Ухвала суду № 9200551, 13.04.2010, Донецький апеляційний адміністративний суд

Головуючий у суді 1 інстанції Могильницький М.С.

Суддя-доповідач Ястребова Л.В.

ДОНЕЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

УХВАЛА

Іменем України

13 квітня 2010 року м.Донецьк

справа № 2а-15214/09/0570

Донецький апеляційний адміністративний суд у складі:

головуючого: Ястребової Л.В. суддів Колеснік Г.А., Ляшенка Д.В. при секретарі

за участю:

представників відповідача: Дворниковій К.В.

Бондар Ю.М., Козирєва В.О, розглянувши у відкритому апеляційну скаргу судовому засіданні

Державної податкової інспекції у Київському районі м. Донецька на постанову Донецького окружного адміністративного суду від 11.11.2009 року по справі № 2а-15214/09/0570 за позовом

до

про

ВСТАНОВИВ:

В вересні 2009 року позивач звернувся до суду з позовом до Державної податкової інспекції у

Київському районі м. Донецька про визнання нечинним рішення про застосування штрафних (фінансових)

санкцій від 13 липня 2009 року № 18940/10/23-413/0002582343.

Постановою суду 1 інстанції позов задоволений частково. Визнано недійсним рішення застосування штрафних (фінансових) санкцій № 18940/10/23-413/0002582343 від 13 липня 2009 року, винесене Державною податковою інспекцією у Київському районі м. Донецька відносно товариства з обмеженою відповідальністю «Донавторесурси» на суму 58027,58 грн.

В апеляційній скарзі відповідач просить скасувати постанову суду 1 інстанції як таку, що прийнята з порушенням норм матеріального права.

Під час апеляційного розгляду представники відповідача підтримали доводи апеляційної скарги, представник позивача до суду не прибув.

Заслухавши доповідача, дослідивши матеріали справи в межах апеляційної скарги та обговоривши доводи апеляційної скарги колегія суддів вважає, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає, а постанову суду першої інстанції необхідно залишити без змін з наступних підстав.

Товариство з обмеженою відповідальністю фірма «Донавторесурси» зареєстроване розпорядженням виконавчого комітету Червоногвардійської районної ради м. Макіївки від 20.01.2000 року за № 562/1, код ЄДРПОУ 30651563.

ДПІ у Київському районі м. Донецька була проведена планова виїзна перевірка з питання дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2006 року по 31.12.2008 року, за результатами якої був складений акт № 2629/23-2/30651563 від 24.04.2009 року, яким встановлені порушення позивачем п. п. 2.6, 3.1, 3.2, 5.2, 5.3, 5.4 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні в частині несвоєчасного оприбуткування у касі готівки на суму 6800 грн.; в частині перевищення ліміту залишку готівки в касі в сумі 14858,82 грн. та в частині ненадання одержувачем коштів платіжного документу, який би підтверджував сплату покупцем готівкових коштів у сумі 60 грн., наданих йому під звіт.

За результатами вказаної перевірки відповідачем прийнято рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій № 13396/10/23-413/0001512343 від 06.05.2009 року у розмірі 63777,64 грн. Вказане рішення оскаржене позивачем в апеляційному порядку до Державної податкової адміністрації в Донецькій області. За результатами зазначеного оскарження ДПА в Донецькій області скасувала вказане рішення в частині необгрунтовано застосованих штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки у розмірі 5690,06 грн., а саме перевищення встановленого ліміту залишку готівки в касі.

За наслідками апеляційного оскарження відповідачем було прийняте нове рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій з урахуванням висновків, наданих з боку ДПА в Донецькій області, № 18940/10/23-413/0002582343 від 13.07.2009 року у розмірі 58087,58 грн.

У відповідності з п. 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженим Постановою правління Національного Банку України № 637 від 15.12.2004 року із змінами та доповненнями вся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися. Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів. Суми готівки, що оприбутковуються, мають відповідати сумам, визначеним у відповідних касових (розрахункових) документах.

Як вбачається із матеріалів справи, що головним бухгалтером по чековій книжці була отримана готівка в банківській установі у сумі 6800 грн. Корінець чека серії ЛА № 8163561 має дату 12.03.2007 року. Прибуткові касові ордери №№ 5 та 6 на суму відповідно 6551,82 грн. та 248,18 грн. також мають дату 12.03.2007 року. Витратні касові ордери №№ 5 та 6 для виплати заробітної плати та в підзвіт відповідальній особі також мають дату 12.03.2007 року. Втім, згідно виписок з банківського рахунку № 26005098015601 у Донбаській філії ВАТ «Кредитпромбанк» за 12.03.2007 року операцій по дебету «каса» взагалі не було. 15.03.2007 року на підставі виписки по вказаному вище рахунку відбулися дві операції по дебету «каса» саме на зазначені у прибуткових та видаткових ордерах суми: 248,18 грн. з призначенням платежу: «канцтовари, бланки, поштові витрати» та 6551,82 грн. з призначенням платежу: «заробітна плата за лютий 2007 року».

Колегія суддів погоджує висновок суду першої інстанції, що під час оформлення цих касових операцій датою 12.03.2007 року мало місце порушення порядку ведення бухгалтерського обліку, відповідальність за яке несуть відповідні посадові особи згідно із ч. 8 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», тому суд першої інстанції дійшов правильного висновку, щодо необґрунтованості за цих обставин застосування штрафних (фінансових) санкцій.

Судом першої інстанції та під час апеляційного розгляду встановлено, що посадовими особами ДПІ у Київському районі м. Донецька зазначено порушення п.п. 5.2, 5.3, 5.4 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні в частині перевищення ліміту залишку готівки в касі позивача в сумі 14858,82 грн. Оскільки позивачем при перевірці не було надано інформації щодо виплат готівкою на різні потреби, а також відрядження (крім виплат, повязаних з оплатою праці, пенсій, стипендій, дивідендів) за останні дванадцять місяців, що передують встановленню ліміту каси, посадовими особами відповідача було проаналізовано 12 місяців, передуючих винесенню наказу № 44 від 24.04.2006 року про встановлення ліміту залишків готівки в касі та зроблено висновок про перевищення граничних розмірів, передбачених п.п. 5.4 Положення. У відповідності з п.п. 5.9 Положення, якщо підприємством ліміт каси встановлено з перевищенням граничних розмірів, він уважається встановленим на рівні зазначених граничних розмірів. У цьому разі сума зазначених перевищень вважається понадлімітною. За перевіряємий період перевищення ліміту залишку готівки в касі ТОВ фірма «Донавторесурси» склало 14858,82 грн. за період з 08.05.2007 року по 25.12.2007 року.

Суд першої інстанції дійшов помилкового висновку, що посадовими особами відповідача перевірявся наказ про встановлення ліміту залишку готівки в касі на предмет додержання його нормам чинного законодавства, та при цьому аналізувався період часу з 01.04.2005 по 01.04.2006 року, який не був охоплений перевіркою, тобто період час з 01.10.2006 року по 31.12.2008 року. При цьому суд першої інстанції також помилково послався на те, що зазначений більш ранній період часу був перевірений з боку ДПІ у Київському районі м. Донецька, що підтверджується актом перевірки від 14.02.2007 року та в цьому акті зазначено, що порушень Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні не встановлено. Але у даному випадку відповідачем не охоплювався для перевірки більш ранній період з 01.04.2005 по 31.12.2008 року, а цей період був проаналізований лише для розрахунку відповідного середньоденного показника для встановлення ліміту каси.

Колегія суддів зазначає, що відповідно до ст.238 Господарського кодексу України за порушення встановлених законодавчими актами правил здійснення господарської діяльності до суб'єктів господарювання можуть бути застосовані уповноваженими органами державної влади або органами місцевого самоврядування адміністративно-господарські санкції, у тому числі адміністративно-господарський штраф.

Строки застосування адміністративно-господарських санкцій встановлені ст.250 цього Кодексу, за приписами якої адміністративно-господарські санкції можуть бути застосовані до суб'єкта господарювання протягом шести місяців з дня виявлення порушення, але не пізніш як через один рік з дня порушення цим суб'єктом встановлених законодавчими актами правил здійснення господарської діяльності.

Оспореним рішенням до позивача були застосовані штрафні (фінансові) санкції, у тому числі за перевищення встановленого ліміту залишку готівки в касі, які мали місце у період з 08.05.2007 року по 25.12.2007 року. Тобто, при прийняті оспореного рішення № 18940/10/23-413/0002582343 відповідачем були порушені встановлені ст.250 Господарського кодексу України строки застосування штрафу.

Колегія суддів погоджує висновок суду першої інстанції щодо порушення позивачем п.п. 3.1, 3.2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні в частині проведення готівкових розрахунків без надання одержувачем коштів платіжного документа, який би підтверджував сплату покупцем готівкових коштів у сумі 60 грн., оскільки відсутність розрахункового документу є підставою для висновку про обґрунтованість результатів перевірки в цій частині.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів дійшла висновку, що суд першої інстанції по суті правильно прийняв судове рішення, а потому підстав для його скасування немає.

Керуючись статтями 198, 200, 205, 207, 211, 212, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -

УХВАЛИЛА:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Київському районі м. Донецька залишити без задоволення.

Постанову Донецького окружного адміністративного суду від 11 листопада 2009 року по справі № 2а-15214/09/0570 за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Донеавторесурси» до Державної податкової інспекції у Київському районі м. Донецька залишити без змін.

Ухвала суду апеляційної інстанції за наслідками перегляду набирає законної сили з моменту проголошення.

Ухвала може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду України протягом одного місяця після набрання законної сили судовим рішенням суду апеляційної інстанції, а в разі складення в повному обсязі відповідно до статті 160 цього Кодексу - з дня складення в повному обсязі.

Колегія суддів: