Постанова № 9624998, 15.07.2008, Окружний адміністративний суд міста Києва

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА

01025, м. Київ, вул. Десятинна, 4/6, тел.278-43-43, e-mail: inbox@adm.ki.court.gov.ua П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

15.07.2008 р. № 11/42

ОСОБА_1

до Державної податкової інспекції у Солом"янському районі міста Києва

проскасування податкових повідомлень-рішень ,

Суддя Винокуров К.С.

Секретар судового засідання Давиденко Д.В.

Представники:

від позивача: ОСОБА_2 (довіреність № 745 від 06.03.2008 р.);

від відповідача: Стасюк Н.М. (довіреність № 148 від 12.11.2007 р.);

Мельник О.М. (довіреність № 80 від 17.06.2008 р.)

На підставі ч. 3 ст. 160 КАС України в судовому засіданні 15.07.2008 р. о 15 год. 30 хв. проголошено вступну та резолютивну частини постанови. Виготовлення постанови у повному обсязі відкладено на 16.07.2008 р. про що повідомлено сторін після проголошення вступної та резолютивної частини постанови в судовому засіданні з урахуванням вимог ч. 4 ст. 167 КАС України.

ОБСТАВИНИ СПРАВИ:

ОСОБА_1 (позивач) звернулась до суду з позовом про скасування податкових повідомлень Державної податкової інспекції у Соломянському районі міста Києва (надалі ДПІ у Соломянському районі міста Києва, відповідач) № 00026917001/0 від 10.05.2007р., № 0002691701/1 від 25.07.2007р., № 0002691701/2 від 19.10.2007р.

Відповідно до заяви про збільшення позовних вимог від 05.02.2008р. позивач просив також скасувати податкове повідомлення № 0002691701/3 від 10.01.2008р. отримане за результатами узгодження визначеної суми податку в апеляційному порядку.

Позовні вимоги обґрунтовані помилковістю висновків податкового органу щодо оподаткування коштів отриманих позивачем від продажу майнового паю за правилами, встановленими для оподаткування інвестиційного прибутку від продажу інвестиційних активів ( п. 9.6 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб»).

Виходячи з поняття "інвестиційний актив" наведеного у п. 9.6.7 ст. 9 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб»позивач зазначає, що інвестиційним активом є цінні папери та інші корпоративні права.

На думку позивача майновий пай не є часткою (паєм) у статутному фонді юридичної особи, а є часткою у майні юридичної особи, та до корпоративних прав, цінних паперів не належить, а продаж майнового паю не може оподатковуватися за правилами п. 9.6 ст. 9 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб».

Крім того, відповідно до п. п. 4.3.18 ст. 4 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб»до доходів, які не включаються до складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу відноситься сума доходу, отриманого платником податку внаслідок відчуження акцій (інших корпоративних прав), одержаних ним у власність в процесі приватизації в обмін на приватизаційні компенсаційні сертифікати, безпосередньо отримані ним як компенсація суми його внеску до установ Ощадного банку СРСР або до установ державного страхування СРСР, або в обмін на приватизаційні сертифікати, отримані ним відповідно до закону, а також сума доходу, отриманого таким платником податку внаслідок відчуження земельних ділянок сільськогосподарського призначення, земельних часток (паїв), майнових паїв, безпосередньо отриманих ним у власність у процесі приватизації, згідно з нормами земельного законодавства.

Відповідно до довідки ВАТ «Київський завод безалкогольних напоїв «Росинка»сума первинного паю була сформована з внеску власних коштів, приватизаційного майнового сертифікату, розподілу вартості майна, придбаного на умовах оренди, розподілу прибутку, направленого на викуп заводу при приватизації. Крім того, збільшення паю відбулося за рахунок внеску з дивідендів, розподілу прибутку заводу, приріст паю за рахунок індексації основних засобів.

Позивач вважає, що проведені збільшення вартості майнового паю можна вважати збільшенням вартості початкового приватизаційного сертифікату на який обмінювався даний пай, а отже вартість майнового паю можна прирівняти до вартості приватизаційного сертифікату, оскільки частка Позивача у майні підприємства залишилася сталою, такою як на момент отримання приватизаційного сертифікату, який лише збільшив свою вартість в результаті збільшення вартості майна колективного підприємства.

Тому до усієї суми продажу майнового паю застосовується пільга, що встановлена пп. 4.3.18 ст. 4 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб», а відповідно сума продажу майнового паю не оподатковується податком з доходів фізичних осіб.

Відповідачем позову не визнано, заперечення викладені письмово та наявні у матеріалах справи. Позовні вимоги відповідач вважає безпідставними через правомірність винесених повідомлень якими донараховано суму податку з доходів фізичних осіб зазначаючи, що позивачем самостійно задекларовано доходи отримані від продажу майнового паю ВАТ КЗБН "Росинка" (розділ 1.2 Декларації), а саме отриманий інвестиційний доход від ТОВ "Муніципальна сервісна компанія" (код 33302623) у розмірі 259 914, 78 грн.

Оподаткування доходів, одержуваних громадянами, регулюється Законом України від 22.05.2003р. N 889-ІУ "Про податок з доходів фізичних осіб".

Порядок оподаткування доходів у вигляді інвестиційного прибутку визначено у п. 9.6 ст. 9 Закону. Об'єкт оподаткування ПДФО (інвестиційний прибуток від продажу пакету акцій) дорівнює різниці між сумою доходу, отриманого від продажу акцій, та витратами, понесеними платником податку на попереднє придбання цих акцій, без врахування збільшення вартості пакету ЦП, яка виникла за рахунок реінвестицій дивідендів.

При проведенні розрахунку згідно поданої декларації про доходи за 2006 рік було враховано відомості з Довідки про доходи за формою 1-ДФ, копій договорів купівлі - продажу корпоративних прав та Довідки про персональний пай на дату відчуження.

Розрахунок податку з доходів фізичних осіб громадянці ОСОБА_1 зроблено відповідно до Закону "Про податок з доходів фізичних осіб", пп. "г" п. 4.2.2 ст. 4 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" від 21.12.2000 року, з врахуванням рішень ДПА у м. Києві (№ 8324/7/25-214 від 15.10.2007р.) та ДПА України (№ 26070/7/25-0315 від 21.12.2007р.) визначено суму податкового зобов'язання, яке підлягає сплаті до бюджету у розмірі 32 181, 51 грн. (податкове повідомлення № 0002691701/2 від 19.10.2007р.).

Дослідивши матеріали справи, заслухавши пояснення представників сторін, адміністративний суд,

ВСТАНОВИВ:

Податковими повідомленнями ДПІ у Соломянському районі міста Києва № 0002691701/0 від 10.05.2007р. відповідно до пп. 8.1.3 п. 8.1 ст. 8 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб»ОСОБА_1 визначено суму податкового зобовязання по податку з доходів найманих працівників в розмірі 35624, 56 грн. та 38948, 58 грн.

Згодом повідомлення 0002691701/0 від 10.05.2007р. було відкликано надіслано нове.

За результатами оскарження в адміністративному порядку повідомлення № 00026917001/0 від 10.05.2007р. скасовано в частині 3324, 02 грн. податкового зобовязання по податку з доходів найманих працівників відповідно до Рішення ДПІ у Соломянському районі міста Києва № 1170/Г/25-010 від 24.07.2007р. про результати розгляду первинної скарги, внаслідок чого прийнято повідомлення № 00026917001/1 від 25.07.2007р. яким визначено суму податкового зобовязання в розмірі 35624, 56 грн.

За результатами розгляду скарги на вказані повідомлення поданої позивачем до ДПА у м. Києві, ДПА України згідно рішень № 376/Г/25-214 від 15.10.2007р., № 7060/Г/25-0315 від 21.12.2007р. відповідачем винесені повідомлення № 00026917001/2 від 19.10.2007р., № 00026917001/3 від 10.01.2008р. на суму податкового зобовязання в розмірі 32181, 51 грн..

В силу положень підпункту “б” пп. 6.4.1 п. 6.4 ст. 4 Закону України “Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” податкове повідомлення вважається відкликаним, якщо контролюючий орган скасовує або змінює раніше прийняте рішення про нарахування суми податкового зобов'язання (пені і штрафних санкцій) або податкового боргу внаслідок їх адміністративного оскарження. Таким чином, податкові повідомлення № 00026917001/0 від 10.05.2007р., № 0002691701/1 від 25.07.2007р. (раніше прийняті рішення про нарахування суми податкового зобовязання та змінені згідно рішення ДПА у м. Києві № 376/Г/25-214 від 15.10.2007р. внаслідок їх адміністративного оскарження) вважаються відкликаними, нечинними, та не породжують певних правових наслідків. Підстав для задоволення позовних вимог про скасування повідомлень, які є нечинними в силу положень закону, суд не вбачає.

Щодо заявлених вимог про скасування податкових повідомлень № 00026917001/2 від 19.10.2007р., № 00026917001/3 від 10.01.2008р. суд вважає їх обґрунтованими виходячи з наступного.

Згідно поданої позивачем до ДПІ у Соломянському районі міста Києва декларації про доходи одержані з 1 січня по 31 грудня 2006р. (вх. №5473 від 28.03.2007р.) сума нарахованого доходу за основним місцем роботи становила 25169, 02 грн., сума утриманого податку 3167, 21 грн.. У розділі 1.2 декларації позивачем зазначено про одержаний дохід не за місцем основної роботи, зокрема за продаж паю сума нарахованого доходу складала 256304, 85 грн., 3609, 93 грн..

За розрахунком податку з доходів фізичних осіб (здійснений згідно рішення ДПА у м. Києві 376/Г/25-214 від 15.10.2007р.) сума податку з доходів фізичних осіб гр. ОСОБА_1 за отриманий дохід при відчуженні майнових прав повинна становити 32181, 51 грн. (274354, 50 грн. (сума доходу отриманого від продажу інвестиційного доходу) 9, 77% (відсоток в загальній сумі паю приватизаційного майнового сертифікату) х 13%).

Так, зокрема, відповідно до договору купівлі-продажу майнових прав у вигляді паю співвласника колективного підприємства від 06.06.2006р. № 43/06 предметом якого є майнові права у вигляді паю (долі) співвласника (члена заводу) в пайовому (статутному) фонді КП «Київський колективний завод безалкогольних напоїв «Росинка»вартістю 51260, 97 грн., що рівняється 15 голосам у вищому органі управління: загальних зборах підприємства, гр. ОСОБА_1 (продавець) передає у власність, а ТОВ «Муніципальна сервісна компанія»(покупець) приймає та зобовязується виплатити їх вартість на умовах встановлених договором. Ціна продажу складає 256304, 85 грн..

Згідно договору купівлі-продажу майнових прав у вигляді паю співвласника колективного підприємства від 23.06.2006р. № 521/06 предметом якого є майнові права у вигляді паю (долі) співвласника (члена заводу) в пайовому (статутному) фонді КП «Київський колективний завод безалкогольних напоїв «Росинка»вартістю 3609, 93 грн., що рівняється 1 голосу у вищому органі управління: загальних зборах підприємства, гр. ОСОБА_1 (продавець) передає у власність, а ТОВ «Муніципальна сервісна компанія»(покупець) приймає та зобовязується виплатити їх вартість на умовах встановлених договором. Ціна продажу складає 18049, 65 грн.

Таким чином, дохід позивача за продаж майнових прав у вигляді паю згідно вказаних договорів становив 274354, 50 грн. (256304, 85 грн. + 18049, 65 грн.).

Судом не приймається посилання позивача на те, що відчужений майновий пай до корпоративних прав, цінних паперів не належить, не є часткою (паєм) у статутному фонді юридичної особи, а є часткою у майні юридичної особи, оскільки визначений у договорах предмет продажу передбачає передачу майнового права в пайовому (статутному) фонді підприємства, що включає зокрема право на управління (майнові права рівняються голосам у вищому органі управління: загальних зборах підприємства, та надають відповідно такі права власнику паю).

Поняття корпоративних прав відображено у Законі України «Про оподаткування прибутку підприємств», відповідно до ст. 1 якого корпоративні права - право власності на статутний фонд (капітал) юридичної особи або його частку (пай), включаючи права на управління, отримання відповідної частки прибутку такої юридичної особи, а також активів у разі її ліквідації відповідно до чинного законодавства, незалежно від того, чи створена така юридична особа у формі господарського товариства, підприємства, заснованого на власності однієї юридичної або фізичної особи, або в інших організаційно-правових формах.

Оподаткування доходів, одержуваних громадянами, регулюється Законом України від 22.05.2003р. № 889-ІУ "Про податок з доходів фізичних осіб" (зі змінами та доповненнями).

Порядок оподаткування доходів у вигляді інвестиційного прибутку визначено у п. 9.6 ст. 9 Закону, згідно із яким облік фінрезультатів від здійснення платником податку операцій з цінними паперами та корпоративними правами ведеться платником податку самостійно, окремо від інших доходів і витрат з урахуванням наказу ДПА України від 16.10.2003р. № 490 "Про затвердження форми обліку доходів і витрат платника податку з доходів фізичних осіб та Порядку ведення обліку доходів і витрат для визначення суми загального річного оподатковуваного доходу".

Інвестиційний прибуток розраховується як позитивна різниця між доходом, отриманим платником податку від продажу окремого інвестиційного активу, та його вартістю, що розраховується виходячи з суми витрат, понесених у зв'язку з придбанням такого активу.

Позитивне значення загального фінрезультату операцій з інвестиційними активами за наслідками звітного року включається до складу загального річного оподатковуваного доходу платника податку, що підлягає декларуванню за наслідками звітного податкового року у встановленому законом порядку.

Не підлягають оподаткуванню, не включаються до складу загального річного оподатковуваного доходу та не враховуються при розрахунку загального фінрезультату операцій з інвестиційними активами доходи, отримані платником податку від продажу інвестиційних активів у випадках, визначених підпунктами 4.3.3 та 4.3.18 ст. 4 Закону (пп. 9.6.8 "б" ст. 9 Закону).

Згідно із пп. 9.6.7 ст. 9 Закону "Про податок з доходів фізичних осіб" для цілей цього підпункту під терміном "інвестиційний актив" розуміється пакет цінних паперів чи корпоративні права, виражені в інших, ніж цінні папери, формах, випущені одним емітентом, а також банківські метали, придбані у банку, незалежно від місця їх подальшого продажу.

В даному випадку позивачем отримано доход від продажу інвестиційного активу, яким є корпоративні права у вигляді майнового паю.

При проведенні розрахунку податку згідно поданої декларації про доходи за 2006 рік відповідачем (ДПА у м. Києві при розгляді скарги позивача в адміністративному порядку) було враховано відомості з Довідки про персональний пай на дату відчуження (№ 70 від 26.03.2007р.) згідно якої персональний пай на дату відчуження становив 54870, 90 грн..

Так, сума первинного паю ОСОБА_1 станом на 31.12.1993р. складала 306398 крб. (3, 07 грн.) і була сформована за рахунок наступних джерел:

- внесок власних коштів 10000 крб. (0,10 грн.);

- приватизаційні майнові сертифікати неповнолітніх дітей 60000 крб. (0, 60 грн.);

- приватизаційний майновий сертифікат власника паю 30000 крб. (0, 30 грн.);

- розподіл вартості майна, придбаного в умовах оренди 32695 крб. (0, 33 грн.);

- розподіл прибутку, направленого на викуп заводу при приватизації 173703 крб. (1, 74 грн.);

В період з 1994 2006 збільшення паю відбулось за рахунок наступних коштів

- внесок власних коштів 319 грн.

- внесок з дивідендів 430, 36 грн.

- розподіл прибутку заводу 40553, 92 грн.

- приріст паю за рахунок індексації основних засобів 13564, 55 грн..

Оскільки, вартість приватизаційного майнового сертифікату власника паю складала 30000 крб. (0, 30 грн.) відповідачем було визначено вказану частку у відсотковому відношенні, що складає 9, 77 % (відношення 0, 30 грн. до суми первинного паю 3, 07 грн. х 100%). Вказану частку, але визначену у відсотковому відношенні до суми отриманого позивачем доходу відповідачем не було включено до суми оподатковуваного доходу 274354, 50 грн. 26804, 43 грн. (9, 77% від суми 274354, 50 грн.) відповідно сума податку визначена в розмірі 32181, 51 грн. (13% від суми 247550, 07 грн.).

Відповідно до пп. 4.3.18 п. 4.3 ст. 4 Закону "Про податок з доходів фізичних осіб" не включається до складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу сума доходу, отриманого платником податку внаслідок відчуження акцій (інших корпоративних прав), одержаних ним у власність в процесі приватизації в обмін на приватизаційні компенсаційні сертифікати, безпосередньо отримані ним як компенсація суми його внеску до установ Ощадного банку СРСР або до установ державного страхування СРСР, або в обмін на приватизаційні сертифікати, отримані ним відповідно до закону, а також сума доходу, отриманого таким платником податку внаслідок відчуження земельних ділянок сільськогосподарського призначення, земельних часток (паїв), майнових паїв, безпосередньо отриманих ним у власність у процесі приватизації згідно з нормами земельного законодавства.

Таким чином, наведені норми передбачають що в разі якщо відчужуються корпоративні права одержані таким платником у власність в процесі приватизації в обмін на приватизаційні компенсаційні сертифікати, безпосередньо отримані ним як компенсація суми його внеску до установ Ощадного банку СРСР або до установ державного страхування СРСР, або в обмін на приватизаційні сертифікати, отримані ним відповідно до закону, сума одержаного доходу не включається до складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу.

Одержаним доходом є сума отримана від продажу корпоративного права. Частина вартості майнового паю, яка відповідає частці приватизаційного майнового сертифікату власника паю не є корпоративним правом (інвестиційним активом) що підлягає відчуженню, відповідно і помилковим є визначення вказаної частки при вирахуванні суми доходу, що не підлягає оподаткуванню.

Враховуючи, що позивачем здійснювалось відчуження корпоративних прав - майнового паю який одержаний ним в обмін на приватизаційні сертифікати, отримані відповідно до закону, сума доходу від такого продажу в цілому не включається до оподатковуваного доходу в силу положень п. б пп. 9.6.8 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб».

Враховуючи все вищевикладене, позовні вимоги щодо скасування повідомлень ДПІ у Соломянському районі міста Києва № 00026917001/0 від 10.05.2007р., № 0002691701/1 від 25.07.2007р., № 0002691701/2 від 19.10.2007р., № 0002691701/3 від 10.01.2008р. є такими, що підлягають частковому задоволенню.

Керуючись ст.ст. 71, 86, 94, ст. 105, 158-163 КАС України, адміністративний суд, -

ПОСТАНОВИВ:

1. Позов задовольнити частково.

2. Скасувати податкові повідомлення Державної податкової інспекції у Соломянському районі міста Києва № 0002691701/2 від 19.10.2007р., № 0002691701/3 від 10.01.2008р.

3. В іншій частині в позові відмовити.

4. Стягнути з рахунків Державного бюджету України на користь ОСОБА_1 (АДРЕСА_1, ідент. номер НОМЕР_1) 3,40 грн. (три гривні 40 копійок) судових витрат.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження або апеляційної скарги в порядку, встановленому ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України. Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку та в строки, встановлені ст. 186 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя К.С. Винокуров

Дата складення та підписання постанови в повному обсязі 16.07.2008.