Постанова № 9351452, 13.04.2010, Житомирський окружний адміністративний суд

справа № 2а-1606/09/0670

категорія 2.11.17

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

13 квітня 2010 р.                                                                                 м.Житомир

Житомирський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Попової О. Г.,

при секретарі - Снігірьовій О.С.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у м. Житомирі адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Виробничо-комерційна фірма "Нобліс" до Овруцької міжрайонної державної податкової інспекції про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення,-

встановив:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Виробничо-комерційна фірма "Нобліс" звернулось до адміністративного суду з вказаним позовом. Зазначає, що за результатами планової виїзної перевірки з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.07.2007 року по 30.06.2008 року, та іншого законодавства за період з 01.07.2007 року по 30.06.2008 року державними податковими інспекторами був складений акт №563/23-01/33950353 від 27.11.2008 року, в якому зафіксовано порушення з боку ТзОВ "Виробничо-комерційна фірма "Нобліс" вимог п.п.4.1.6 п.4.1 ст. 4, а саме: підприємством не відкориговані (не зменшені) валові витрати за 4 квартал 2007 року (дата скасування державної реєстрації постачальників) на суму кредиторської заборгованості з ліквідованими підприємствами, в результаті чого завищено валові витрати на 1749068,00 грн., в т.ч. 4 квартал 2007 року на 1749068,00 грн., п.5.1 ст.5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", а саме: підприємством не включено до складу валового доходу за 4 квартал 2007 року (дата скасування державної реєстрації постачальників) суми визначені як безповоротна фінансова допомога в розмірі 2098436,00 грн., в результаті чого занижено валовий дохід на 2098436,00 грн., в т.ч. 4 квартал 2007 року на 2098436,00 грн., п.п.11.2.3 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", а саме: безпідставно віднесено до складу валових витрат суму здійсненої попередньої оплати СТОВ "Дружба" в розмірі 1666667,00 грн. (ж/о №2, Дт631, Кт311), в результаті чого завищено валові витрати на 1666667,00 грн., в т.ч. І квартал 2008 року на 416667,00 грн., І півріччя 2008 року на 1250000,00 грн. На підставі вказаного акту видано податкове повідомлення-рішення №0005851701/0 від 20.11.2008 року, яким підприємству визначено суму податкового зобов'язання по податку на прибуток в сумі 1567141,00 грн., в тому числі основний платіж - 1159411,00 грн., штрафні (фінансові) санкції - 407730,00 грн.

Позивач не погоджується з податковим повідомленням-рішенням №0005851701/0 від 20.11.2008 року та просить визнати його протиправним і скасувати. На підтвердження своєї позиції в позові зазначає, що за надані послуги товариство розрахувалось з контрагентами ТОВ "Євробудлайн-Україна" і ТОВ "Торгавтоконсалтинг" векселями, а тому правомірно не включило до складу валового доходу зазначені суми. Віднесення до складу валових витрат коштів по господарській операції зі СТОВ "Дружба" проведено на підставі належним чином оформленого договору та у відповідності до вимог пп. 11.2.1 п.11.2 ст.11 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств".

В судовому засіданні 29.10.2009 року представники позивача подали заяву про уточнення позовних вимог, в якій просять визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення №0000592301/0 від 10.12.2008 року.

Представники позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримали з підстав зазначених в позовній заяві.

Представники відповідача в судовому засіданні позовні вимоги не визнали. Надали суду заперечення щодо позовних вимог.

Дослідивши матеріали справи, заслухавши пояснення учасників судового розгляду, суд встановив: працівниками Овруцької МДПІ проведено планову виїзну перевірку ТзОВ "Виробничо-комерційна фірма "Нобліс" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.07.2007 року по 30.06.2008 року, та іншого законодавства за період з 01.07.2007 року по 30.06.2008 року, про що складено акт №563/23-01/33950353 від 27.11.2008 року.

В акті перевірки №563/23-01/33950353 від 27.11.2008 року зазначено, що ТзОВ "Виробничо-комерційна фірма "Нобліс" порушено:

1) вимоги п.п.4.1.6 п.4.1 ст. 4, п.5.1 ст.5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", а саме: підприємством не відкориговані (не зменшені) валові витрати за 4 квартал 2007 року на суму кредиторської заборгованості з ліквідованими підприємствами, в результаті чого занижено валовий дохід на 2098436,00 грн.;

2) вимоги п.п.11.2.3 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", а саме: безпідставно віднесено до складу валових витрат суму здійсненої попередньої оплати СТОВ "Дружба" в розмірі 1666667,00 грн. (Ж/о №2, Дт631, Кт311), в результаті чого завищено валові витрати на 1666667,00 грн., в т.ч. І квартал 2008 року на 416667,00 грн., І півріччя 2008 року на 1250000,00 грн.

На підставі вказаного акту видано податкове повідомлення-рішення №0000592301/0 від 10.12.2008 року, яким підприємству визначено суму податкового зобов'язання по податку на прибуток в сумі 1567141,00 грн., в тому числі основний платіж - 1159411,00 грн., штрафні (фінансові) санкції - 407730,00 грн.

Суд частково погоджується з висновками податкового органу з огляду на наступне.

Що стосується господарських операцій з ТОВ "Євробудлайн-Україна" і ТОВ "Торгавтоконсалтинг", судом встановлено: між ТзОВ "Виробничо-комерційна фірма "Нобліс" та ТОВ "Торгавтоконсалтинг" укладено договори №30-07/07/м від 30.07.2007 та №31-08/07м від 31.08.2007 року на проведення маркетингових досліджень. Підтвердженням виконання контрагентом своїх зобов'язань є акт здачі - приймання послуг від 31.08.2007 року на суму 500000,00 грн., в т.ч. ПДВ 83333,33 грн. та акт здачі - приймання послуг від 30.09.2007 року на суму 500000,00 грн., в т.ч. ПДВ83333,33 грн. Загальна вартість наданих маркетингових послуг становить 1000000,00 грн.

27.07.2007 року між ТзОВ "Виробничо-комерційна фірма "Нобліс" та ТОВ "Євробудлайн-Україна" укладено договір №27-07/07/р від 27.07.2007 року про надання послуг по розміщенню реклами в електронних ЗМІ, відповідно до якого складено акт здачі - приймання послуг від 31.08.2007 року на суму 560000,00 грн., в т.ч. ПДВ 93333,33 грн.

30.08.2007 року між ТзОВ "Виробничо-комерційна фірма "Нобліс" та ТОВ "Євробудлайн-Україна" укладено договір №30-08/07/р від 30.08.2007 року про надання послуг по розміщенню реклами в електронних ЗМІ, відповідно до якого складено акт здачі - приймання послуг від 30.09.2007 року на суму 538436,00 грн., в т.ч. ПДВ 89366,97 грн. та податок з реклами 2234,18 грн. Загальна вартість наданих маркетингових послуг становить 1098436,00 грн.

Згідно постанови господарського суду м.Києва по справі №15/702-б ТОВ"Торгавтоконсалтинг" визнано банкрутом та відповідно до відомостей з ЄДР №10741170006014145 від 26.12.2007 року скасовано державну реєстрацію ТОВ"Торгавтоконсалтинг".

Згідно постанови господарського суду м.Києва по справі №23/378-б ТОВ "Євробудлайн-Україна" визнано банкрутом та відповідно до відомостей з ЄДР від 29.12.2007 року скасовано державну реєстрацію ТОВ "Євробудлайн-Україна" .

За надані послуги ТзОВ "Виробничо-комерційна фірма "Нобліс" кошти не оплачені, у зв'язку з чим у позивача по бухгалтерському обліку станом за 3 квартал 2008 року рахується кредиторська заборгованість в сумі 1098436,00 грн. перед ТОВ "Євробудлайн-Україна" та в сумі 1000000,00 грн. перед ТОВ "Торгавтоконсалтинг", що підтверджується відомістю по рахунку 631 за 3 квартал 2008 року (додаток №4 підписаний гол.бухгалтером позивача а.с. 215) та підтверджується і не оскаржується представниками позивача згідно пояснень в судовому засіданні.

Згідно пп. 4.1.6. п.4.1. ст.4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" до валового доходу підприємств включається в тому числі суми безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному періоді, вартості товарів (робіт, послуг), безоплатно наданих платнику податку у звітному періоді, крім їх надання неприбутковим організаціям згідно з пунктом 7.11 статті 7 цього Закону та у межах таких операцій між платником податку та його відокремленими підрозділами, які не мають статусу юридичної особи, крім випадків, визначених у частині четвертій статті 3 Закону України "Про списання вартості несплачених обсягів природного газу".

Так як, заборгованість перед контрагентами не може бути погашена в зв'язку з визнанням ТОВ "Євробудлайн-Україна" і ТОВ "Торгавтоконсалтинг" банкрутами і виключення відомостей щодо цих товариств з Єдиного державного реєстру, то позивач зобов'язаний був поставити суми кредиторської заборгованості до валового доходу підприємства та сплатити належні податки.

Що стосується твердження позивача про те, що у ТзОВ "Виробничо-комерційна фірма "Нобліс" не було кредиторської заборгованості перед контрагентами ТОВ "Євробудлайн-Україна" і ТОВ "Торгавтоконсалтинг" у зв'язку з проведенням розрахунків векселями, то суд вважає за необхідне зазначити наступне.

Під час проведення перевірки посадовою особою позивача - головним бухгалтером, надано розписку, в якій зазначено, що документів не поданих службовим особам податкової інспекції, які знаходяться в інших місцях зберігання та в інших посадових осіб не має (а.с. 112).

В бухгалтерському та податковому обліку ТзОВ "Виробничо-комерційна фірма "Нобліс" відсутні будь-які дані з наявності заборгованості по розрахунках з цінними паперами, що підтверджується і поясненнями представників позивача в судових засіданнях (а.с. 110, 155, 203, 222).

Суд звертає увагу на непослідовність пояснень позивача та надання доказів щодо розрахунків з контрагентами ТОВ "Євробудлайн-Україна" і ТОВ "Торгавтоконсалтинг".

В позовній заяві зазначено, що підприємством для оплати послуг, наданих ТОВ "Євробудлайн-Україна" і ТОВ "Торгавтоконсалтинг" було видано прості векселі з оплатою за пред'явленням і наводиться перелік векселів та актів прийому - передачі зазначених веклелів. Для розрахунків з ТОВ "Торгавтоконсалтинг" були видані: вексель №3205641661 від 10.09.2007 року номінальною вартістю 500000,00 грн., що підтверджується актом прийому-передачі цінних паперів від 10.09.2007 року; вексель № 3205641664 від 10.09.2007 року номінальною вартістю 500000,00 грн., що підтверджується актом прийому-передачі цінних паперів від 10.09.2007 року. Для розрахунків з ТОВ "Євробудлайн-Україна" були видані: вексель №3205641663 від 10.09.2007 року номінальною вартістю 560000,00 грн., що підтверджується актом прийому-передачі цінних паперів від 10.09.2007 року; вексель № 3205641662 від 10.09.2007 року номінальною вартістю 538436,00 грн., що підтверджується актом прийому-передачі цінних паперів від 10.09.2007 року. Тобто, станом на 01.07.208 року по ТОВ "Торгавтоконсалтинг" та ТОВ "Євробудлайн-Україна" у ТзОВ "Виробничо-комерційна фірма "Нобліс" не було кредиторської заборгованості за надані цими контрагентами послуги, а станом на цю ж дату у ТзОВ "Виробничо-комерційна фірма "Нобліс" з'явилась заборгованість по виданим, але не погашеним цінним паперам (а.с.49-52).

Однак, в своїх запереченнях до акту перевірки позивачем зазначалось із наданням копій документів, що для оплати послуг з контрагентами було видано прості векселі з оплатою за пред'явленням. Для розрахунків з ТОВ "Торгавтоконсалтинг" були видані: вексель №АА0812891 від 30.11.2007 року номінальною вартістю 500000,00 грн., що підтверджується актом прийому-передачі цінних паперів від 30.11.2007 року; вексель №АА0812893 від 30.11.2007 року номінальною вартістю 538436,00 грн., що підтверджується актом прийому-передачі цінних паперів від 30.11.2007 року; з ТОВ "Євробудлайн-Україна" були видані: вексель №АА0812892 від 30.11.2007 року номінальною вартістю 560000,00грн., що підтверджується актом прийому-передачі цінних паперів від 30.11.2007 року; вексель №АА0812894 від 30.11.2007 року номінальною вартістю 538436,00 грн., що підтверджується актом прийому-передачі цінних паперів від 30.11.2007 року (а.с. 103-107, 109).

Тобто, до податкової інспекції були надані копії зовсім інших ніж у адміністративному позові векселів, актів прийому - передач та договору купівлі-продажу цінних паперів (дата, номер договору - однакові, а перелік векселів та актів прийому-передачи цінних паперів - інший).

Векселі зазначені в запереченнях до акту, видані 30.11.2007 року, та відповідно до актів прийому - передач прийняті в оплату за виконані роботи 30.11.2007 року директором ТОВ "Торгавтоконсалтинг" - Пацкун О.М. та директором ТОВ "Євробудлайн-Україна" - Сагайдак С.Н.

ТОВ "Торгавтоконсалтинг" постановою Господарського суду м. Києва від 13.09.2007 року по справі №15/702-б визнано банкрутом. Ліквідатором підприємства призначено арбітражного керуючого - Крупку Богдана Григоровича. Тобто, враховуючи ст.ст.23,25 Закону України "Про відновлення платоспроможності платника або визнання його банкрутом" - Пацкун О.М. станом на 30.11.2007 року не являвся посадовою особою ТОВ "Торгавтоконсалтинг" та не мав права підписувати будь-які документи від імені зазначеного підприємства.

ТОВ "Євробудлайн-Україна" постановою Господарського суду м. Києва від 03.10.2007 року по справі №23/378-б визнано банкрутом. Ліквідатором підприємства призначено Кіцула С.Б. Тобто, враховуючи ст.ст.23,25 Закону України "Про відновлення платоспроможності платника або визнання його банкрутом" - Сагайдак С.Н. станом на 30.11.2007 року не являвся посадовою особою ТОВ "Євробудлайн-Україна" та не мав права підписувати будь-які документи від імені зазначеного підприємства.

Зважаючи на викладене у рішенні про розгляд заперечень на акт перевірки, підприємством до суду надано зовсім інші векселі, які датою своєї видачі (10.09.2007 року), дають можливість стверджувати, що вони були отримані директором ТОВ "Торгавтоконсалтинг" - Пацкун О.М. та директором ТОВ "Євробудлайн-Україна" - Сагайдак С.Н. в період коли вони ще були посадовими особами зазначених підприємств.

Отже, суд не бере до уваги доводи позивача про проведення розрахунків векселями, так як в матеріалах справи наявні два пакета документів, які суперечать один одному та документам, зібраним під час перевірки податковим органом ТзОВ "Виробничо-комерційна фірма "Нобліс".

Що стосується господарських операцій позивача зі СТОВ "Дружба", судом встановлено: 24.03.2008 року між сільськогосподарським товариством з обмеженою відповідальністю "Дружба" та Товариством з обмеженою відповідальністю "Виробничо-комерційна фірма "Нобліс" укладено договір купівлі-продажу № 24/03-08 від 24.03.2008 року. Відповідно до умов договору продавець (СТОВ "Дружба") зобов'язується передати у власність покупцю (ТзОВ "Виробничо-комерційна фірма "Нобліс"), а покупець зобов'язується прийняти та оплатити насіння ріпаку у кількості 1000 тон за ціною - 200,00грн. за одну тону, на суму 2000000,00 грн. Підпунктом 2.2 пункту 2 договору покупець зобов'язаний здійснити передоплату за насіння ріпаку.

На виконання умов договору ТОВ "Виробничо-комерційна фірма "Нобліс" здійснив попередню оплату в розмірі 2000000,00 грн., в т.ч. ПДВ 333333,33 грн. (платіжні доручення №252 від 26.03.2008 року на суму 500000,00 грн., №262 від 09.04.2008 року на суму 720000,00 грн., №264 від 11.04.2008 року на суму 180000,00 грн., №269 від 16.04.2008 року на суму 60000,00 грн., №268 від 16.04.2008 року на суму 140000,00 грн., №270 від 17.04.2008 року на суму 100000,00 грн., № 276 від 19.04.2008 року на суму 1000000,00 грн., № 277 від 24.04.2008 року на суму 200000,00 грн.) Станом на 30.06.2008 року продукція по даному договору не отримана і на підприємстві рахується дебіторська заборгованість по рахунку 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" з СТОВ "Дружба" в розмірі 2000000,00 грн. Дані обставини підтверджуються актом перевірки (а.с.17) та представниками сторін не заперечуються.

В акті перевірки вказано, що договір, укладений між позивачем і СТОВ "Дружба" №24/03-08 від 24.03.2008 року, є нікчемним в силу ст.218 Господарського кодексу України та ст.ст. 215, 228 ЦК України, так як в ньому зазначено, що СТОВ є платником податку на прибуток на загальних підставах, в той час як СТОВ "Дружба" являється платником фіксованого сільськогосподарського податку і не являється платником податку на прибуток на загальних умовах.

Суд не погоджується з такими висновками податкового органу з огляду на наступне.

Згідно п.5.1 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" валові витрати виробництва та обігу - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Підпунктом 11.2.1. п.11.2. ст.11 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" встановлено, що датою збільшення валових витрат виробництва (обігу) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

- або дата списання коштів з банківських рахунків платника податку на оплату товарів (робіт, послуг), а в разі їх придбання за готівку - день їх видачі з каси платника податку;

- або дата оприбуткування платником податку товарів, а для робіт (послуг) - дата фактичного отримання платником податку результатів робіт (послуг).

Згідно пп.11.2.3. п.11.2 ст.11 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" датою збільшення валових витрат платника податку при здійсненні ним операцій з особами, які є резидентами, які сплачують цей податок за ставкою нижчою, ніж зазначена у статті 10 цього Закону (крім платників податку, зазначених у пункті 7.2 статті 7 цього Закону), або сплачують цей податок у складі єдиного чи фіксованого податку чи є звільненими від сплати цього податку або не є його суб'єктами згідно із законодавством є дата оприбуткування платником податку товарів (а при їх імпорті - також робіт (послуг), супутніх чи допоміжних такому імпорту товарів), а для робіт (послуг), - дата їх фактичного отримання від таких осіб, незалежно від наявності їх оплати (у тому числі часткової або авансової).

Будь-яка особа, визначена зазначеною нормою Закону, зобов'язана при укладенні договору з платником податку за його вимогою зазначати у такому договорі про те, що така особа має статус платника цього податку на загальних умовах, передбачених цим Законом. Якщо така особа не зазначає у такому договорі про такий статус або якщо товари (послуги) надаються без укладення письмових договорів, то з метою визначення дати збільшення валових витрат покупця вважається, що такі товари (послуги) були надані особами, звільненими від оподаткування цим податком. Якщо особа, яка не має статусу платника цього податку на загальних умовах, передбачених цим Законом, зазначає у договорі, що вона є таким платником податку, то вважається, що така особа умисно ухиляється від оподаткування у розмірі отриманого нею авансу (попереднього платежу). При цьому платник податку - покупець товарів (послуг) не несе відповідальності за збільшення валових витрат, здійснених за датою попередньої оплати (авансування) вартості товарів (послуг) на підставі недостовірної інформації про статус платника податку, зазначеної у договорі.

Договір між сільськогосподарським товариством з обмеженою відповідальністю "Дружба" та Товариством з обмеженою відповідальністю "Виробничо-комерційна фірма "Нобліс" укладений у відповідності до вимог ст.ст. 215, 203 ЦК України, ні ким не оскаржений та є чинним на час розгляду справи в суді.

Відповідно до пп.6.2 п.6 договору №24/03-08 від 24.03.2008 року на момент укладення договору продавець (ТзОВ "Дружба") та покупець (ТзОВ "Виробничо-комерційна фірма "Нобліс") є платниками податку на прибуток підприємств на загальних умовах.

Судом встановлено, що позивач на підставі договору №24/03-08 від 24.03.2008року купівлі - продажу насіння ріпаку здійснив передоплату за товар, а суму сплачених коштів - 1666667,00 грн. відніс до складу валових витрат за датою списання коштів з банківського рахунку, при цьому правомірно виходив з положень пп. 11.2.1. п.11.2. ст.11 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств".

Позивачем, як суб'єктом владних повноважень, не надано доказів про умисність укладення угоди між ТзОВ "Дружба" та ТзОВ "Виробничо-комерційна фірма "Нобліс" з метою, яка завідомо суперечить інтересам держави і суспільства.

Отже, нарахування податковим органом позивачу податкового зобов'язання по податку на прибуток за основним платежем в сумі 315278,00 грн. та нарахованих штрафних (фынансових) санкцій в сумі 70077,00 грн. є неправомірним та підлягає скасуванню.

На підставі викладеного, керуючись Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств", ст.ст. 86, 158-163, 254 КАС України, Житомирський окружний адміністративний суд, -

постановив:

Позов задовольнити частково.

Податкове повідомлення - рішення Овруцької міжрайонної державної податкової інспекції від 10.12.2008 року № 0000592301/0 скасувати в частині нарахованого податкового зобов'язання в сумі 315278,00 грн. та застосованих штрафних санкцій 70077,00 грн.

В задоволенні решти позовних вимог відмовити за безпідставністю.

          Постанова Житомирського окружного адміністративного суду набирає законної сили після закінчення строків подання заяви про апеляційне оскарження та апеляційної скарги. Заява про апеляційне оскарження подається через Житомирський окружний адміністративний суд до Київського апеляційного адміністративного суду протягом 10 днів з дня виготовлення повного тексту постанови. Апеляційна скарга подається у тому ж порядку протягом 20 днів після подання заяви про апеляційне оскарження.

Головуючий суддя:                                                                                О.Г. Попова

Повний текст постанови виготовлено: 20 квітня 2010 р.