Постанова № 9204335, 28.01.2010, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд

61004 м. Харків вул. Мар'їнська, 18-Б-3 П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

28 січня 2010 р.                                                                       Справа № 2-а- 40089/09/2070

                                                                                Харківський окружний адміністративний суд

у складі: головуючого – судді Присяжнюк О.В.

за участю секретаря судового засідання Крайник Т.О.,

за участю представників: позивача –Чурсіної В.В., відповідача –Логвінова О.Б.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у залі суду в м. Харкові справу за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Харків-Капітал»до Вовчанської міжрайонної державної податкової інспекції у Харківській області про визнання недійсними податкових повідомлень –рішень, податкових вимог, -

В С Т А Н О В И В:

          Товариство з обмеженою відповідальністю «Харків-Капітал»звернулось до суду із позовом, у якому просило визнати недійсними податкові повідомлення —рішення Вовчанської міжрайонної державної податкової інспекції у Харківській області № 0002311501/0 та № 0002321501/0 від 30 червня 2009 року, першу податкову вимогу № 1/51 від 11 березня 2009 року, другу податкову вимогу № 2/102 від 05 червня 2009 року, обґрунтовуючи свої вимоги наступним.

          Підставою для виставлення позивачу першої податкової вимоги стала несплата, на думку відповідача, ТОВ «Харків-Капітал»орендної плати за землю за січень 2009 року по АЗС № 130, розташованій в м. Вовчанськ по вул. Привокзальній, 8. Проте, такої несплати не було, оскільки 25.02.2009г. платіжним дорученням № 5775 сума орендної плати за січень 2009 р. у розмірі 2 241грн. 20 коп. була перерахована на розрахунковий рахунок ВДК у Вовчанському районі та в призначенні платежу чітко вказано: «орендна плата за за січень 2009г. АЗС №130». Таким чином, у Вовчанської МДПІ 11.03.2009 р. були відсутні законні підстави для направлення першої податкової вимоги. Посилання на застосування штрафних санкцій у розмірі 2 241,20грн. на підставі неправильної вказівки платником в податковій Декларації орендної плати за землю коду органу місцевого самоврядування по місцезнаходженню земельної ділянки по КОАТУУ неправомірні, оскільки Декларація була прийнята, зауважень по оформленню при її прийомі заявлено не було. Помилки в обліку податкової інспекції не можуть бути павою для нарахування недоїмки платнику податку. З метою внесення змін до податкової Декларації за кодом КОАТУУ ТОВ «Харків-Капітал»надіслав заяву № 221 від 21.04.2009р., у якій просив замість помилково вказаного коду «6321655800»правильним вважати код «6321610100». Уточнююча ж податкова декларація подається лише при самостійному узгодженні нового зобов'язання у порядку, встановленому пунктом 5.1 статті 5 і пункту 17.2 статті 17 України від 21.12.2000 р. N 2181-111 "Про порядок погашення зобов'язань платників податків бюджетами та державними цільовими фондами". ТОВ «Харків-Капітал» на момент винесення першої податкової вимоги не мав податкового зобов'язання. Як підтверджується платіжним дорученням сума орендної плати за землю по АЗС № 130 за січень 2009г. була у встановлений законом термін перерахована на розрахунковий рахунок ВДК у Вовчанському районі і недоїмки підприємство не має, тобто відсутнє податкове зобов’язання платника податків, не погашене у строк та підстави для виставлення податкової вимоги. На підставі викладеного, позивач вважав позовні вимоги такими, що підлягають задоволенню в повному обсязі.

У судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримала та просила задовольнити їх у повному обсязі.

          У судовому засіданні представник відповідача проти позову заперечував, просив відмовити в його задоволенні в повному обсязі, додатково пояснивши суду наступне.

24 січня 2009 року ТОВ „Харків-капітал" було надано до податкової інспекції податкові декларації по орендній платі за земельні ділянки державної і комунальної власності, а саме: вхідний номер №763 від 24.01.09 за договором оренди земельної ділянки з Старосалтівською селищною радою від 19.09.2005 р. із загальною сумою нарахування на 2009 рік у розмірі 18492,26 грн. та щомісячним нарахуванням у розмірі 1541,03 грн. При цьому, в графі 8 «код органу місцевого самоврядування за місцезнаходженням земельної ділянки за КОАТУУ»вказано код 6321655800. Вхідний номер №765 від 24.01.09 за договором оренди земельної ділянки з Вовчанською міською радою №93 від 15.05.2007 р. із загальною сумою нарахування на 2009 рік у розмірі 26894,32 грн. та щомісячним нарахуванням 2241,20 грн. Наказом Державної податкової адміністрації України від 20 грудня 2005 року №588 затверджена форма податкової декларації орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності. Відповідно до Методичних рекомендації щодо централізованого приймання та комп'ютерної обробки податкової звітності платників податків в ОДПС України, код органу місцевого самоврядування за КОАТУУ є обов'язковим реквізитом при заповненні податкової звітності та, відповідно, є єдиною підставою для занесення даних щодо нарахувань податку по відповідній адміністративно-територіальній одиниці. У поданих ТОВ „Харків-Капітал" податкових деклараціх №763 та №765 вказано коди КОАТУУ - 6321655800, який відповідає Старосалтівській селищній раді. Таким чином, нарахування орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності, відповідно поданих податкових декларацій №763 та №765 проведено по особовому рахунку платника, де обліковуються розрахунки орендної плати за землю по Старосалтівській селищній раді. Питання уточнення чи зміни показників поданої податкової звітності врегульоване нормами Закону України від 21.12.2000 року №2181- III "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами". Згідно вимог п. 17.2 ст. 17 цього закону таке право надане виключно платникам податків і реалізація його відбувається шляхом подання платником до податкового органу уточнюючого розрахунку. Інших способів коригування даних податкової звітності чинне законодавство не передбачає і до компетенції податкових органів не відносить. Таким чином, у ТОВ «Харків-Капітал»виник податковий борг у розмірі 4496,98 грн. по орендній платі за землю з юридичних осіб, яка знаходиться на території Старосалтівської селищної ради. В той же час по орендній платі за землю з юридичних осіб, яка знаходиться на території Вовчанської міської ради, рахується переплата, так як податкової декларації орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної форми власності на 2009 рік, які розташовані на території Вовчанської міської ради, від ТОВ „Харків-Капітал" до податкової інспекції не надано. П.п.5.3.1 п.5.3 ст. 5 Закону №2181-111 передбачено, що платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, наступних за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого п.п.4.1.4 п.4.1 ст.4 цього Закону для подання податкової звітності. У зв»язку з наведеним на адресу ТОВ «Харків-Капітал»Вовчанською МДПІ була надіслана перша податкова вимога за №1/51 від 11.03.2009 року по орендній платі за землю з юридичних осіб, яка знаходиться на території Старосалтівської селищної ради.

Суд, вислухавши пояснення осіб, які беруть участь у справі, дослідивши матеріали справи встановив наступні обставини.

          ТОВ «Харків-Капітал» укладений договір оренди № 93 від 14 травня 2007 року із орендодавцем –Вовчанською міською радою Харківської області земельної ділянки площею 0,2418 га. У зв’язку з чим ТОВ «Харків-Капітал»є платником орендної плати за земельну ділянку.

          Умовами договору розмір орендної плати визначений на рівні 26894,32 грн., відповідно щомісячна плата становить 2241,19 грн.

Згідно зі ст.2 Закону України «Про плату за землю»від 3 липня 1992 року № 2535-XII використання землі в Україні є платним. Плата за землю справляється у вигляді земельного податку або орендної плати, що визначається залежно від грошової оцінки земель. Розміри податку за земельні ділянки, грошову оцінку яких не встановлено, визначаються до її встановлення в порядку, визначеному цим Законом. За земельні ділянки, надані в оренду, справляється орендна плата.

Відповідно до ст. 5 об'єктом плати за землю є земельна ділянка, а також земельна частка (пай), яка перебуває у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди. Суб'єктом плати за землю (платником) є власник земельної ділянки, земельної частки (паю) і землекористувач, у тому числі орендар.

Згідно зі ст.13 Закону підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку, яка перебуває у державній або комунальній власності, - договір оренди такої земельної ділянки.

Статтею 14 Закону визначено, що платники земельного податку, а також орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності (крім громадян) самостійно обчислюють суму земельного податку та орендної плати щороку за станом на 1 січня і до 1 лютого поточного року подають відповідному органу державної податкової служби за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою центральним податковим органом, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями. Подання такої декларації звільняє від обов'язку подання щомісячних декларацій.

          На виконання вказаного обов’язку 21 січня 2009 року ТОВ «Харків-Капітал»подано до Вовчанської міжрайонної державної податкової інспекції у Харківській області податкову декларацію орендної плати за земельну ділянку за 2009 рік (вх. № від 24 січня 2009 року), у якій річна сума зобов’язання визначена на рівні 26894,32 грн., щомісячна плата складає 2241,20 грн.

          21 січня 2009 року ТОВ «Харків-Капітал»направлено на ім’я начальника Вовчанської міжрайонної державної податкової інспекції у Харківській області лист №221, яким повідомлено, що позивачем у поданій податковій декларації невірно зазначений код органу місцевого самоврядування за місцезнаходженням земельної ділянки за КОАТУУ «6321655800»- Старосалтівська селищна рада, замість необхідного «6321610100»- Вовчанська міська рада Харківської області. У зв’язку з чим позивач просив одночасно вважати правильним зазначений саме у листі код Вовчанської міської ради Харківської області.

          В подальшому ТОВ «Харків-Капітал»сплачено визначену податковою декларацією від 21 січня 2009 року суму податкового зобов’язання з орендної плати за землю, що підтверджується платіжним дорученням №5775 від 25 лютого 2009 року, відповідно до якого одержувачем платежу визначений –«ВДК у Вовчанському районі Харківської області», призначення платежу –«орендна плата за землю за січень 2009 року АЗС № 130».

          Однак, відповідачем у зв’язку з наведеним зроблений висновок про неподання ТОВ «Харків-Капітал»податкової декларації орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності на 2009 рік, які розташовані на території Вовчанської міської ради.

          З такими висновками погодитись неможна, оскільки по-перше, помилкове зазначення у декларації невірного коду органу самоврядування не є підставою для не прийняття останньої. По-друге, Вовчанська МДПІ вказує на необхідність у такому випадку надання позивачем уточнюючого розрахунку згідно з положеннями п.17.2 ст.17 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" від 21.12.2000 року № 2181-III.

          Положення вказаної статті Закону регулюють випадки самостійного виявлення платником податків факту заниження податкового зобов'язання минулих податкових періодів, при якому він зобов’язаний: а) або надіслати уточнюючий розрахунок і сплатити суму такої недоплати та штраф у розмірі п'яти відсотків від такої суми до подання такого уточнюючого розрахунку, б) або відобразити суму такої недоплати у складі декларації з цього податку, що подається за наступний податковий період, збільшену на суму штрафу у розмірі п'яти відсотків від такої суми, з відповідним збільшенням загальної суми податкового зобов'язання з цього податку.

          Із аналізу наведеної норми вбачається, що подання уточнюючого розрахунку та сплата при цьому штрафних санкцій передбачена лише у випадку допущення платником податків при подачі податкової звітності помилок в частині визначення суми податкового зобов’язання, а не заповнення інших реквізитів, що є обов’язковими в таких випадках.

          Отже, судом встановлено, що ТОВ «Харків-Капітал»подано до Вовчанської міжрайонної державної податкової інспекції у Харківській області податкову декларацію орендної плати за земельну ділянку за 2009 рік.

Відповідно до п.6.2.1 ст.6 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" від 21.12.2000 року № 2181-III у разі коли платник податків не сплачує узгоджену суму податкового зобов'язання в установлені строки, податковий орган надсилає такому платнику податків податкові вимоги.

Податкові вимоги також надсилаються платникам податків, які самостійно подали податкові декларації, але не погасили суму податкових зобов'язань у встановлені законом строки, без попереднього направлення (вручення) податкового повідомлення.

Згідно з п.6.2.3 ст.6 Закону податкові вимоги надсилаються: а) перша податкова вимога - не раніше першого робочого дня після закінчення граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання. Перша податкова вимога містить повідомлення про факт узгодження податкового зобов'язання та виникнення права податкової застави на активи платника податків. обов'язок погасити суму податкового боргу та можливі наслідки непогашення його у строк; б) друга податкова вимога - не раніше тридцятого календарного дня від дня направлення (вручення) першої податкової вимоги, у разі непогашення платником податків суми податкового боргу у встановлені строки.

Друга податкова вимога додатково до відомостей, викладених у першій податковій вимозі, може містити повідомлення про дату та час проведення опису активів платника податків, що перебувають у податковій заставі, а також про дату та час проведення публічних торгів з їх продажу.

Керуючись переліченими нормами законодавства Вовчанською МДПІ позивачу направлена перша податкова вимога № 1/51 від 11 березня 2009 року про сплату податкового боргу у розмірі 2241,2 грн., повідомлено про виникнення права податкової застави на активи позивача, починаючи з 03 березня 2009 року.

В подальшому, у зв’язку з непогашенням ТОВ «Харків-Капітал»суми податкового боргу, зазначеного у першій податковій вимозі, Вовчанською МДПІ на адресу позивача направлена друга податкова вимога № 2/102 від 05 червня 2009 року, якою повідомлено про необхідність сплати податкового боргу у розмірі 9038,56 грн., з яких основний платіж –8977,74 грн., пеня –60,82 грн.

Згідно з інформацією Управління державного казначейства у Вовчанському районі для сплати орендної плати ТОВ «Харків-Капітал»визначені наступні реквізити: отримувач –УДК у Вовчанському районі, банк отримував ГУДКУ у Харківській області, рахунок отримувача 33213812700157 – по договору з Вовчанською міською радою, 33211812700160 –по договору з Старосалтівською селищною радою.

Таким чином, для сплати орендної плати ТОВ «Харків-Капітал»за договором оренди від 14 травня 2007 року із орендодавцем –Вовчанською міською радою Харківської області земельної ділянки площею 0,2418 га. Визначений рахунок отримувача - 33213812700157.

На виконання умов вказаного договору оренди позивачем здійснена оплата орендної плати у сумі 2241,2 грн., що підтверджено наявним у матеріалах справи платіжним дорученням № 5775 від 25 лютого 2009 року, у якому одержувачем є ВДК у Вовчанському районі, рахунок одержувача –33213812700157, призначення платежу –«орендна плата за землю за січень 2009 року, АЗС № 130.

Листом Вовчанської міської ради Харківської області від 22 січня 2010 року № 49 підтверджено, що на розрахунковий рахунок міської ради 27 січня 2009 року надійшла орендна плата за земельну ділянку загальною площею 0,2418 га по договору оренди з ТОВ «Харків-Капітал»від 14 травня 2007 року за січень 2009 року у сумі 1945,48 грн.

У свою чергу, Управлінням Державного казначейства у Вовчанському районі повідомлено, що 25 лютого 2009 року на рахунок 33213812700157 надійшли кошти по оплаті орендної плати за землю за січень 2009 року по АЗС № 130.

Неточний облік податковими органами платежів, що надходять у виконання платниками податків податкових зобов’язань, не можуть бути підставою для визначення наявності податкового боргу платника у разі добросовісної, повної та своєчасної сплати останнім узгодженого податкового зобов’язання.

Таким чином, належне виконання ТОВ «Харків-Капітал»зобов’язання зі сплати самостійно узгодженого податкового зобов’язання з орендної плати за землю судом встановлено, підтверджено матеріалами справи.

Отже, на момент направлення ТОВ «Харків-Капітал»першої податкової вимоги № 1/51 від 11 березня 2009 року у Вовчанської МДПІ були відсутні підстави вважати наявним у позивача податкового боргу у сумі 2241,2 грн., подібні висновки відповідача є необґрунтованими та хибними. У свою чергу, направлення другої податкової вимоги № 2/102 від 05 червня 2009 року, що стало наслідком попередніх дій Вовчанської МДПІ, є безпідставним.

Таким чином, суд вважає позовні вимоги в цій частині обґрунтованими та вважає за необхідне визнати направлені податкові вимоги Вовчанської МДПІ недійсними.

Стосовно позовних вимог щодо визнання недійсними податкових повідомлень-рішень Вовчанської МДПІ № 0002311501/0 та № 0002321501/0 від 30 червня 2009 року суд вважає за необхідне зазначити наступне.

Вовчанською міжрайонною державною податковою інспекцією у Харківській області 30 червня 2009 року проведена невиїзна документальна перевірка ТОВ «Харків-Капітал»з питання своєчасності сплати в установлені терміни орендної плати за землю за період з 02 березня 2009 року по 25 травня 2009 року.

За результатами перевірки складений акт №548/15-32562659 від 30 червня 2009 року, яким зафіксовано, що сплата орендної плати за землю за період з 02.03.2009 р. по 25.05.2009 р. ТОВ «Харків-Капітал»проводилась з порушенням п.1 ст.17 Закону України «Про плату за землю»від 19.09.1996 року № 378/96-ВР, яким передбачено, що сплата податку на землю і орендної плати за землю проводиться щомісячно протягом 30 календарних днів, наступних за останнім календарним днем базового звітного (податкового) місяця.

На підставі акту перевірки Вовчанською МДПІ винесені податкові повідомлення-рішення № 0002311501/0 від 30 червня 2009 року , яким до позивача застосований штраф у розмірі 237,69 грн., та № 0002321501/0 від 30 червня 2009 року, яким застосований штраф у сумі 446,64 грн.

Застосування до ТОВ «Харків-Капітал»штрафу за несвоєчасну сплату податкового зобов’язання по орендній платі за землю є наслідком висновку Вовчанської МДПІ щодо наявності у позивача податкового боргу з цього виду податкового зобов’язання.

Отже, враховуючи, що наявність такого боргу у ТОВ «Харків-Капітал»не знайшла свого підтвердження в ході судового розгляду справи, суд вважає безпідставним застосування до позивача штрафів оскаржуваними податковими повідомленнями-рішеннями.

Тому, в цій частині суд також вважає позовні вимоги обґрунтованими, та вважає за можливе їх задовольнити.

Відповідно до ч. 2 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідач правомірність винесених оскаржуваних податкових повідомлень-рішень та податкових вимогналежним чином не довів.

Таким чином, позовні вимоги товариства з обмеженою відповідальністю фірми «Харків-Капітал»є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню у повному обсязі.

          На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 2, 5, 13, 14 України «Про плату за землю», п. 6.2.1., 6.2.3 ст. 6, п. 17.2 ст. 17 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами", ст. ст. 8-14, 71, 86, 94, 159, 160-164, 167, 185, 186 КАС України, суд -

                                                  П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «Харків-Капітал»до Вовчанської міжрайонної державної податкової інспекції у Харківській області про визнання недійсними податкових повідомлень –рішень, податкових вимог –задовольнити.

Визнати недійсними податкові повідомлення —рішення Вовчанської міжрайонної державної податкової інспекції у Харківській області № 0002311501/0 та № 0002321501/0 від 30 червня 2009 року, першу податкову вимогу № 1/51 від 11 березня 2009 року, другу податкову вимогу № 2/102 від 05 червня 2009 року.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Харківського апеляційного адміністративного суду через Харківський окружний адміністративний суд шляхом подачі заяви про апеляційне оскарження в десятиденний строк з дня складання постанови в повному обсязі та поданням після цього протягом двадцяти днів апеляційної скарги, з одночасною подачею її копії до суду апеляційної інстанції, або без попереднього подання заяви про апеляційне оскарження, якщо скарга подається у строк, встановлений для подання заяви про апеляційне оскарження.

          Постанова набирає законної сили після закінчення строків для подачі заяви про апеляційне оскарження чи апеляційної скарги.

          Постанову у повному обсязі виготовлено 02 лютого 2010 р.

                    Суддя                                                                                О.В. Присяжнюк