Постанова № 8403702, 26.11.2009, Київський апеляційний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД Справа: № 22-а-30963/08 Головуючий у 1-й інстанції: Усатенко І.В. Суддя-доповідач: Ізмайлова Т.Л.

ПОСТАНОВА

Іменем України

"26" листопада 2009 р.

м. Київ

Колегія суддів Київського апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого судді                                         Ізмайлової Т.Л.

суддів:                                                                       Шостака О.О.

Умнової О.В.

           при секретарі                                                             Тарадайко Е.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Києві апеляційну скаргу Спеціалізованої державної податкової інспекції у м. Києва по роботі з великими платниками податків на постанову Господарського суду м. Києва від 07.07.2008 року в справі за позовом Дочірнього підприємства «Укрнафтогазкомплект» Національної акціонерної компанії «Нафтогаз України» до Спеціалізованої державної податкової інспекції у м. Києва по роботі з великими платниками податків про визнання нечинним податкового повідомлення – рішення,-

ВСТАНОВИЛА:

ДП «Укрнафтогазкомплект» Національної акціонерної компанії «Нафтогаз України» звернулось до Господарського суду м. Києва з адміністративним позовом до Спеціалізованої державної податкової інспекції у м. Києва по роботі з великими платниками про визнання нечинним податкового повідомлення – рішення від 14.06.2006 року № 0000431650/0.

Постановою Господарського суду м. Києва від 07.07.2008 року позов задоволено.

Не погоджуючись з вищезазначеним рішенням суду першої інстанції, відповідач звернувся з апеляційною скаргою, в якій просить постанову Господарського суду м. Києва від 07.07.2008 року скасувати та прийняти нове, яким в задоволенні позовних вимог відмовити.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає частковому задоволенню, а рішення суду першої інстанції необхідно змінити, виходячи з наступного.

СДПІ у м. Києві по роботі з великими платниками податків проведено планову документальну виїзну перевірку з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства ДП «Укрнафтогазкомплект» Національної акціонерної компанії «Нафтогаз України» за період з 01.07.2003 року по 31.12.2005 року, про що складено акт № 344/16-50/30167066 від 31.05.2006 року.

На підставі вказаного акту винесено податкове повідомлення – рішення № 0000431650/0 від 14.06.2006 року, яким за порушення п.п.5.9 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» визначена сума податкового зобов’язання, яка становить суму в розмірі 440080 грн.

В акті перевірки податковий орган зазначає, що основним постачальником трубної продукції в періоді, що перевірявся була Корпорація «Наукова – виробнича інвестиційна група «Інтерпайп».

Відповідно до договору № 555-04 на поставку продукції матеріально – технічного призначення від 20.12.2004 року, згідно якого Корпорація НВІГ «Інтерпайп» (Постачальник) зобов’язується поставити ДП «Укрнафтогазкомплект» «Покупець» продукцію матеріально – технічного призначення, а Замовник зобов’язується прийняти та оплатити продукцію на умовах, викладених в договорі.

Згідно договору умови поставки встановлюються відповідно до міжнародних правил ІНКОТЕРМС – 2000. Поставка узгодженої партії продукції здійснюється на умовах СРТ пункт призначення на території України, який вказаний в рознарядці.

Відвантаження продукції здійснюється Постачальником на підставі рознарядок, які надаються Покупцем. У рознарядках вказуються реквізити вантажоотримувача та обсяг узгодженої до поставки партії продукції.

Датою поставки продукції вважається дата здачі продукції органу транспорту (перевізнику).

Постачальник зобов’язаний сповістити Покупця про відвантаження продукції за вказаними реквізитами шляхом надання інформації у письмовій формі по факсимільному зв’язку або за допомогою телефонного зв’язку.

Протягом 5-ти днів з моменту поставки продукції Постачальник надає покупцю наступні документи: рахунок – фактуру, товарну накладну та копію залізничної квитанції про прийняття вантажу.

Податкову накладну Постачальник надає Покупцю в 5-ти денний термін з моменту виникнення зобов’язань.

Згідно з Протоколом розбіжностей до договору № 555-04 від 20.12.2004 року на постачання продукції матеріально – технічного призначення, до пункту 5.1 договору № 555-04 від 20.12.2004 року внесено зміни: оплата кожної узгодженої партії здійснюється Покупцем шляхом перерахування грошових коштів на рахунок Постачальника на умовах попередньої оплати.

Отже, відповідно до умов договору Покупець – ДП «Укрнафтогазкомплект» НАК «Нафтогаз України» здійснює оприбуткування поставленої продукції після отримання від Постачальника – Корпорації «Наукова – виробнича інвестиційна група «Інтерпайп» первинних бухгалтерських документів.

27 грудня 2004 року між ДП «Укрнафтогазкомплект» НАК «Нафтогаз України» (Постачальник) та ДП «Укргазвидобування» НАК «Нафтогаз України» (Покупець) укладено договір № УГВ 2819/11-04/601-04, відповідно до якого постачальник зобов’язується поставити Покупцю матеріально – технічну продукцію, а Покупець зобов’язується прийняти та оплатити продукцію на умовах, що передбачені даним договором (п.1.1).

Таким чином, позивач виступає одночасно Покупцем за договором № 555-04 від 20.12.2004 року та Продавцем тієї ж продукції за договором № УГВ 2819/11-04/601-04 від 27.12.2004 року.

Пунктом 1 статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 року визначено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо – безпосередньо після її закінчення.

Відповідно до п. 7 Наказу ДП «Укранафтогазкомлпект» НАК «Нафтогаз України» «Про затвердження Положення про облікову політику підприємства в 2005 -2006 роках» від 27.12.2004 року № 115, відображення в бухгалтерському обліку господарських операцій здійснюється на підставі первинних документів. Первинні бухгалтерські документи, складені іншими господарюючими суб’єктами, повинні бути надані в бухгалтерію підприємства не пізніше 5 днів з моменту їх отримання від цих підприємств та не пізніше 20 днів з моменту їх складання. Первинні документи, які надходять від інших господарюючих суб’єктів, повинні бути перевірені на їх відповідність та правильність складання відповідальним (товарним) відділом та, після їх перевірки, надані в бухгалтерію підприємства для відображення в бухгалтерському обліку.

Таким чином, підставою для відображення в бухгалтерському обліку господарських операцій є наявність первинних документів.

Фактичне оприбуткування продукції, відвантаженої Корпорацією НВІГ «Інтерпайп» за договором № 555-04 від 20.12.2004 року в ІІ кварталі 2005 року (червень), ДП «Укрнафтогазкомплект» здійснено у ІІІ кварталі 2005 року (липень), та відповідно саме вказані обставини на думку податкового органу призвели до заниження залишку товару, що обліковується на балансі станом на 01.07.2005 року на 4400,994,98 грн.

Також, під час перевірки головним бухгалтером ДП «Укрнафтогазкомплект» НАК «Нафтогаз України» були надані письмові пояснення щодо оприбуткування продукції за датою надходження первинних документів від Корпорації НВІГ «Інтерпайп» до бухгалтерії підприємства.

Висновки про порушення порядку оприбуткування продукції за договором № 55-04 від 20.12.2004 року відповідач зокрема обґрунтовує наявністю на підприємстві податкових накладних, оскільки в червні 2005 року підприємством до складу податкового кредиту з ПДВ було включено суми ПДВ за податковими накладними, виписаними Корпорацією НВІГ «Інтерпайп» на вартість відвантаженої в червні 2005 року трубної продукції згідно договору № 555-04 від 20.12.2004 року.

Пунктом 5.1 статті 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» встановлено, що валові витрати виробництва та обігу - це сумі будь – яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Підпунктом 5.3.9 пункту 5.3 статті 5 цього Закону, встановлено, що не належать до складу валових витрат будь – які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов’язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.

Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій (ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»).

Статтею 1 цього ж Закону встановлено, що первинний документ – це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Відповідно до вимог п.п.11.2.1 п.11.2 ст.11 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» датою збільшення валових витрат виробництва (обігу) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

або дата списання коштів з банківських рахунків платника податку на оплату товарів (робіт, послуг), а в разі їх придбання за готівку - день їх видачі з каси платника податку;

або дата оприбуткування платником податку товарів, а для робіт (послуг) - дата фактичного отримання платником податку результатів робіт (послуг).

Податкова накладна є документом, що підтверджує суми віднесені до складу податкового кредиту та не є свідченням правомірності формування валових витрат платника.

Приймання та оприбуткування запасів, які надійшли від постачальника оформлюється ТТН (форма № 1-ТН, затверджена наказом Міністерства транспорту України та Міністерства статистики України № 488/346). З використанням штампу (позначення) про оприбуткування або прибутковим ордером (форма М-4 затверджена Наказом Міністерства статистики України від 21.06.1996 року № 193) або актом про приймання матеріалів (форма М-7, затверджена Наказом Міністерства статистики України № 193).

Таким чином, враховуючи відсутність документів, які є підставою для оприбуткування вартості запасів за договором № 555-04 від 20.12.2004 року, що оплачена у другому кварталі 2005 року підприємством вартість даної продукції у другому кварталі 2005 року до приросту запасів не включена.

Відповідно до положень п.5.9. Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» Платник податку веде податковий облік приросту (убутку) балансової вартості товарів (крім тих, що підлягають амортизації, та цінних паперів), сировини, матеріалів, комплектуючих виробів, напівфабрикатів, малоцінних предметів (далі - запасів) на складах, у незавершеному виробництві та залишках готової продукції, витрати на придбання та поліпшення (перетворення, зберігання) яких включаються до складу валових витрат згідно з цим Законом (за винятком тих, що отримані безкоштовно).

Вартість запасів оплачених, але не отриманих (не оприбуткованих) платником податку - покупцем, до приросту запасів не включається.

Вартість запасів оплачених, але не відвантажених (не знятих з обліку) платником податку - продавцем, до убутку запасів не включається.

У разі коли балансова вартість таких запасів на кінець звітного періоду перевищує їх балансову вартість на початок того ж звітного періоду, різниця включається до складу валових доходів платника податку у такому звітному періоді.

У разі коли балансова вартість таких запасів на кінець звітного періоду є меншою за їх балансову вартість на початок того ж звітного періоду, різниця включається до складу валових витрат платника податку у такому звітному періоді.

Так як балансова вартість запасів за договором № 555-04 від 20.122004 року ДП «Укрнафтогазкомплект» на кінець ІІ кварталу 2005 року не перевищила балансову вартість цих запасів на початок ІІ кварталу 2005 року, то у підприємства не виникають валові доходи у ІІ кварталі 2005 року за господарською операцією згідно договору № 555-04 від 20.12.2004 року.

В акті перевірки вказано, що перевіркою встановлено розбіжності між даними ДП «Укрнафтогазкомплект» та даними перевірки у визначенні приросту балансової вартості запасів та валових доходів в розмірі 4401,00 тис. грн. у ІІ кварталі 2005 року, та розбіжності у визначенні валових витрат у визначенні убутку балансової вартості запасів та валових витрат в розмірі 4401,00 тис. грн.. в ІІІ кварталі 2005 року, в результаті чого збільшено податкове зобов’язання з податку на прибуток за ІІ квартал 2005 року в розмірі 1100,2 тис. грн.. та зменшено податкове зобов’язання з податку на прибуток за ІІІ квартал в розмірі 1100,2 тис. грн.

Разом з тим, документально та нормативно це не підтверджується, так як оприбуткування товару балансовою вартістю 4401,0 тис. грн.., здійснювалось у ІІІ кварталі 2005 року, тобто з 01.07.2005 року по 30.09.2005 року за прибутковими накладними, отриманими в ІІІ кварталі 2005 року.

Такий висновок узгоджується з висновком судово – бухгалтерської експертизи № 8150/8151.

З урахуванням вищезазначеного, колегія суддів прийшла до висновку про обґрунтованість рішення суду першої інстанції.

Разом з тим, при вирішення справи, суд першої інстанції допустив порушення норм процесуального права, визнавши нечинним податкове повідомлення – рішення, а необхідно визнати його недійсним, а тому в цій частині рішення суду першої інстанції підлягає зміні.

Керуючись ст.ст. 2, 9, 160, 195, 196, 198, 201, 205, 206, 212, 254 КАС України, судова колегія,-

ПОСТАНОВИЛА:

Апеляційну скаргу Спеціалізованої державної податкової інспекції у м. Києва по роботі з великими платниками податків задовольнити частково.

Постанову Господарського суду м. Києва від 07.07.2008 року – змінити, виклавши резолютивну частину рішення наступним чином:

Визнати недійсним податкове повідомлення – рішення Спеціалізованої державної податкової інспекції у м. Києва по роботі з великими платниками податків від 14.06.2006 року № 0000431650/0.

В іншій частині постанову Господарського суду м. Києва від 07.07.2008 року залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена протягом одного місяця шляхом подачі касаційної скарги до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя

Судді

Повний текст постанови виготовлено та підписано 01. 12. 2009 року.