Рішення № 83509834, 05.08.2019, Закарпатський окружний адміністративний суд

ЗАКАРПАТСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

05 серпня 2019 року м. Ужгород№ 0740/983/18 Закарпатський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Луцович М.М.

при секретарі судових засідань - Симканич Ю.В.

та осіб, що беруть участь у справі:

представника позивача - Майор І.В. ;

представника відповідача - Кремер Л.Ю.;

представника третьої особи - Крупа-Газуда М.В.;

розглянувши у судовому засіданні справу за позовом Дочірнього підприємства "Закарпатський облавтодор" Відкритого акціонерного товариства "Державна акціонерна компанія "Автомобільні дороги України" до Головного управління Державної фіскальної служби у Закарпатській області, де третя особа без самостійних вимог на предмет спору на стороні відповідача: Державна фіскальна служба України про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В:

Дочірнє підприємство "Закарпатський облавтодор" Відкритого акціонерного товариства "Державна акціонерна компанія "Автомобільні дороги України" (далі - позивач) звернулося до Закарпатського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у Закарпатській області (далі - відповідач), третя особа без самостійних вимог на предмет спору на стороні відповідача: Державна фіскальна служба України (далі - третя особа) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 21.06.2018 р. №0004391600, яким до позивача застосовано штраф у розмірі 15021933,71 грн.

Позовні вимоги мотивовані тим, що відповідачем була проведена документальна планова виїзна перевірка, результати якої відображені в Акті перевірки від 05.06.2018 р. №639/07-16-14-01/31179046 та за наслідками проведеної перевірки були прийняті податкові повідомлення-рішення. Позивач не погоджується з прийнятим відповідачем податковим повідомленням - рішенням форми «Н» від 21.06.2018 р. № 0004391600, про застосування штрафу в сумі 15021933,71 грн. за затримку та відсутність реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладених з податку на додану вартість, а також рішенням, яке було прийнято третьою особою за наслідками адміністративного оскарження. Позивач зазначав, що для встановлення факту порушення терміну реєстрації або не реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування недостатньо співставити дату податкової накладної / розрахунку коригування з датою реєстрації, а необхідно встановити факт виникнення податкових зобов`язань, що є похідним для виникнення інших обов`язків визначених законом. При цьому, встановлений законом підхід до визначення дати виникнення податкових зобов`язань не є універсальним та залежить від характеру та змісту господарської операції, джерел фінансування та обраного підприємством методу податкового обліку. Як наголошував у позовній заяві позивача, Акт перевірки від 05.06.2018 р. №639/07-16-14-01/31179046 не містить системного аналізу видів господарських операцій та джерел їх фінансування, а відтак перевіркою достовірно не встановлено дату виникнення податкового зобов`язання за кожною господарською операцією, за цих обставин, позивач вважає протиправним покладення на нього юридичної відповідальності за порушення, щодо якого достовірно не встановлено всі необхідні його складові елементи, та які не підтверджені документально. Таким чином, позивач наголошував, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення є таким, що порушує права, свободи та інтереси позивача, оскільки воно є протиправним та призведе до негативних економічних наслідків, у зв`язку з вжиттям відповідачем примусових заходів до погашення нарахованих штрафних санкцій.

В судовому засіданні представник позивача просив позовні вимоги задовольнити в повному обсязі, з мотивів викладених у позовній заяві.

Представник відповідача в судовому засіданні просив відмовити у задоволенні позовних вимог в повному обсязі, з мотивів викладених у відзиві на позов, вказавши на те, що в ході проведеної перевірки на підставі аналізу даних Єдиного реєстру податкових накладних (далі - ЄРПН) встановлено, що позивачем зареєстровано в ЄРПН податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних на загальну суму податку на додану вартість 294 512,48 грн. із порушенням строку реєстрації до 15 календарних днів на загальну суму ПДВ 222 325,91 грн. із порушенням строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів на загальну суму ПДВ 191 937,65 грн. із порушенням строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів на загальну суму ПДВ 1853 464,96 грн. із порушенням строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів. Також, перевіркою шляхом співставлення даних додатку 5 до податкових декларацій з ПДВ з даними ЄРПН були встановлені випадки не проведення реєстрації в ЄРПН податкових накладних виписаних платником на суму податкових зобов`язань та на підставі аналізу даних ЄРПН встановлено, що позивачем не було зареєстровано в ЄРПН податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних, виписаних в адресу покупців у період з 20.09.2017 року по 31.12.2017 року на загальну суму ПДВ 28 298 100,00 грн. Таким чином, відповідачем було прийнято податкове повідомлення-рішення від 21.06.2018 р. №0004391600, яким до позивача застосовано штраф у розмірі 15021933,71 грн. Відтак, представник відповідача наголошував, що підстави задоволення позовних вимог та скасування оскаржуваного податкового повідомлення-рішення відсутні.

Представник третьої особи в судовому засіданні заперечила проти задоволення позовних вимог з мотивів викладених у письмових поясненнях на позов, вказавши на те, що третя особа не погоджується з позовними вимогами та вважає їх безпідставними, а оскаржуване податкове повідомлення-рішення таким, що прийнято з дотримання законодавства України та в межах наданих повноважень.

Розглянувши подані сторонами документи та матеріали справи, заслухавши пояснення сторін, всебічно та повно з`ясувавши всі фактичні обставини справи на яких ґрунтуються позовні вимоги, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить до наступних висновків.

Судом встановлено, що відповідачем було проведено документальну планову виїзну перевірку позивача з питань дотримання вимог податкового, валютного законодавства за період з 01.01.2015 р. по 31.12.2017 р., за результатами якої складено Акт перевірки від 05.06.2018 року №639/07-16-14-01/31179046 (а.с. 13-135).

За результатами проведеної перевірки та на підставі Акту перевірки від 05.06.2018 року №639/07-16-14-01/31179046, відповідачем було прийнято оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 21.06.2018 р. №0004391600, згідно якого за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, відсутність реєстрації податкових накладних, за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних - до позивача було застосовано штраф у загальному розмірі 15021933,71 грн. (а.с. 146-147).

Позивач в адміністративному порядку оскаржував до Державної фіскальної служби України податкове повідомлення-рішення від 21.06.2018 р. №0004391600. Згідно рішення Державної фіскальної служби України про результати розгляду скарги від 17.08.2018 р. №26923/6/99-99-11-01-01-25 - податкове повідомлення-рішення від 21.06.2018 р. №0004391600 було залишено без змін, а скарга позивача - без задоволення (а.с. 152-155).

Як встановлено в ході розгляду справи по суті, позивач є консолідованим платником податку на додану вартість. До складу підприємства входить 13 структурних підрозділів на території Закарпатської області, які визначають базу нарахування податкових зобов`язань по податку на додану вартість від здійснення господарської діяльності, формують Декларацію по податку на додану вартість та передають її апарату управління ДП «Закарпатський облавтодор» для складання та подання зведеної Декларації по податку на додану вартість за відповідний звітний період.

В ході перевірки було встановлено та відображено в Акті перевірки від 05.06.2018 №639/07-16-14-01/31179046, що база оподаткування податком на додану вартість позивача складається з: операцій по виконанню робіт по розвитку і утриманню мережі автомобільних доріг загального та місцевого користування, замовником яких є бюджетна організація - Служба автомобільних доріг по Закарпатській області; операцій по виконанню робіт по благоустрою територій, розвитку і утриманню автомобільних доріг комунальної власності та інших послуг по ремонту доріг, замовниками яких є інші юридичні та фізичні особи Закарпатської області, сільські та районні ради та інші бюджетні організації; операцій по реалізації ТМЦ та здавання в оренду власних приміщень; операцій по наданню послуг механізмів; інших операцій, які оподатковуються ПДВ.

Згідно Акту перевірки від 05.06.2018 №639/07-16-14-01/31179046 зазначено, що на підставі аналізу даних ЄРПН відповідачем встановлено, що в порушення п. 201.10 ст. 201 ПК України позивачем було зареєстровано в ЄРПН податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних, перелік яких наведено в Додатку № 11 до вказаного акту перевірки, на загальну суму податку на додану вартість 294 512,48 грн. із порушенням строку реєстрації до 15 календарних днів, на загальну суму ПДВ 222 325,91 грн. із порушенням строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів, на загальну суму ПДВ 191 937,65 грн. із порушенням строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів, на загальну суму ПДВ 1 853 464,96 грн. із порушенням строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів.

Також, в ході перевірки, шляхом співставлення даних додатку 5 до податкових декларацій з ПДВ, наданих позивачем для перевірки реєстрів виданих податкових накладних з даними Єдиного реєстру податкових накладних по ДП «Закарпатський облавтодор» було встановлено випадки не проведення реєстрації в ЄРПН податкових накладних виписаних платником на суми податкових зобов`язань.

Як зазначено в Акті перевірки від 05.06.2018 р. №639/07-16-14-01/31179046, на підставі аналізу даних ЄРПН, відповідачем було встановлено, що в порушення вимог п.201.10 ст.201 ПК України позивач не зареєстрував в ЄРПН податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних, виписаних в адресу покупців, у період з 20.09.2017 р. по 31.12.2017 р. на загальну суму ПДВ 28 298 100,00 грн.

Таким чином, відповідно до вимог п. 120.1, п. 120.2 ст.120 ПК України, відповідачем згідно податкового повідомлення-рішення від 21.06.2018 року №0004391600 було застосовано до позивача штраф на загальну суму 15 021 933,71 грн., в тому числі 29451,25 грн. (294512,48 грн. х 10%) за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних на 15 і менше календарних днів; 44465,18 грн. (222 325,91 грн. х 20%) за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних від 16 до 30 календарних днів; 57581,30 грн. (191937,65 грн. х 30%) за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних від 31 до 60 календарних днів; 741385,97 грн. (1853464,96 грн. х 40%) за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних від 61 до 365 календарних днів; 14149050,00 грн. (28298100,00 грн. х 50%) за відсутність реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам суд зазначає наступне.

Відповідно до п. 185.1 ст. 185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу; в) ввезення товарів на митну територію України; г) вивезення товарів за межі митної території України; е) постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.

У відповідності до п. 187.1 ст. 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

За операціями з виконання підрядних будівельних робіт суб`єкти підприємницької діяльності можуть застосовувати касовий метод податкового обліку відповідно до підпункту 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу.

Згідно пп. 14.1.266 п.14.1 ст. 14 ПК України касовий метод для цілей оподаткування згідно з розділом V цього Кодексу - метод податкового обліку, за яким дата виникнення податкових зобов`язань визначається як дата зарахування (отримання) коштів на банківський рахунок (у касу) платника податку або дата отримання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) ним товарів (послуг), а дата віднесення сум податку до податкового кредиту визначається як дата списання коштів з банківського рахунку (видачі з каси) платника податку або дата надання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) йому товарів (послуг).

Відповідно до пп.187.7 ст. 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань у разі постачання товарів/послуг з оплатою за рахунок бюджетних коштів є дата зарахування таких коштів на банківський рахунок платника податку або дата отримання відповідної компенсації у будь-якій іншій формі, включаючи зменшення заборгованості такого платника податку за його зобов`язаннями перед бюджетом.

В ході перевірки було встановлено, що замовниками ДП «Закарпатський облавтодор» є як госпрозрахункові підприємства (установи, організації), фізичні особи-підприємці так і підприємства, що фінансуються за рахунок бюджетних коштів. Так, позивач відповідно до вимог пп.187.1 та пп. 187.7 ст.187 ПК України податкові зобов`язання визначав як по принципу «першої події» так і за «касовим методом».

Відповідно до п. 192.1 ст.192 ПК України якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних:

1) постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації;

2) отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.

Згідно п. 210.1 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

У відповідності до п. 201.7 ст. 201 ПК України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

У разі якщо частка товарів/послуг, послуг не містить відокремленої вартості, перелік (номенклатура) частково поставлених товарів/послуг зазначається в додатку до податкової накладної у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, та враховується при визначенні загальних податкових зобов`язань.

Відповідно до п. 201.10 ст. 201 ПК України (в редакції, що діяла до 20.11.2016 року) при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну (розрахунок коригування) та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється не пізніше п`ятнадцяти календарних днів, наступних за датою їх складання.

Платник податку має право зареєструвати податкову накладну та/або розрахунок коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, в якій загальна сума податку не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статі 201-1 ПК України.

Якщо сума, визначена відповідно до пункту 200-1.3 статі 201-1 цього Кодексу, є меншою, ніж сума податку в податковій накладній та/або розрахунок коригування, які платник повинен зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, то платник зобов`язаний перерахувати потрібну суму коштів із свого поточного рахунку на свій рахунок в системі електронного адміністрування податку на додану вартість.

Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та/або порушення порядку заповнення податкової накладної не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Згідно з п. 201.10 ст. 201 ПК України (в редакції, що діяла після 20.11.2016 р.) при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних має бути здійснена протягом 15 календарних днів, наступних за датою виникнення податкових зобов`язань, відображених у відповідних податкових накладних та/або розрахунках коригування. У разі порушення цього терміну застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

Згідно п. 201.10 ст. 201 ПК України (в редакції, що діяла з 01.01.2017 р.) при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

- для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

- для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Платник податку має право зареєструвати податкову накладну та/або розрахунок коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, в якій загальна сума податку не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу протягом 365 календарних днів, що наступать за датою виникнення податкових зобов`язань, відображених у відповідних податкових накладних та/або розрахуках коригування.

Якщо сума, визначена відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу, є меншою, ніж сума податку в податковій накладній та/або розрахунок коригування, які платник повинен зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, то платник зобов`язаний перерахувати потрібну суму коштів із свого поточного рахунку на свій рахунок в системі електронного адміністрування податку на додану вартість.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Згідно з п. 120-1.1 ст. 120-1 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів; 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Відповідно до абз. 1 п. 120-1 ст. 120-1 ПК України відсутність реєстрації протягом граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою), що зазначена у податковому повідомленні-рішенні, складеному за результатами перевірки контролюючого органу, - тягне за собою накладення на платника податку штрафу в розмірі 50 відсотків суми податкових зобов`язань з податку на додану вартість, зазначеної у такій податковій накладній та/або розрахунку коригування до податкової накладної або від суми податку на додану вартість, нарахованого за операцією з постачання товарів/послуг, якщо податкову накладну на таку операцію не складено.

Таким чином, в ході проведення перевірки, з метою встановлення правильності формування позивачем податкових зобов`язань по податку на додану вартість та складання податкових накладних відповідачем було проведено аналіз та вивчено договори та контракти, укладені із замовниками та покупцями, акти приймання-здачі виконаних робіт, видаткові накладні, банківські виписки, картки рахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» в розрізі замовників та інших документів.

Так, перевіркою було встановлено, що позивач податкову накладну складав на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суми коштів, що надійшли на поточний рахунок на дату виникнення податкових зобов`язань у відповідності до ст.187 ПК України.

Отже, складання позивачем податкової накладної відбувалося на основі проведеної господарської операції (постачання або оплата - у випадку визначення податкових зобов`язань по принципу «першої події» або отримання оплати - у випадку визначення зобов`язань по «касовому методу»).

Проте, загальну суму податкового зобов`язання по податку на додану вартість, визначену виходячи з обсягів постачання за відповідний звітний період (місяць) у відповідності до вищевказаних норм ПК України та на підставі складених податкових накладних, позивач відображав у рядку 1.1 Колонки Б «Сума ПДВ з операцій на митній території України, що оподатковуються за основною ставкою, крім імпорту товарів» податкової декларації з ПДВ за кожний відповідний звітний місяць з 01.01.2015 р. по 31.12.2017 р. (період за який здійснювалася перевірка).

Також, позивач загальну суму податкового зобов`язання за відповідний звітний період (місяць) відображав в Додатку 5 «Розшифровка податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів» до кожної податкової декларації з податку на додану вартість в розрізі контрагентів та обсягів постачання і сум зобов`язань по податку на додану вартість.

Згідно перевірки відповідачем було встановлено, що за період з 01.01.2015 р. по 31.12.2017 р. позивач занизив податкове зобов`язання у рядку 1.1 Колонки "Б" податкової декларації з ПДВ на 376 грн. (в т.ч. за березень 2015 року - 193 грн., за квітень 2015 року-183 грн.).

Проведеною перевіркою було встановлено, що позивач визначав податкові зобов`язання по ПДВ у рядку 1.1 Колонки Б «Сума ПДВ з операцій на митній території України, що оподатковуються за основною ставкою, крім імпорту товарів» за 2015-2017 роки в сумі 92 491 890 грн. у відповідності до вказаних норм Податкового кодексу України (за винятком податкових зобов`язань з ПДВ за березень, квітень 2015 року на 376грн.), склав податкові накладні та відобразив податкові зобов`язання по ПДВ в Деклараціях по ПДВ за відповідні звітні періоди.

Таким чином, в ході розгляду справи встановлено та підтверджується наявними, дослідженими судом матеріалами справи (а.с. 209-234 Т.1, а.с. 3-35 Т2, а.с. 62-247 Т.2, 1-251 Т.3, 1-249 Т.4, 1-234 Т.5), що позивач в порушення вимог податкового законодавства України реєстрував в ЄРПН податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних із порушенням строку реєстрації, а також, наявні випадки не проведення реєстрації в ЄРПН податкових накладних та розрахунків коригування до податкових накладних, виписаних в адресу покупців.

Згідно ч. 1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Відповідно до ч. 2 ст. 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Позивачем не було доведено належними та допустимими доказами дотримання ним умов щодо реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та не порушення строку реєстрації таких.

Натомість, відповідачем, як суб`єктом владних повноважень було доведено належними та допустимими доказами правильність визначення вказаною перевіркою податкових зобов`язань.

Оцінивши кожен доказ, який є у справі щодо його належності, допустимості, достовірності та їх достатності і взаємного зв`язку у сукупності, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, та враховуючи всі наведені обставини, суд вважає позов таким, що не підлягає задоволенню.

Керуючись ст. 241, ч. 3 ст. 243, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В :

1. У задоволенні позову Дочірнього підприємства "Закарпатський облавтодор" Відкритого акціонерного товариства "Державна акціонерна компанія "Автомобільні дороги України" (вул. Собранецька, буд. 39, м. Ужгород, Закарпатська область, 88000, код ЄДРПОУ 31179046) до Головного управління Державної фіскальної служби у Закарпатській області (вул. Волошина, буд. 52, м. Ужгород, Закарпатська область, 88000, код ЄДРПОУ 39393632), третя особа без самостійних вимог на предмет спору на стороні відповідача: Державна фіскальна служба України ( пл. Львівська, буд. 8, м. Київ-53, 04655, код ЄДРПОУ 39292197) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - відмовити.

2. Рішення суду може бути оскаржено до Восьмого апеляційного адміністративного суду в строки визначені ст. 295 КАС України.

Рішення суду набирає законної сили в порядку визначеному ст. 255 КАС України. Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

СуддяМ.М. Луцович

Відповідно до ч. 3 ст. 243 КАС України рішення суду у повному обсязі складено та підписано 08.08.2019 року.