Постанова № 9663856, 10.02.2010, Харківський апеляційний адміністративний суд

ХАРКІВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

61064, м.Харків, вул.Володарського, 46 (1 корпус)

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

10 лютого 2010 р. Справа № 2-а-44877/09/1670

Колегія суддів Харківського апеляційного адміністративного суду у складі

Головуючого судді: Дюкарєвої С.В.

Суддів: Зеленського В.В. , Катунова В.В.

за участю секретаря судового засідання Житєньової Н. М.

представника позивача - Мельнікова Г.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Харківського апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Державної податкової інспекції у м. Полтаві на постанову Полтавський окружний адміністративний суд від 14.08.2009р. по справі№2-а-44877/09/1670

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Укрстройматеріали"

до Державної податкової інспекції у м. Полтаві

про скасування податкових повідомлень-рішень ,

ВСТАНОВИЛА:

Товариства з обмеженою відповідальністю "Укрстройматеріали" звернулось до суду з позовом до Державної податкової інспекції у м. Полтаві, в якому просив визнати недійсним податкове повідомлення-рішення № 0000492301/0 від 12 лютого 2009 року про сплату 20521 грн. податку на прибуток та штрафних санкцій в сумі 6469 грн. 80 коп. в повному обсязі та податкове повідомлення-рішення ДПІ у м. Полтаві № 0000502301/0 від 12 лютого 2009 року про сплату 14199 грн., 00 коп. податку на додану вартість та штрафних санкцій в сумі 7099 грн. 50 коп. частково - в сумі 9140 грн. 67 коп. податку на додану вартість та штрафних санкцій в сумі 4570 грн. 33 коп.

Постановою Полтавського окружного адміністративного суду від 14.08.2009 року зазначений позов задоволено.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення № 0000492301/0 від 12 лютого 2009 року та № 0000492301/1 від 06 травня 2009 року, яким визначено суму податкового зобов'язання з урахування штрафних (фінансових) санкцій за платежем податок на прибуток у розмірі 26990 грн. 80 коп., з них: за основним платежем 20521грн., за штрафними (фінансовими) санкціями -6469 грн. 80 коп.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення № 0000502301/0 від 12 лютого 2009 року та № 0000502301/1 від 06 травня 2009 року, яким визначено суму податкового зобов'язання з урахування штрафних (фінансових) санкцій за платежем податок на додану вартість в частині на загальну суму 13711 грн., з них: за основним платежем -9140 грн. 67 коп., за штрафними (фінансовими) санкціями -4570 грн. 33 коп.

Стягнуто з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Укрстройматеріали" витрати зі сплати судового збору у розмірі 3 грн.40 коп.

Не погодившись з постановою суду першої інстанції, відповідачем подано апеляційну скаргу.

В апеляційній скарзі, посилаючись на порушення судом першої інстанції при прийнятті оскаржуваної постанови норм матеріального та процесуального права, відповідач просить постанову Полтавського окружного адміністративного суду від 14.08.2009 року скасувати та прийняти нове рішення, яким в задоволенні позову відмовити.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги відповідач, зокрема, посилається на порушення судом першої інстанції приписів пп. 5.2.1 п. 5.2, пп. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", пп. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість", ст.ст.86, 159 Кодексу адміністративного судочинства України.

Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, пояснення представника позивача, перевіривши в межах апеляційної скарги рішення суду першої інстанції та доводи апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, вважає, що апеляційна скарга підлягає частковому задоволенню з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю "Укрстройматеріали" є юридичною особою (ідентифікаційний код 34204400), зареєстровано Виконавчим комітетом Полтавської міської ради 16.03.2006 року за № 15881020000004465 та здійснює такі види діяльності за КВЕД: 51.53.2 Оптова торгівля будівельними матеріалами, 51.13.0 Посередництво в торгівлі деревиною та будівельними матеріалами, 70.20.0 Здавання в оренду власного нерухомого майна, 51.90.0 Інші види оптової торгівлі, що підтверджується довідкою АА № 103729 з Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України, копія якої наявна в матеріалах справи.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Укрстройматеріали" взято на податковий облік ДПІ у м. Полтаві 17.03.2006 року за № 400.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджено матеріалами справи, що позивач з 24.03.2006 року був зареєстрований платником податку на додану вартість, про що ДПІ у м. Полтаві видано Свідоцтво про реєстрацію платника податку на додану вартість від 24.03.2006 року № 23479090 та присвоєно індивідуальний податковий номер 342044016018.

У термін з 30.12.2008 року по 29.01.2009 року працівниками Державної податкової інспекції в м. Полтаві на підставі направлення від 30.12.2008 року №1058 відповідно ч. 1 ст. 11-1 Закону України "Про державну податкову службу в Україні" проведена виїзна планова документальна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю "Укрстройматеріали" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2007 року по 30.09.2008 року.

За результатами перевірки складено акт від 05.02.2009 року № 197/23-1/34204400, в якому було зафіксовано наступні порушення:

- п.п. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5, п.п. 5.3.1, п.п. 5.3.9 п.5.3 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" в результаті чого занижено податок на прибуток в періоді, що перевірявся, на загальну суму 20521 грн. в т. ч. по періодах: 1 квартал 2008 року на суму 5177 грн., 2 квартал 2008 року на суму 13302 грн., З квартал 2008 року на суму 2042 грн.;

- п.п. 7.4.1, п.п 7.4.4 п. 7.4 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" в результаті чого занижено податок на додану вартість в періоді, що перевірявся на загальну суму 14199 грн., в т.ч. по періодах: червень 2008 року на суму 13333 грн., липень 2008 року на суму 633 грн., серпень 2008 року на суму 233 грн.

На підставі акту перевірки від 05.02.2009 року № 197/23-1/34204400 ДПІ у м. Полтаві винесено та направлено позивачу податкове повідомлення-рішення № 0000492301/0 від 12 лютого 2009 року, яким визначено суму податкового зобов'язання з податку на прибуток підприємств в розмірі 26990 грн. 80 коп. та податкове повідомлення-рішення № 0000502301/0 від 12 лютого 2009 року, яким визначено суму податкового зобов'язання з податку на додану вартість в розмірі 21298 грн. 50 коп.

Як встановлено у судовому засіданні, позивач частково погодився із зменшенням відповідачем розміру податкового кредиту сум податку на додану вартість та добровільно сплатив кошти, визначені податковим повідомленням-рішенням № 0000502301/0 від 12.02.2009 року: за основним платежем в сумі 5058 грн. 33 коп. та штрафну санкцію в розмірі 2529 грн. 17 коп., що підтверджується платіжними дорученнями від 23.02.2009 року № 464, № 463, № 465, які наявні у матеріалах справи.

Товариством з обмеженою відповідальністю "Укрстройматеріали" подано на вказані податкові повідомлення-рішення скарги за № 101 від 20.02.2009 року (отримана відповідачем 20.02.2009 року) та за № 106 від 20.02.2009 року (отримана відповідачем 23.02.2009 року).

У термін з 17.04.2009 року по 22.04.2009 року головним державним податковим ревізором-інспектором Державної податкової інспекції в м. Полтаві Швидь О.Б. на підставі направлення від 17.04.2009 року № 275 та відповідно до наказу ДПІ у м. Полтаві від 17.04.2009 року та службової записки відділу апеляцій ДПІ у м. Полтаві № 276 від 16.04.2009 року проведена виїзна позапланова перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю "Укрстройматеріали" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2007 року по 30.09.2008 року.

За результатами перевірки складено акт від 22.04.2009 року № 885/23-1/34204400, в якому повністю підтверджено висновок попередньої планової документальної перевірки, результати якої викладено у акті № 197/23-1/34204400 від 05.02.2009 року.

На підставі акту перевірки від 05.02.2009 року № 197/23-1/34204400 та за результатами розгляду скарг, ДПІ у м. Полтаві було винесено податкове повідомлення-рішення № 0000492301/1 від 06 травня 2009 року, яким визначено суму податкового зобов'язання з податку на прибуток підприємств в розмірі 26990 грн. 80 коп. та податкове повідомлення-рішення № 0000502301/1 від 06 травня 2009 року, яким визначено суму податкового зобов'язання з податку на додану вартість в розмірі 21298 грн. 50 коп., які відповідно отримані позивачем 06.05.2009 року, що підтверджується відміткою про отримання на корінцях податкових повідомлень-рішень.

Приймаючи рішення про задоволення позову, суд першої інстанції виходив з того, що контрагент позивача - ОСОБА_3 не був позбавлений статусу підприємця, а тому на підставі податкових накладних, виданих зазначеною особою, позивачем обґрунтовано було сформовано податкових кредит у червні, липні та серпні 2008 року.

Крім того, судом першої інстанції зазначено, що неналежне оформлення контрагентом за договором про надання транспортних послуг від 03.03.2008 року ОСОБА_3. податкової звітності не є підставою для не включення Товариством з обмеженою відповідальністю "Укрстройматеріали" понесених ним у зв'язку із веденням господарської діяльності валових витрат, підтверджених відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами.

Таким чином, суд першої інстанції дійшов висновку про наявність підстав для скасування спірних податкових повідомлень-рішень.

Колегія суддів частково погоджується з висновками суду першої інстанції з огляду на наступне.

Як встановлено судом першої інстанції, між Товариством з обмеженою відповідальністю "Укрстройматеріали" та Приватним підприємцем ОСОБА_3 було укладено договір про надання транспортних послуг від 03.03.2008 року, предметом якого є надання транспортних послуг Виконавцем (ПП ОСОБА_3) по перевезенню вантажів (будівельні матеріали) автомобілем МАЗ 5423, держ. номер НОМЕР_1, причіп ЧМЗАП 9985, ВІ 4622 ХТ, вид будівельних матеріалів - цегла, Замовнику (ТОВ "Укрстройматеріали"). Відповідно до п. 2.2 Договору визначено маршрут завантаження: м. Кременчук ПП "Завод силікатної цегли", відвантаження - м. Полтава.

Пунктом 3.1. Договору визначено, що вартість послуг визначається сторонами по факту їх надання по результатам кожного рейсу та фіксується в актах про надані послуги. Оплата за надані послуги здійснюється на підставі даного договору або згідно рахунків-фактур шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок виконавця.

На виконання даного Договору ПП ОСОБА_3 було видано ТОВ "Укрстройматеріали" податкові накладні № 36 від 03.04.2008 року, № 35 від 02.04.2008 року, № 34 від 01.04.2008 року, № 33 від 31.03.2008 року, № 32 від 28.03.2008 року, № 31 від 28.03.2008 року, № 30 від 27.03.2008 року, № 29 від 26.03.2008 року, № 28 від 26.03.2008 року, № 27 від 25.03.2008 року, № 26 від 24.03.2008 року, № 25 від 21.03.2008 року, № 24 від 20.03.2008 року, № 23 від 19.03.2008 року, № 22 від 17.03.2008 року, № 21 від 14.03.2008 року, № 20 від 13.03.2008 року, № 19 від 12.03.2008 року, № 18 від 11.03.2008 року, № 17 від 07.03.2008 року, № 16 від 06.03.2008 року, № 37 від 07.04.2008 року, № 38 від 08.04.2008 року, № 39 від 09.04.2008 року, № 40 від 10.04.2008 року, № 41 від 11.04.2008 року, № 42 від 14.04.2008 року, № 43 від 15.04.2008 року, № 44 від 21.04.2008 року, № 45 від 25.04.2008 року, № 46 від 05.05.2008 року, № 47 від 06.05.2008 року, № 48 від 07.05.2008 року, 3 49 від 08.05.2008 року, № 50 від 12.05.2008 року, № 51 від 13.05.2008 року, № 52 від 14.05.2008 року, № 53 від 15.05.2008 року, № 54 від 16.05.2008 року, № 55 від 19.05.2008 року, № 56 від 19.05.2008 року, № 57 від 21.05.2008 року, № 58 від 23.05.2008 року, № 59 від 24.05.2008 року, № 61 від 27.05.2008 року, № 62 від 28.05.2008 року, № 63 від 29.05.2008 року, № 65 від 30.05.2008 року, № 64 від 30.05.2008 року, № 66 від 02.06.2008 року, № 67 від 03.06.2008 року, № 68 від 05.06.2008 року, № 69 від 06.06.2008 року, № 70 від 12.06.2008 року, № 71 від 13.06.2008 року, № 72 від 16.06.2008 року, № 73 від 17.06.2008 року, № 74 від 18.06.2008 року, № 75 від 19.06.2008 року, № 78 від 25.06.2008 року, № 77 від 23.06.2008 року, 3 79 від 26.06.2008 року, в яких зазначено номер свідоцтва про реєстрацію платника ПДВ -100109602 та скріплені печаткою.

На підставі зазначених накладних позивачем було сформовано податковий кредит в червні, липні та серпні 2008 року.

Пунктом 1.8 ст.1 зазначеного Закону визначено, що бюджетне відшкодування - це сума, яка підлягає поверненню платнику податку з бюджету у звязку з надмірною сплатою у випадках передбачених цим Законом. Обєктом оподаткування є, зокрема, операції платників податків з поставки товарів (робіт, послуг) на митній території України. Поставка товарів (робіт, послуг) здійснюється за договірними (контрактними) цінами з додатковим нарахуванням податку на додану вартість. Суми податків сплачені і (нараховані) платником податку у звітному періоді у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг) вартість яких відноситься до складу валових витрат виробництва (обігу) та основних фондів чи нематеріальних активів, що підлягають амортизації, включаються до складу податкового кредиту.

Так, відповідно підпункту 7.4.1. пункту 7.4. статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість» податковий кредит звітного періоду складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 цього Закону, протягом такого звітного періоду, зокрема у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Відповідно до пп. 7.4.5. п.7.4. ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями, а при імпорті робіт (послуг) - актом прийняття робіт (послуг) чи банківським документом (іншим подібним документом згідно з підпунктом 7.2.6 цього пункту).

За правилами підпункту 7.5.1 пункту 7.5. статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість» датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається дата здійснення першої з подій: або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), дата виписки відповідного рахунку (товарного чека) - в разі розрахунків з використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків; або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг).

Відповідно до п.п. 7.2.4. п. 7.2 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку у порядку, передбаченому статтею 9 цього Закону.

Як вбачається з матеріалів справи, контрагент позивача - ОСОБА_3 зареєстрований як платник податку на додану вартість лише 07.04.2008 року, що підтверджується відповідним свідоцтвом № 100109602 про реєстрацію платника податку на додану вартість.

Таким чином, колегія суддів зауважує, що до 07.04.2008 року ОСОБА_3 не мав законних підстав для видачі позивачеві податкових накладних, а тому суми податку по податкових накладних № 36 від 03.04.2008 року, № 35 від 02.04.2008 року, № 34 від 01.04.2008 року, № 33 від 31.03.2008 року, № 32 від 28.03.2008 року, № 31 від 28.03.2008 року, № 30 від 27.03.2008 року, № 29 від 26.03.2008 року, № 28 від 26.03.2008 року, № 27 від 25.03.2008 року, № 26 від 24.03.2008 року, № 25 від 21.03.2008 року, № 24 від 20.03.2008 року, № 23 від 19.03.2008 року, № 22 від 17.03.2008 року, № 21 від 14.03.2008 року, № 20 від 13.03.2008 року, № 19 від 12.03.2008 року, № 18 від 11.03.2008 року, № 17 від 07.03.2008 року, № 16 від 06.03.2008 року, не можуть бути включені позивачем до складу податкового кредиту.

Таким чином, колегія суддів дійшла висновку про те, що у зазначеній частині податкові повідомлення-рішення № 0000492301/0 від 12.02.2009 року та № 0000492301/1 від 06.05.2009 року прийняті податковим органом на законних підставах, оскільки сума заявленого бюджетного відшкодування не підтверджена належним чином оформленими податковими накладними.

Отже, судом першої інстанції невірно застосовано до спірних відносин норми матеріального права, що призвело до необґрунтованого скасування зазначених податкових повідомлень-рішень у повному обсязі, а тому рішення суду першої інстанції в частині задоволення позовних вимог про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № 0000492301/0 від 12.02.2009 року та № 0000492301/1 від 06.05.2009 року підлягає скасуванню.

Разом з тим, колегія суддів зауважує, що підстави для не включення позивачем до складу податкового кредиту сум податку на додану вартість по податковим накладним, виписаним ОСОБА_3 після 07.04.2008 року, відсутні, доводи податкового органу в зазначеній частині обґрунтовано не прийняті судом першої інстанції до уваги, а тому позовні вимоги в цій частині підлягають задоволенню, а податкове повідомлення-рішення № 0000492301/0 від 12.02.2009 року та № 0000492301/1 від 06.05.2009 року, яким визначено суму податкового зобов'язання з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій за платежем податок на прибуток у розмірі 20600грн. 17 коп., з них: за основним платежем - 16260,58грн., за штрафними санкціями - 4339,59грн. скасуванню.

Згідно ч. 2 ст. 205 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції за наслідками розгляду апеляційної скарги може своєю постановою змінити постанову суду першої інстанції або прийняти нову постанову, якими суд апеляційної інстанції задовольняє або не задовольняє позовні вимоги.

Отже, колегія суддів дійшла висновку, що рішення суду першої інстанції через порушення ним норм матеріального права, які призвели до ухвалення неправильного рішення, підлягає скасуванню в частині задоволення позовних вимог про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № 0000492301/0 від 12.02.2009 року та № 0000492301/1 від 06.05.2009 року з прийняттям нової постанови про часткове задоволення позову.

Щодо порушення позивачем пп. 5.2.1 п. 5.2, пп. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" колегія суддів зазначає наступне.

Відповідно до п.п. 5.2.1. п. 5. 2 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3 - 5.7 цієї статті.

Згідно із п.п. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.

Судом першої інстанції обґрунтовано встановлено наявність зв'язку витрат позивача на оплату по договору про надання транспортних послуг від 03.03.2008 року з його господарською діяльністю та понесення позивачем витрат з відповідним підтвердженням розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського та податкового обліку, а тому посилання податкового органу на порушення позивачем пп. 5.2.1 п. 5.2, пп. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" є необґрунтованим та таким, що спростовується матеріалами справи.

Отже, колегія суддів підтверджує, що при прийнятті судового рішення у справі в частині визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № 0000502301/0 від 12 лютого 2009 року та № 0000502301/1 від 06 травня 2009 року, яким визначено суму податкового зобов'язання з урахування штрафних (фінансових) санкцій за платежем податок на додану вартість в частині на загальну суму 13711 грн., з них: за основним платежем -9140 грн. 67 коп., за штрафними (фінансовими) санкціями -4570 грн. 33 коп., суд першої інстанції дійшов вичерпних юридичних висновків щодо встановлення обставин справи і правильно застосував до спірних правовідносин сторін норми матеріального права.

Керуючись ст.ст. 160, 167, 195, 196, п. 3 ст. 198, п. 4 ч.1 ст. 202, 205, 207, 209, 254 Кодексу адміністративного судочинства, колегія суддів, -

П О С Т А Н О В И Л А:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у м. Полтаві задовольнити частково.

Постанову Полтавський окружний адміністративний суд від 14.08.2009р. по справі№2-а-44877/09/1670 скасувати в частині задоволення позовних вимог про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № 0000492301/0 від 12.02.2009 року та № 0000492301/1 від 06.05.2009 року, прийнявши нову постанову, якою позовні вимоги в цій частині задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 0000492301/0 від 12.02.2009 року та № 0000492301/1 від 06.05.2009 року, яким визначено суму податкового зобов'язання з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій за платежем податок на прибуток у розмірі 20600грн. 17 коп., з них: за основним платежем - 16260,58грн., за штрафними санкціями - 4339,59грн.

В іншій частині позовних вимог відмовити.

В іншій частині постанову Полтавського окружного адміністративного суду від 14.08.2009 року по справі № 2-а-44877/09/1670 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом місяця з дня складання постанови у повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя (підпис) Дюкарєва С.В.

Судді (підпис)

(підпис) Зеленський В.В. Катунов В.В. Повний текст постанови виготовлений 15.02.2010 р.

ЗГІДНО З ОРИГІНАЛОМ: Дюкарєва С.В.