Ухвала суду № 8730003, 23.03.2010, Київський апеляційний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа: № 6/508 (2-а-5441/08) Головуючий у 1-й інстанції: Добрянська Я. І.

Суддя-доповідач: Бараненко І.І.

У Х В А Л А

Іменем України

"23" березня 2010 р. м. Київ

Київський апеляційний адміністративний суд в складі колегії суддів:

головуючого судді Бараненка І.І.,

суддів: Бєлової Л.В.,

Данилової М.В.,

при секретарі судового засідання Губі О.В.,

розглянувши апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Печерському районі міста Києва на постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 29 січня 2009 року в адміністративній справі № 2-а-5441/0/ (6/508) за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Компанія з управління активами Адміністратор пенсійних фондів «Укрсоц-Капітал» (надалі Позивач (Товариство)) до Державної податкової інспекції у Печерському районі міста Києва (надалі Відповідач) про визнання недійсним податкового повідомлення-рішення,

в с т а н о в и в :

У травні 2008 року Позивач Товариство з обмеженою відповідальністю «Компанія з управління активами Адміністратор пенсійних фондів «Укрсоц-Капітал» звернувся до Окружного адміністративного суду міста Києва з позовною заявою, у якій, посилаючись на положення Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», просив визнати нечинним податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Печерському районі міста Києва від 28.05.08р. №0001792210/0.

Постановою Окружного адміністративного суду міста Києва від 29 січня 2009 року позов задоволено.

В апеляційній скарзі Відповідач просить скасувати вказану постанову і прийняти нове судове рішення, яким у задоволенні позовних вимог відмовити.

Заслухавши суддю-доповідача про обставини справи, зміст судового рішення і апеляційної скарги, пояснення представників сторін та, перевіривши доводи апеляції і заперечення на неї наявними у матеріалах справи письмовими доказами, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає з наступних підстав.

За результатами проведеною Відповідачем виїзної планової перевірки позивача з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 03.08.2004р. по 30.06.2006р. складений акт перевірки від 15.01.2007р. №1/4/22-10/33058377 (надалі Акт перевірки), в якому відображено порушення позивачем вимог п.п.7.6.1 п.7.6, ст.7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» і прийнято податкове повідомлення-рішення від 28.05.2008р. №0001792210/0 про нарахування податкового зобов'язання з податку на прибуток в розмірі 4397766,00 грн.: за основним платежем 2201306,00 грн. та 2196460,00 грн. штрафні (фінансові) санкції.

Судова колегія погоджується з висновком суду першої інстанції про неправомірність винесення податковим органом оспорюваного позивачем податкового повідомлення-рішення з таких підстав.

Як вбачається з матеріалів справи, Позивач є Компанією з управління активами 13 інститутів спільного інвестування (пайових фондів), одним з яких є Інститут спільного інвестування пайовий венчурний інвестиційний фонд недиверсифікованого виду закритого типу «Вежа».

Товариство створило Пайовий венчурний інвестиційний фонд недиверсифікованого виду закритого типу «Вежа» (надалі Фонд «Вежа»).

У відповідності до п.4 Інвестиційної декларації Фонду «Вежа» активи фонду можуть складатися з облігацій, а також інших активів, дозволених чинним законодавством України.

У відповідності до проспекту емісії інвестиційних сертифікатів, Інвестиційні сертифікати Фонду «Вежа» розміщуються виключно за грошові кошти та лише серед: Товариства з обмеженою відповідальністю «Українсько-американська фірма «Терма-М».

Товариством (яке діє від власного імені та за рахунок Фонду «Вежа», у відповідності до ст.23 Закону України «Про інститути спільного інвестування (пайові та корпоративні інвестиційні фонди)» було укладено договори купівлі-продажу облігацій №11/240506/01 та №11/240506/02 від 24.05.2006р. з компанією TOB «Кримбудінвест».

За умовами договору №11/240506/01 від 24.05.2006рю. компанія TOB «Кримбудінвест» продає облігації іменні безпроцентні (цільові), емітентом яких є сама компанія TOB «Кримбудінвест»: код цінних паперів IIA 533272840 А (бездокументарна форма), номінальною вартістю 13,50 грн., в кількості 17847 шт., загальна вартість яких становить 240934,50 грн.; код цінних паперів IIA 533272840 С (бездокументарна форма), номінальною вартістю 13,50 грн., в кількості 261 620 шт.

За умовами договору №11/240506/02 від 24.05.2006р. компанія TOB «Кримбудінвест» продає облігації іменні безпроцентні (цільові), емітентом яких є сама компанія TOB «Кримбудінвест», код цінних паперів ТЛА 533272840 В (бездокументарна форма), номінальною вартістю 13,50 грн., в кількості 168668 шт., загальна вартість яких становить 2 277 018,00 грн.

Одночасно Товариство подало заявки №14/3224, №14/3222 від 24.05.2006р. на придбання облігацій за договором № 11/240506/01 від 24.05.2006р. та заявку №14/3223 від 24.05.2006р. за договором №11/240506/02 від 24.05.2006р.

Вказані вище облігації зараховані на рахунок в цінних паперах Фонду «Вежа» за наступними розпорядженнями: розпорядження №2820 від 26.05.2006р. - зараховані облігації серії А, в кількості 17847 штук; розпорядження №2821 від 26.05.2006р. - зараховані облігації серії С, в кількості 261620 шт.; розпорядження №2822 від 26.05.2006р. - зараховані облігації серії В, в кількості 168668 шт.

Банківська виписка від 31.05.2006р. про залишки цінних паперів підтверджує факт зарахування відповідних облігацій на рахунок у цінних паперах Фонду «Вежа» №055021.

Для продажу вказаних вище облігацій Позивачем (яке діє від власного імені та за рахунок Фонду «Вежа») подано наступні замовлення щодо продажу облігацій торговцю цінними паперами TOB «CM Профіт»:

замовлення №01 від 19.06.2006р. до договору доручення № К 93/06 від 24.05.2006р., щодо продажу облігацій серії С, в кількості 4 310 штук; ціна продажу однієї облігації становить 59,49 грн.; загальна вартість продажу пакету облігацій становить 256401,90 грн.; термін дії замовлення до 31.12.2006р.;

замовлення №02 від 30.06.2006р. до договору доручення №К93/06 від 24.05.2006р., щодо продажу облігацій серії В, в кількості 5960 штук; ціна продажу однієї облігації становить 57,55 грн.; загальна вартість продажу пакету облігацій становить 343015,88 грн.; термін дії замовлення до 31.12.2006р. (копії вказаних замовлень додаються).

В подальшому торгівцем цінними паперами TOB «CM Профіт» (код ЄДРПОУ 33751421) укладено наступні договори купівлі продажу цінних паперів:

За умовами договору №Кв 153/06 від 19.06.2006р., відповідно до якого Товариство (яке діє від власного імені та за рахунок Фонду «Вежа») (продавець) продає, а громадянин ОСОБА_1 (і.п.н. НОМЕР_1 - покупець) придбає облігацій серії С, в кількості 4310 шт.; ціна продажу однієї облігації становить 59,49 грн.; загальна вартість продажу пакету облігацій становить 256401,90 грн.;

За умовами договору № Кв175/06 від 30.06.2006р., відповідно до якого Товариство (яке діє від власного імені та за рахунок Фонду «Вежа») (продавець) продає, а громадянка ОСОБА_2 (і.п.н. НОМЕР_2 - покупець) придбає облігацій серії В, в кількості 5960 шт. ціна продажу однієї облігації за 1788 шт. становить 55,18 грн., ціна продажу однієї облігації за 4172 шт. становить 58,57 грн.; загальна вартість продажу пакету облігацій становить 343015,88 грн.

Отримані грошові кошти Товариством було перераховано у розмірі 255001,50 грн. компанії TOB «Кримбудінвест» за отримані раніше облігації серії А в кількості 17847шт. та облігації серії С в кількості 1042 шт., про що свідчить банківська виписка по рахунку №26000001061915 від 26.06.2006р.

Після 24.05.2006р. Товариством було укладено 10 договорів купівлі облігацій з TOB «Кримбудінвест» на тих самих умовах, що і договори №11/240506/01 та №11240506/02 від 24.05.2006р.

В подальшому, продаж облігацій отриманих Товариством за договорами купівлі облігацій з TOB «Кримбудінвест» здійснювався за договорами, які вказані в Акті в наведеному вище порядку.

Всього, за облігації TOB «Кримбудінвест» на банківський рахунок №26000001061915 в АКБ «Укрсоцбанк» Позивачем, який було відкрито для Фонду «Вежа», було отримано грошові кошти у розмірі 2903018,43 грн.

Зазначені грошові кошти, по мірі їх надходження від контрагентів, були перераховані компанії TOB «Кримбудінвест» за раніше отримані облігації.

Відповідно до ст.3 Закону України «Про інститути спільного інвестування, (пайові та корпоративні інвестиційні фонди)» №2299-111 від 15.03.2001р., інститут спільного інвестування (далі - ICI) - корпоративний інвестиційний фонд або пайовий інвестиційний фонд, який провадить діяльність, пов'язану з об'єднанням (залученням) грошових коштів інвесторів з метою отримання прибутку від вкладення їх у цінні папери інших емітентів, корпоративні права та нерухомість.

Згідно із ст. 22 Закону №2299-111 пайовий інвестиційний фонд - це активи, що належать інвесторам на праві спільної часткової власності, перебувають в управлінні компанії з управління активами та обліковуються останньою окремо від результатів її господарської діяльності».

Відповідно до ст.23 Закону №2299-111 облік результатів діяльності з управління активами пайового інвестиційного фонду здійснюється компанією з управління активами окремо від обліку результатів її господарської діяльності та обліку результатів діяльності інших ICI, активи яких перебувають в її управлінні. Укладаючи договори за рахунок активів пайового інвестиційного фонду, компанія з управління активами діє від свого імені, про що вона обов'язково повідомляє третіх осіб.

Згідно ст.334 Цивільного кодексу України «Право власності у набувача за договором виникає з моменту передання майна, якщо інше не встановлено договором або законом».

Пунктами 3, 4 ст.5 Закону України «Про Національну депозитарну систему та особливості електронного обігу цінних паперів в Україні» № 710/97- BP від 10.12.1997р. встановлено: право власності на цінні папери, випущені в бездокументарній формі, переходить до нового власника з моменту зарахування цінних паперів на рахунок власника у зберігача. Підтвердженням права власності на цінні папери в бездокументарній формі - виписка з рахунку у цінних паперах, яку зберігай зобов'язаний надавати власнику цінних паперів.

Згідно п.2 ст.194 Цивільного кодексу України, до особи, яка набула права власності на цінний папір, переходять всі права, які ним посвідчуються. Нормами ст.4 Закону України «Про цінні папери та фондовий ринок» №3480-V, від 23.02.2006р. передбачено, що до особи, яка набула право власності на цінний папір, переходять усі посвідчені ним права.

Згідно договорів купівлі-продажу цінних паперів: №11/240506/01 від 24.05.2006р. та №11/240506/02 від 24.05.2006р. (а також інших договорів купівлі облігацій з TOB «Кримбудінвест»), укладених між TOB «Кримбудінвест» та Позивачем (що діє від імені та за рахунок Фонду «Вежа»), TOB «Кримбудінвест» (продавець) зобов'язане було протягом 15 робочих днів з дати підписання договорів, надати розпорядження депозитарію ВАТ «МФС» про переказ цінних паперів на рахунок Позивача (яке діє від власного імені та за рахунок Фонду «Вежа») (покупець).

Згідно розпоряджень №2820 від 26.05.2006р., №2821 від 26.05.2006р., №2822 від 26.05.2006р. (та інших розпоряджень за іншими договорами купівлі облігацій з TOB «Кримбудінвест») облігації були зараховані на рахунок в цінних паперах Фонду «Вежа», що був відкритий в АКБ «Укрсоцбанк» на підставі договору про відкриття рахунку в цінних паперах від 20.12.2005р.

Тобто право власності на цінні папери (облігації) перейшли до Фонду «Вежа», за рахунок якого діє Позивач, з моменту зарахування їх на рахунок в цінних паперах Фонду «Вежа», та стали належати інвесторам Фонду «Вежа» на праві спільної часткової власності. Такими активами має право розпоряджатися (що є складовою частиною поняття права власності) Товариство, яке діє від власного імені та за рахунок Фонду «Вежа», що і було зроблено. Облігації почали реалізовуватись Товариством (через торгівця цінними паперами CM «Профіт») фізичним та юридичним особам. Гроші отримані за продаж облігацій направлялись на рахунок Фонду «Вежа», так як це «доходи отриманні за рахунок здійснення операцій з активами ICI».

Згідно з ст.3 вказаного Закону, активи інституту спільного інвестування це сукупність майна, корпоративних прав та вимог, сформована за рахунок коштів спільного інвестування; кошти спільного інвестування - кошти, залучені від інвесторів ICI, доходи від здійснення операцій з активами ICI та доходи, нараховані за активами ICI.

Згідно Положення про склад та структуру активів інститутів спільного інвестування, затвердженого рішенням Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку від 11 січня 2002 року №12, до складу активів ICI входять грошові кошти, цінні папери, корпоративні права, нерухомість, грошові вимоги за реалізовані активи ICI та видані позики, інші активи відповідно до вимог законів України.

Зазначені активи формуються (оплачуються) за рахунок коштів спільного інвестування, до яких належать кошти, залучені від інвесторів ICI, доходи від здійснення операцій з активами ICI та доходи, нараховані за активами ICI.

Кошти, які були направленні на оплату облігацій TOB «Кримбудінвест» були отриманні як дохід від продажу облігацій фізичним та юридичним особам, що на момент продажу, згідно чинного законодавства України, становили активи Фонду «Вежа». Кошти від операції купівлі-продажу облігацій фізичним та юридичним особам зараховувались на рахунок Фонду «Вежа», та також являються активами цього фонду, тобто це дохід отриманий від здійснення операцій з активами ICI, згідно визначень цього Закону.

Відповідно до п.п.4.2.8 п.4.2 ст.4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», не включаються до складу валового доходу кошти спільного інвестування, а саме кошти, залучені від інвесторів інститутів спільного інвестування (ICI), доходи від здійснення операцій з активами ICI та доходи, нараховані за активами ICI, а також кошти, залучені від власників сертифікатів фондів операцій з нерухомістю, доходи від здійснення операцій з активами фондів операцій з нерухомістю та доходи, нараховані за активами фондів операцій з нерухомістю, створених відповідно до закону.

Таким чином, судом першої інстанції вірно зроблений висновок про те, що доходи, отримані Позивачем від продажу облігацій TOB «Кримбудінвест», підпадають під дію п.п.4.2.8 п.4.2 ст.4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», тобто відповідають ознакам коштів спільного інвестування та, відповідно, є активами ICI.

Беручи до уваги все наведене вище, колегія суддів приходить до висновку про необґрунтованість зазначених в апеляційній скарзі доводів.

Відповідно до ч.1 ст.200 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову або ухвалу суду без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права.

Зважаючи на те, що Окружний адміністративний суд міста Києва правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права, апеляційну скаргу належить залишити без задоволення, а постанову суду без змін.

На підставі викладеного та, керуючись ст.ст.160, 198, 200, 205, 206 КАС України, Київський апеляційний адміністративний суд,

у х в а л и в :

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Печерському районі міста Києва залишити без задоволення, а постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 29 січня 2009 року в адміністративній справі №2-а-5441/08 (6/508) без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту її проголошення, проте на неї може бути подана касаційна скарга до Вищого адміністративного суду України протягом одного місяця з дня складення цієї постанови у повному обсязі.

Повний текст даного судового рішення складений 29 березня 2010 року.

Головуючий ___ І.Бараненко

Судді: ___ Л.Бєлова

___ М.Данилова

ДАНУ УХВАЛУ СКЛАДЕНО У ПОВНОМУ ОБСЯЗІ 29 БЕРЕЗНЯ 2010 РОКУ