Постанова № 9625986, 17.05.2010, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

79018, м. Львів, вул. Чоловського, 2

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Львів

17.05.2010Справа № 2а-326/10/1370

18 год. 55 хв. м. Львів, вул. Чоловського, 2, зал №9

Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючого - судді Москаля Р.М., за участю секретаря судового засідання Шийки Н.П., представників позивача Кремінця Ю.А., Масляного Ю.А., представника відповідача Кармелюка Т.Б., розглянув у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом

ПП "Золотий камінь"

до Державна податкова інспекція у Шевченківському районі м. Львова

пропро скасування податкового повідомлення-рішення , Позивач звернувся до суду з адміністративним позовом, просить суд скасувати як протиправне податкове повідомлення-рішення ДПІ у Шевченківському районі м. Львова від 21.12.2009 року № 0003462300/0/28413, згідно якого йому визначено податкове зобовязання з податку на прибуток підприємств в сумі 181623 грн., в т.ч. основний платіж 121082 грн., штрафні санкції 60541 грн. На обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що факти, викладенні в акті перевірки, не відповідають фактичним обставинам справи. Зокрема, податковим органом зазначено, що підприємством включено до складу валових витрат вартість послуг щодо обслуговування компютерної техніки, що не повязані з господарською діяльністю, оскільки у підписаних позивачем та його контрагентами актах прийняття-здачі виконаних робіт не вказано обсяги наданих послуг в натуральному виразі, не конкретизовано змісту наданих послуг, їх обєм, вартість. Позивач наполягає, що надані до перевірки первинні документи (договори, акти здачі прийняття-робіт, розрахункові та платіжні документи тощо) підтверджують як факт здійснення господарських операцій між ПП «Золотий камінь»та його контрагентами - ТОВ «Стек-компютер»та ФОП ОСОБА_4

В судовому засіданні представники позивача позовні вимоги підтримали з підстав, викладених у позовній заяві, просили позов задовольнити. Пояснили суду, що господарська діяльність позивача має два основних види це торгівля компютерною технікою та надання компютерних послуг. Додатково пояснили суду, що всі отримані від ТОВ «Стек-компютер»та ФОП ОСОБА_4 послуги на загальну суму 460641 грн. були використані в господарській діяльності позивача шляхом їх надання на умовах субпідряду клієнтам ПП «Золотий камінь», в т.ч. ТОВ «БРДР Крістенсен Ханер», ВАТ «Львівводоканал», ТОВ «Лізинговий дім», ПП «Професійні системи», ТОВ «Ерви-Ремі». Це підтверджується змістом договорів, наданих до перевірки ДПІ, копії яких долучено до позову. Необхідність залучення субпідрядників зумовлена наявністю в позивача замовлень від клієнтів в обсягах, які він не спроможний самостійно виконати. За період, що перевірявся, дохід позивача від наданих компютерних послуг становив 712260 грн., тобто значно перевищував витрати на оплату послуг субпідрядників. Звертає увагу суду на те, що перевіряючі не мали зауважень до формування ПП «Золотий камінь»валового доходу в сумі 712260 грн. за рахунок реалізованих компютерних послуг, хоча всі первинні документи (договори, акти здачі прийняття-робіт, розрахункові та платіжні документи тощо) на підтвердження суми валового доходу є аналогічної форми і змісту, що і первинні документи на підтвердження валових витрат на суму 460641 грн.

ДПІ у Шевченківському районі м. Львова просить суд відмовити позивачу в задоволенні позовних вимог з підстав, викладених в запереченні на позов. Зокрема, відповідач покликається на те, що позивачем включено до складу валових витрат вартість послуг щодо обслуговування компютерної техніки за відсутності документів, що підтверджували б повязаність отриманих послуг з його господарською діяльністю; понесені витрати не оформлені документами, що підтверджували б фактичне виконання тої чи іншої послуги. Тому вважає, що в порушення п.5.1, пп. 5.2.1 п. 5.2, пп.5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»№283/97-ВР від 22.05.97 (зі змінами та доповненнями) ПП «Золотий камінь»завищено валові витрати у рядку 04.1 Декларації за перевірений період на загальну суму 487126 грн., що призвело до заниження податку на прибуток на 121082 грн. В судовому засіданні представник відповідача проти позову заперечив з мотивів, аналогічних викладеним у запереченні на позов, просив відмовити позивачу в задоволенні позовних вимог.

На підставі ч. 3 ст. 160 КАС України в судовому засіданні 17.05.2010 р. проголошено вступну та резолютивну частини постанови. Повний текст постанови виготовлено 21 травня 2010 року.

Заслухав пояснення представників сторін, зясував обставини, на які сторони покликаються як на підставу своїх вимог та заперечень, дослідив письмові докази, якими такі обґрунтовуються, суд встановив наступні фактичні обставини справи та норми права, що підлягають застосуванню до спірних правовідносин.

Приватне підприємство «Золотий камінь»зареєстроване як субєкт підприємницької діяльності 22 квітня 2002 року, що підтверджується Свідоцтвом про державну реєстрацію юридичної особи серія АОО № 760040).

Зі змісту довідки №1656 про включення до ЄДРПОУ вбачається, що Приватне підприємство «Золотий камінь»має статус юридичної особи та займається такими видами діяльності, як посередницькі послуги при купівлі-продажу продукції виробничо-технічного призначення, діяльність повязана з інформаційно-обчислювальним обслуговуванням, роздрібною та оптовою торгівлею, крім споживчої кооперації, ремонтом засобів обчислювальної техніки, консультації з питань інформатизації, спеціалізована роздрібна торгівля компютерами і стандартним програмним забезпеченням та пристроями для зняття інформації з каналів звязку, оптовою торгівлею офісною технікою й обладнанням.

ДПІ у Шевченківському районі м. Львова провела в період з 20.11.2009 року по 03.12.2009 року планову виїзну перевірку Приватного підприємства «Золотий камінь»з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2006 по 30.06.2009 року. За результатами даної перевірки складено акт від 08.12.2009р. № 2244/303/23-1/31978225.

Зі змісту Акту перевірки випливає (арк.спр.22), що в порушення п.5.1, пп. 5.2.1 п. 5.2, пп.5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»№283/97-ВР від 22.05.97 (зі змінами та доповненнями) ПП «Золотий камінь»завищено валові витрати у рядку 04.1 Декларації за перевірений період на загальну суму 487126 грн., в т.ч. за 2 квартал 2007 року 18374 грн., за 3 квартал 2007 року 48625 грн., за 4 квартал 2007 року 55192 грн., за 1 квартал 2008 року -26600 грн., за 2 квартал 2008 року 74779 грн., за 3 квартал 2008 року - 35000 грн., за 4 квартал 2008 року 88900 грн., за 1 квартал 2009 року 97656 грн., за 2 квартал 2009 року 42000 грн. Як наслідок, перевіркою встановлено заниження ПП «Золотий камінь»податку на прибуток на суму 121082 грн. Наведені висновки органу ДПС ґрунтуються на твердженні про те, що позивачем включено до складу валових витрат вартість послуг щодо обслуговування компютерної техніки за відсутності документів, що підтверджували б повязаність отриманих послуг з його господарською діяльністю; понесені витрати не оформлені документами, що підтверджували б фактичне виконання тої чи іншої послуги.

На підставі висновків акту перевірки ДПІ у Шевченківському районі м. Львова прийнято податкове повідомлення-рішення від 21.12.2009р. № 0003462300/0/28413, яким позивачу визначено зобовязання з податку на прибуток підприємств в сумі 181623 грн., в т.ч. основний платіж 121082 грн., штрафні санкції 60541 грн.

Поняття валових витрат виробництва та обігу та порядок їх включення сум до складу валових витрат визначаються положеннями Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».

Згідно п. 5.1 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», валові витрати виробництва та обігу - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Відповідно до пп. 5.2.1 п.5.2 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»до складу валових витрат включаються: суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3 - 5.7 цієї статті.

Згідно п.5.11 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», установлення додаткових обмежень щодо віднесення витрат до складу валових витрат платника податку, крім тих, що зазначені у цьому Законі, не дозволяється.

Відповідно до пп. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.

Відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»від 16.07.99 р. № 996-ХІУ (зі змінами та доповненнями) підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Згідно зі ст.9 цього ж Закону первинні документи повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Відповідно до п. 2.1 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 р. N 88 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 5 червня 1995 р. за N 168/704, первинні документи - це письмові свідоцтва, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення.

Господарські операції - це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов'язань і фінансових результатів.

Згідно п. 2.2 вищевказаного Положення, первинні документи повинні бути складені у момент проведення кожної господарської операції або, якщо це неможливо, безпосередньо після її завершення. Пунктом 2.4 Положення передбачено, що первинні документи (на паперових і машинозчитуваних носіях інформації) для надання їм юридичної сили і доказовості повинні мати такі обов'язкові реквізити: назва підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), код форми, дата і місце складання, зміст господарської операції та її вимірники (у натуральному і вартісному виразі), посади, прізвища і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарської операції і складання первинного документа.

Як вбачається з долучених до матеріалів справи письмових доказів, позивачем протягом 2006-2009 років було укладено низку договорів про надання компютерних послуг, в т.ч.: 1) з ТОВ «Стек-компютер»: договори №1-09/06 від 01.09.2006 року, №1/1-04/07 від 02.04.2007року, №2-04/07 від 02.04.2007року, №3-04/07 від 02.04.2007 року, № 1/2-07/07 від 02.07.2007 року, № 3-07/07 від 02.07.2007 року, №4-07/07 від 02.07.2007 року, №1-08/07 від 01.08.2007 року, № 1-09/07 від 03.09.2007 року, № 1-10/07 від 01.10.2007 року, № 2-10/07 від 01.10.2007 року, № 3-10/07 від 01.10.2007 року; 2) з ФОП ОСОБА_4: договори №10/111/09 від 01.01.2009 року, №10/111/08 від 01.01.2008р.

Зі змісту договорів вбачається, що ПП «Золотий камінь»виступало замовником, а ТОВ «Стек-компютер»виконавцем послуг, які були передбачені предметом перелічених договорів. Послуги, що становили предмет договору, полягали в моніторингу компютерної локальної мережі на предмет вірусів, проведення профілактичних заходів на Інтернет-сервері для недопущення несанкціонованого доступу ззовні в локальну мережу, налаштування проксі-сервера, консультацій щодо використання компютерної техніки та програмного забезпечення, їх продажу та обслуговування, консультацій щодо організації антивірусної безпеки компютерів, консультацій щодо програмного та технічного обслуговування серверів та мережного обладнання. Умовами зазначених договорів передбачені також вартість послуг та порядок їх оплати. Зокрема передбачено, що роботи вважаються виконаними після підписання акту виконаних робіт. Описані послуги замовлялися позивачем в ТОВ «Стек-компютер»та ФОП ОСОБА_4 як субпідрядників для надання таких послуг клієнтам ПП «Золотий камінь», в т.ч. ТОВ «БРДР Крістенсен Ханер», ВАТ «Львівводоканал», ТОВ «Лізинговий дім», ПП «Професійні системи», ТОВ «Ерви-Ремі».

Факт виконання робіт підтверджується наявними у матеріалах справи: актами здачі-прийняття робіт (надання послуг) з ТОВ «Стек-компютер»від 30.09.2006р. на суму 7200,00 грн., в т.ч. ПДВ - 1200,00 грн., від 27.06.2007р. на суму 9760,00 грн., в т.ч. ПДВ - 1626,67 грн., від 27.06.2007р. на суму 4700,00 грн., в т.ч. ПДВ - 783,33 грн., від 27.06.2007р. на суму 7589,00 грн., в т.ч. ПДВ - 1264,83 грн., від 31.07.2007р. на суму 18900,00 грн., в т.ч. ПДВ - 3150,00 грн., від 31.07.2007р. на суму 3900,00 грн., в т.ч. ПДВ - 650,00 грн., від 28.09.2007р. на суму 11700,00 грн., в т.ч. ПДВ - 1950,00 грн., від 31.10.2007р. на суму 18900,00 грн., в т.ч. ПДВ - 3150,00 грн., від 30.11.2007р. на суму 5040,00 грн., в т.ч. ПДВ - 840,00 грн., від 29.12.2007р. на суму 9660,00 грн., в т.ч. ПДВ - 1610,00 грн., від 31.08.2007р. на суму 18873,00 грн., в т.ч. ПДВ - 3145,50 грн., від 28.09.2007р. на суму 5850,00 грн., в т.ч. ПДВ - 975,00 грн., від 31.10.2007р. на суму 8840,00 грн., в т.ч. ПДВ - 1473,33грн., від 29.12.2007р. на суму 10080,00 грн., в т.ч. ПДВ - 1680,00 грн., від 31.03.2008р. на суму 5460,00 грн., в т.ч. ПДВ -910,00 грн., від 30.06.2008р. на суму 22680,00 грн., в т.ч. ПДВ - 3780,00 грн., від 31.07.2008р. на суму 6300,00 грн., в т.ч. ПДВ - 1050,00 грн., від 29.08.2008р. на суму 10500,00 грн., в т.ч. ПДВ - 1750,00 грн., від 30.09.2008р. на суму 10500,00 грн., в т.ч. ПДВ - 1750,00 грн., від 31.10.2008р. на суму 15960,00 грн., в т.ч. ПДВ - 2660,00 грн., від 30.11,2008р. на суму 9240,00 гри., в т.ч. ПДВ - 1540,00 грн., від 31.12.2008р. на суму 29400,00 грн., в т.ч. ПДВ - 4900,00 грн., від 31.01.2009р. на суму 13860,00 грн., в т.ч. ПДВ - 2310,00 грн., від 28.02.2009р. на суму 22680,00 грн., в т.ч. ПДВ - 3780,00 грн., від 31.03.2009р. на суму 18480,00 грн., в т.ч. ПДВ - 3080,00 грн., від 30.04.2009р. на суму 8820,00 грн., в т.ч. ПДВ - 1470,00 грн., від 31.05.2009р. на суму 6720,00 грн., в т.ч. ПДВ - 1120,00 грн., від 30.06.2009р. на суму 9660,00 грн., в т.ч. ПДВ - 1610,00 грн., від 29.12.2007р. на суму 8400,00 грн., в т.ч. ПДВ - 1400,00 грн., від 29.02.2008р. на суму 8400,00 грн., в т.ч. ПДВ - 1400,00 грн., від 29.02.2008р. на суму 11340,00 грн., в т.ч. ПДВ - 1890,00 грн., від 31.03.2008р. на суму 6720,00 грн., в т.ч. ПДВ - 1120,00 грн., від 30.04.2008р. на суму 7980,00 грн., в т.ч. ПДВ - 1120,00 грн., від 31,05.2008р. на суму 5040,00 грн., в т.ч. ПДВ - 840,00 грн., від 30.06.2008р. на суму 15960,00 грн., в т.ч. ПДВ - 2660,00 грн., від 31.07.2008р. на суму 6300,00 грн., в т.ч. ПДВ - 1050,00 грн., від 29.08.2008р. на суму 10920,00 грн., в т.ч. ПДВ - 1820,00 грн., від 30.09.2008р. на суму 10080,00 грн., в т.ч. ПДВ - 1680,00 грн., від 31.10.2008р. на суму 12600,00 грн., в т.ч. ПДВ - 2100,00 грн., від 30.11,2008р. на суму 8400,00 грн., в т.ч. ПДВ - 1400,00 грн., від 31.12.2008р. на суму 31080,00 грн., в т.ч. ПДВ - 5180,00 грн., від 31.01,2009р. на суму 13860,00 грн., в т.ч. ПДВ - 2310,00 грн., від 28.02.2009р. на суму 23100,00 грн., в т.ч. ПДВ - 3850,00 грн., від 31,03.2009р. на суму 18900,00 грн., в т.ч. ПДВ - 3150,00 грн., від 30.04.2009р. на суму 6300,00 грн., в т.ч. ПДВ - 1050,00 грн., від 31,05.2009р. на суму 8400,00 грн., в т.ч. ПДВ - 1400,00 грн., від 30.06.2009р. на суму 10500,00 грн., в т.ч. ПДВ - 1750,00 грн., від 30.11.2007р. на суму 5600,00 грн., в т.ч. ПДВ - 933,33 грн.; з ФОП ОСОБА_4: від 25.06.2008р. на суму 21000,00 грн., від 30.06.2008р. на суму 229,00 грн., від 25.03.2009р. на суму 5000,00 грн., від 31.03.2009р. на суму 256,00 грн. Здійснення фінансово-господарських операцій (виконання вищезазначених договорів) між ПП «Золотий камінь»та ТОВ «Стек-компютер», ФОП ОСОБА_4 підтверджується наявними в матеріалах справи платіжними документами з відміткою відповідної банківської установи про перерахування коштів.

Перелічені первинні бухгалтерські документи повністю відповідають вищезгаданим нормам ст. 9 Закону «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»№ 996-ХІУ та п. 2.4 Положення про документальне забезпечення записів, затвердженого наказом Мінфіну України від 24.05.95р. № 88(зареєстровано в Мін'юсті України 05.06.95р. за №168/704) стосовно всіх необхідних реквізитів.

Зі змісту зазначених вище договорів, актів здачі-прийняття робіт, які скріплені підписами уповноважених осіб сторін договорів та відтисками печаток підприємств та платіжних документів вбачається отримання ПП «Золотий камінь»послуг від виконавців ТОВ «Стек-компютер», ФОП ОСОБА_4

Позивачем долучено до матеріалів справи з метою ілюстрації фактичної передачі послуг та їх повязаності з господарською діяльністю листи та первинні документи (договори, акти, податкові накладні) його клієнтів-замовників, в т.ч. ТОВ «БРДР Крістенсен Ханер», ТОВ «Лізинговий дім». З долучених доказів вбачається, що згадані контрагенти позивача отримали компютерні послуги, оплатили їх, витрати по їх оплаті віднесли до складу валових витрат. За наслідками проведених органами ДПС перевірок порушень що обліку згаданих витрат не було виявлено.

Аналізуючи наведені фактичні обставини справи в їх сукупності, суд приходить до переконання, що ПП «Золотий камінь»як підприємство, що займається господарською діяльністю на ринку, повязаному з компютерними технологіями, правомірно включило до складу валових витрат видатки по оплаті послуг ТОВ «Стек-компютер»та ФОП ОСОБА_4 по вище перелічених господарських угодах на загальну суму 487126 грн., в т.ч. за 2 квартал 2007 року 18374 грн., за 3 квартал 2007 року 48625 грн., за 4 квартал 2007 року 55192 грн., за 1 квартал 2008 року -26600 грн., за 2 квартал 2008 року 74779 грн., за 3 квартал 2008 року - 35000 грн., за 4 квартал 2008 року 88900 грн., за 1 квартал 2009 року 97656 грн., за 2 квартал 2009 року 42000 грн. Тому помилковим є висновок відповідача про порушення позивачем вимог п.5.1, пп. 5.2.1 п. 5.2, пп.5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»та, як наслідок, визначення ПП «Золотий камінь»податкового зобовязання з податку на прибуток підприємств в сумі 121082 грн.

Враховуючи висновок суду про протиправність визначення органом ДПС позивачу податкового зобовязання по основному платежу в сумі 121082 грн., суд визнає протиправним і визначення позивачу штрафних санкцій у розмірі 60541 грн. за несплату такого податкового зобовязання.

Відповідно до ст.162 КАС України у разі задоволення адміністративного позову суд може прийняти постанову про визнання протиправними рішення субєкта владних повноважень чи окремих його положень, дій чи бездіяльності і про скасування або визнання не чинним рішення чи окремих його положень.

Враховуючи вищевикладене, суд приходить до висновку, що позов ПП «Золотий камінь»підлягає задоволенню, а податкове повідомлення-рішення ДПІ у Шевченківському районі м. Львова від 21.12.2009р. № 0003462300/0/28413 визнанню протиправними та скасуванню.

Відповідно до ч. 1 ст. 94 Кодексу адміністративного судочинства України, якщо рішення ухвалене на користь сторони, яка не є субєктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України. В звязку з цим суд вважає за необхідне присудити позивачу судові витрати з Державного бюджету України в сумі 3,40 грн.

Керуючись ст.ст. 17-19, 94, 160-163 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ДПІ у Шевченківському районі м. Львова №0003462300/0/28413 від 21.12.2009 року.

Стягнути з Державного бюджету України на користь приватного підприємства «Золотий камінь»(м. Львів, вул. Миколайчука, 1/9; ідентифікаційний код 31978225) судові витрати у формі сплаченого судового збору у сумі 3 (три) грн. 40 коп.

Постанова відповідно до ч. 1 ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження, встановленого цим Кодексом, якщо таку заяву не було подано.

Постанову суду може бути оскаржено до суду апеляційної інстанції шляхом подання заяви про апеляційне оскарження постанови суду та апеляційної скарги. Заява про апеляційне оскарження постанови суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня складення постанови в повному обсязі. Апеляційна скарга на постанову суду подається протягом двадцяти днів після подання заяви про апеляційне оскарження. Якщо постанову було проголошено у відсутності особи, яка бере участь у справі, то строк подання заяви про апеляційне оскарження обчислюється з дня отримання нею копії постанови. Заява про апеляційне оскарження та апеляційна скарга подаються Львівському апеляційному адміністративному суду через Львівський окружний адміністративний суд.

Суддя Москаль Р.М.