Рішення № 80983536, 22.03.2019, Полтавський окружний адміністративний суд

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

22 березня 2019 року м. ПолтаваСправа № 440/3973/18

Полтавський окружний адміністративний суд у складі судді Слободянюк Н.І.,

за участю:

секретаря судового засідання - Дубінина О.М.,

представника позивача - ОСОБА_1,

представника відповідача - Клименко О.В.,

розглянувши у судовому засіданні за правилами загального позовного провадження справу за адміністративним позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_3 до Головного управління ДФС у Полтавській області про визнання протиправними дій та скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В:

Фізична особа-підприємець ОСОБА_3 /далі - позивач, ФОП ОСОБА_3/ звернувся до Полтавського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом (з урахуванням заяви про зменшення позовних вимог №6 від 22 лютого 2019 року) до Головного управління ДФС у Полтавській області /далі - відповідач, ГУ ДФС у Полтавській області/ про:

- визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №0081491311 від 11 вересня 2018 року в частині визначення до сплати податкового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування, у сумі 166748,22 грн та штрафної (фінансової) санкції у сумі 83374,10 грн;

- визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №0081481311 від 11 вересня 2018 року в частині визначення до сплати податкового зобов'язання з військового збору у сумі 13895,70 грн та штрафної (фінансової) санкції у сумі 3473,92 грн;

- визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №0081501311 від 11 вересня 2018 року в частині визначення до сплати податкового зобов'язання з податку на додану вартість у сумі 185276,25 грн та штрафної (фінансової) санкції у сумі 46319,06 грн;

- визнання протиправним та скасування вимоги про сплату боргу (недоїмки) №0081431311 від 11 вересня 2018 року в частині визначення до сплати боргу з єдиного внеску у сумі 141785,66 грн;

- визнання протиправним та скасування рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно ненарахованого єдиного внеску №0081471311 від 11 вересня 2018 року в частині визначення штрафних санкцій у сумі 19294,41 грн.

В обґрунтування заявлених вимог позивач зазначив, що за результатами документальної планової виїзної перевірки відповідач дійшов висновку про заниження ним загального оподатковуваного доходу за 2016 рік та загального оподатковуваного доходу за 2017 рік внаслідок невідповідності сум доходів, зазначених у Книзі обліку доходів і витрат, сумам доходів, зазначеним у банківських виписках та касових ордерах, за відповідний період. Проте Книга обліку доходів і витрат за своєю правовою природою є зведеним обліковим документом-регістром та не є документом, на підставі якого здійснюється встановлення фактів здійснення господарських операцій, а відтак відповідач зобов'язаний був встановлювати суми отриманих позивачем доходів на підставі первинних документів безвідносно до відображення їх у Книзі обліку доходів і витрат /а.с.5-17 т.1, 150-152 т.4/.

Відповідач позов не визнав та у відзиві на позовну заяву посилався на те, що за результатами планової виїзної документальної перевірки позивача встановлено заниження податкових зобов'язань з податку на доходи фізичних осіб, податку на додану вартість, військового збору та єдиного внеску, що виникло в результаті заниження загальних оподатковуваних доходів на загальну суму 1016962,77 грн за період з 01 січня 2016 року по 31 грудня 2017 року. Так, згідно з даними Книги обліку доходів і витрат № 5 від 31 січня 2017 року сума доходів в безготівковій та готівковій формах, отриманих ФОП ОСОБА_3 від здійснення господарської діяльності за 2016-2017 роки, склала 1977798,58 грн та 2286667,74 грн відповідно, що відповідає даним податкових декларацій про майновий стан і доходи за 2016 рік та 2017 рік відповідно. В той же час згідно з наданими до перевірки банківськими виписками та прибутковими касовими ордерами за цей період суми доходів в безготівковій та готівковій формах, отриманих ФОП ОСОБА_3 від здійснення господарської діяльності за 2016-2017 роки, інші, ніж зазначені ним у Книзі обліку доходів і витрат за відповідний період/а.с.52-63 т. 3/.

Позивачем до суду надано відповідь на відзив, в якому позивач визнає порушення ним правил ведення Книги обліку доходів і витрат щодо відображення суми доходу у день його отримання, однак вважає, що таке порушення не свідчить про отримання ним іншого доходу, невідображеного в Книзі обліку доходів і витрат, та не призводить до заниження загального оподатковуваного доходу, оскільки заниження суми доходу за один день перекривається завищенням цією ж суми доходу за інший день. Той дохід, який, дійсно, отриманий позивачем і невідображений в Книзі обліку доходів і витрат взагалі, ним не заперечується та донараховані у зв'язку з цим податкові зобов'язання та штрафні санкції не оспорюються /а.с.97-101 т.3/.

У запереченнях на позовну заяву відповідач з посиланням на норми пунктів 178.6 та 178.10 статті 178 Податкового кодексу України зазначив, що фізичні особи-підприємці зобов'язані вести Книгу обліку доходів і витрат та що дані цієї книги використовуються ними для заповнення декларації про майновий стан і доходи. Суми доходів, отримані ФОП ОСОБА_3 згідно з наданими банківськими виписками та прибутковими касовими ордерами, не співпадають з сумами доходів, зазначеними помісячно у Книзі обліку доходів і витрат, що свідчить про заниження загального оподатковуваного доходу за 2016 рік на 410889,62 грн, а за 2017 рік - на 606073,15 грн /а.с.17-19 т.4/.

У судовому засіданні представник позивача підтримала вимоги заявленого позову, а представник відповідача проти задоволення адміністративного позову заперечувала.

Заслухавши вступне слово представників учасників справи та дослідивши письмові докази, суд встановив такі обставини та відповідні до них правовідносини.

Згідно з відомостями, внесеними до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, ОСОБА_3 (реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_1) зареєстрований фізичною особою-підприємцем 22 листопада 2007 року та знаходиться на обліку як платник податків, зборів (обов'язкових платежів) в Чорнухинському відділенні Лубенської ОДПІ Головного управління ДФС у Полтавській області/а.с. 18, 20 т.1/.

У період з 24 липня 2018 року по 13 серпня 2018 року Головним управлінням ДФС у Полтавській області проведено документальну планову виїзну перевірку фізичної особи-підприємця ОСОБА_3 з питання дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01 січня 2016 року по 31 грудня 2017 року, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування за період з 01 січня 2016 року по 31 грудня 2017 року.

За результатами перевірки складено акт № 1086/16-31-13-11-16/НОМЕР_1 від 20 серпня 2018 року, в якому зафіксовано порушення фізичною особою-підприємцем ОСОБА_3 вимог:

- підпункту 14.1.181 пункту 14.1 статті 14, пунктів 198.1, 198.2, 198.6 статті 198, пункту 185.1 статті 185, пункту 187.1 статті 187, пункту 188.1 статті 188, підпункту «г» пункту 198.5 статті 198, пункту 184.7 статті 184 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податкові зобов'язання з податку на додану вартість у сумі 221279,00 грн., в тому числі по періодах: січень 2016 року - 2334,00 грн; лютий 2016 року - 926,00 грн; березень 2016 року - 5945,00 грн; квітень 2016 року - 6142,00 грн; травень 2016 року - 7167,00 грн; червень 2016 року - 7968,00 грн; липень 2016 року - 1592,00 грн; серпень 2016 року - 3400,00 грн; вересень 2016 року - 3595,00 грн; жовтень 2016 року - 8982,00 грн; листопад 2016 року - 30540,00 грн; грудень 2016 року - 17455,00 грн; січень 2017 року - 851,00 грн; лютий 2017 року - 555,00 грн; березень 2017 року - 457,00 грн; квітень 2017 року - 748,00 грн; травень 2017 року - 31154,00 грн; червень 2017 року - 25400,00 грн; липень 2017 року - 20120,00 грн; серпень 2017 року - 10977,00 грн; вересень 2017 року - 11842,00 грн; жовтень 2017 року - 3725,00 грн; листопад 2017 року - 5570,00 грн; грудень 2017 року - 13834,00 грн;

- підпунктів «б», «г» пункту 176.2 статті 176 розділу IV Податкового кодексу України, Наказу Міністерства фінансів України №4 від 13 січня 2015 року «Про затвердження форми Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (форма №1ДФ) та Порядку заповнення та подання агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку», зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 30 січня 2015 року за №111/26556;

- пункту 2 частини першої статті 7 та частини п'ятої статті 8, статті 9 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування», в результаті чого занижено єдиний внесок у сумі 172386,27 грн, в тому числі за 2016 рік на 80786,89 грн, за 2017 рік на 91599,38 грн;

- підпункту 164.1.3 пункту 164.1 статті 164, пунктів 177.1, 177.2, 177.4, підпункту 177.5.3 пункту 177.5 статті 177 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на доходи фізичних осіб у загальній сумі 200385,10 грн, у тому числі за 2016 рік в сумі 82691,93 грн, за 2017 рік в сумі 117693,17 грн;

- підпунктів 1.1, 1.2, 1.4, 1.5 пункту 161 підрозділу 10 розділу ХХ «Інші перехідні положення» Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податкове зобов'язання по військовому збору у сумі 15982,09 грн, у тому числі за 2016 рік в сумі 6890,99 грн та за 2017 рік в сумі 9091,10 грн;

- підпункту 16.1.2 пункту 16.1 статті 16, пункту 177.10 статті 177 Податкового кодексу України, пункту 6 статті 128 Господарського кодексу України, а саме: не належне ведення обліку доходів та витрат за 2016 та 2017 роки, що призвело до включення в декларації про майновий стан і доходи перекручених даних.

На підставі вказаного акта перевірки ГУ ДФС у Полтавській області винесені податкові повідомлення - рішення:

- №0081481311 від 11 вересня 2018 року, яким збільшено ФОП ОСОБА_3 суму грошового зобов'язання за платежем "військовий збір" на 19977,61 грн (в тому числі: за податковим зобов'язанням - 15982,09 грн та штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 3995,52 грн);

- №0081491311 від 11 вересня 2018 року, яким збільшено ФОП ОСОБА_3 суму грошового зобов'язання за платежем "податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування" на 300577,65 грн (в тому числі: за податковим зобов'язанням - 200385,10 грн та штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 100192,55 грн);

- №0081501311 від 11 вересня 2018 року, яким збільшено ФОП ОСОБА_3 суму грошового зобов'язання за платежем "податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг)" на 276598,75 грн (в тому числі за податковим зобов'язанням - 221279,00 грн та штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 55319,75 грн) /а.с. 82-84 т.1/.

Також винесено вимогу про сплату боргу (недоїмки) №0081431311 від 11 вересня 2018 року щодо заборгованості зі сплати єдиного внеску у сумі 172386,27 грн та рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску №0081471311 від 11 вересня 2018 року, яким застосовано до ФОП ОСОБА_3 штрафні санкції у розмірі 25317,32 грн /а.с. 85-86 т.1/.

Частково не погодившись із прийняттям вказаних податкових повідомлень-рішень, вимоги про сплату боргу (недоїмки) та рішення про застосування штрафних санкцій, ФОП ОСОБА_3 звернувся до суду з цим позовом.

Перевіряючи юридичну та фактичну обґрунтованість оспорюваних податкових повідомлень-рішень, вимоги про сплату боргу (недоїмки) та рішення про застосування штрафних санкцій на відповідність вимогам частини другої статті 2 КАС України, суд виходить з такого.

Надаючи оцінку правомірності прийняття відповідачем податкового повідомлення-рішення №0081491311 від 11 вересня 2018 року в оспорюваній частині, а саме: в частині визначення до сплати податкового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування, у сумі 166748,22 грн та штрафної (фінансової) санкції у сумі 83374,10 грн, суд виходить з наступного.

Правовідносини з приводу справляння податку на доходи фізичних осіб унормовані розділом ІV Податкового кодексу України /далі - ПК України, у відповідній редакції/.

Відповідно до підпункту 162.1.1 пункту 162.1 статті 162 ПК України платниками податку на доходи фізичних осіб є фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи.

Згідно з приписами пункту 167.1 статті 167 ПК України ставка податку становить 18 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) (крім випадків, визначених у пунктах 167.2 - 167.5 цієї статті) у тому числі, але не виключно у формі: заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв'язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами.

Відповідно до пунктів 177.1, 177.2 та 177.5 статті 177 ПК України доходи фізичних осіб - підприємців, отримані протягом календарного року від провадження господарської діяльності, оподатковуються за ставкою, визначеною пунктом 167.1 статті 167 цього Кодексу /пункт 177.1/.

Об'єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов'язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи - підприємця /пункт 177.2/.

Фізичні особи - підприємці подають до контролюючого органу податкову декларацію за місцем своєї податкової адреси за результатами календарного року у строки, встановлені цим Кодексом для річного звітного податкового періоду, в якій також зазначаються авансові платежі з податку на доходи /пункт 177.5/.

Пунктом 177.10 статті 177 ПК України визначено, що фізичні особи - підприємці зобов'язані вести Книгу обліку доходів і витрат та мати підтверджуючі документи щодо походження товару.

Форма Книги обліку доходів і витрат та порядок її ведення визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.

Пунктом 1 Порядку ведення Книги обліку доходів і витрат, яку ведуть фізичні особи - підприємці, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, і фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, затвердженого наказом Міністерства доходів і зборів України від 16 вересня 2013 року № 481, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 01 жовтня 2013 року за №1686/24218 /далі - Порядок №481/ передбачено, що відповідно до пункту 177.10 статті 177 та пункту 178.6 статті 178 розділу IV Податкового кодексу України (далі - Кодекс) фізичні особи - підприємці, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, та фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність (далі - самозайняті особи), зобов'язані вести Книгу обліку доходів і витрат (далі - Книга), у якій за підсумком робочого дня, протягом якого отримано дохід, на підставі первинних документів здійснюються записи про отримані доходи та документально підтверджені витрати.

Згідно з пунктом 5 Порядку №481 записи у Книзі виконуються за підсумками робочого дня, протягом якого отримано дохід.

Відповідно до пункту 6 Порядку №481 самозайняті особи заносять до Книги відомості в такому порядку: 1) у графі 1 зазначається дата запису; 2) у графі 2 відображається сума доходу, отриманого від здійснення господарської або незалежної професійної діяльності із сумарним підсумком за місяць, квартал, рік, зокрема, кошти, що надійшли на поточний рахунок, касу платника податків та/або отримано готівкою, сума заборгованості, за якою минув строк позовної давності, вартість безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг); 3) у графі 3 вказується сума повернутих самозайнятою особою коштів за товари (роботи та послуги) та/або повернутої передплати; 4) графа 4 розраховується як різниця між отриманим доходом від здійснення господарської або незалежної професійної діяльності (графа 2) та сумою повернутих самозайнятою особою коштів за товари (роботи та послуги) (графа 3); 5) у графі 5 зазначаються реквізити документа, який підтверджує понесені витрати, що безпосередньо пов'язані з отриманим доходом. Документами, які підтверджують витрати, можуть бути, зокрема, платіжне доручення, прибутковий касовий ордер, квитанція, фіскальний чек, акт закупки (виконаних робіт, наданих послуг) та інші первинні документи, що засвічують факт оплати товарів, робіт, послуг; 6) у графі 6 відображається сума витрат, які документально підтверджені та безпосередньо пов'язані з отриманням доходу за підсумками дня; 7) у графі 7 відображається сума витрат на оплату праці та нарахування на оплату праці найманих осіб, понесені у звітному місяці; 8) у графі 8 відображається сума фактично понесених інших витрат, безпосередньо пов'язаних з одержанням доходу, які не зазначені в графах 6 та 7, зокрема, витрати на сплату послуг, зв'язку, орендних та комунальних платежів тощо; 9) у графі 9 зазначається сума чистого оподатковуваного доходу, яка розраховується як різниця між сумою доходу за звітний період (графа 4) та сумою понесених витрат від провадження господарської або незалежної професіональної діяльності (графи 6, 7, 8).

Пунктом 9 Порядку №481 встановлено, що дані Книги заповнюються у гривнях з копійками та використовуються самозайнятою особою для заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи.

Отже, з наведеного правового регулювання слідує, що податкова декларація про майновий стан і доходи заповнюється фізичною особою-підприємцем на підставі даних Книги обліку доходів і витрат, зокрема графи 9, в якій зазначається сума чистого оподатковуваного доходу, що є об'єктом оподаткування податком на доходи фізичних осіб-підприємців.

Таким чином, Книга обліку доходів і витрат є в розумінні частини першої статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» зведеним обліковим документом, що складається для впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів.

Перевіркою встановлено, що у період з 01 січня 2016 року по 31 грудня 2017 року ФОП ОСОБА_3 здійснював реалізацію продукції власного виробництва та отримував доходи у безготівковій та готівковій формах.

Суму отриманих доходів за 2016-2017 роки ФОП ОСОБА_3 зазначав у Книзі обліку доходів і витрат № 5 від 31 січня 2017 року.

Відповідно до даних Книги обліку доходів і витрат № 5 від 31 січня 2017 року сума доходів в безготівковій та готівковій формах, отриманих ФОП ОСОБА_3 від здійснення господарської діяльності за 2016 рік, склала 1977798,58 грн /а.с. 88-113 т.2/, що відповідає даним його податкової декларації про майновий стан і доходи за 2016 рік (додатку Ф2)/а.с. 29-31 т.4/.

Відповідно до даних Книги обліку доходів і витрат № 5 від 31 січня 2017 року сума доходів в безготівковій та готівковій формах, отриманих ФОП ОСОБА_3 від здійснення господарської діяльності за 2017 рік, склала 2286667,74 грн /а.с. 113-139 т.2/, що відповідає даним його податкової декларації про майновий стан і доходи за 2017 рік (додатку Ф2) /а.с.31-34 т.4/.

В той же час перевіркою правильності зазначення вказаних сум встановлено, що ці суми доходів не відповідають сумам доходів, зазначеним в банківських виписках та прибуткових касових ордерах за 2016-2017 роки, а саме:

-за 11 січня 2016 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 18076,00 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 183326,00 грн, відтак сума заниженого доходу - 250,00 грн;

-за 15 січня 2016 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 9691,37 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 11619,46 грн, відтак сума заниженого доходу - 1928,09 грн;

-за 21 січня 2016 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 833,33 грн, а сума доходу, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 2047,58 грн, відтак сума заниженого доходу - 1214,25 грн;

-за 28 січня 2016 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 1000,00 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 9280,08 грн, відтак сума заниженого доходу - 8280,08 грн;

-за 01 лютого 2016 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 833,33 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 1660,00 грн, відтак сума заниженого доходу - 826,67 грн;

-за 11 лютого 2016 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 1125,00 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 1762,58 грн, відтак сума заниженого доходу - 637,58 грн;

-за 15 лютого 2016 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 416,67 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 500,00 грн, відтак сума заниженого доходу - 83,33 грн;

-за 24 лютого 2016 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 150,33 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 2733,67 грн, відтак сума заниженого доходу - 2583,34 грн;

-за 24 лютого 2016 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 150,33 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 2733,67 грн, відтак сума заниженого доходу - 2583,34 грн;

-за 29 лютого 2016 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 75656,43 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 76156,43 грн, відтак сума заниженого доходу - 500,00 грн;

-за 14 березня 2016 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 2346,50 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 4388,17 грн, відтак сума заниженого доходу - 2041,67 грн;

-за 18 березня 2016 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 5953,17 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 31652,88 грн, відтак сума заниженого доходу - 25699,71 грн;

-за 21 березня 2016 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 1137,92 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 1746,25 грн, відтак сума заниженого доходу - 608,33 грн;

-за 28 березня 2016 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 267,75 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 1101,08 грн, відтак сума заниженого доходу - 833,33 грн;

-за 04 квітня 2016 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 4513,33 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 5346,67 грн, відтак сума заниженого доходу - 833,34 грн;

-за 11 квітня 2016 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 2229,99 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 3063,33 грн, відтак сума заниженого доходу - 833,34 грн;

-за 18 квітня 2016 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 68,92 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 24853,58 грн, відтак сума заниженого доходу - 24784,66 грн;

-за 16 травня 2016 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 536,75 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 1370,08 грн, відтак сума заниженого доходу - 833,33 грн;

-за 18 травня 2016 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 4386,67 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 38486,67 грн, відтак сума заниженого доходу - 34100,00 грн;

-за 30 травня 2016 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 4757,08 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 5507,08 грн, відтак сума заниженого доходу - 750,00 грн;

-за 06 червня 2016 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 5342,29 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 6100,63 грн, відтак сума заниженого доходу - 758,34 грн;

-за 13 червня 2016 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 9292,50 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 10042,50 грн, відтак сума заниженого доходу - 750,00 грн;

-за 17 червня 2016 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 56,00 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 806,00 грн, відтак сума заниженого доходу - 750,00 грн;

- за 18 червня 2016 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 750,00 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 38333,33 грн, відтак сума заниженого доходу - 37583,33 грн;

-за 11 липня 2016 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 4819,28 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 5569,28 грн, відтак сума заниженого доходу - 750,00 грн;

-за 13 липня 2016 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 1932,33 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 6099,00 грн, відтак сума заниженого доходу - 4166,67 грн;

-за 25 липня 2016 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 1311,75 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 2000,08 грн, відтак сума заниженого доходу - 688,33 грн;

-за 28 липня 2016 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 0,00 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 2355,17 грн, відтак сума заниженого доходу - 2355,17 грн;

-за 10 серпня 2016 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 333,33 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 561,33 грн, відтак сума заниженого доходу - 228,00 грн;

-за 15 серпня 2016 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 750,00 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 2284,67 грн, відтак сума заниженого доходу - 1534,67 грн;

-за 16 серпня 2016 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 1534,67 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 12730,71 грн, відтак сума заниженого доходу - 11196,04 грн;

-за 12 вересня 2016 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 791,67 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 1770,42 грн, відтак сума заниженого доходу - 978,75 грн;

-за 16 вересня 2016 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 16666,67 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 16916,67 грн, відтак сума заниженого доходу - 250,00 грн;

-за 22 вересня 2016 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 117,92 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 523,33 грн, відтак сума заниженого доходу - 405,41 грн;

-за 26 вересня 2016 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 12416,67 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 13033,50 грн, відтак сума заниженого доходу - 616,85 грн;

-за 03 жовтня 2016 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 833,33 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 1591,67 грн, відтак сума заниженого доходу - 758,34 грн;

-за 10 жовтня 2016 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 12009,25 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 12759,25 грн, відтак сума заниженого доходу - 750,00 грн;

-за 24 жовтня 2016 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 1074,96 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 1808,29 грн, відтак сума заниженого доходу - 733,33 грн;

-за 31 жовтня 2016 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 2352,00 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 45020,17 грн, відтак сума заниженого доходу - 42668,17 грн;

-за 07 листопада 2016 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 0,00 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 758,33 грн, відтак сума заниженого доходу - 753,33 грн;

-за 14 листопада 2016 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 864,84 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 1614,83 грн, відтак сума заниженого доходу - 749,99 грн;

-за 15 листопада 2016 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 9815,92 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 14815,92 грн, відтак сума заниженого доходу - 5000,00 грн;

-за 18 листопада 2016 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 1967,13 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 50325,46 грн, відтак сума заниженого доходу - 48358,33 грн;

-за 21 листопада 2016 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 166,67 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 916,67 грн, відтак сума заниженого доходу - 750,00 грн;

-за 28 листопада 2016 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 1080,59 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 4372,25 грн, відтак сума заниженого доходу - 3291,66 грн;

-за 06 грудня 2016 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 0,00 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 4049,00 грн, відтак сума заниженого доходу - 4049,00 грн;

-за 18 грудня 2016 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 875,00 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 47100,00 грн, відтак сума заниженого доходу - 46225,00 грн;

-за 10 січня 2017 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 416,67 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 1183,33 грн, відтак сума заниженого доходу - 766,66 грн;

-за 16 січня 2017 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 4323,54 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 5094,38 грн, відтак сума заниженого доходу - 770,84 грн;

-за 30 січня 2017 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 1823,71 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 2715,17 грн, відтак сума заниженого доходу - 891,46 грн;

-за 31 січня 2017 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 159360,43 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 161184,14 грн, відтак сума заниженого доходу - 1823,71 грн;

-за 02 лютого 2017 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 766,67 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 1686,50 грн, відтак сума заниженого доходу - 919,83 грн;

-за 20 лютого 2017 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 758,33 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 2614,25 грн, відтак сума заниженого доходу - 1855,92 грн;

-за 13 березня 2017 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 3739,62 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 4489,63 грн, відтак сума заниженого доходу - 750,01 грн;

-за 20 березня 2017 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 3294,33 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 4062,93 грн, відтак сума заниженого доходу - 768,60 грн;

-за 27 березня 2017 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 407,96 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 1174,63 грн, відтак сума заниженого доходу - 766,67 грн;

-за 10 квітня 2017 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 4227,67 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 4994,33 грн, відтак сума заниженого доходу - 766,66 грн;

-за 18 квітня 2017 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 10406,08 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 11297,75 грн, відтак сума заниженого доходу - 891,67 грн;

-за 21 квітня 2017 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 594,42 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 1927,75 грн, відтак сума заниженого доходу - 1333,33 грн;

-за 29 травня 2017 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 583,33 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 30583,33 грн, відтак сума заниженого доходу - 30000,00 грн;

-за 30 травня 2017 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 1823,00 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 126245,20 грн, відтак сума заниженого доходу - 124522,20 грн;

-за 07 червня 2017 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 0,00 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 7218,75 грн, відтак сума заниженого доходу - 7218,75 грн;

-за 12 червня 2017 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 3756,92 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 28474,92 грн, відтак сума заниженого доходу - 24718,00 грн;

-за 19 червня 2017 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 416,67 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 10250,00 грн, відтак сума заниженого доходу - 9833,33 грн;

-за 30 червня 2017 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 1961,67 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 85741,46 грн, відтак сума заниженого доходу - 83779,79 грн;

-за 03 липня 2017 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 250 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 1083,33 грн, відтак сума заниженого доходу - 833,33 грн;

-за 31 липня 2017 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 197,83 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 99549,67 грн, відтак сума заниженого доходу - 99351,84 грн;

-за 18 серпня 2017 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 849,50 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 46349,50 грн, відтак сума заниженого доходу - 45500,00 грн;

-за 21 серпня 2017 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 3448,12 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 12081,46 грн, відтак сума заниженого доходу - 8633,34 грн;

-за 28 серпня 2017 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 250,00 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 1000,00 грн, відтак сума заниженого доходу - 750,00 грн;

-за 11 вересня 2017 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 488,25 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 7904,92 грн, відтак сума заниженого доходу - 7416,67 грн;

-за 26 вересня 2017 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 8522,50 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 25189,17 грн, відтак сума заниженого доходу - 16666,67 грн;

-за 28 вересня 2017 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 9096,50 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 43471,50 грн, відтак сума заниженого доходу - 34375,00 грн;

-за 02 жовтня 2017 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 20838,88 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 21588,88 грн, відтак сума заниженого доходу - 750,00 грн;

-за 09 жовтня 2017 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 3198,42 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 3990,08 грн, відтак сума заниженого доходу - 791,66 грн;

-за 10 жовтня 2017 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 416,67 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 16750,00 грн, відтак сума заниженого доходу - 16333,33 грн;

-за 30 жовтня 2017 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 2145,00 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 2895,00 грн, відтак сума заниженого доходу - 750,00 грн;

-за 13 листопада 2017 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 583,33 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 1416,67 грн, відтак сума заниженого доходу - 833,34 грн;

-за 20 листопада 2017 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 833,33 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 1541,67 грн, відтак сума заниженого доходу - 708,34 грн;

-за 24 листопада 2017 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 617,67 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 25617,67 грн, відтак сума заниженого доходу - 25000,00 грн;

-за 27 листопада 2017 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 434,67 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 1184,67 грн, відтак сума заниженого доходу - 750,00 грн;

-за 04 грудня 2017 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 5714,12 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 16130,79 грн, відтак сума заниженого доходу - 10416,67 грн;

-за 18 грудня 2017 року сума доходу, зазначена ФОП ОСОБА_3 у Книзі обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року, становить 473,75 грн, а сума доходу, отриманого від реалізації товару відповідно до банківських виписок та прибуткових касових ордерів становить 39140,42 грн, відтак сума заниженого доходу - 38666,67 грн.

Таким чином, розбіжність в сумах доходів за 2016 рік склала 410889,62 грн, а за 2017 рік - 606073,15 грн.

Позивач частково погодився із сумами занижених доходів та оспорює визначення контролюючим органом податкових зобов'язань та застосування штрафних санкцій за наслідками перевірки у вищевказаній частині.

У зв'язку з цим, суд перевіряє обґрунтованість висновків контролюючого органу лише в оспорюваній частині.

Згідно з частиною другою статті 3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку, а згідно з частиною першою статті 9 цього Закону підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи.

Відповідно до пункту 44.1 статті 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Порядком № 481 передбачено, що підтверджуючими документами обліку можуть бути, зокрема, платіжне доручення, прибутковий касовий ордер, квитанція, фіскальний чек та інші первинні документи, що засвідчують факт оплати товарів, робіт, послуг.

На підставі банківських виписок та прибуткових касових ордерів контролюючим органом встановлено заниження ФОП ОСОБА_3 загальних оподатковуваних доходів (виручки) за 2016 та 2017 роки, а відтак і чистих оподатковуваних доходів, що є об'єктом оподаткування за відповідний рік.

Спростовуючи висновок контролюючого органу про заниження загальних оподатковуваних доходів (виручки), представник позивача посилалася на ту обставину, що позивач неправильно заповнював Книгу обліку доходів і витрат за 2016-2017 роки, відображуючи відповідну суму доходу не в день її надходження та складання первинного документа, а в інший день, що фактично призвело до того, що у позивача в один день було завищення доходу, а в інший день заниження цього ж доходу, проте у підсумку таке заповнення Книги обліку доходів і витрат не вплинуло на остаточний розрахунок чистого оподатковуваного доходу за 2016 та 2017 роки.

З таким аргументом представника позивача суд не погоджується, адже встановити достеменно, що позивач іншого доходу не отримував, а лише припускався помилок у заповненні Книги обліку доходів і витрат та відображав суму отриманого доходу (відповідно до певного прибуткового касового ордеру або банківської виписки) в інший день, неможливо. При цьому суд враховує, що позивач систематично впродовж тривалого періоду часу заповнював Книгу обліку доходів і витрат у такий спосіб, жодного разу не скориставшись правом на внесення виправлень до неї, що передбачено пунктом 3 Порядку № 481. Крім того, з Книги обліку доходів і витрат №5 від 31 січня 2017 року вбачаються непоодинокими випадки, коли дата запису про отримання певної суми доходу передує даті складання первинного документа, тобто вочевидь, що станом на дату вчинення запису про отримання суми доходу такий первинний документ ще не був складений. Отже, співставити цю суму доходу з таким первинним документом та дійти однозначного висновку, що вона отримана саме на підставі такого первинного документа та внаслідок вчинення однієї і тієї ж самої господарської операції, неможливо. Посилання представника позивача на те, що відповідач за таких обставин не зменшив суму доходу, яка була зазначена позивачем у Книзі обліку доходів і витрат та не підтверджена відповідним первинним документом, суд вважає неспроможним, оскільки позивач, зазначивши у Книзі обліку доходів і витрат певну суму доходу, визнав її отримання та погодився з тим, що господарська операція була здійснена у день вчинення запису. З аналізу положень статті 177 Податкового кодексу України та Порядку № 481 слідує, що відсутність первинного документа має вирішальне значення для підтвердження понесених платником податків витрат, а не отриманих доходів.

Таким чином, банківськими виписками та прибутковими касовими ордерами підтверджується, що позивач отримав доходи, і ці доходи участі в розрахунку чистого оподатковуваного доходу, що є об'єктом оподаткування, не приймали, оскільки не внесені до Книги обліку доходів і витрат № 5 від 31 січня 2017 року. При цьому суд зауважує, що позивач заповнював податкові декларації про майновий стан і доходи за 2016 та 2017 роки на підставі даних Книги обліку доходів і витрат № 5 від 31 січня 2017 року та обчислював податок, виходячи з тих сум доходів, які були зазначені ним у Книзі обліку доходів і витрат. Наведеним суд відхиляє довід представника позивача про те, що неправильне заповнення позивачем Книги обліку доходів і витрат не вплинуло на остаточний розрахунок чистого оподатковуваного доходу за 2016 та 2017 роки та визначення сум податку за відповідний рік.

Враховуючи викладене, суд дійшов висновку про заниження позивачем сум загальних оподатковуваних доходів, отриманих ним у 2016-2017 роках (в оспорюваній частині), а відтак про правомірність прийняття податкового повідомлення-рішення №0081491311 від 11 вересня 2018 року в частині визначення до сплати податкового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування, у сумі 166748,22 грн та штрафної (фінансової) санкції у сумі 83374,10 грн.

Надаючи оцінку правомірності прийняття відповідачем податкового повідомлення-рішення №0081501311 від 11 вересня 2018 року в частині визначення до сплати податкового зобов'язання з податку на додану вартість у сумі 185276,25 грн та штрафної (фінансової) санкції у сумі 46319,06 грн, суд виходить з наступного.

Згідно із підпунктом «а» пункту 185.1 статті 185 ПК України об'єктом оподаткування є операції платників податку з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю.

Пунктом 187.1 статті 187 ПК України встановлено, що датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до пункту 188.1 статті 188 ПК України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), за винятком: товарів (послуг), ціни на які підлягають державному регулюванню; газу, який постачається для потреб населення.

До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв'язку з компенсацією вартості товарів/послуг. До складу договірної (контрактної) вартості не включаються суми неустойки (штрафів та/або пені), три проценти річних та інфляційні, що отримані платником податку внаслідок невиконання або неналежного виконання договірних зобов'язань.

Висновок контролюючого органу, викладений в акті перевірки, щодо заниження позивачем суми податку на додану вартість на 217112,00 грн, в тому числі по періодах: січень 2016 року - 2334,00 грн; лютий 2016 року - 926,00 грн; березень 2016 року - 5945,00 грн; квітень 2016 року - 6142,00 грн; травень 2016 року - 7167,00 грн; червень 2016 року - 7968,00 грн; липень 2016 року - 1592,00 грн; серпень 2016 року - 3400,00 грн; вересень 2016 року - 3595,00 грн; жовтень 2016 року - 8982,00 грн; листопад 2016 року - 30540,00 грн; грудень 2016 року - 17455,00 грн; січень 2017 року - 851,00 грн; лютий 2017 року - 555,00 грн; березень 2017 року - 457,00 грн; квітень 2017 року - 748,00 грн; травень 2017 року - 31154,00 грн; червень 2017 року - 25400,00 грн; липень 2017 року - 20120,00 грн; серпень 2017 року - 10977,00 грн; вересень 2017 року - 11842,00 грн; жовтень 2017 року - 3725,00 грн; листопад 2017 року - 5570,00 грн; грудень 2017 року - 13834,00 грн, ґрунтується на висновку контролюючого органу про заниження ФОП ОСОБА_3 сум доходів, отриманих від здійснення господарської діяльності за 2016 та 2017 роки.

Враховуючи, що суд дійшов висновку про заниження ФОП ОСОБА_3 сум загальних оподатковуваних доходів, отриманих ним у 2016-2017 роках (в оспорюваній частині), позивачу правомірно визначено до сплати податок на додану вартість у сумі 185276,25 грн та застосовано штрафну (фінансову) санкцію у сумі 46319,06 грн згідно з податковим повідомленням-рішенням №0081501311 від 11 вересня 2018 року (в оспорюваній частині).

Надаючи оцінку правомірності винесення відповідачем вимоги про сплату боргу (недоїмки) №0081431311 від 11 вересня 2018 року в частині визначення до сплати боргу з єдиного внеску у сумі 141785,66 грн та рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно ненарахованого єдиного внеску №0081471311 від 11 вересня 2018 року в частині застосування штрафних санкцій у сумі 19294,41 грн, суд виходить з наступного.

Згідно з пунктами 1 та 4 частини першої статті 4 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» платниками єдиного внеску є: роботодавці: фізичні особи - підприємці, зокрема ті, які використовують працю інших осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством про працю, чи за цивільно-правовим договором (крім цивільно-правового договору, укладеного з фізичною особою - підприємцем, якщо виконувані роботи (надавані послуги) відповідають видам діяльності, відповідно до відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців); фізичні особи, які забезпечують себе роботою самостійно, та фізичні особи, які використовують працю інших осіб на умовах трудового договору (контракту) /пункт 1/; фізичні особи - підприємці, в тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування /пункт 4/.

Відповідно до пункту 1 частини другої статті 6 вказаного Закону платник єдиного внеску зобов'язаний своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок.

Частиною першою статті 7 цього Закону встановлено, що єдиний внесок нараховується: 1) для платників, зазначених у пунктах 1 (крім абзацу сьомого) частини першої статті 4 цього Закону, - на суму нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України "Про оплату праці", та суму винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами; 2) для платників, зазначених у пунктах 4 (крім фізичних осіб - підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування), 5 та 5 1 частини першої статті 4 цього Закону, - на суму доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску на місяць. У разі якщо таким платником не отримано дохід (прибуток) у звітному кварталі або окремому місяці звітного кварталу, такий платник зобов'язаний визначити базу нарахування, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску.

Частиною п'ятою статті 8 цього ж Закону передбачено, що єдиний внесок для платників, зазначених у статті 4 цього Закону, встановлюється у розмірі 22 відсотки до визначеної статтею 7 цього Закону бази нарахування єдиного внеску. У разі якщо база нарахування єдиного внеску не перевищує розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід, сума єдиного внеску розраховується як добуток розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід (прибуток), та ставки єдиного внеску. При нарахуванні заробітної плати (доходів) фізичним особам з джерел не за основним місцем роботи ставка єдиного внеску, встановлена цією частиною, застосовується до визначеної бази нарахування незалежно від її розміру.

Відповідно до частин першої - третьої статті 9 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» єдиний внесок обчислюється виключно у національній валюті, у тому числі з виплат (доходу), що здійснюються в натуральній формі. Обчислення єдиного внеску із сум, виражених в іноземній валюті (крім випадків сплати єдиного внеску в іноземній валюті, передбачених абзацами другим - четвертим частини п'ятої цієї статті), здійснюється шляхом перерахування зазначених сум у національну валюту України за офіційним курсом національної валюти до іноземної валюти, установленим Національним банком України на день обчислення єдиного внеску /частина перша/.

Обчислення єдиного внеску здійснюється на підставі бухгалтерських та інших документів, відповідно до яких провадиться нарахування (обчислення) або які підтверджують нарахування (обчислення) виплат (доходу), на які відповідно до цього Закону нараховується єдиний внесок /частина друга/.

Обчислення єдиного внеску органами доходів і зборів у випадках, передбачених цим Законом, здійснюється на підставі актів перевірки правильності нарахування та сплати єдиного внеску, звітності, що подається платниками до органів доходів і зборів, бухгалтерських та інших документів, що підтверджують суми виплат (доходу), на суми яких (якого) відповідно до цього Закону нараховується єдиний внесок /частина третя/.

Відповідно до частин першої, четвертої статті 25 цього Закону рішення, прийняті органами доходів і зборів та органами Пенсійного фонду з питань, що належать до їх компетенції відповідно до цього Закону, є обов'язковими до виконання платниками єдиного внеску, посадовими особами і застрахованими особами /частина перша/.

Орган доходів і зборів у порядку, за формою та у строки, встановлені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, надсилає платникам єдиного внеску, які мають недоїмку, вимогу про її сплату. Вимога про сплату недоїмки є виконавчим документом/частина четверта/.

Згідно із пунктом 3 частини одинадцятої цієї статті орган доходів і зборів застосовує до платника єдиного внеску такі штрафні санкції: за донарахування органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску накладається штраф у розмірі 10 відсотків зазначеної суми за кожний повний або неповний звітний період, за який донараховано таку суму, але не більш як 50 відсотків суми донарахованого єдиного внеску.

Частинами чотирнадцятою та п'ятнадцятою вказаної статті встановлено, що про нарахування пені та застосування штрафів, передбачених цим Законом, посадова особа органу доходів і зборів у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, за погодженням з Пенсійним фондом, приймає рішення, яке протягом трьох робочих днів надсилається платнику єдиного внеску. Рішення органу доходів і зборів про нарахування пені та/або застосування штрафів, передбачених частинами одинадцятою і дванадцятою цієї статті, є виконавчим документом.

Суд зазначає, що висновок контролюючого органу, викладений в акті перевірки, щодо заниження позивачем сум єдиного внеску на 783574,07 грн, в тому числі за 2016 рік на 367213,35 грн та за 2017 рік на 416360,72 грн, ґрунтується на висновку контролюючого органу про заниження ФОП ОСОБА_3 сум доходів, отриманих від здійснення господарської діяльності у 2016-2017 роках.

Враховуючи, що суд дійшов висновку про заниження ФОП ОСОБА_3 сум загальних оподатковуваних доходів, отриманих ним у 2016-2017 роках (в оспорюваній частині), позивачу правомірно визначено єдиний внесок у сумі 141785,66 грн та застосовано штрафну санкцію у сумі 19294,41 грн згідно з вимогою про сплату боргу (недоїмки) №0081431311 від 11 вересня 2018 року та рішенням про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно ненарахованого єдиного внеску №0081471311 від 11 вересня 2018 року (в оспорюваній частині).

Надаючи оцінку правомірності прийняття відповідачем податкового повідомлення-рішення №0081481311 від 11 вересня 2018 року в частині визначення до сплати податкового зобов'язання з військового збору у сумі 13895,70 грн та штрафної (фінансової) санкції у сумі 3473,92 грн, суд виходить з наступного.

Відповідно до підпунктів 1.1, 1.2, 1.3, 1.4, 1.5 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ «Інші перехідні положення» Податкового кодексу України тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір.

Платниками збору є особи, визначені пунктом 162.1 статті 162 цього Кодексу /пункт 1.1/. Об'єктом оподаткування збором є доходи, визначені статтею 163 цього Кодексу /пункт 1.2/. Ставка збору становить 1,5 відсотка від об'єкта оподаткування, визначеного підпунктом 1.2 цього пункту /пункт 1.3/. Нарахування, утримання та сплата (перерахування) збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому статтею 168 цього Кодексу, за ставкою, визначеною підпунктом 1.3 цього пункту/пункт 1.4/. Відповідальними за утримання (нарахування) та сплату (перерахування) збору до бюджету є особи, визначені у статті 171 цього Кодексу /пункт 1.5/.

Підпунктом 162.1.1 пункту 162.1 статті 162 ПК України встановлено, що платниками податку є фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи.

Відповідно до пункту 163.1 статті 163 Податкового кодексу України об'єктом оподаткування резидента є: загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід; доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання); іноземні доходи - доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України.

Таким чином, платники податку на доходи фізичних осіб є також платниками військового збору.

Висновок контролюючого органу, викладений в акті перевірки щодо заниження позивачем сум військового збору на 15982,09 грн, в тому числі за 2016 рік на 6890,99 грн та за 2017 рік на 9091,10 грн, ґрунтується на висновку про заниження ФОП ОСОБА_3 сум доходів, отриманих від здійснення господарської діяльності у 2016-2017 роках.

Враховуючи, що суд дійшов висновку про заниження ФОП ОСОБА_3 сум загальних оподатковуваних доходів, отриманих ним у 2016-2017 роках (в оспорюваній частині), позивачу правомірно визначено військовий збір у сумі 13895,70 грн та застосовано штрафну санкцію у сумі 3473,92 грн згідно податкового повідомлення-рішення №0081481311 від 11 вересня 2018 року (в оспорюваній частині).

Отже, у задоволенні позову слід відмовити повністю.

Підстави для розподілу судових витрат відсутні.

Керуючись статтями 6-9, 72-77, 211, 241-246, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, -

В И Р І Ш И В:

Відмовити у задоволенні позову фізичної особи-підприємця ОСОБА_3 (АДРЕСА_1 ідентифікаційний номер НОМЕР_1) до Головного управління ДФС у Полтавській області (вул. Європейська, буд. 4, м. Полтава, Полтавська область, 36014, ідентифікаційний код 39461639) про визнання протиправними та часткове скасування податкових повідомлень-рішень, вимоги по сплаті боргу (недоїмки) та рішення про застосування штрафних санкцій.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржено до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подання апеляційної скарги у порядку, встановленому статтею 297 з урахуванням положень підпункту 15.5 пункту 15 Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Cуддя Н.І. Слободянюк