Постанова № 9563089, 27.01.2010, Сумський окружний адміністративний суд

Копія

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

27 січня 2010 р. Справа № 2а-846/10/1870

Сумський окружний адміністративний суд в складі

головуючого судді ? М.М.Шаповала,

за участю секретаря судового засідання А.В. Олійника,

представника позивача Л.В. Похилько,

представників відповідача ? О.А. Куліш, А.К. Циганенка,

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Відкритого акціонерного товариства “Сумське машинобудівельне науково-виробниче обєднання ім. М.В. Фрунзе” до Державної податкової інспекції в м. Суми про скасування рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій, ?

В С Т А Н О В И В:

В своєму позові Відкрите акціонерне товариство “Сумське машинобудівельне науково-виробниче обєднання ім. М.В. Фрунзе” (ВАТ “СМНВО ім. М.В. Фрунзе”) просить скасувати податкове рішення Державної податкової інспекції в м. Суми (ДПІ в м. Суми) від 06.07.2009 р. № 0000552201/45506 про застосування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 907814 грн. 88 коп. і мотивує це тим, що ДПІ в м. Суми була проведена планова виїзна перевірка ВАТ “СМНВО ім. М.В Фрунзе” в тому числі з питань дотримання вимог валютного законодавства за період з 01.01.08 р. по 31.12.08 р. і за наслідками цієї перевірки було складено акт № 4468/2312/05747991/59 від 22.06.2009 р.

В акті вказується на порушення позивачем п.1.9 Положення про порядок видачі НБУ індивідуальних ліцензій на розміщення резидентами валютних цінностей на рахунках за межами України, а також п.п. “д” п. 4 ст. 5 Декрету КМУ “Про систему валютного регулювання і валютного контролю”, що виразилося в розміщенні позивачем валютних цінностей на рахунку № 003114675, відкритому в “Акционерном обществе “Народный Сберигательный Банк Казахстана” до дати одержання індивідуальної ліцензії НБУ на розміщення валютних цінностей за межами України. На підставі цього акту 06.07.09 р. відповідач виніс рішення про застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 907814 грн. 88 коп.

Це рішення є необґрунтованим оскільки позивачем був дотриманий порядок отримання індивідуальної ліцензії НБУ на розміщення валютних цінностей за межами України, а виявлене порушення валютного законодавства обумовлене помилкою банку та не знаходиться в причинному звязку з діями позивача.

В процесі господарської діяльності позивач уклав договір 14.05.08 р. з ТОВ “МунайГаз-Инжиниринг” (Республіка Казахстан) № 1/35 на виконання робіт з монтажу та пусково-налагоджування обладнання під час будівництва компресорного цеху 4 КС “Опорная”. Відповідно до умов договору та законодавства (ст. 178-180, 198 Податкового кодексу) Республіки Казахстан повна оплата вартості виконаних робіт здійснюється двома платежами: 80% суми на банківський рахунок позивача, вказаний у договорі, а 20% суми на банківський рахунок, відкритий на території Республіки Казахстан.

Порядок сплати податку на прибуток визначений ст. 198 ПК Казахстану, згідно якої замовник в якості податкового агента Республіки Казахстан утримує зазначений податок на прибуток з суми виплат за ставкою 20% вартості виконаних робіт та перераховує його на умовний банківський вклад. Повернення нерезиденту утриманої суми податку на прибуток можливе тільки після завершення робіт, за умови надання нерезидентом до податкового органу заяви встановленого зразку. Нерезидент та податковий агент не мають права розпоряджатися сумою податку на прибуток, розміщеною на умовному банківському вкладі, до прийняття податковим органом будь-якого рішення.

На виконання умов договору позивач направив до Астанинського регіонального філіалу № 119900 АТ “Народный Сберигательный Банк Казахстана” пакет документів для відкриття рахунку.

Також позивач звернувся до Банку Казахстану з клопотанням повідомити про відкриття в 2008 р. депозитного рахунку і повідомляти в щомісячно надаваних позивачеві довідках номер, тип та залишок коштів на відкритому рахунку, а також надати оригінал довідки для подання її до Національного Банку України.

Для отримання індивідуальної ліцензії НБУ на розміщення резидентом валютних цінностей на рахунках за межами України, позивач звернувся до НБУ із заявою про надання дозволу розмістити на рахунку, що буде відкритий в Банку Казахстану, грошові кошти в сумі 360978,95 доларів США, які будуть перераховані замовником відповідно до умов договору та вимог ст. ст. 178-180, 198 Податкового кодексу Казахстану.

05.07.2008 р. Банк Казахстану надав позивачеві довідку про те, що згідно договору про умовний банківський вклад № 407/08 від 16.05.2008 р. був відкритий депозитний рахунок № 002114508 (USD), тобто вказав рахунок, який був відкритий у 2007 році.

Оригінал виданої Банком Казахстану довідки про відкриття депозитного рахунка № 002114508 (USD) був переданий в НБУ для розгляду заяви позивача від 23.05.2008 р.

Оскільки Банк Казахстану згідно договорів про умовний банківський вклад № 407/08 від 16.05.2008 р. та від 30.05.2007 р. відкрив один рахунок № 002114508 (USD), НБУ на підставі заяв позивача від 23.05.2008 р. та від 01.07.2008 р. видав індивідуальну ліцензію № 160 від 31.07.2008р., на розміщення на депозитному рахунку № 002114508 (USD), грошових коштів в розмірі 760 747, 05 доларів США, в тому числі для розміщення сум: 399 768,55 доларів США та 360 978,95 доларів США за укладеними договорами.

Довідкою від 09.10.2008 р. № 18-02-13-2076 Банк Казахстана повідомив про те, що станом на 01.10.2008 р. позивачеві відкриті депозитні рахунки: № 002114508 (USD), згідно договору про умовний банківський вклад від 30.05.2007 р., на якому знаходяться грошові кошти в сумі - 399 768,55 доларів США; № 003114675 (USD) згідно договору про умовний банківський вклад від 16.05.08 р., на якому знаходяться кошти в сумі 100723,77 доларів США.

Отримавши довідку від 09.10.2008 р. № 18-02-13-2076 позивач звернувся до Банку Казахстана, з проханням повідомити з яких підстав в наданій Банком Казахстана в цій довідці був вказаний рахунок № 003114675(USD), замість рахунка № 002114508 (USD), оскільки згідно довідки від 30.06.2008р. № 14-01-15/2-1622 наданої Банком Казахстану, позивачеві був відкритий рахунок № 002114508 (USD).

На цей запит Банк Казахстану довідкою від 21.10.2008р. № 18-02-13-2124 звернувся до позивача з проханням анулювати довідку за № 14-01-15/2-1622 від 30.06.2008р. у звязку з помилково вказаним номером депозитного рахунку № 002114508 (USD), та вважати вірним номер депозитного рахунка 003114675 (USD) згідно договору про умовний банківський вклад № 407/08 від 16.05.2008 р.

Після отримання довідки від 21.10.2008р. № 18-02-13-2124, позивач звернувся до НБУ із заявою про внесення змін до індивідуальної ліцензії № 160 на розміщення резидентом валютних цінностей на рахунках за межами України, а саме дозволити розмістити на рахунку: № 002114508 (USD) грошові кошти в розмірі - 399 768,55 доларів США, № 003114675 (USD) грошові кошти в розмірі - 360 978,95 доларів США.

10.12.2008 р. НБУ на підставі заяви позивача надав зміни до індивідуальної ліцензії № 160 від 31.07.08 р. на розміщення валютних цінностей на рахунках за межами України.

Відповідно до положень ГК України адміністративно-господарський штраф, нарахований рішенням органу ДП1 в м. Суми, є різновидом адміністративно-господарської санкції, а тому притягнення субєкта господарювання до відповідальності за порушення встановлених законодавчими актами правил здійснення господарської діяльності можливе лише за наявності в його діях вини.

Ч. 2 ст. 218 ГК України передбачає, що учасник господарських відносин відповідає за невиконання або неналежне виконання господарського зобовязання чи порушення правил здійснення господарської діяльності, якщо не доведе, що ним вжито усіх залежних від нього заходів для недопущення господарського правопорушення.

Згідно положення п. 2 ст.16 Декрету КМУ “Про систему валютного регулювання і валютного контролю” від 19.02.1993 р. №15-93 передбачено застосування до резидентів, винних у порушенні правил валютного регулювання і валютного контролю, фінансової санкції за здійснення операцій з валютними цінностями, що потребують одержання ліцензій НБУ без одержання індивідуальної ліцензії НБУ - штраф у сумі, еквівалентній сумі зазначених валютних цінностей, перерахованій у валюту України за обмінним курсом НБУ на день здійснення таких операцій.

До порушень валютного законодавства відноситься розміщення валютних цінностей за межами України на рахунку та/або проведення за рахунком інших операцій до дати видачі ліцензії. Фактично кошти були перераховані на умовний банківський вклад нерезидентом, а не позивачем. Згідно Декрету КМУ від 19.02.1993 р. № 15-93 “Про систему валютного регулювання і валютного контролю” валютною операцією визнається операція, повязана з переходом права власності на валютні цінності. Однак право власності у позивача на суму коштів на валютному рахунку виникне не з дати утримання прибуткового податку з суми платежу та зарахування його на умовний банківський вклад, а тільки після прийняття позитивного рішення податкового органу Республіки Казахстан про повернення утриманого прибуткового податку. Індивідуальна ліцензія НБУ необхідна позивачеві для проведення списання валютних цінностей з умовного банківського вкладу (рахунку) та їх зарахування на рахунок позивача.

Позивачем було вжито всіх від нього залежних заходів для недопущення порушення валютного законодавства, також відсутня його вина у цьому порушенні.

Заперечуючи проти позову ДПІ в м. Суми посилається на те, що проведеною виїзною документальною перевіркою фінансово-господарської діяльності позивач з питань дотримання вимог податкового законодавства валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2008 року по 31.12.2008 року було виявлено порушення вимог п. п. “д” п. 4 ст. 5 Декрету КМУ від 19.02.1993 № 15-93 “Про систему валютного регулювання і валютного контролю” та п. 5.3. “Положення про порядок видачі НБУ індивідуальних ліцензій на розміщення резидентами (юридичними та фізичними особами) валютних цінностей на рахунках за межами України” та на підставі цього прийнято рішення про застосування штрафних санкцій від 06.07.2009 №0000552201/45506 в сумі 907 814,88 грн.

Перевіркою встановлено, що позивач отримав індивідуальну ліцензію НБУ № 160 від 31.07.2008 р. на розміщення валютній цінностей на рахунках за межами України. Нерезидент, у якого відкриті рахунки “Астанинский региональный филиал № 119900 Акционерного общества "Народный Сберегательный Банк Казахстана”; номери, типи рахунків, валютні цінності на рахунках: № 002114508 - депозитний рахунок в доларах США. 10.12.2008 р. позивач отримав зміни до індивідуально ліцензії № 160 від 31.07.08 р., де зазначено: номери, типи рахунків, валютні цінності на рахунках: № 002114508 (USD) - депозитний рахунок в доларах США; № 003114675 (USD) - депозитний рахунок в доларах США.

Відповідно до звіту за вересень 2008 року про рух коштів за рахунком № 003114675, відкритим у Акционерном Обществе "Народный Сберегательный Банк Казахстана”, наданого позивачем для перевірки, 08.09.2008 на рахунок зараховано 20 % податку на прибуток у розмірі 100723,77 доларів США відповідно до умов зовнішньоекономічного експортного договору від 14.05.2008 № 1/35, укладеного між позивачем та компанією "МунайГаз-Инжиниринг ТОО", Казахстан.

Відповідно до звіту за листопад 2008 року про рух коштів за рахунком № 003114675; відкритим у Акционерном Обществе "Народный Сберегательный Банк Казахстана”, наданого для перевірки, 12.11.2008 на рахунок зараховано 20 % податку на прибуток у розмірі 72406,25 доларів США відповідно до умов зовнішньоекономічного експортного договору від 14.05.2008 № 1/35, укладеного між позивачем і компанією "МунайГаз-Инжиниринг ТОО", Казахстан.

А зміни до ліцензії № 160 від 31.07.2008, які дають право на розміщення валютних цінностей на рахунку № 003114675, внесені лише 10.12.2008 року.

Згідно п. 1.9. “Положення про порядок видачі НБУ індивідуальних ліцензій на розміщення резидентами (юридичними та фізичними особами) валютних цінностей на рахунках за межами України” дата видачі ліцензії має передувати даті розміщення валютних цінностей на рахунку.

Тобто позивачем здійснено операції без одержанні індивідуальної ліцензії НБУ, чим порушено вимоги п.п. “д” п. 4 ст. 5 Декрету КМУ від 19.02.1993 № 15-93 “Про систему валютного регулювання і валютного контролю”.

Згідно п. 2 ст. 16 Декрету КМУ від 19.02.1993 № 15-93 “Про систему валютного регулювання і валютного контролю” за здійснення операцій з валютними цінностями, що потребують одержання ліцензій НБУ згідно з п. 4 ст. 5 цього Декрету, без одержання ліцензії НБУ - штраф у сумі, еквівалентній сумі зазначених валютних цінностей, перерахованій у валюту України за обмінним курсом НБУ на день здійснення таких операцій”.

Управління НБУ в Сумській області листом від 13.02.2009 № 09-24/831 інформувало ДПІ в м. Суми про порушення позивачем умов індивідуальної ліцензії НБУ № 160 від 31.07.2008 р.

Позивачем звіт про рух коштів за рахунком № 003114675 (USD) за вересень, жовтень та листопад 2008 року до ДПІ в м. Суми не надано,згідно листа Управління НБУ в Сумській області від 13.02.2009 № 09-24/831 ВАТ “СНВО ім. М. В. Фрунзе” до Управління не надано звіт про рух коштів за рахунком № 003114675 за жовтень 2008 року.

Позивачем порушено вимоги п. 5.3. Положення про порядок видачі НБУ індивідуальних ліцензій на розміщення резидентами (юридичними та фізичними особами) валютних цінностей на рахунках за межами України, в якому зазначено, що не пізніше 15 числа місяця, наступного за звітним періодом (першим звітним місяцем є місяць видачі ліцензії), власник ліцензії зобовязаний подавати управлінню та податковому органу, у якому власник ліцензії зареєстрований як платник податків, щомісячний звіт про рух валютних цінностей за рахунком.

В судовому засіданні представник позивача підтвердила викладені в позові обставини справи і посилаючись на них наполягала на задоволенні позовних вимог.

Також представник позивача просила застосувати строк позовної давності для застосування штрафних (фінансових) санкцій оскільки вони є адміністративного-господарськими санкціями і відповідно до ст. 250 ГК України вони можуть бути застосовані протягом 6 місяців з дня виявлення порушення, але не пізніше ніж через один рік з дня порушення . розміщення валютних цінностей на рахунку № 003114675(USD), відкритому до дати видачі змін до індивідуальної ліцензії НБУ № 160 від 31.07.08 р. на розміщення валютних цінностей, здійснене 08.09.08 р., 22.10.08 р. позивачем подано до ДПІ в м. Суми декларацію про валютні цінності станом на 01.10.08 р., в якій зазначалося про наявність двох рахунків за межами України, відкритих Акционерном Обществе "Народный Сберегательный Банк Казахстана”. Управлінням НБУ в Сумській області та ДПІ в м. Суми видано спільну довідку 22.10.08 р. про проведення позивачем декларування валютних цінностей, доходів так майна, що знаходяться за межами України станом на 01.10.08 р.

Рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій було прийняте 06.07.09 р., тобто більше ніж через 6 місяців після того, як ДПІ в м. Суми стало відомо про порушення валютного законодавства.

Представники відповідача в судовому засіданні вимоги ВАТ “СМНВО ім. М.В. Фрунзе” вважали безпідставними посилаючись на вищевикладені обставини.

Вислухавши представників сторін, перевіривши матеріали справи і оцінивши зібрані докази в їх сукупності,суд визнає, що позовні вимоги підлягають задоволенню виходячи з наступного.

Згідно копії акту перевірки № 4468/2312/05747991/59 від 22.06.2009 р. “Про результати планової виїзної перевірки ВАТ “СМНВО ім. М.В. Фрунзе” з питань дотримання вимог податкового законодавства валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2008 р. по 31.12.2008 р.” (а.с. 7-12) виявлені порушення ст.1 і ст. 2 Закону України “Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті”, п.п. “д” п. 4 ст. 5 та п. 2 ст. 10 Декрету КМУ “Про систему валютного регулювання і валютного контролю”, п. 5.3 Положення “Про порядок видачі НБУ індивідуальних ліцензій на розміщення резидентами (юридичними та фізичними особами) валютних цінностей на рахунках за межами України”, п. 13.2 ст. 13 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств”.

Порушення полягає в тому, що позивач отримавши індивідуальну ліцензію НБУ № 160 від 31.07.2008 р. на розміщення валютній цінностей на рахунках за межами України на рахунках: № 002114508(USD) - депозитний рахунок в доларах США, до дати видачі змін до цієї ліцензії на розміщення валютних цінностей на рахунку № 003114675 (USD) - депозитний рахунок в доларах США, які були 10.12.08 р., розмістив валютні цінності 08.09.08 р. в сумі 100723,77 доларів США, а 12.11.08 р. 72406,25 доларів відповідно до зовнішньоекономічного експортного договору № 1/35 від 14.05.2008 р. укладеного з компанією “МунайГаз-Инжиниринг ТОО”, Казахстан.

Згідно копії розрахунку штрафних санкцій за здійснення операцій з валютними цінностями, що потребують одержання індивідуальної ліцензії НБУ (а.с. 13) загальна сума штрафних санкцій складається із суми в іноземній валюті помноженої на курс НБУ на день здійснення операції і становить 08.09.08 р.: 100723,77 доларів США Ч 4,8508 = 488590,86 грн.; 12.11.08 р.: 72406,25 доларів США Ч 5,7758 = 418204,02 грн., а всього 906794,88 грн.

Із копії рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій № 0000552201/45506 від 06.07.2009 р. (а.с. 14) вбачається, що на підставі акту перевірки № 4468/2312/05747991/59 від 22.06.2009 р. “Про результати планової виїзної перевірки ВАТ “СМНВО ім. М.В. Фрунзе” з питань дотримання вимог податкового законодавства валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2008 р. по 31.12.2008 р.” до позивача були застосовані штрафні санкції в загальній сумі 907814,88 грн.

Відповідно до договору № 1/35 на виконання пусконалагоджувальних робіт від 14.05.2008 р. (а.с. 58-63) ВАТ “СМНВО ім. М.В. Фрунзе” виконувало пусконалагоджувальні роботи обладнання при будівництві компресорного цеху № 4 на КС “Опорная” замовнику ? компанії “МунайГаз-Инжиниринг” (Республіка Казахстан) загальною вартістю 1304894,74 доларів США. Відповідно до п.п. 4.2.2. ст. 4 цього договору кожна із перерахованих ВАТ “СМНВО ім. М.В. Фрунзе” сум сплачується на банківські рахунки виконавця двома частинами у співвідношенні: 80% платежу на банківський рахунок виконавця, зазначений в договорі; 20% на банківський рахунок виконавця, вказаний в договорі про умовний банківський вклад.

Копією договору про умовний банківський вклад від 30.05.2007 р. (а.с. 64-65) підтверджується відкриття на імя позивача ощадного рахунку № 002114508 (USD), а копією аналогічного договору № 407/08 від 16.05.2008 р. (а.с. 66-67) підтверджується відкриття рахунку № 003114675 (USD) в Астанінському Регіональному філіалі № 119900 АО “Народный Сберегательный Банк Казахстана”.

Із копії листа № 14-01-15/2-1622 від 30.06.2008 р. Астанінського Регіонального філіалу № 119900 АО “Народный Сберегательный Банк Казахстана” (а.с. 15) вбачається, що вказане відділення банку підтверджує позивачеві про відкриття депозитного рахунку № 002114508 (USD) згідно договору про умовний банківський вклад № 407/08 від 16.05.2008 р.

Із копії листа № 18-02-13-2076 від 09.10.08 р. (а.с. 16) Астанінського Регіонального філіалу № 119900 АО “Народный Сберегательный Банк Казахстана” вбачається, що позивача було повідомлено про наявність відкритих депозитних рахунків № 002114508 (USD), на якому знаходяться кошти в сумі 399768,55 доларів США та № 003114675 (USD), на якому знаходяться кошти в сумі 100723,77 доларів США.

Копією листа № 18-02-13-2124 від 21.10.2008 р. (а.с. 17) підтверджується факт помилкового зазначення номеру депозитного рахунку № 002114508 (USD) і наявності правильного депозитного рахунку № 003114675 (USD),відкритого згідно договору про умовний вклад № 407/08 від 16.05.2008 р. Астанінський Регіональний філіал № 119900 АО “Народный Сберегательный Банк Казахстана” просить позивача анулювати довідку № 14-01-15/2-1622 від 30.06.2008 р.в звязку з помилковим зазначенням номеру депозитного рахунку № 002114508 (USD).

Із копії заяви та додатку до неї ВАТ “СМНВО ім. М.В. Фрунзе” до НБУ про видачу індивідуальної ліцензії на розміщення резидентом валютних цінностей на рахунках за межами України від 23.05.2008 р. № 18-7/1333 (а.с. 69-72, 73-76) вбачається, що позивач звертався з клопотанням до НБУ про надання йому дозволу розмістити умовний банківський вклад у доларах США на ощадному банківському рахунку, який буде відкритий за межами України в АО “Народный Сберегательный Банк Казахстана” в звязку з тим, що у попередньому періоді валютні цінності були розміщені на ощадному банківському рахунку № 002114508, відкритому в Астанінському регіональному філіалі № 119900 АО “Народный Сберегательный Банк Казахстана” відповідно до індивідуальної ліцензії НБУ № 166 (вих. № 28-130/3053-8734) від 23.08.2007 р. ВАТ “СМНВО ім. М.В. Фрунзе” вказувало, що без індивідуальної ліцензії НБУ на розміщення валютних коштів на рахунку за межами України неможливо отримати остаточних розрахунків від замовника компанії МунайГаз-Инжиниринг” (Республіка Казахстан) так як на них зараховується прибутковий податок згідно із законодавством Республіки Казахстан і казахстанській стороні зручніше контролювати ці зарахування та списання з цих рахунків за межами України.

В заяві до НБУ про видачу індивідуальної ліцензії на розміщення резидентом валютних цінностей на рахунках за межами України від 01.07.2008 р. № 18-7/1630 (а.с. 77-81) та в додатку до неї від 16.07.2008 р. № 18-7/1818 (а.с. 82-86) ВАТ “СМНВО ім. М.В. Фрунзе” вказує на необхідність продовжити дозвіл на розміщення коштів на депозитному рахунку № 002114508 в звязку з тим, що строк дії індивідуальної ліцензії № 166 на розміщення коштів на умовному банківському вкладі на рахунку № 002114508 закінчується 31.07.2008 р., а повного розрахунку за договором № 1/35 на виконання пусконалагоджувальних робіт від 14.05.2008 р. між ВАТ “СМНВО ім. М.В. Фрунзе” і компанією “МунайГаз-Инжиниринг” (Республіка Казахстан) не здійснено.

Згідно копії індивідуальної ліцензії НБУ № 160 від 31.07.2008 р. (вих. № 28-130/2367-10517) на розміщення валютних цінностей на рахунках за межами України (а.с. 18) позивачеві надано ліцензію на відкритий у Астанінському Регіональному філіалі № 119900 АО “Народный Сберегательный Банк Казахстана” депозитного рахунку в доларах США № 00211508(USD).

В заяві про внесення змін до індивідуальної ліцензії НБУ № 160 від 31.07.2008 р. (вих. № 28-130/2367-10517) на розміщення валютних цінностей на рахунках за межами України та в додатку до неї (а.с. 87-91) ВАТ “СМНВО ім. М.В. Фрунзе” зазначає, що 23.05.08 р. направлялося звернення про видачу індивідуальної ліцензії на розміщення валютних коштів на рахунках за межами України і до заяви додавалася довідка від 30.06.2008 р. № 14-01-15/2-1622 Астанінського Регіонального філіалу № 119900 АО “Народный Сберегательный Банк Казахстана” про відкриття позивачеві депозитного рахунку № 002114508 (USD) згідно договору про умовний банківський вклад № 407/08 від 16.05.2008 р. Однак довідкою № 18-02-13-2124 від 21.10.2008 р. Астанінський Регіональний філіал № 119900 АО “Народный Сберегательный Банк Казахстана” повідомив про помилково зазначений ним в довідці від 30.06.2008 р. № 14-01-15/2-1622 депозитний рахунок № 002114508 (USD) замість правильного 003114675 (USD). ВАТ “СМНВО ім. М.В. Фрунзе” просив НБУ надати дозвіл на розміщення валютних цінностей за межами України на обох вказаних депозитних рахунках в Астанінському Регіональному філіалі № 119900 АО “Народный Сберегательный Банк Казахстана” шляхом внесення необхідних змін до індивідуальної ліцензії № 160 від 31.07.2008р. В заяві про внесення змін до індивідуальної ліцензії № 160 від 31.07.2008 р. (вих. № 28-130/2367-10517) на розміщення резидентом валютних цінностей на рахунках за межами України позивач посилається, як на підставу для таких змін, на помилку Астанінського Регіонального філіалу № 119900 АО “Народный Сберегательный Банк Казахстана” в зазначенні номеру депозитного рахунку № 002114508 відкритого позивачу в цьому банку Республіки Казахстан.

10.12.2008 р. НБУ були внесені зміни до індивідуальної ліцензії НБУ № 160 від 31.07.2008 р. на розміщення валютних цінностей на рахунках за межами України (а.с. 19), які зводяться до надання права позивачеві мати відкритий в тому ж самому Астанінському Регіональному філіалі № 119900 АО “Народный Сберегательный Банк Казахстана” депозитного рахунку в доларах США № 003114675(USD).

Аналіз вищенаведених доказів дає підстави вважати, що довідка Астанінського Регіонального філіалу № 119900 АО “Народный Сберегательный Банк Казахстана” від 30.06.2008 р. № 14-01-15/2-1622 про відкриття депозитного рахунку ВАТ “СМНВО ім. М.В. Фрунзе” депозитного рахунку № 002114508 (USD) згідно договору про умовний банківський вклад № 407/08 від 16.05.2008 р. дійсно є помилковою оскільки цей рахунок позивачеві був відкритий на підставі договору про умовний банківський вклад від 30.05.2007 р., а на підставі договору про умовний банківський вклад № 407/08 від 16.05.2008 р. був відкритий ВАТ “СМНВО ім. М.В. Фрунзе” депозитний рахунок в доларах США № 003114675(USD).

Отримавши довідку Астанінського Регіонального філіалу № 119900 АО “Народный Сберегательный Банк Казахстана” № 18-02-13-2124 від 21.10.2008 р. як підтвердження помилковості номера депозитного рахунку № 002114508 (USD), позивач 23.10.2008 р. звернувся до НБУ із мотивованою вищевказаними обставинами заявою про внесення змін до індивідуальної ліцензії № 160 від 31.07.2008 р.

Згідно п. 1.3 ст. 1 Положення про порядок видачі Національним банком України індивідуальних ліцензій на розміщення резидентами (юридичними та фізичними особами) валютних цінностей на рахунках за межами України, затвердженого Постановою Правління НБУ № 485 від 14.10.2004 р., розміщення валютних цінностей на рахунку означає зарахування валютних цінностей на рахунок резидента чи його відокремленого структурного підрозділу, який згідно із законодавством країни місцезнаходження не є юридичною особою, та/або наявність залишку валютних цінностей на рахунку цього резидента (його структурного підрозділу).

В силу ст. 5 цього Положення НБУ видає індивідуальні та генеральні ліцензії на здійснення валютних операцій, які підпадають під режим ліцензування згідно з цим Декретом. Індивідуальні ліцензії видаються резидентам і нерезидентам на здійснення разової валютної операції на період, необхідний для здійснення такої операції. Індивідуальної ліцензії потребують такі операції, зокрема: д) розміщення валютних цінностей на рахунках і у вкладах за межами України, за винятком: відкриття фізичними особами? резидентами рахунків у іноземній валюті на час їх перебування за кордоном; відкриття кореспондентських рахунків уповноваженими банками; відкриття рахунків у іноземній валюті резидентами, зазначеними в абзаці четвертому пункту 5 статті 1 цього Декрету.

Відповідно до ст. 16 цього Положення незаконні скуповування, продаж, обмін чи використання валютних цінностей як засобу платежу або як застави, тобто вчинення цих дій без відповідного дозволу (ліцензії), якщо відповідно до цього Декрету та інших актів валютного законодавства наявність такого дозволу (ліцензії) є обовязковою, тягнуть за собою адміністративну або кримінальну відповідальність згідно з чинним законодавством України.

Згідно зі ст. 5 Декрету КМУ № 15-93 від 19.02.1993 р. “Про систему валютного регулювання та валютного контролю” НБУ видає індивідуальні та генеральні ліцензії на здійснення валютних операцій, які підпадають під режим ліцензування згідно з цим Декретом.

Індивідуальні ліцензії видаються резидентам і нерезидентам на здійснення разової валютної операції на період, необхідний для здійснення такої операції. Індивідуальної ліцензії потребують, зокрема такі операції: розміщення валютних цінностей на рахунках і у вкладах за межами України, за винятком: відкриття фізичними особами? резидентами рахунків у іноземній валюті на час їх перебування за кордоном; відкриття кореспондентських рахунків уповноваженими банками; відкриття рахунків у іноземній валюті резидентами, зазначеними в абзаці четвертому пункту 5 статті 1 цього Декрету.

На підставі аналізу зазначених положень законодавства, що регулює валютні відносини, слідує висновок про те, що відповідальність за таке його порушення, як розміщення валютних цінностей на рахунку за межами України до дати видачі індивідуальної ліцензії, має бути лише при наявності вини у цьому випадку ВАТ “СМНВО ім. М.В. Фрунзе”у діях по розміщенню валютних цінностей на рахунку № 003114675 (USD), відкритому за межами України.

Однак в судовому засіданні не добуто доказів наявності вини позивача у розміщенні валютних цінностей на депозитному рахунку № 003114675 (USD), відкритому у Астанінському Регіональному філіалі № 119900 АО “Народный Сберегательный Банк Казахстана” оскільки на цей рахунок зараховано 20% податку на прибуток в загальному розмірі 173130,02 доларів США компанією “МунайГаз-Инжиниринг” (Республіка Казахстан) згідно зовнішньоекономічного експортного договору № 1/35 на виконання пусконалагоджувальних робіт від 14.05.2008 р., а про відкриття цього рахунку позивач дізнався лише 21.10.2008 року в звязку з помилкою Астанінського Регіонального філіалу № 119900 АО “Народный Сберегательный Банк Казахстана” в номерах рахунків: № 002114508 (USD) замість правильно № 003114675 (USD).

Подальші дії позивача свідчать про здійснення ним всіх залежних від нього заходів для отримання індивідуальної ліцензії НБУ на використання цього рахунку і не допущення порушення валютного законодавства.

Так із довідки про проведення декларування валютних цінностей, доходів та майна, що належить резиденту України і знаходиться за її межами та декларації про валютні цінності, доходи та майно, що належить резиденту України і знаходиться за її межами (а.с. 27-39) слідує, що позивач задекларував валютні кошти на депозитних рахунках № 003114675 (USD) та № 002114508(USD) в загальній сумі 500492,32 долари США в Астанінському Регіональному філіалі № 119900 АО “Народный Сберегательный Банк Казахстана” 22 жовтня 2008 року. Довідка видана позивачеві спільно Управлінням НБУ в Сумській області та ДПІ в м. Суми.

Суд визнає твердження позивача про закінчення перебігу на день винесення відповідачем рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій № 000552201/45506 від 06.07.09 р., що оспорюється, строків накладення адміністративного-господарських санкцій, передбачених ст. 250 ГК України, необґрунтованим, оскільки за своїм змістом це триваюче правопорушення, яке неможливо виявити лише на підставі декларації про валютні цінності, доходи та майно, що належить резиденту України і знаходиться за її межами тому застосування строків слідує починати з дня проведення перевірки податковим органом.

Довідка Управління НБУ в Сумській області № 09-24/831, видана ДПІ в м. Суми 13.02.2009 р. (а.с. 25) про порушення ВАТ “СМНВО ім. М.В. Фрунзе” вимог п. 1.9 Положення про порядок видачі Національним банком України індивідуальних ліцензій на розміщення резидентами (юридичними та фізичними особами) валютних цінностей на рахунках за межами України, затвердженого Постановою Правління НБУ № 485 від 14.10.2004 р. в частині розміщення коштів на рахунку до дати індивідуальної ліцензії та п. 5.3 щодо подання власником рахунку щомісячного звіту про рух коштів на рахунку № 003114675 (USD) не можуть бути підставою для прийняття ДПІ в м. Суми рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій № 000552201/45506 від 06.07.09 р. оскільки відповідно до вимог п. 5.4. ст. 5 вищевказаного Положення у разі виявлення порушення умов ліцензії та/або вимог цього Положення Управління НБУ в Сумській області зобовязане в 10-денний строк з дати його виявлення надіслати листа власнику ліцензії для отримання від нього пояснень щодо допущених порушень. У 10-денний строк з дати отримання цих пояснень або, якщо власник ліцензії не надасть їх у письмовій формі протягом 20-ти календарних днів з дати проставлення реєстраційного номера на номерному гербовому бланку Управління, на якому оформлений лист, то Управління в письмовій формі надає інформацію про допущені власником ліцензії порушення: податковому органу, у якому власник ліцензії зареєстрований як платник податків; Департаменту, якщо ліцензія видана ним, з пропозиціями Управління щодо анулювання ліцензії, надсилання листа-попередження власнику ліцензії тощо (копії пояснень власника ліцензії та листа на адресу податкового органу додаються).

Однак Управління НБУ в Сумській області без направлення листа на адресу позивача та отримання від нього письмових пояснень, повідомило ДПІ в м. Суми про порушення з боку ВАТ “СМНВО ім. М.В. Фрунзе” валютного законодавства.

Отримавши письмову заяву позивача від 23.10.2008 р. № 18-7/2928 з клопотанням про внесення змін до індивідуальної ліцензії № 160 (вих. № 28-130/2367-10517 від 31.07.2008 р.), в якій вказувалося на існування рахунку № 003114675 (USD) залишок валютних цінностей на якому не перевищуватиме на 1 число жовтня, січня, квітня, липня 360978,95 доларів США, Національний Банк України, будучи таким чином обізнаний із порушеннями валютного законодавства, не застосував санкцій до ВАТ “СМНВО ім. М.В. Фрунзе”, а 10.12.2008 р. вніс зміни до індивідуальної ліцензії № 160 від 31.07.2008 р. зазначивши в ній номери двох депозитних рахунків: № 003114675 (USD) та № 002114508(USD), які відкриті США в Астанінському Регіональному філіалі № 119900 АО “Народный Сберегательный Банк Казахстана”.

На підставі викладеного і керуючись ст. ст. 158-163, 167, 186, 254 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Позовні вимоги Відкритого акціонерного товариства “Сумське машинобудівельне науково-виробниче обєднання ім. М.В. Фрунзе” до Державної податкової інспекції в м. Суми про скасування рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій задовольнити.

Скасувати рішення Державної податкової інспекції в Суми № 0000552201/45506 від 06 липня 2009 року про застосування штрафних (фінансових) санкцій в сумі 907814 грн. 88 коп. до Відкритого акціонерного товариства “Сумське машинобудівельне науково-виробниче обєднання ім. М.В. Фрунзе”.

Постанова може бути оскаржена до Харківського апеляційного адміністративного суду шляхом подачі протягом 10 днів з моменту складання повного тексту постанови заяви про апеляційне оскарження та подачі протягом наступних 20 днів після подання заяви про апеляційне оскарження апеляційної скарги.

Постанова набирає законної сили у випадку не подання заяви про апеляційне оскарження чи апеляційної скарги в порядку і строки, встановлені ст. 186 КАС України.

У випадку подання апеляційної скарги постанова набирає законної сили, якщо її не буде скасовано, після закінчення апеляційного розгляду справи.

Суддя (підпис) М.М. Шаповал

З оригіналом згідно

Суддя М.М. Шаповал