Постанова № 8203123, 09.02.2010, Полтавський окружний адміністративний суд

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

09 лютого 2010 року <ЧАС >м.ПолтаваСправа № 2а-45433/09/1670 Полтавський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді –Удовіченка С.О.,

при секретарі –Ясківець М.П.,

представника позивача: Товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий Дім "Дитяче та спеціальне харчування" - Марчака О.Ю.,

представників відповідача: Хорольської міжрайонної державної податкової інспекції -Тур Н.І., Мілевської Т.С., Цілуйко О.В.,

представника відповідача: Головного управління Державного казначейства України в Полтавській області - Якименко О.Г.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий Дім "Дитяче та спеціальне харчування"до Хорольської міжрайонної державної податкової інспекції, Головного управління Державного казначейства України у Полтавській областіпро скасування податкового повідомлення-рішення №0000162301/0 від 30.03.2009 року, №0000162301/1 від 22.04.2009 року, стягнення коштів, -

В С Т А Н О В И В:

09 червня 2009 року Товариство з обмеженою відповідальністю "Торговий Дім "Дитяче та спеціальне харчування"звернулося до Полтавського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Хорольської міжрайонної державної податкової інспекції, Головного управління Державного казначейства України у Полтавській областіпро скасування податкового повідомлення-рішення №0000162301/0 від 30.03.2009 року, №0000162301/1 від 22.04.2009 року, стягнення бюджетного відшкодування з податку на додану вартість за грудень 2008 року в розмірі 547729 (п'ятсот сорок сім тисяч сімсот двадцять дев'ять) грн. 00 коп.

В обґрунтування своїх вимог позивач посилається на те, що сума податку, яка підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов’язання звітного податкового періоду та сумою податкового кредиту такого звітного податкового періоду. При від’ємному значенні така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з цього податку, що виник за попередні податкові періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до закону), а при його відсутності –зараховується до складу податкового кредиту наступного податкового періоду. Якщо у наступному періоді сума має від’ємне значення, то бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від’ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів (послуг) у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів (послуг). На підставі вище зазначеного товариством з обмеженою відповідальністю «Торговий Дім «Дитяче та спеціальне харчування»по декларації за грудень 2008 року було заявлено бюджетне відшкодування в сумі 547729 (п'ятсот сорок сім тисяч сімсот двадцять дев'ять) грн. 00 коп., яке виникло за рахунок від’ємного значення за липень 2007 року.

Представники відповідача, Хорольської міжрайонної державної податкової інспекції, в судовому засіданні проти позову заперечували, просили відмовити у задоволенні позову в повному обсязі, надали суду письмові заперечення на позовну заяву. В обґрунтування заперечень представники податкової інспекції зазначили, що після закінчення 12 місячного терміну з моменту реєстрації платником ПДВ у квітні 2008 року товариство з обмеженою відповідальністю «Торговий Дім «Дитяче та спеціальне харчування»при від’ємному значенні суми між податковим зобов’язанням та податковим кредитом мало право до зарахування даної суми до складу податкового кредиту наступного податкового періоду та у травні 2008 року при від’ємному значенні даної суми мало право на бюджетне відшкодування частини такого від’ємного значення у сумі фактично сплаченій у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів, тобто мало заявити до відшкодування 547729 грн. 00 коп. Даним правом товариство з обмеженою відповідальністю «Торговий Дім «Дитяче та спеціальне харчування»у травні місяці не скористалось, а отже вважається, що позивач відмовився від отримання такої суми бюджетного відшкодування. Така сума не може в подальшому бути заявлена платником до відшкодування на розрахунковий рахунок чи в рахунок майбутніх платежів, а підлягатиме лише зарахуванню платником в податкових деклараціях у зменшення податкових зобов’язань з цього податку в наступних податкових періодах, а отже розрахунок суми бюджетного відшкодування за грудень 2008 року товариством з обмеженою відповідальністю «Торговий Дім «Дитяче та спеціальне харчування»складений не вірно. Представник відповідача, Головного управління державного казначейства у Полтавській області, в судовому засіданні надав суду заперечення, в якому зазначив, що Головне управління, як самостійна юридична особа, ні в які правовідносини з суб’єктом господарювання товариством з обмеженою відповідальністю Торговий Дім «Дитяче та спеціальне харчування»щодо сплати податків та зборів не вступало, тому не може нести відповідальність за дії, які виникають з правовідносин суб’єктів господарювання та податкових органів. В попередньому судовому засіданні 14.09.2009 року у справу вступив прокурор для захисту прав та інтересів держави в особі Хорольської міжрайонної державної податкової інспекції у Полтавській області.

Заслухавши пояснення представників сторін, повно та всебічно дослідивши матеріали справи, судом встановлено наступне.

Згідно направлення від 26.02.2009 року № 446, виданого Хорольською міжрайонною державною податковою інспекцією, та відповідно до наказу начальника Хорольської міжрайонної державної податкової інспекцієї від 26.02.2009 року №107 проведено позапланову виїзну документальну перевірку ТОВ Торговий Дім «Дитяче та спеціальне харчування»з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість у сумі 547729 грн. 00 коп. за грудень 2008 року на рахунок платника у банку, яка виникла за рахунок від’ємного значення з ПДВ, що декларувалось за липень 2007 року.

За результатами перевірки Хорольською міжрайонною державною податковою інспекцією було складено акт №163/23/34865327 від 20.03.2009 року, на підставі якого прийняте податкове повідомлення –рішення №0000162301/0 від 30.03.2009 року, яким зменшено суму бюджетного відшкодування з ПДВ на 547729 грн. 00 коп.

01 квітня 2009 року товариством з обмеженою відповідальністю Торговий Дім «Дитяче та спеціальне харчування»була подана скарга до Хорольської міжрайонної державної податкової інспекції на податкове повідомлення –рішення №0000162301/0 від 30.03.2009 року. За результатами розгляду скарги Хорольською МДПІ було винесено рішення №546/10/23-040 від 17.04.2009 року, яким залишено без змін податкове повідомлення –рішення №0000162301/0 від 30.03.2009 року, а скаргу ТОВ «Торговий Дім «Дитяче та спеціальне харчування»- без задоволення. Також було складено податкове повідомлення –рішення №0000162301/1 від 22.04.2009 року в якому відображено суму завищення бюджетного відшкодування в розмірі 547729 грн. 00 коп.

Згідно висновку акту перевірки (стор. 12) заявлена позивачем сума бюджетного відшкодування за грудень 2008 року в сумі 547729 грн. 00 коп. не підтверджується у зв'язку з недотриманням п.п. 7.7.1 п. 7.7 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість»№ 168/97 –ВР від 03.04.1997 року.

Згідно п.п 7.7.1. п. 7.7 ст. 7 вищевказаного Закону сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного податкового періоду та сумою податкового кредиту такого звітного податкового періоду.

При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з підпунктом 7.7.1 цього пункту, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені законом для відповідного податкового періоду.

При від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з підпунктом 7.7.1 цього пункту, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з цього податку, що виник за попередні податкові періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до закону), а при його відсутності - зараховується до складу податкового кредиту наступного податкового періоду.

Згідно п.п. 7.7.2. п.п. 7.7. ст. 7 в редакції Закону України від 03.06.2008 р. N 309-VI якщо у наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з підпунктом 7.7.1 цього пункту, має від'ємне значення, то:

а) бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів (послуг) у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів (послуг);

б) залишок від'ємного значення після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду.

Платник податку може прийняти самостійне рішення про зарахування належної йому повної суми бюджетного відшкодування у зменшення податкових зобов'язань з цього податку наступних податкових періодів. Зазначене рішення відображається платником податку у податковій декларації, яку він подає за наслідками звітного періоду, в якому виникає право на подання заяви про отримання бюджетного відшкодування згідно з нормами цієї статті. При прийнятті такого рішення зазначена сума не враховується при розрахунку сум бюджетного відшкодування наступних податкових періодів.

Платник податку, який має право на одержання бюджетного відшкодування та прийняв рішення про повернення повної суми бюджетного відшкодування, подає відповідному податковому органу податкову декларацію та заяву про повернення такої повної суми бюджетного відшкодування, яка відображається у податковій декларації. При цьому платник податку в п'ятиденний термін після подання декларації податковому органу подає органу Державного казначейства України копію декларації, з відміткою податкового органу про її прийняття, для ведення реєстру податкових декларацій у розрізі платників.

До декларації додаються розрахунок суми бюджетного відшкодування, копії погашених податкових векселів (податкових розписок), у разі їх наявності, та оригіналів п'ятих основних аркушів (примірників декларанта) вантажних митних декларацій, у разі наявності експортних операцій.

Протягом 30 днів, наступних за днем отримання податкової декларації, податковий орган проводить документальну невиїзну перевірку (камеральну) заявлених у ній даних. За наявності достатніх підстав вважати, що розрахунок суми бюджетного відшкодування було зроблено з порушенням норм податкового законодавства, податковий орган має право протягом такого ж строку провести позапланову виїзну перевірку (документальну) платника для визначення достовірності нарахування такого бюджетного відшкодування.

Податковий орган зобов'язаний у п'ятиденний термін після закінчення перевірки надати органу державного казначейства висновок із зазначенням суми, що підлягає відшкодуванню з бюджету.

На підставі отриманого висновку відповідного податкового органу орган державного казначейства надає платнику податку зазначену у ньому суму бюджетного відшкодування шляхом перерахування коштів з бюджетного рахунку на поточний банківський рахунок платника податку в обслуговуючому банку протягом п'яти операційних днів після отримання висновку податкового органу.

Як встановлено в судовому засіданні та підтверджується п.п. 3.1.3 Акту перевірки, від'ємне значення з податку на додану вартість в сумі 547729 грн. 00 коп. виникло у товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий Дім «Дитяче та спеціальне харчування»у липні 2007 року. Ця сума була сплачена постачальникам товарів (послуг) у попередніх податкових періодах, не погашена податковими зобов'язаннями і не брала участі у розрахунках бюджетного відшкодування. Перевіркою правильності визначення від'ємного значення в липні 2007 року порушень не встановлено.

В ході перевірки встановлено, що згідно з поданою товариством з обмеженою відповідальністю «Торговий Дім «Дитяче та спеціальне харчування»до Хорольської міжрайонної державної податкової інспекції податковою декларацією з ПДВ за грудень 2008 року (вх. Від 20.01.2009 року) сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку, складає 547729 грн. 00 коп. Згідно додатка №2 «Довідка щодо залишку суми від’від’ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеними після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду»до декларації за грудень 2008 року сума, яку платник заявив до бюджетного відшкодування в розмірі 547729 грн. 00 коп., виникла за рахунок від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту, що декларувалися платником у липні 2007 року.

Згідно свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість від 02.04.2007 року №100032242, виданого Хорольською міжрайонної державною податковою інспекцією, наданого для огляду у судовому засіданні, товариство з обмеженою відповідальністю «Торговий Дім «Дитяче та спеціальне харчування»зареєстроване платником ПДВ з 02.04.2007 року.

Згідно п.п. 7.7.11. п.п 7.11 ст. 7 ЗаконуУкраїни «Про податок на додану вартість»особи, які були зареєстровані як платник цього податку менш ніж за 12 календарних місяців до місяця, за наслідками якого подається заява на бюджетне відшкодування (крім нарахування податкового кредиту внаслідок придбання або спорудження (будівництва) основних фондів за рішенням Кабінету Міністрів України) не мають права на отримання бюджетного відшкодування.

Таким чином, право на бюджетне відшкодування відґємного значення з податку на додану вартість, яке виникло у липні 2007 року, позивач отримав у травні 2008 року. Разом з тим, позивач не скористався своїм правом і переносив цю суму у наступні податкові періоді (з рядка 26 декларації поточного звітного періода до рядка 23.2 декларації наступного звітного періоду) до моменту заявлення цієї суми до відшкодування у грудні 2008 року.

На підставі цього податковою зроблено висновок про те, що позивач добровільно відмовився від відшкодування цієї суми відґємного значення, на яке отримав право у травні 2008 року і в подальшому її слід враховувати виключно у зменшення податкових зобов'язань наступних податкових періодів.

В обгрунтування цього висновку Хорольська міжрайонна державна податкова інспекція посилається на абзац «а»п.п. 7.7.7 п. 7.7. ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість»та на роз'яснення щодо особливостей складання Довідки та Методики розрахунків показників Довідки надані листом ДПА України № 15844/7/16 –1117 від 06.08.2008 року.

Суд не погоджується з таким висновком податкової інспекції, враховуючи наступне.

Згідно п.п. 7.7.7. п. 7.7 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість»якщо за наслідками документальної невиїзної (камеральної) або позапланової виїзної перевірки (документальної) податковий орган виявляє невідповідність суми бюджетного відшкодування сумі, заявленій у податковій декларації, то такий податковий орган:

а) у разі заниження заявленої платником податку суми бюджетного відшкодування щодо суми, визначеної податковим органом унаслідок таких перевірок, надсилає платнику податку податкове повідомлення, в якому зазначаються сума такого заниження та підстави для її вирахування. У цьому випадку вважається, що платник податку добровільно відмовляється від отримання такої суми заниження як бюджетного відшкодування та враховує її згідно з підпунктом 7.7.3 цього пункту у зменшення податкових зобов'язань з цього податку наступних податкових періодів;

б) у разі перевищення заявленої платником податку суми бюджетного відшкодування над сумою, визначеною податковим органом внаслідок проведення таких перевірок, податковий орган надсилає платнику податку податкове повідомлення, в якому зазначаються сума такого перевищення та підстави для її вирахування;

Згідно Розділу III Методики розрахунку показників Додатка 2 до податкової декларації з ПДВ "Довідка щодо залишку суми від'ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду", затвердженої листом ДПА України № 15844/7/16 –1117 від 06.08.2008 року (далі –Методика) якщо за наслідками перевірки податковим органом виявлено заниження заявленої платником у попередніх періодах суми бюджетного відшкодування щодо суми, визначеної податковим органом у наслідок такої перевірки, вважається, що платник податку добровільно відмовився від отримання такої суми заниження бюджетного відшкодування. Така сума не може в подальшому бути заявленою платником до відшкодування на розрахунковий рахунок чи в рахунок майбутніх платежів (тобто не може бути відображена ні в рядку 25.1, ні в рядку 25.2 декларації) та перераховуватися на розрахунковий рахунок платника.

Сума заниженого бюджетного відшкодування, самостійно обчислена податковим органом, враховується платником в рядку 26 декларації як така, що підлягатиме лише зарахуванню платником в податкових деклараціях у зменшення податкових зобов'язань з цього податку в наступних податкових періодах.

Зазначеними нормами Закону та Методики встановлені наслідки виявлення податковими органом заниження заявленої платником податку суми бюджетного відшкодування щодо суми, визначеної податковим органом. При цьому податковий орган надсилає платнику податку податкове повідомлення, в якому зазначаються сума такого заниження та підстави для її вирахування.

Між тим, позапланова перевірка позивача проводилася з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість за грудень 2008 року, внаслідок заявлення позивачем суми бюджетного відшкодування. Актом перевірки №163/23/34865327 від 20.03.2009 року та податковими повідомленнями – рішеннями №0000162301/0 від 30.03.2009 року, №0000122301/1 від 22.04.2009 року податковим органом встановлено суми саме завищення бюджетного відшкодування за грудень 2008 року, а не заниження, і прийняті вони в порядку абзацу «б»п.п. 7.7.7. п. 7.7 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість», а не абзацу «а», як стверджує відповідач.

За викладених обставин суд приходить до висновку, що порушення позивачем п.п. 7.7.1 п. 7.7 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» № 168/97 –ВР від 03.04.1997 року, зазначене у висновку акту перевірки відсутнє. Позивачем дотримано вимоги п.п. 7.7.1 та 7.7.2 Закону, тому сума бюджетного відшкодування 547729 грн. 00 коп. за грудень 2008 року заявлена позивачем правомірно.

Згідно ч. 3 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони:

1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України;

2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано;

3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії);

4) безсторонньо (неупереджено);

5) добросовісно;

6) розсудливо;

7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації;

8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія);

9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення;

10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

          Таким чином, враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку, що позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий дім "Дитяче та спеціальне харчування" до Хорольської міжрайонної державної податкової інспекції, Головного управління Державного казначейства України в Полтавській області про скасування податкового повідомлення-рішення №0000162301/0 від 30.03.2009 року, №0000162301/1 від 22.04.2009 року, стягнення коштів - обґрунтовані, підтверджені матеріалами справи та підлягають задоволенню.

          Відповідно до ч. 1 ст. 94 Кодексу адміністративного судочинства України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України.

На підставі викладеного, керуючись статтями 7, 8, 9, 10, 11, 71, 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України,-

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий дім "Дитяче та спеціальне харчування" до Хорольської міжрайонної державної податкової інспекції, Головного управління Державного казначейства України в Полтавській області скасування податкового повідомлення-рішення №0000162301/0 від 30.03.2009 року, №0000162301/1 від 22.04.2009 року, стягнення коштів - задовольнити.

Скасувати податкові повідомлення-рішення №0000162301/0 від 30.03.2009 року, №0000162301/1 від 22.04.2009 року.

Стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий дім "Дитяче та спеціальне харчування" бюджетне відшкодування з податку на додану вартість за грудень 2008 року в розмірі 547729 (п'ятсот сорок сім тисяч сімсот двадцять дев'ять) грн. 00 коп.

Стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий дім "Дитяче та спеціальне харчування" витрати зі сплати судового збору в розмірі 3 грн. 40 коп.

          Постанова відповідно до статті 254 Кодексу адміністративного судочинства України набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження, встановленого цим Кодексом, якщо таку заяву не було подано. Якщо було подано заяву про апеляційне оскарження, але апеляційна скарга не була подана у строк, встановлений Кодексом адміністративного судочинства України, постанова набирає законної сили після закінчення цього строку. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Постанова може бути оскаржена до Харківського апеляційного адміністративного суду через Полтавський окружний адміністративний суд шляхом подачі заяви про апеляційне оскарження в 10-денний строк з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до статті 160 цього Кодексу - з дня складення в повному обсязі. Якщо постанову було проголошено у відсутності особи, яка бере участь у справі, то строк подання заяви про апеляційне оскарження обчислюється з дня отримання нею копії постанови. Апеляційна скарга може бути подана у 20-денний строк після подачі заяви про апеляційне оскарження в порядку, визначеному статтею 186 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст постанови виготовлено 15 лютого 2010 року.

          Суддя                                                                                С.О. Удовіченко