 0000854120/0; від 27.04.2007 р. № 0000854120/1; від 20.07.2007 р. № 0000854120/2 та від 28.09.2007 р. № 0000854120/3. .

Постановою Окружного адміністративного суду м. Києва від 26 січня 2009 року позовні вимоги задоволено. Визнано протиправними та скасувано податкові повідомлення рішення винесені Спеціалізованою державною податковою інспекцією в м. Києві по роботі з великими платниками податків від 16.02.2007 р. № 0000854120/0; від 27.04.2007 р. № 0000854120/1; від 20.07.2007 р. № 0000854120/2 та від 28.09.2007 р. № 0000854120/3.

Не погоджуючись з вищезазначеним судовим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати постанову суду першої інстанції як таку, що постановлена з порушенням норм матеріального та процесуального права та ухвалити нову постанову, якою відмовити в задоволенні позовних вимог.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів зазначає наступне.

Суд першої інстанції в своєму рішенні прийшов до висновку про необхідність задоволення позовних вимог.

Апеляційна інстанція погоджується з таким висновком з огляду на наступне:

Відповідно до ч. 1 ст. 9 КАС України, суд при вирішенні справи керується принципом законності, відповідно до якого органи державної влади, органи місцевого самоврядування, їхні посадові і службові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Як вбачається з матеріалів справи, позовні вимоги обґрунтовані тим, що Державною податковою інспекцією у м. Полтаві була проведена планова виїзна перевірка Філії Дочірньої компанії «Укргазвидобування»НАК «Нафтогаз України»Газопромислового управління «Полтавагазвидобування»з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2004 р. по 30.06.2006 р., за результатами якої складено Акт від 20.01.2007 р. № 88/23-7/00153100 (далі-Акт), та в результаті якої підприємству донарахований податок на прибуток за 2004-2005 роки та І півріччя 2006 року на загальну суму 2944089,50 грн. Відповідачем було встановлено порушення позивачем діючого податкового законодавства України, а саме: в порушення п. 9.5 ст. 9 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», завищені амортизаційні відрахування по свердловинах за ІУ квартал 2004 р. 1163900,00 грн., 2005 рік 6762900,00 грн. та за І півріччя 2006 р. на суму 3849 558,00 грн., всього на суму 11776358,00 грн.

На підставі податкового повідомлення-рішення від 16.02.2007 р. № 0000854120/0 підприємству було донараховане податкове зобов'язання з податку на прибуток на загальну суму 5888179,00 грн. з урахуванням штрафних фінансових санкцій: основний платіж 2944089,50 грн. та штрафні санкції 2944089,50 грн.

Як вбачається з матеріалів справи, при проведенні перевірки правильності нарахування амортизаційних відрахувань по свердловинах, податковим органом встановлено, що згідно даних щомісячних геологічних звітів по видобутку нафти і газу в розрізі свердловин, на підприємстві обліковуються свердловини, які очікують підключення та освоєння, зокрема: газові свердловини: № 25 Розумівського родовища, № 50 Комишнянського родовища, №70 Чутівського родовища, № 206 Солохівського родовища; нафтові свердловини: № 100 Римарівського родовища, № 74 Валюхівського родовища, № 113 Куличихівського родовища, № 151 Яблунівського родовища.

У акті перевірки зазначено, що амортизаційні відрахування на свердловини в податковому обліку нараховуються, починаючи з наступного кварталу після їх передачі від Бурового управління «Укрбургаз »згідно актів на передачу свердловини до експлуатації, складених та підписаних від БУ «Укрбургаз»та ГПУ «Полтавагазвидобування».

Відповідач в акті перевірки вказує на факт відсутності актів Державної приймальної комісії про прийняття в експлуатацію закінченого будівництвом об'єкту - свердловин, оформлених у відповідності з Постановою КМ України від 22.09.2004 року № 1243 «Про порядок прийняття в експлуатацію закінчених будівництвом об'єктів», Наказом Державного комітету України з будівництва та архітектури від 27.01.2005 року № 21.

Основні правові, економічні та організаційні засади діяльності нафтогазової галузі України визначає Закон України «Про нафту і газ»від 12.07.2001 року № 2665-ІП, із змінами та доповненнями (далі Закон України № 2665-ІІІ). Нормами Закону України № 2665-III врегульовані відносини, пов'язані з особливостями користування нафтогазоносними надрами, видобутком, транспортуванням, зберіганням та використанням нафти, газу та продуктів їх переробки з метою забезпечення енергетичної безпеки України, розвитку конкурентних відносин у нафтогазовій галузі, захисту прав усіх суб'єктів відносин, що виникають у зв'язку геологічним вивченням нафтогазоносності надр, розробкою родовищ нафти і газу, переробкою нафти і газу, зберіганням, транспортуванням та реалізацією нафти, газу та продуктів їх переробки, споживачів нафти і газу та працівників галузі.

Порядок передачі свердловини в експлуатацію встановлений «Правилами розробки газових та газоконденсатних родовищ», затвердженими Держгіртехнаглядом СРСР 06.04.1970 року, які є чинними на території України, оскільки на підставі Постанови Верховної Ради України № 1427-ХП від 24 серпня 1991 року "Про проголошення незалежності України" та Акта проголошення незалежності України Верховною Радою України було прийнято Постанову ВР України за № 1545-ХП від 12 вересня 1991 року "Про порядок тимчасової дії на території України окремих актів законодавства Союзу РСР", якою встановлено, що до прийняття відповідних актів законодавства України на території республіки застосовуються акти законодавства Союзу РСР з питань, які не врегульовані законодавством України, за умови, що вони не суперечать Конституції (888-09) і законам України, що в повній мірі відповідає нормам статті 3 Закону України «Про правонаступництво України»від 12.09.1991 року № 1543-ХП.

У відповідності з «Правилами розробки газових та газоконденсатних родовищ» (Правила), встановлено наступне: параграф 71. Передача газових та газоконденсатних свердловин в експлуатацію здійснюється комісією у складі представників сторін, які їх передають і приймають та держгіртехнагляду. Параграф 72. Передача розвідувальної свердловини в експлуатацію оформляється відповідним актом, в якому відображаються дані про початок та закінчення буріння, місцезнаходження та умовні координати свердловини; технічні та природні характеристики місця буріння, конструкція свердловини з зазначенням марки та товщини стінок обсадних труб, глибина спуску та діаметр обсадних та фонтанних труб, обладнання вибою та інші.

У зв'язку із специфікою нафтогазової галузі України, Українським науково-дослідним інститутом природних газів (УкрНДІгаз) було розроблено "Альбом уніфікованих форм первинної документації, що супроводжує пошуково-розвідувальне буріння у системі ДК «Укргазвидобування»і є додатком до стандарту підприємства - СТП 320.00158764.03-2000 «Організація, порядок проведення і документальне супроводження пошуково-розвідувального процесу у ДК «Укргазвидобування»Основні положення».

Стандарт підприємства введено в дію наказом № 317 від 25.09.2001 р. ДК «Укргазвидобування»НАК «Нафтогаз України»і відповідає основним вимогам законів, законодавчих актів України, стандартів і положень по пошуках і розвідці родовищ газу та нафти.

Як вбачається з матеріалів справи, після виконання бурових робіт Полтавським відділенням бурових робіт БУ «Укрбургаз» були передані свердловини до експлуатації газопромисловому управлінню «Полтавагазвидобування» у відповідності з актами на передачу свердловин: згідно акту від 27.02.1998 року на передачу свердловини № 113 Кулічихівського родовища; згідно акту від 29.12.2000 року на передачу свердловини № 25 Розумівського родовища; згідно акту від 12.11.2003 року на передачу свердловини № 50 Комишнянського родовища; згідно акту від 18.03.2004 року на передачу свердловини № 151 Яблунівського родовища; згідно акту від 11.06.2004 року на передачу свердловини № 74 Валюхівського родовища; згідно акту від 16.02.2005 року на передачу свердловини № 70 Чутівського родовища; згідно акту від 30.08.2005 року на передачу свердловини № 206 Солохівського родовища; згідно акту від 18.11.2005 року на передачу свердловини № 100 Римарівського родовища.

Вищевказані акти на передачу свердловин до експлуатації підписані від імені обох сторін та скріплені печатками БУ «Укрбургаз»і ГПУ «Полтавагазвидобування», та підписані представниками територіальних управлінь Держнаглядохоронпраці (Держгіртехнаглядом).

Надані на дослідження первинні бухгалтерські документи ( акти на передачу свердловин до експлуатації ), якими оформлені господарські операції з прийому-передачі свердловин до експлуатації та перераховані вище, складені у відповідності до вимог Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»від 16.07.1999 року № 996-ХІУ, «Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку»від 24.05.1995 р. № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 року №168/704, а також відповідно до вимог «Правил розробки газових та газоконденсатних родовищ», затверджених Держгіртехнаглядом СРСР від 06.04.1970 р. та положень стандарту підприємства - СТП 320.00158764.03-2000 Організація, порядок проведення і документальне супроводження пошуково-розвідувального процесу у ДК «Укргазвидобування», тобто відповідають вимогам чинного законодавства України. Отже, акти на передачу свердловин до експлуатації є первинними документами, які підтверджують операцію з передачі свердловин до експлуатації.

На підставі зазначених актів на передачу свердловин до експлуатації ГПУ «Полтавагазвидобування» для здійснення обліку основних засобів, що надійшли в експлуатацію, було застосовано (відкрито) інвентарні картки обліку основних засобів за типовою формою № 03-6, затвердженою наказом Мінстату України від 29.12.1995 року №352.

Відповідно вимогам п.1 статті 9 даного Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення.

Пунктом 2.7 «Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку», затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року № 88 передбачено, що первинні документи складаються на бланках типових форм, затверджених Міністерством статистики України, а також на бланках спеціалізованих форм, затверджених міністерствами і відомствами України. Документування господарських операцій може здійснюватись з використанням виготовлених самостійно бланків, які повинні обов'язково містити реквізити типових або спеціалізованих форм.

Згідно зі статтею 8 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», підприємство самостійно визначає облікову політику, а також розробляє систему і форми внутрішньогосподарського обліку, звітності і контролю господарських операцій.

Таким чином, виходячи з вищевикладеного суд вважає, що для відображення господарських операцій підприємство може використовувати як відповідні типові форми первинного обліку, так і інші первинні документи, що фіксують факти здійснення цих операцій, що підтверджено листом Державного комітету статистики України від 05.12.2005 року № 14/1-2-25/102. Господарські операції повинні бути відображені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені.

Що стосується посилання в акті перевірки контролюючого органу на невідповідність актів з передачі свердловин до експлуатації актам Державної приймальної комісії, які підтверджують фактичне введення свердловин в експлуатацію, оформлених згідно Постанови Кабінету Міністрів України від 22.09.2004 року № 1243 "Про порядок прийняття в експлуатацію закінчених будівництвом об'єктів" та Наказу Державного комітету України з будівництва та архітектури від 27.01.2005 року № 21, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 16.02.2005 року за № 236/1-516, колегія суддів зазначає наступне:

Наказом Держстандарту України від 26.12.2005 року № 375 було прийнято Національний класифікатор України "Класифікація видів економічної діяльності" ( КВЕД) (ДК 009:2005 ), який за методологічними засадами, принципами побудови та призначенням є статистичною класифікацією, створеною як інструментарій для систематизації та групування економічної та соціальної інформації у стандартний формат, та дає змогу обробляти та аналізувати значні обсяги інформації.

У відповідності з даними КВЕД добування природного газу визначено за кодом 11.10.2 і є окремим видом економічної діяльності, до складу якого включено: добування сирого газоподібного вуглеводню ( природного газу ); видалення сірчистих сполучень з газу; зневоднення та сепарацію фракцій рідких вуглеводнів; скраплювання і регазифікацію природного газу для транспортування. Не включаються: виробництво паливного газу на газопереробних заводах, розвідувальне буріння свердловин, проведення геологорозвідувальних робіт.

До переліку робіт, які відносяться до розділу 45 "Будівництво", включено за кодом 45.12.0 - "Розвідувальне буріння ": розвідувальне буріння та свердління, відбирання зразків порід для будівельних, геофізичних, геологічних та подібних досліджень.

При цьому, послуги, пов'язані з добуванням нафти та газу, бурінням та будівництвом водних колодязів, проходженням шахтних стволів, розвідкою нафтових та газових родовищ, геофізичною, геологічною та сейсмічною розвідкою, до даного підкласу не включається.

Крім того, як вбачається з аналізу даних акту на передачу свердловин до експлуатації та даних акту з прийняття в експлуатацію закінчених будівництвом об'єктів, з точки зору отримання повної інформації щодо достовірності оцінки запасів газових та газоконденсатних родовищ, достатньої для передачі їх в промислову розробку (експлуатацію), передбачену параграфом 72 «Правил розробки газових та газоконденсатних родовищ», акт на передачу свердловини до експлуатації повністю відображає необхідну інформацію.

Як зазначалося вище, свердловини, отримані ГПУ «Полтавагазвидобування»в експлуатацію від БУ «Укрбургаз», віднесено в бухгалтерському обліку до складу основних засобів і відображено на рахунку 10-3-1 «Основні засоби. Будинки та споруди» за первісною вартістю.

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби»визначає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про основні засоби, інші необоротні активи та незавершені капітальні інвестиції в необоротні матеріальні активи, а також розкриття інформації про них у фінансовій звітності.

Пунктом 23 ПБО-7 передбачено, що нарахування амортизації здійснюється протягом строку корисного використання ( експлуатації ) об'єкта, який встановлюється підприємством при визнанні цього об'єкта активом (при зарахуванні на баланс), і призупиняється на період його реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання та консервації.

Водночас Закон «Про оподаткування прибутку підприємств» не містить спеціального визначення понять «розвідка (дорозвідка) та облаштування нафтових та газових родовищ».

Виходячи з вищевикладених норм чинного та спеціального законодавства, що регулює діяльність нафтогазового комплексу, початком вводу свердловини в експлуатацію є момент документальної передачі свердловини як об'єкту основних засобів на підставі акту на передачу свердловин до експлуатації.

Пунктом 9.5 статті 9 Закону «Про оподаткування прибутку підприємств»визначено, що норми амортизації для свердловин, що використовуються для розробки нафтових та газових родовищ, встановлюються у відсотках до їх первісної вартості у такому розмірі (в розрахунку на рік): 1-й рік експлуатації- 10 відсотків; 2-й рік експлуатації 18 відсотків; 3-й рік експлуатації 14 відсотків; 4-й рік експлуатації 12 відсотків; 5-й рік експлуатації 9 відсотків; 6-й рік експлуатації 7 відсотків; 7-й рік експлуатації 7 відсотків; 8-й рік експлуатації 7 відсотків; 9-й рік експлуатації 7 відсотків; 10-й рік експлуатації 6 відсотків; 11-й рік експлуатації 3 відсотки.

Амортизація витрат на спорудження свердловин, які використовуються для розробки нафтових та газових родовищ, здійснюється згідно з установленими у пункті 9.5 статті 9 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" нормами амортизації до досягнення балансовою вартістю цих свердловин нульового значення.

Як вбачається з податкового обліку, в якому відображено нарахування амортизаційних відрахувань по свердловинах, переданих з балансу філії ДК «Укргазвидобування»Бурового управління «Укрбургаз»(м. Красноград Харківської обл.) на баланс філії ДК «Укргазвидобування»- Газопромислового управління «Полтавагазвидобування»(м. Полтава) за період з 01.10.2004 року по 10.06.2006 року:

за 4 квартал 2004 року нарахування амортизаційних відрахувань здійснювалось у відповідних сумах згідно актів на передачу свердловин до експлуатації по наступних об'єктах: № 113 Кулічихівського родовища, введеній в експлуатацію 28.02.1998 року; № 25 Розумівського родовища, введеній в експлуатацію 29.12.2000 року; № 50 Комишнянського родовища, введеній в експлуатацію 30.11.2003 року; № 151 Яблунівського родовища, введеній в експлуатацію 31.03.2004 року; № 74 Валюхівського родовища, введеній в експлуатацію 11.06.2004 року.

за 2005 рік нарахування амортизаційних відрахувань здійснювалось у відповідних сумах згідно актів на передачу свердловин до експлуатації по наступних об'єктах: № 113 Кулічихівського родовища, введеній в експлуатацію 28.02.1998 року; № 25 Розумівського родовища, введеній в експлуатацію 29.12.2000 року; № 50 Комишнянського родовища, введеній в експлуатацію 30.11.2003 року; № 151 Яблунівського родовища, введеній в експлуатацію 31.03.2004 року; № 74 Валюхівського родовища, введеній в експлуатацію 11.06.2004 року; № 70 Чутівського родовища, введеній в експлуатацію 28.02.2005 року; № 206 Солохівського родовища, введеній в експлуатацію 31.08.2005 року; № 100 Римарівського родовища, введеній в експлуатацію 30.11.2005 року. за І півріччя 2006 року нарахування амортизаційних відрахувань здійснювалось у відповідних сумах згідно актів на передачу свердловин до експлуатації по наступних об'єктах: № 113 Кулічихівського родовища, введеній в експлуатацію 28.02.1998 року; № 25 Розумівського родовища, введеній в експлуатацію 29.12.2000 року; № 50 Комишнянського родовища, введеній в експлуатацію 30.11.2003 року; № 151 Яблунівського родовища, введеній в експлуатацію 31.03.2004 року; № 74 Валюхівського родовища, введеній в експлуатацію 11.06.2004 року; № 70 Чутівського родовища, введеній в експлуатацію 28.02.2005 року; № 206 Солохівського родовища, введеній в експлуатацію 31.08.2005 року; № 100 Римарівського родовища, введеній в експлуатацію 30.11.2005 року. Таким чином, на підставі первинних бухгалтерських документів (актів на передачу свердловин до експлуатації), оформлених у відповідності з вимогами стандарту підприємства 320.00158764.03-2000 «Організація, порядок проведення і документальне супроводження пошуково-розвідувального процесу в ДК «Укргазвидобування», газопромисловим управлінням «Полтавагазвидобування»ДК «Укргазвидобування»обґрунтовано здійснювалось нарахування амортизації з моменту вводу свердловин до експлуатації.

При цьому слід зазначити, що у випадку наявності вищевказаних первинних документів, які надані ГІГУ "Полтавагазвидобування" до перевірки, встановлення факту порушення в їх оформленні, самостійне визнання їх такими, що не відповідають вимогам чинного законодавства України, тобто недійсними, не входить до компетенції відповідача.

Визнання угод та операцій за угодами, документів, якими оформлені операції, дійсними, чи не дійсними не відноситься до компетенції ревізорів-інспекторів, а відноситься до компетенції суду.

Таким чином, колегія суддів вважає, що позовні вимоги підлягають задоволенню.

Колегія суддів зазначає, що судом першої інстанції було оцінено належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок доказів у їх сукупності, що відповідає вимогам ст. 86 КАС України.

Згідно зі ст.ст. 198 ч. 1 п. 1, 200 ч. 1 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на постанову суду першої інстанції суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову суду без змін, якщо визнає, що судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи та ухвалено рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права.

Таким чином, колегія суддів приходить до висновку, що доводи апеляційної скарги не спростовують висновку суду першої інстанції, не відповідають вимогам законодавства та матеріалам справи.

Керуючись ст.ст. 2,5, 198, 200, 205 КАС України, колегія суддів, -

У Х В А Л И Л А:

Апеляційну скаргу Спеціалізованої Державної податкової інспекції у м. Києві по роботі з великими платниками податків залишити без задоволення.

Постанову Окружного адміністративного суду м. Києва від 26 січня 2009 року залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення.

Касаційну скаргу на ухвалу може бути подано безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом одного місяця після набрання законної сили судовим рішенням суду апеляційної інстанції, а в разі складення в повному обсязі відповідно до ст.160 цього Кодексу - з дня його складення в повному обсязі.

Головуючий суддя:

Судді

Повний текст ухвали виготовлено 01 червня 2010 року