Рішення № 96730290, 05.05.2021, Чернігівський окружний адміністративний суд

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

05 травня 2021 року Чернігів Справа № 620/1387/21

Чернігівський окружний адміністративний суд в складі головуючого судді Непочатих В.О., розглянувши в спрощеному позовному провадженні в приміщенні суду адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ПРАЦЯ СТОЛЬНЕ 1» до Головного управління ДПС у Чернігівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальність «ПРАЦЯ СТОЛЬНЕ 1» звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Чернігівській області, Державної податкової служби України, в якому просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Чернігівській області № 2359365/41224351 від 01.02.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 16.12.2020;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену ТОВ «ПРАЦЯ СТОЛЬНЕ 1» податкову накладну № 1 від 16.12.2020 датою її фактичного подання.

В обґрунтування своїх вимог позивач посилається на те, що товариством було надано відповідачу копії всіх первинних документів, які підтверджували виконання обов`язку з поставки товару, у зв`язку з чим і була складена податкова накладна № 1 від 16.12.2020. Зважаючи на наявність у позивача передбачених чинним законодавством України документів, які свідчать про реальність проведення господарської операції між позивачем та його контрагентами та на те, що обсяг таких документів є достатнім, такі документи були надані контролюючому органу, тому останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкової накладної № 1 від 11.09.2020.

Головним управлінням ДПС у Чернігівській області подано відзив на позов, в якому просить відмовити позивачу у задоволенні позову, посилаючись на те, що відповідно до наказу Міністерства фінансів України № 520 від 12.12.2019 підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної розрахунку коригування, зокрема, є: ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 5 цього Порядку. ТОВ «ПРАЦЯ СТОЛЬНЕ 1» зупинено реєстрацію податкової накладної відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України та постанови Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 зі змінами та доповненнями, оскільки платник відповідає критеріям ризиковості платника податку на додану вартість та внесений до відповідного реєстру. Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Чернігівській області (протокол Комісії від 01.02.2021 № 16) ухвалено рішення про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 16.12.2020 з вказаною причиною: підтверджуючі документи надані в обсязі, недостатньому для прийняття рішення щодо реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, а саме відсутні додатки до договору. Таким чином, зважаючи на те, що платником не надано повного переліку документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, до якої застосована процедура зупинення реєстрації згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, прийняте рішення щодо відмови у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних. Тому відповідач вважає, що рішення контролюючого органу № 2359365/41224351 від 01.02.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 11.09.2020 в ЄРПН, як акт індивідуальної дії, прийняте з дотриманням встановлених вимог щодо його змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості, а комісія регіонального рівня Головного управління ДПС у Чернігівській області, приймаючи вказане рішення діяла на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені чинним законодавством.

Державною податковою службою України відзив на позов подано не було, про відкриття провадження у справі був повідомлений належним чином.

Позивачем подано до суду відповідь на відзив, в якій зазначив, що у відзиві відповідач не повідомив, яка конкретно податкова інформація свідчила про ризиковість платника податків та не надав жодного доказу, який досліджувався в ході засідання комісії, і який слугував підставою для прийняття оскаржуваного рішення та який містив би мотиви та обґрунтування його прийняття. Також зазначає, що пунктом 2.3. витягу з протоколу засідання комісії регіонального рівня ухвалено визнати отримані підтверджуючі документи як такі, що надані в обсязі, недостатньому для прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної № 1 від 16.12.2020. Це формулювання свідчить про те, що податковий орган мав зауваження до обсягу (переліку) наданих платником податків документів. Проте, на засіданні комісії регіонального рівня при прийнятті рішення про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 16.12.2020 не конкретизовано вказані блоки документів, визначено лише, що відсутні додатки до договору, про що пізніше було вказано в додатковій інформації в оскаржуваному рішенні. Разом з тим, ні в протоколі засідання комісії регіонального рівня, ні в оскаржуваному рішенні, навіть у відзиві на позовну заяву податковий орган не зазначає, до якого саме договору відсутні додатки. При цьому, позивач стверджує, що договір поставки, по якому здійснювалась господарська операція, взагалі не мав додатків. Тому позивач вважає, що рішення засідання комісії регіонального рівня та оскаржуване рішення містять різні підстави відмови реєстрації однієї і тієї ж самої податкової накладної № 1 від 16.12.2020, а твердження відповідача безпідставні та незрозумілі.

Всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, судом встановлено наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю «ПРАЦЯ СТОЛЬНЕ 1» (код ЄДРПОУ 41224351) зареєстровано в якості юридичної особи 21.03.2017 та перебуває на податковому обліку в Головному управлінні ДПС у Чернігівській області, є платником податку на додану вартість, що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 15.01.2021 та витягом реєстру платників податку на додану вартість № 1710134500392 від 24.05.2017 (а.с. 24-26, 27).

Відповідно до даних, які містяться у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, основними видами діяльності ТОВ «ПРАЦЯ СТОЛЬНЕ 1», зокрема, є: 01.11 вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (основний); 01.19 вирощування інших однорічних і дворічних культур; 46.21 оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин.

Між ТОВ «ПРАЦЯ СТОЛЬНЕ 1» (постачальник) та ТОВ «ДП ЗЕРНЯТКО» (покупець) було укладено договір поставки № 02-12-20п від 08.12.2020 побічного продукту кукурудзи та відходи кукурудзи 1 категорії (а.с. 65-67).

Відповідно до умов пунктів 1.2., 2.1 Договору Постачальник зобов`язується поставити 78,37 т +/- 5% побічного продукту кукурудзи та 111,60 т +/- 5% відходів кукурудзи 1 категорії, загальна вартість товару становить 721886,00 грн.

Згідно пункту 3.2. Договору поставка товару здійснюється за адресою: Чернігівська область, Менський район, м. Мена, вул. Гастелло, 4А, після зарахування коштів на розрахунковий рахунок Постачальника. Товар приймається за кількістю, що зазначена у видатковій накладній, виданій Постачальником на ім`я Покупця. Постачальник зобов`язаний видати Покупцю усі необхідні документи на кожну партію Товару, а саме: а) видаткову накладну, виписану за довіреністю Покупця; б) рахунок Постачальника з точним зазначенням кількості, ціни Товару без ПДВ, суми ПДВ, всього до сплати.

Право власності на Товар переходить від Постачальника до Покупця з моменту видачі видаткової накладної (пункт 3.3 Договору) (а.с. 65-67).

Разом з тим, Між ТОВ «ПРАЦЯ СТОЛЬНЕ 1» (Поклажодавець) та ТОВ «ДП ЗЕРНЯТКО» (Зерновий склад) було укладено Договір про надання послуг з приймання, сушіння, очищення, зберігання та відвантаження зерна № 05/20-ЗБ від 13.07.2020 та додатки 1 та 2 до нього (надалі - Договір зберігання) (а.с. 38-42).

В рамках Договору зберігання ТОВ «ПРАЦЯ СТОЛЬНЕ 1» було поставлено на зерновий склад для зберігання кукурудзу фізичною масою 8439,64 т, що підтверджується реєстром ТТН на прийняту кукурудзу з визнанням якості по середньодобовому зразку, які оформлені ТОВ «ДП ЗЕРНЯТКО» на підставі товарно-транспортних накладних: реєстр № 3 від 16.10.2020; реєстр № 4 від 17.10.2020; реєстр № 5 від 21.10.2020; реєстр № 6 від 22.10.2020; реєстр № 7 від 23.10.2020; реєстр № 8 від 24.10.2020; реєстр № 9 від 26.10.2020; реєстр № 10 від 27.10.2020; реєстр № 11 від 28.10.2020; реєстр № 15 від 29.10.2020; реєстр № 16 від 30.10.2020; реєстр № 26 від 04.11.2020; реєстр № 27 від 05.11.2020; реєстр № 28 від 06.11.2020; реєстр № 29 від 07.11.2020; реєстр № 30 від 08.11.2020; реєстр № 31 від 09.11.2020; реєстр № 32 від 10.11.2020; реєстр № 33 від 11.11.2020; реєстр № 36 від 12.11.2020 (а.с. 43-62).

Побічний продукт у кількості 108,25 т утворився в результаті доробки (очищення) кукурудзи, що підтверджується розпорядженням-актом на доробку зерна, насіння олійних культур і трав № 12 від 16.10.2020 року та актом доробки зерна, насіння олійних культур і трав № 12 від 31.10.2020 (а.с. 63).

Відходи першої категорії у кількості 111,6 т утворились в результаті доробки кукурудзи, що підтверджується розпорядженням-актом на доробку зерна, насіння олійних культур і трав № 14 від 04.11.2020 року та актом доробки зерна, насіння олійних культур і трав № 14 від 13.11.2020 (а.с. 64).

Враховуючи, що на момент здійснення поставки товару ТОВ «ДП ЗЕРНЯТКО» він фактично знаходився на зберіганні на елеваторі покупця, у зв`язку з чим необхідності у складенні товарно-транспортної накладної не було.

Після підписання сторонами Договору поставки ТОВ «ПРАЦЯ СТОЛЬНЕ 1» був виписаний ТОВ «ДП ЗЕРНЯТКО» рахунок на оплату № 10 від 15.12.2020 на побічний продукт кукурудзи у кількості 78,37 т та відходи кукурудзи 1 категорії у кількості 111,6 т загальною вартістю 721886,76 грн., в т.ч. ПДВ 120314,46 грн. (а.с. 68).

Покупцем оплата за поставлений товар була здійснена 16.12.2020 в повному розмірі, що підтверджується платіжним дорученням № 6432 від 16.12.2020 (а.с. 71).

З метою оформлення поставки товару за договором, сторонами було складено та підписано видаткову накладну № 24 від 16.12.2020 на побічний продукт кукурудзи у кількості 78,37 т та відходи кукурудзи 1 категорії у кількості 111,6 т загальною вартістю 721886,76 грн., в т.ч. ПДВ 120314,46 грн. (а.с. 69).

На суму відвантаженого товару платником податку була складена податкова накладна № 1 від 16.12.2020 та направлена для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) (а.с. 15).

06.01.2021 автоматизованою системою «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України направлено позивачу квитанцію про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН реєстраційний номер 9355085508, якою повідомлено позивача про прийняття податкової накладної та зупинення її реєстрації. Підставою вказано, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.16).

ТОВ «Праця Стольне 1» 26.01.2020 направлено на адресу Головного управління ДПС у Чернігівській області письмові пояснення та копії первинних документів на підтвердження реальності господарської операції по податковій накладній (а.с. 17-21).

Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС України № 2359365/41224351 від 01.02.2021 позивачу було відмовлено в реєстрації податкової накладної № 1 від 16.12.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку з неподанням платником податку копій документів: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, яким оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, при цьому в блоці «Додаткова інформація» вказано, що «відсутні додатки до договору» (а.с. 22).

Даючи правову оцінку обставинам справи, суд зважає на таке.

Згідно підпунктів «а», «б» пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

У свою чергу, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 Податкового кодексу України).

Пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

За приписами пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

У відповідності до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (далі - Порядок № 1246) податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимоги Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно пункту 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, серед іншого, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (пункт 13 Порядку № 1246).

Так, механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначає Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (далі - Порядок № 1165).

Пунктом 4 Порядку № 1165 визначено, що у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Згідно пункту 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до змісту пунктів 10, 11 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Критерії ризиковості платника податку на додану вартість оформлені у вигляді Додатку № 1 до Порядку № 1165.

Пунктом 8 вказаних Критеріїв встановлено, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Відповідно до пунктів 2, 3 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12.12.2019 (далі - Порядок № 520) прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі по тексту - комісія регіонального рівня). У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно пункту 5 Порядку № 520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Пунктом 11 Порядку № 520 передбачено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення Комісії контролюючого органу повинно містити, як чітку підставу для зупинення реєстрації ПН/РК, так і чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

Як вбачається зі змісту квитанцій щодо зупинення спірної податкової накладної, контролюючим органом було сформовано висновки, що платник податку відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Однак, дане рішення про зупинення реєстрації податкової накладної не містить в собі підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку.

Суд зауважує, що у випадку неконкретизації контролюючим органом переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Крім того, суд враховує, що рішенням Чернігівського окружного адміністративного суду від 19.10.2020 у справі № 620/3240/20, залишеним без змін постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 04.02.2021 (https://reyestr.court.gov.ua/ Review/94637030) визнано протиправними та скасовано рішення Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області (Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних) № 5568 від 25.06.2020 та № 6297 від 24.07.2020 про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю «Праця Стольне 1» критеріям ризиковості платника податку.

Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Суд звертає увагу на той факт, що недотримання податковим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкових накладних прямо вказує на те, що рішення, які прийняті на наступному етапі, тобто рішення комісії про відмову у реєстрації податкових накладних, теж не є законними.

Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 10.04.2020 у справі № 819/330/18.

З матеріалів справи слідує, що позивачем надіслано контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копії документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено. До повідомлення позивачем були додані пояснення та пакет документів на підтвердження проведення господарських операцій.

За результатами розгляду поданих позивачем документів, Комісією Головного управління ДПС у Чернігівській області прийнято рішення, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 1 від 16.12.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку з неподанням платником податку копій документів: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, яким оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, при цьому у графі «Додаткова інформація» вказано: «відсутні додатки до договору».

Разом з тим, відповідачем не конкретизовано вказані блоки документів, а у розділі «додаткова інформація» зазначено про відсутність додатків до договору, але не вказано до якого саме договору. При цьому, договір № 02-12-20п від 08.12.2020, по якому здійснювалася поставка кукурудзи, взагалі не має додатків.

Відтак, суд дійшов висновку, що оскаржуване рішення від 01.02.2021 № 2359365/41224351 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 16.12.2020 є необґрунтованим, оскільки факт зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у ЄРПН не спростовує ані факту здійснення платником податків господарської операції, ані факту наявності дати виникнення саме першої події (постачання товарів/послуг, або отримання коштів), що підтверджується первинними документами, на підставі яких складаються податкові накладні/розрахунки коригування.

Пунктом 2 частини другої статті 245 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень.

За таких обставин, суд дійшов висновку про наявність правових підстав для визнання протиправним та скасування рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Чернігівській області від 01.02.2021 № 2359365/41224351 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 16.12.2020.

Приписами пункту 20 Порядку № 1246 передбачено, що у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

В даному випадку, зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані позивачем податкові накладні датою їх подання є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та належним способом захисту порушеного права.

Суд також враховує, що чинним законодавством покладено на Державну податкову службу України обов`язок щодо прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Тобто, фіскальному органу надано право вільно обирати одне з двох рішень, яке на його думку є законодавчо обґрунтованим та правильним. А отже, «свобода розсуду» фіскального органу, у разі встановлення судом протиправності відмови у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, звужується до єдиного юридично допустимого рішення, в даному випадку рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку про наявність правових підстав для зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1 від 16.12.2020, складену позивачем датою її фактичного подання.

Аналогічна правова позиція викладена в постановах Верховного Суду від 11.06.2019 у справі № 480/4038/18 та від 28.11.2019 у справі № 1640/2650/18.

Згідно частин першої та другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

З урахуванням зазначеного, суд, на підставі наданих доказів в їх сукупності, системного аналізу положень законодавства України приходить до висновку, що позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ПРАЦЯ СТОЛЬНЕ 1» необхідно задовольнити повністю.

Відповідно до частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Тому, за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Чернігівській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ПРАЦЯ СТОЛЬНЕ 1» підлягає стягненню солідарно сплачений ним при поданні позовної заяви судовий збір в розмірі 2270,00 грн.

Керуючись статтями 72-74, 77, 139, 241-246, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ПРАЦЯ СТОЛЬНЕ 1» (вул. Миру, буд. 17, с. Стольне, Менський район, Чернігівська область, 15661, код ЄДРПОУ 41224351) до Головного управління ДПС у Чернігівській області (вул. Реміснича, буд. 11, м. Чернігів, 14000, код ЄДРПОУ 43143966), Державної податкової служби України (Львівська площа, буд. 8, місто Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії – задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Чернігівській області від 01.02.2021 № 2359365/41224351 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 16.12.2020.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ПРАЦЯ СТОЛЬНЕ 1» податкову накладну № 1 від 16.12.2020, датою її фактичного подання.

Стягнути солідарно за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України та Головного управління ДПС у Чернігівській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ПРАЦЯ СТОЛЬНЕ 1» судовий збір в розмірі 2270,00 грн.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду може бути подана до Шостого апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне судове рішення складено 05.05.2021.

Суддя В.О. Непочатих