Рішення № 84756409, 04.10.2019, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 420/3424/19

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

04 жовтня 2019 року м.Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді - Харченко Ю.В. розглянувши в порядку письмового провадження справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "НОВОЛОГ" до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 21.03.2019р. №0001524911,-

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "НОВОЛОГ" звернулось до Одеського окружного адміністративного суду з позовом, у якому просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 21.03.2019р. №0001524911, посилаючись на те, що під час складання розрахунків коригування до зведених податкових накладних у січні 2018року за 2017рік №1-12 від 31.12.2017року виникла технічна помилка у тексті графи 3 (номенклатура товарів/послуг), що, при цьому, не вплинуло на перерахунок податкового кредиту. Вказані розрахунки коригування з метою реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладених направлено до ДФС України 15.01.2018року. Однак, внаслідок вищеозначеної незначної помилки, розрахунки коригування було відхилено ДФС України, але повідомлення та квитанція №1 від ДФС України про відхилення розрахунків коригування не були надіслані ДФС України у той же операційний день, а лише на наступний операційний день 16.01.2018року. Також, на думку позивача, розрахунки коригування до податкових накладних ТОВ „НОВОЛОГ" складено на підставі п.п.б) п.198.5 ст.198 Податкового кодексу України по операціям звільненим від оподаткування, з урахуванням тлумачення п.п.120-1.1, 120-2 .2 ст. 120 Податкового кодексу України, підстави для застосування до Товариства позивача штрафних санкції за порушення граничних строків реєстрації зведених податкових накладних в ЄРПН, відсутні. Крім того, розрахунки коригування до податкових накладних складено щодо операцій, котрі звільнені від оподаткування, та у них зазначено тип причини « 09» - «складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість».

Відповідач - Офіс великих платників податків Державної фіскальної служби з позовними вимогами не погоджується, та вважає їх необґрунтованими з підстав, викладених у письмовому відзиві на адміністративний позов (від 03.07.2019р. вхід.№23800/19), наголошуючи, зокрема, на правомірності винесення оскаржуваного позивачем податкового повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 21.03.2019р. №0001524911, оскільки Товариством з обмеженою відповідальністю "НОВОЛОГ" несвоєчасно зареєстровано розрахунки коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних на загальну суму 3509800,67грн., що призвело до порушення вимог п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України. Також, відповідач стверджує, що 15.01.2018р. Товариство позивача було належним чином повідомлено про не прийняття ДФС розрахунків коригування від 31.12.2017р., шляхом надходження на його адресу квитанцій №1 про їх не прийняття у зв'язку з допущеними ТОВ «НОВОЛОГ» помилками під час складання. Крім того, для звільнення від відповідальності, передбаченої 120-1.1 ст.120-1 Податкового кодексу України, необхідна наявність двох обов'язкових складових, а саме податкова накладна не повинна надаватись отримувачу (покупцю) та, водночас, повинна бути складена на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.

Ухвалою Одеського окружного адміністративного суду від 10.06.2019р. прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито загальне позовне провадження у справі №420/3424/19 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "НОВОЛОГ" до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 21.03.2019р. №0001524911.

Ухвалою суду від 30.07.2019р., з урахуванням приписів п.3 ч.2 ст.183 КАС України, закрито підготовче провадження, та призначено справу до судового розгляду по суті.

Враховуючи наявність передбачених приписами ч.9 ст.205 КАС України, підстав, та зважаючи на відсутність потреби заслухати свідка чи експерта, розгляд даної адміністративної справи здійснюється в порядку письмового провадження.

Дослідивши наявні у матеріалах справи письмові докази в сукупності, та системно проаналізувавши приписи чинного законодавства, суд встановив наступне.

Як встановлено судом, та вбачається з матеріалів справи, 26.02.2019р. головним державним ревізором-інспектором відділу податкового супроводження підприємств транспорту і зв'язку Одеського управління Офісу великих платників податків ДФС Вронською О.Г., відповідно до підпункту 75.1.1 пункту 75.1 статті 75, у прядку статті 76 Податкового кодексу України, проведено камеральну перевірку даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість з питань дотримання Товариством з обмеженою відповідальністю "НОВОЛОГ" граничних термінів реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, що не підлягають наданню отримувачу (покупцю), за період реєстрації 16.01.2018року.

За наслідками вказаної перевірки Офісом великих платників податків Державної фіскальної служби складено Акт «Про результати камеральної перевірки даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість з питання дотримання ТОВ «НОВОЛОГ» граничних термінів реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, що не підлягають наданню отримувачу (покупцю), за період реєстрації 16.01.2018року» №48/28-10-49-11/14299669/8 від 26.02.2019р., у висновках котрого наголошено на несвоєчасній реєстрації розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних на загальну суму 3509800,67грн., що призвело до порушення вимог п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України.

На підставі складеного Акта перевірки №48/28-10-49-11/14299669/8 від 26.02.2019р., Офісом великих платників податків Державної фіскальної служби винесено податкове повідомлення-рішення від 21.03.2019р. №0001524911.

Не погодившись з означеним податковим повідомленням-рішенням Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 21.03.2019р. №0001524911, позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю "НОВОЛОГ" звернулось до Одеського окружного адміністративного суду з позовною заявою про визнання його протиправним та скасування.

Так, на думку суду, оскаржуване позивачем податкове повідомлення-рішення від 21.03.2019р. №0001524911, винесено контролюючим органом правомірно, ґрунтовно, та з урахуванням положень чинного законодавства, виходячи з наступного.

Відповідно до ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

В силу ч.2 ст.2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Зокрема, як встановлено судом, та зазначено у Акті «Про результати камеральної перевірки даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість з питання дотримання ТОВ «НОВОЛОГ» граничних термінів реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, що не підлягають наданню отримувачу (покупцю), за період реєстрації 16.01.2018року» №48/28-10-49-11/14299669/8 від 26.02.2019р. Товариством з обмеженою відповідальністю "НОВОЛОГ" порушено граничні терміни реєстрації розрахунків коригування від 31.12.2017р. №1-12 кількісних і вартісних показників до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, що не підлягають наданню отримувачу (покупцю), з умовним ІПН 600000000000, по даті реєстрації 16.01.2018року.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку-продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Отже, однією із умов формування податкового кредиту покупцем є факт реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Відсутність такої реєстрації виключає можливість формування податкового кредиту за такою податковою накладною.

За приписами пункту 11 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України реєстрація податкових накладних платниками податку на додану вартість - продавцями в Єдиному реєстрі податкових накладних запроваджується для платників цього податку, у яких сума податку на додану вартість в одній податковій накладній становить, зокрема, понад 10 тисяч гривень - з 1 січня 2012року.

Таким чином, з урахуванням наведеного, судом встановлено, що на продавця (постачальника) товарів (робіт/послуг), яким в межах даної справи є позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю "НОВОЛОГ", покладено обов'язок здійснювати реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України передбачено, що порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов'язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів.

Таким чином, із системного аналізу вищенаведених законодавчих приписів вбачається, що порушення платником податку на додану вартість граничного строку реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних є підставою для застосування до такого платника штрафу, за виключенням випадку порушення строку реєстрації податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю) та складена на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.

Тобто, для звільнення від відповідальності, передбаченої пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України необхідна наявність двох обов'язкових складових, а саме: податкова накладна не повинна надаватись отримувачу (покупцю), та, водночас, повинна бути складена на постачання товарів/послуг для операцій які звільнені від оподаткування, або які оподатковуються за нульовою ставкою.

Згідно з Порядком заповнення податкової накладної, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015р. №1307, до графи 8 податкових накладних вноситься - код ставки податку на додану вартість, за якою здійснюється оподаткування операцій з постачання товарів/послуг, що постачаються.

Зокрема, у графі 8 зазначається код ставки: 20 - у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню за основною ставкою; 7 - у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню за ставкою 7 відсотків; 901 - у разі здійснення операцій з вивезення товарів за межі митної території України, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою; 902 - у разі здійснення операцій з постачання на митній території України товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою; 903 - у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування.

Зокрема, як встановлено судом, та вбачається з наявних у матеріалах справи документів, у даному випадку, ТОВ «НОВОЛОГ» несвоєчасно зареєстровано розрахунки коригування до податкових накладних, котрі виписано на підставі ст.199 Податкового кодексу України, та стосуються частки використання товарів/послуг, необоротних активів (15,28%) в неоподаткованих операціях, і відповідно виписувались на власне ім'я.

Отже, з урахуванням наведеного, судом з'ясовано, що в ТОВ «НОВОЛОГ» наявна лише одна з двох обов'язкових складових для звільнення від відповідальності за ст.120-1 Податкового кодексу України, а саме ненадання податкової накладної отримувачу (покупцю), однак інша складова відсутня, оскільки розрахунки коригування складено не на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою, а на коригування податкових зобов'язань за підсумками 2017року.

Відтак, з урахуванням вищевикладеного, суд дійшов висновку, що спірне податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 21.03.2019р. №0001524911контролюючим органом винесено правомірно, обґрунтовано, та з урахуванням приписів чинного законодавства України.

При цьому, судом відхиляються, та не приймаються до уваги посилання позивача - ТОВ «Новолог» на те, що повідомлення та квитанція №1 щодо неприйняття розрахунків коригування для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладених податковим органом надіслано наступного операційного дня, з урахуванням наступного.

Відповідно до абз.3 п.42.4 ст.42 Податкового кодексу України датою вручення платнику податків документа є дата, зазначена у квитанції про доставку у текстовому форматі, що відправляється з електронного кабінету автоматично та свідчить про дату та час доставки документа платнику податків. У разі якщо доставка документа відбулася після 18 години, датою вручення документа платнику податків вважається наступний робочий день. Якщо доставка відбулася у вихідний чи святковий день, датою вручення документа платнику податків вважається перший робочий день, що настає за вихідним або святковим днем.

Як встановлено судом, та вбачається з наявних у матеріалах справи Квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.01.2018р., про неприйняття контролюючим органом розрахунків коригування для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладених ТОВ «Новолог» повідомлено, зокрема, в межах операційного дня 15.01.2018р.

Вищевикладене спростовує твердження позивача, наведені у позовній заяві.

Згідно з ч.1 ст.9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до частини 1 статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Частиною 1 статті 72 КАС України передбачено, що доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

Статтю 73 КАС України передбачено, що належними є докази, які містять інформацію щодо предмета доказування. Предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення. Сторони мають право обґрунтовувати належність конкретного доказу для підтвердження їхніх вимог або заперечень.

Відповідно до статей 74-76 КАС України обставини справи, які за законом мають бути підтверджені певними засобами доказування, не можуть підтверджуватися іншими засобами доказування. Достовірними є докази, на підставі яких можна встановити дійсні обставини справи. Достатніми є докази, які у своїй сукупності дають змогу дійти висновку про наявність або відсутність обставин справи, які входять до предмета доказування. Питання про достатність доказів для встановлення обставин, що мають значення для справи, суд вирішує відповідно до свого внутрішнього переконання.

Згідно зі ст.242 Кодексу адміністративного судочинства України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з'ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами. Судове рішення має відповідати завданню адміністративного судочинства, визначеному цим Кодексом.

Відтак, беручи до уваги наведене, та оцінюючи надані сторонами по справі письмові докази в їх сукупності, суд дійшов висновку, що позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю "НОВОЛОГ" до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 21.03.2019р. №0001524911, не обґрунтовані, документально не підтверджені, не ґрунтуються на положеннях чинного законодавства, отже задоволенню не підлягають.

У зв'язку з тим, що у задоволенні позовних вимог відмовлено повністю, судові витрати покладаються на позивача.

Керуючись ст.ст.72-77, 139, ч.9 ст.205, ст.ст.241-246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

ВИРІШИВ:

У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю "НОВОЛОГ" (65026, м.Одеса, Митна площа,1, код ЄДРПОУ 14299669) до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби (04119, м.Київ, вул.Дегтярівська,11Г, код ЄДРПОУ 39440996) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 21.03.2019р. №0001524911, відмовити.

Рішення суду може бути оскаржено в порядку та строки встановлені ст.ст.293,295 КАС України.

Рішення суду набирає законної сили в порядку та строки, встановлені ст.255 КАС України.

Суддя Харченко Ю.В.

.