Рішення № 77953082, 03.10.2018, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

03 жовтня 2018 року Справа № 0440/5656/18 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Жукової Є.О.

при секретарі судового засідання Воробйовій П.В.

за участі:

представника позивача ОСОБА_1

представника відповідачів 1, 2 ОСОБА_2

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «ЗАУБЕР ХОЛДІНГС Україна» до Державної фіскальної служби України, Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування відповідних рішень; зобов’язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ:

25.07.2018 року до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «ЗАУБЕР ХОЛДІНГС Україна» до Державної фіскальної служби України, Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області, в якій просить суд:

визнати протиправним та скасувати рішення про зупинення реєстрації податкової накладної № 1 від 01.05.18 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних, оформлене Квитанцією № 1 від 22.05.18 р.: документ j1201009 Державної фіскальної служби України, реєстраційний номер документу НОМЕР_1;

визнати протиправним та скасувати рішення про зупинення реєстрації податкової накладної № 6 від 03.05.18 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних, оформлене Квитанцію № 1 від 22.05.18 р.: документ j1201009 Державної фіскальної служби України, реєстраційний номер документу НОМЕР_2;

визнати протиправним та скасувати рішення про зупинення реєстрації податкової накладної № 23 від 09.05.18 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних, оформлене Квитанцію № 1 від 22.05.18 р. : документ j1201009 Державної фіскальної служби України, реєстраційний номер документу НОМЕР_3;

визнати протиправним та скасувати рішення про зупинення реєстрації податкової накладної № 24 від 09.05.18 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних, оформлене Квитанцію № 1 від 22.05.18 р. : документ j1201009 Державної фіскальної служби України, реєстраційний номер документу НОМЕР_4;

визнати протиправним та скасувати рішення про зупинення реєстрації податкової накладної № 25 від 09.05.18 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних, оформлене Квитанцію № 1 від 22.05.18 р. : документ j1201009 Державної фіскальної служби України, реєстраційний номер документу НОМЕР_5;

визнати протиправним та скасувати рішення про зупинення реєстрації податкової накладної № 33 від 12.05.18 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних, оформлене Квитанцію № 1 від 22.05.18 р. : документ j1201009 Державної фіскальної служби України, реєстраційний номер документу НОМЕР_6;

визнати протиправним та скасувати рішення про зупинення реєстрації податкової накладної № 34 від 12.05.18 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних, оформлене Квитанцію № 1 від 22.05.18 р. : документ j1201009 Державної фіскальної служби України, реєстраційний номер документу НОМЕР_7;

визнати протиправним та скасувати рішення про зупинення реєстрації податкової накладної № 36 від 14.05.18 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних, оформлене Квитанцію № 1 від 22.05.18 р. : документ j1201009 Державної фіскальної служби України, реєстраційний номер документу НОМЕР_8;

визнати протиправним та скасувати рішення про зупинення реєстрації податкової накладної № 37 від 14.05.18 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних, оформлене Квитанцію № 1 від 22.05.18 р.: документ j1201009 Державної фіскальної служби України, реєстраційний номер документу НОМЕР_9.;

визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за № 738058/35682355 від 30.05.2018р.;

визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за № 738076/35682355 від 30.05.2018р;

визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за № 738153/35682355 від 30.05.2018р;

визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за № 738151/35682355 від 30.05.2018р.;

визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за № 738048/35682355 від 30.05.2018р.;

визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за № 750295/35682355 від 31.05.2018р.;

визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за № 750306/35682355 від 31.05.2018р.;

визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за № 750357/35682355 від 31.05.2018р.;

визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за № 750338/35682355 від 31.05.2018р.;

зобов’язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну № 1 від 01.05.18 р. подану Товариством з обмеженою відповідальністю «ЗАУБЕР ХОЛДІНГС Україна» ЄДРПОУ 35682355 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

зобов’язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну № 6 від 03.05.18 р. подану Товариством з обмеженою відповідальністю «ЗАУБЕР ХОЛДІНГС Україна» ЄДРПОУ 35682355 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

зобов’язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну № 23 від 09.05.18 р. подану Товариством з обмеженою відповідальністю «ЗАУБЕР ХОЛДІНГС Україна» ЄДРПОУ 35682355 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

зобов’язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну № 24 від 09.05.18 р. подану Товариством з обмеженою відповідальністю «ЗАУБЕР ХОЛДІНГС Україна» ЄДРПОУ 35682355 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

зобов’язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну № 25 від 09.05.18 р. подану Товариством з обмеженою відповідальністю «ЗАУБЕР ХОЛДІНГС Україна» ЄДРПОУ 35682355 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

зобов’язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну № 33 від 12.05.18 р. подану Товариством з обмеженою відповідальністю «ЗАУБЕР ХОЛДІНГС Україна» ЄДРПОУ 35682355 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

зобов’язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну № 34 від 12.05.18 р. подану Товариством з обмеженою відповідальністю «ЗАУБЕР ХОЛДІНГС Україна» ЄДРПОУ 35682355 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

зобов’язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну № 36 від 14.05.18 р. подану Товариством з обмеженою відповідальністю «ЗАУБЕР ХОЛДІНГС Україна» ЄДРПОУ 35682355 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

зобов’язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну № 37 від 14.05.18 р. подану Товариством з обмеженою відповідальністю «ЗАУБЕР ХОЛДІНГС Україна» ЄДРПОУ 35682355 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 26.07.2018 року у справі № 0440/5656/18 провадження було відкрито та справа призначена до розгляду в порядку підготовчого провадження.

Позовні вимоги обґрунтовано наступним.

Товариство з обмеженою відповідальністю «ЗАУБЕР ХОЛДІНГС Україна» не погоджується з оскаржуваними рішеннями комісії Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області, а саме: № 738058/35682355 від 30.05.2018р.; № 738076/35682355 від 30.05.2018р.; № 738153/35682355 від 30.05.2018р.; № 738151/35682355 від 30.05.2018р.; № 738048/35682355 від 30.05.2018р.; № 750295/35682355 від 31.05.2018р.; № 750306/35682355 від 31.05.2018р.; № 750357/35682355 від 31.05.2018р.; № 750338/35682355 від 31.05.2018р., вважає їх протиправними та такими, що підлягають скасуванню зважаючи на те, що контролюючим органом було порушено пп.201.16.1, п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, оскільки оскаржувані рішення комісії не містять конкретної інформації, щодо причин та підстав для прийняття такого рішення, а лише містить загальну інформацію про те, що причиною його прийняття є: ненадання платником податку копій документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи, у тому числі розрахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні. Проте в рішенні не зазначено, які саме документи були ненадані та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування. Надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства. Проте в рішенні не зазначено які саме документи складені з порушенням законодавства.

При цьому, позивач зазначає, що на виконання вимог чинного податкового законодавства України останнім було подано до Комісії Державної фіскальної служби всі належні документи.

Також, в обґрунтування позовної заяви позивачем зазначено, що, останні не були взяті контролюючим органом до уваги, натомість відповідач як на підставу для відмови у реєстрації податкових накладних вказав на ненадання платником податку копій документів.

З урахуванням вищезазначеного, позивач вважає протиправними рішення комісії Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області, а саме: № 738058/35682355 від 30.05.2018р.; № 738076/35682355 від 30.05.2018р.; № 738153/35682355 від 30.05.2018р.; № 738151/35682355 від 30.05.2018р.; № 738048/35682355 від 30.05.2018р.; № 750295/35682355 від 31.05.2018р.; № 750306/35682355 від 31.05.2018р.; № 750357/35682355 від 31.05.2018р.; № 750338/35682355 від 31.05.2018р., та просить суд визнати протиправними та скасувати відповідні рішення комісії Державної фіскальної служби про відмову у реєстрації податкової накладної.

В судове засідання, призначене на 22.08.2018 року, з’явився повноважний представник позивача, позовні вимоги підтримав у повному обсязі, з урахуванням доводів, викладених в позовній заяві та подав клопотання про зупинення провадження по справі.

Повноважним представником відповідача-2 ГУ ДФС у Дніпропетровській області 15.08.2018 року подано клопотання про відкладення розгляду справи.

Відповідач – 1 (ДФС України) свого представника у судове засідання не направив.

Враховуючи вищезазначене, суд ухвалив клопотання позивача задовольнити, зупинити провадження у справі до 03.10.2018 року.

Суд зазначає, що повноважним представником відповідача-1 27.08.2018 року до Дніпропетровського окружного адміністративного суду було подано відзив на позовну заяву, відповідно до тексту якого з посиланням на відповідні норми податкового законодавства зазначено, що рішення Комісії Державної фіскальної служби, а саме: № 738058/35682355 від 30.05.2018р.; № 738076/35682355 від 30.05.2018р.; № 738153/35682355 від 30.05.2018р.; № 738151/35682355 від 30.05.2018р.; № 738048/35682355 від 30.05.2018р.; № 750295/35682355 від 31.05.2018р.; № 750306/35682355 від 31.05.2018р.; № 750357/35682355 від 31.05.2018р.; № 750338/35682355 від 31.05.2018р. є такими, що не можуть бути скасованими, оскільки були прийняті виключно в межах діючого податкового законодавства.

Суд зазначає, що повноважним представником відповідача-2 27.08.2018 року до Дніпропетровського окружного адміністративного суду було подано відзив на позовну заяву, відповідно до тексту якого з посиланням на відповідні норми податкового законодавства зазначено, що рішення Комісії Державної фіскальної служби, а саме: № 738058/35682355 від 30.05.2018р.; № 738076/35682355 від 30.05.2018р.; № 738153/35682355 від 30.05.2018р.; № 738151/35682355 від 30.05.2018р.; № 738048/35682355 від 30.05.2018р.; № 750295/35682355 від 31.05.2018р.; № 750306/35682355 від 31.05.2018р.; № 750357/35682355 від 31.05.2018р.; № 750338/35682355 від 31.05.2018р. є такими, що прийняті відповідно до норм діючого законодавства та в установленому порядку, а вимоги позивача відповідач-2 вважає необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню.

13.09.2018 року повноважним представником позивача подано до суду відповіді на відзиви відповідачів 1,2 в яких зазначено, що відповідач-1 жодним чином не доводить, не надає доказів правомірності та законності зупинення реєстрації податкових накладних, а відповідач-2 не спростовує наведених позивачем доводів незаконного зупинення реєстрації податкових накладних, а тільки підтверджує незаконність прийнятих ним рішень.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 03.10.2018 року провадження по справі № 0440/5656/18 було поновлено.

В судове засідання, призначене на 03.10.2018 року, з’явився повноважний представник позивача, позовні вимоги підтримав у повному обсязі, з урахуванням доводів, викладених в позовній заяві, повноважний представник відповідачів 1,2 , проти позову заперечував, з урахуванням доводів, викладених у відзивах на позовну заяву.

У судовому засіданні було поставлено питання щодо можливості розгляду справи по суті за наявними доказами, у відповідь на яке сторони не заперечували та вважали за можливе.

Застосувавши принцип процесуальної економії та у відповідності до положень ст. ст.192-211, 217, 224-228 Кодексу адміністративного судочинства України, суд ухвалив перейти до розгляду справи по суті.

Дослідивши в судовому засіданні докази, наявні в матеріалах справи, заслухавши пояснення представника позивача та представника відповідачів 1,2, суд встановив наступне.

Відповідно матеріалам справи Товариство з обмеженою відповідальністю «ЗАУБЕР ХОЛДІНГС Україна» (код ЄДРПОУ 35682355) є юридичною особою та зареєстровано, як платник податку на додану вартість, що підтверджується відомостями, які містяться в матеріалах справи.

Видами діяльності позивача є: код КВЕД 19.20 Виробництво продуктів нафтоперероблення; код КВЕД 46.18 Діяльність посередників, що спеціалізуються на торгівлі іншими товарами; код КВЕД 77.32 Надання в оренду будівельних машин і устаткування; код КВЕД 77.39 Надання в оренду інших машин, устаткування та товарів. н.в.і.у.; код КВЕД 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким газоподібним паливом і подібними продуктами; код КВЕД 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля (основний); код КВЕД Складське господарство; код КВЕД 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту; код КВЕД 64.99 Надання інших фінансових послуг (крім страхування та пенсійного забезпечення), н.в.і.у.; код КВЕД 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна.

Відповідно до матеріалів справи, між ТОВ «ЗАУБЕР ХОЛДІНГС Україна» та ТОВ «Палладін 49» укладено договір оренди № 10 від 03.01.2017 року.

Відповідно п. 1.1 Договору Орендодавець передає, а Орендар приймає в оренду кімнату площею 35,7 м.кв. Актом прийому-передачі від 03.01.2017 року зазначену кімнату передано.

Матеріали справи містять оборотно-сальдову відомість по рахунку 10 за 01.01.2018-01.01.2018 року, штатний розклад ТОВ «ЗАУБЕР ХОЛДІНГС Україна» відповідно якого чисельність працюючих складає 47 чол.

02.04.2018 року між ТОВ « ЗАУБЕР ХОЛДІНГС Україна» ( Продавець) та ТОВ «СЛАНТ Україна» (Покупець) укладено договір № 1804-02.

Відповідно до п.1.1 Договору Продавець зобов’язується поставити певний товар Покупцю, а Покупець зобов’язується прийняти та оплатити Товар на умовах даного договору.

Матеріали справи містять специфікації до зазначеного договору: Специфікація № 2 від 02.04.2018 року на загальну суму 151 200,00 грн., Специфікація № 3 від 02.04.2018 року на загальну суму 151 200,00 грн., Специфікація № 5 від 27.04.2018 року на загальну суму 162 000,00 грн., Специфікація № 8 від 10.05.2018 року на загальну суму 37 260,00 грн., Специфікація № 10.05.2018 року на загальну суму 37 800,00 грн.

На виконання умов договору, матеріали справи містять видаткові накладні: № РН-0000247 від 01.05.2018 року на суму 223 356,00 грн, № РН-0000270 від 03.05.2018 року на суму 22 680,00 грн., № РН-0000283 від 09.05.2018 року на суму 7 560,00 грн., № РН-0000284 від 09.05.2018 року на суму 15 120,00 грн., № РН-0000285 від 09.05.2018 року на суму 7 668,00 грн., № РН-0000288 від 12.05.2018 року на суму 37 584,00 грн., № РН-0000289 від 12.05.2018 року на суму 7 452,00 грн., № РН-0000358 від 14.05.2018 року на суму 22 356,00 грн., № РН-0000359 від 14.05.2018 року на суму 22 788,00 грн.

На виконання Договору, матеріали справи містять Акти здачі-приймання вантажу: № РН-0000247 від 01.05.2018 року, № РН-0000270 від 03.05.2018 року, № РН-0000283 від 09.05.2018 року, № РН-0000284 від 09.05.2018 року, № РН-0000285 від 09.05.2018 року, № РН-0000288 від 12.05.2018 року, № РН-0000289 від 12.05.2018 року, № РН-0000358 від 14.05.2018 року, № РН-0000359 від 14.05.2018 року.

Матеріали справи також містять рахунки- фактури на виконання умов договору: № СФ-0000247 від 01.05.2018 року на суму 22 356,00 грн., № СФ-0000270 від 03.05.2018 року на суму 22 680,00 грн., № СФ-0000283 від 09.05.2018 року на суму 7 560,00 грн., СФ-0000284 від 09.05.2018 року на суму 15 120,00 грн., № СФ-0000285 від 09.05.2018 року на суму 7 668,00 грн., № СФ-0000288 від 12.05.2018 року на суму 37 584,00 грн., СФ-0000289 від 12.05.2018 року на суму 7 452,00 грн., № СФ-0000358 від 14.05.2018 року на суму 22 356,00 грн., СФ-0000359 від 14.05.2018 року на суму 22 788,00 грн..

Факт перевезення вантажу підтверджено залізничними накладними та паспортами якості № 000017 від 01.05.2018 року, № 0000112 від 03.05.2018 року, № 0000118 від 09.05.2018 року, № 0000120 від 09.05.2018 року, № 0000119 від 09.05.2018 року, № 0000126 від 12.05.2018 року, № 0000125 від 12.05.2018 року, № 0000128 від 14.05.2018 року, № 0000129 від 14.05.2018 року.

ТОВ «ЗАУБЕР ХОЛДІНГС Україна»(Покупець) та ТОВ «ФІТОЛІТ»(Продавець) 27.02.2018 року уклали договір № 2702-02.

Відповідно п.1.1 Договору, Продавець зобов’язується поставити Покупцю Товар, а Покупець зобов’язується прийняти та оплатити Товар на умовах даного Договору. Специфікація № 4 до договору на загальну суму 969 000,00 грн., в т. ч. ПДВ 161 500,00 грн.

На виконання умов зазначеного договору сформовано наступні документи:

видаткові накладні: РН-0000107 від 01.05.2018 року на суму 12 420,00 грн., № РН-0000112 від 03.05.2018 року на суму 12 600,00 грн., № Рн-0000118 від 09.05.2018 року на суму 4 200,00 грн., № РН-0000120 від 09.05.2018 року на суму 8 400,00 грн., № РН-0000119 від 09.05.2018 року на суму 4 260,00 грн., № РН-0000126 від 12.05.2018 року на суму 20 880,00 грн., № РН-0000125 від 12.05.2018 року на суму 4 140,00 грн., № РН-0000128 від 14.05.2018 року на суму 12 420,00 грн., № РН-0000129 від 14.05.2018 року на суму 12 660,00 грн.;

акти здачі-приймання вантажу: № РН-0000107 від 01.05.2018 року, № РН-0000112 від 03.05.2018 року, № РН-0000118 від 09.05.2018 року, № РН-0000120 від 09.05.2018 року, № РН-0000119 від 09.05.2018 року, № РН-0000126 від 12.05.2018 року, № РН-0000125 від 12.05.2018 року, № РН-0000128 від 14.05.2018 року, № РН-0000129 від 14.05.2018 року;

рахунки-фактури: № СФ-0000107 від 01.05.2018 року, № СФ-0000112 від 03.05.2018 року, СФ-0000118 від 09.05.2018 року, СФ-0000120 від 09.05.2018 року, № СФ-0000119 від 09.05.2018 року, № СФ-0000126 від 12.05.2018 року, № СФ-0000125 від 12.05.2018 року, № СФ-0000128 від 14.05.2018 року, № СФ-0000129 від 14.05.2018 року.

Проведення розрахунків за Договором підтверджується платіжними дорученнями: № 138 від 20.04.2018 року на суму 350 000,00 грн., № 166 від 07.05.2018 року на суму 70 000,00 грн., № 472 від 07.05.2018 року на суму 41 000,00 грн.

За результатами виконання умов договору між ТОВ «ЗАУБЕР ХОЛДІНГС Україна» та ТОВ «СЛАНТ Україна» позивачем складно та направлено до контролюючого органу податкові накладні № 1 від 01.05.2018 року на загальну суму 18 630,00 грн. в т. ч. ПДВ 3 726,00 грн., № 6 від 03.05.2018 року на загальну суму 18 900,00 грн, в т. ч. ПДВ 3 780,00 грн., № 23 від 09.05.2018 року на загальну суму 6 300,00 грн., в т. ч. ПДВ 1 260,00 грн., № 24 від 09.05.2018 року на загальну суму 12 600,00 грн., в т. ч. ПДВ 2 520,00 грн., № 25 від 09.05.2018 року на загальну суму 6 390,00 грн., в т. ч. ПДВ 1 278,00 грн., № 33 від 12.05.2018 року на загальну суму 31 320,00 грн., в т. ч. 6 264,00 грн., № 34 від 12.05.2018 року на загальну суму 6 210,00 грн., в т. ч. ПДВ 1 242,00 грн., № 36 від 14.05.2018 року на загальну суму 18 630,00 грн., в т. ч. ПДВ 3 726,00 грн., № 37 від 14.05.2018 року на загальну суму 18 990,00 грн., в т. ч. 3 798,00 грн.

Однак, позивач отримав квитанції № 1 від 22.05.2018 року, № 1 від 22.05.2018 року, № 1 від 22.05.2018 року, № 1 від 22.05.2018 року, № 1 від 22.05.2018 року, № 1 від 22.05.2018 року, № 1 від 22.05.2018 року, № 1 від 22.05.2018 року, № 1 від 22.05.2018 року відповідно направленим податковим накладним, згідно з якими податкові накладні прийняті, але реєстрацію по яких зупинено, із зазначенням, що ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку та запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію.

Так, позивачем було направлено на адресу відповідача-1 повідомлення, а саме: від 25.05.2018 р. №40 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої була зупинена (ПН №1 від 01.05.2018 р.), з поясненнями та залученням 23 документів; від 25.05.2018 р. №41 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої була зупинена (ПН №6 від 03.05.2018 р), з поясненнями та залученням 24 документів; від 25.05.2018 р. №43 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої була зупинена (ПН №23 від 09.05.2018 р.) з поясненнями та залученням 24 документів; від 25.05.25018 р. №44 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої була зупинена (ПН №24 від 09.05.2018 р.) з поясненнями та залученням 23 документів; від 25.05.2018 р. №45 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої була зупинена (ПН №25 від 09.05.2018 р.), з поясненнями та залученням 23 документів; від 29.05.2018 р. №46 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої була зупинена (ПН №33 від 12.05.2018 р.), з поясненнями та залученням 23 документів; від 29.05.2018 р. №47 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої була зупинена (ПН №34 від 12.05.2018 р.), з поясненнями та залученням 23 документів; від 29.05.2018 р. №48 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої була зупинена (ПН №36 від 14.05.2018 р.), з поясненнями та залученням 23 документів; від 29.05.2018 р. №49 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої була зупинена (ПН №37 від 144.05.2018 р.), з поясненнями та залученням 17 документів.

Рішеннями комісії Державної фіскальної служби № 738058/35682355 від 30.05.2018 року; № 738076/35682355 від 30.05.2018 року; № 738153/35682355 від 30.05.2018 року; № 738151/35682355 від 30.05.2018 року; № 738048/35682355 від 30.05.2018 року; № 750295/35682355 від 31.05.2018 року; № 750306/35682355 від 31.05.201 року; № 750357/35682355 від 31.05.2018 року; № 750338/35682355 від 31.05.2018 року відмовлено у реєстрації податкових накладних № 1 від 01.05.2018 року, № 6 від 03.05.2018 року, № 23 від 09.05.2018 року, № 24 від 09.05.2018 року, № 25 від 09.05.2018 року, № 33 від т12.05.2018 року, № 34 від 12.05.2018 року, № 36 від 14.05.2018 року, № 37 від 14.05.2018 року з підстав того, що платником податку надані копії документів, які складені з порушенням законодавства та ненадання платником податку копій документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи, у тому числі розрахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

Не погодившись із зазначеними Рішеннями, позивачем подано до ДФС скарги від 11.06.2018 року № 170/1, від 11.06.2018 року № 171/1, від 08.06.2018 року № 168/1, від 08.06.2018 року № 167, від 11.06.2018 року № 169/1, від 11.06.2018 року № 172/1, від 11.06.2018 року № 173/1, від 11.06.2018 року № 174/1, від 11.06.2018 року № 175/1 з обгрунтуванням того, що ним подані всі необхідні документи, що засвідчують реальність виконання господарських відносин та просив скасувати оскаржувані рішення, зареєструвати податкові накладні.

Правовідносини сторін, що виникають у сфері внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних, регулюються нормами Конституції України від 28.06.1996р. № 254к/96-ВР, Податкового кодексу України від 02.12.2010р. № 2755-VI, Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 р., Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 р. №117, Критеріями оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених наказом Міністерства фінансів України 13.06.2017 р. №567 та зареєстрованих в Міністерстві юстиції України 16.06.2017 р. за №753/30621, Вичерпним переліком документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 13.06.2017 р. №567 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 16.06.2017 р. за №754/30622.

Відповідно до ст.55 Конституції України кожному гарантується право на оскарження в суді рішень, дій чи бездіяльності органів державної влади, органів місцевого самоврядування, посадових і службових осіб.

Кожен має право будь-якими не забороненими законом засобами захищати свої права і свободи від порушень і протиправних посягань.

Статтями 61, 67 Конституції України встановлено, що кожен зобов’язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом. Юридична відповідальність особи має індивідуальний характер.

Відповідно до ст. ст. 6, 13 Європейської конвенції про захист прав людини і основоположних свобод від 04.11.1950 року, кожен має право на справедливий розгляд його справи упродовж розумного строку незалежним і безстороннім судом, встановленим законом, який вирішить спір щодо його прав та обов’язків цивільного характеру або встановить обґрунтованість будь-якого висунутого проти нього кримінального обвинувачення, а також кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, було порушено, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинено особами, які здійснювали свої офіційні повноваження.

Відповідно до п.1 ст.17 Закону України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини», суди застосовують при розгляді справ Конвенцію та практику Суду як джерело права.

Оцінивши надані сторонами у справі докази, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об’єктивному дослідженні, належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок доказів у їх сукупності, відповідно до ст.86 Кодексу адміністративного судочинства України, та надавши відповідь на кожен із специфічних, доречних та важливих доводів заявника в світлі висновку, викладеного в пункті 25 Рішення Європейського Суду з прав людини «Проніна проти України» (заява №63566/00, Страсбург 18 липня 2006 року), суд приходить до висновку про можливість винесення законного і об’єктивного рішення у справі з урахуванням всіх обставин, наведених вище.

При цьому, суд зауважує, що п.1 ст. 6 Конвенції зобов’язує суди давати обґрунтування своїх рішень, але це не може сприйматись як вимога надавати детальну відповідь на кожен аргумент. Межі цього обов’язку можуть бути різними в залежності від характеру рішення.

Стаття 2 Кодексу адміністративного судочинства України зазначає, що основними завданнями (принципами) адміністративного судочинства є: 1) верховенство права; 2) рівність усіх учасників судового процесу перед законом і судом; 3) гласність і відкритість судового процесу та його повне фіксування технічними засобами; 4) змагальність сторін, диспозитивність та офіційне з’ясування всіх обставин у справі; 5) обов’язковість судового рішення; 6) забезпечення права на апеляційний перегляд справи; 7) забезпечення права на касаційне оскарження судового рішення у випадках, визначених законом; 8) розумність строків розгляду справи судом; 9) неприпустимість зловживання процесуальними правами; 10) відшкодування судових витрат фізичних та юридичних осіб, на користь яких ухвалене судове рішення.

Одним з принципів адміністративного судочинства, передбачених ч.3 ст.2 Кодексу адміністративного судочинства України, є принцип верховенства права, який відповідно до ст.6 Кодексу адміністративного судочинства України, полягає в наступному: суд при вирішенні справи керується принципом верховенства права, відповідно до якого, зокрема, людина, її права та свободи визнаються найвищими цінностями та визначають зміст і спрямованість діяльності держави.

Відповідно до ст. ст.8, 9 Кодексу адміністративного судочинства України усі учасники адміністративного процесу є рівними перед законом і судом, а розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

За змістом ч. 4 ст. 9 Кодексу адміністративного судочинства України суд повинен визначити характер спірних правовідносин та зміст правової вимоги, матеріальний закон, який їх регулює, а також факти, що підлягають встановленню і лежать в основі вимог та заперечень; з’ясувати, які є докази на підтвердження зазначених фактів. Суд прийшов до висновку, що поданих сторонами доказів достатньо для встановлення обставин справи та для ухвалення судового рішення.

Відповідно до ч.1 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу, а суд згідно ст. 90 цього Кодексу, оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об’єктивному дослідженні.

Відповідно до п. п. а, б п. 185.1 ст. 185 Податкового кодексу України, об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми пункту 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 ПК України).

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов’язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

При цьому, порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 р., податкова накладна є електронним документом, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно пункту 12 зазначеного вище Порядку №1246 від 29.12.2010 р., після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 р., за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Аналогічні приписи наведені у підпункті 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, згідно яких реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінету Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.

Відповідно до підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

21.02.2018 року постановою КМУ № 117 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; Порядок роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації; Порядок розгляду скарг на рішення комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації.

Відповідно до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних встановлено таке.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації (пункт 12).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, який включає Перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, платник податку подає до ДФС в електронній формі засобами електронного зв’язку, визначеними ДФС, з урахуванням вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 15 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів, які складаються з комісій регіонального рівня (комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС) (пункти 18 та 19 Порядку).

Зазначені комісії приймають рішення про: реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (пункт 20 Порядку).

Згідно пункту 23 Порядку комісією регіонального рівня протягом п’яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 15 цього Порядку: щодо платників податку, у яких обсяг постачання, зазначений в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих в поточному місяці у Реєстрі, з урахуванням поданої податкової накладної / розрахунку коригування на реєстрацію в Реєстрі, менше 30 млн. гривень, приймається рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яке реєструється в окремому Реєстрі податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, та надсилається платнику податку у порядку, встановленому статтею 42 Кодексу; щодо платників податку, у яких обсяг постачання, зазначений в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих в поточному місяці у Реєстрі, з урахуванням поданої податкової накладної / розрахунку коригування на реєстрацію в Реєстрі, більше 30 млн. гривень включно, приймається рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яке попередньо реєструється в окремому Реєстрі податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, та надсилається до комісії центрального рівня.

Рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку (пункт 27).

Організаційні та процедурні засади діяльності комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації (далі - комісії контролюючих органів), а також права та обов’язки її членів визначаються Порядком роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації.

Комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС) (пункт 2 Порядку).

Комісія контролюючого органу діє в межах повноважень, визначених у Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (пункт 3 Порядку).

Рішення, прийняті комісіями контролюючих органів, підлягають реєстрації в окремому Реєстрі податкових накладних/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена (пункт 19 Порядку).

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 2 підлягає реєстрації в окремому Реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена. Відповідне рішення набирає чинності після реєстрації його в такому Реєстрі.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та вичерпного переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджені наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 р. № 567 (далі – Критерії оцінки ступня ризиків).

Згідно пункту 6 Критеріїв моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування здійснюється ДФС за такими критеріями:

1) обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній / розрахунку коригування, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, у 1,5 разу більший за величину, що дорівнює залишку різниці обсягу придбання на митній території України такого товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі, і митних деклараціях, та обсягу постачання відповідного товару/послуги, зазначеного у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року в Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 75% загального такого залишку) товарів з кодами згідно з УКТ ЗЕД, які визначаються ДФС, та відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в інформації, поданій платником податку за встановленою формою, як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється);

2) відсутність (анулювання, призупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право суб'єкта господарювання на виробництво, експорт, імпорт, оптову і роздрібну торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 та 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 Податкового кодексу України, стосовно товарів, які зазначені платником податку у податковій накладній, поданій на реєстрацію в Реєстрі.

Таким чином, контролюючий орган був зобов'язаний у відповідних Квитанціях чітко вказати на конкретний вид критерію, який встановлений пунктом 6 Критеріїв оцінки ступня ризиків Наказу №567.

Як вбачається з копій наведених вище квитанцій, відповідачами зазначений вид критерію визначено не було.

Письмові пояснення та/або копії документів, зазначені у підпункті "в" підпункту 201.16.1 цього пункту, платник податку має право подати до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податку протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов’язання, відображеного у такій податковій накладній/розрахунку коригування. Такі документи передаються контролюючим органом за основним місцем обліку платника податку не пізніше наступного робочого дня з дня їх отримання до комісії центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.

Письмові пояснення та/або копії документів, подані платником податків до контролюючого органу відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту, розглядаються комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.

Зазначена комісія приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підстави для прийняття комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації встановлюються Кабінетом Міністрів України.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних приймається та надсилається платнику податку протягом п’яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та документів, поданих відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту.

Рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Системний аналіз наведених вище норм чинного законодавства України у сукупності з обставинами, встановленими судом в процесі розгляду даної справи на підставі доказів, наявних в матеріалах справи, дозволяє суду прийти до висновку про обґрунтування позивачем належними та допустимими доказами в розумінні ст.ст. 73-74 Кодексу адміністративного судочинства України протиправності прийнятих рішень комісією Головного управління Державної фіскальної служби України у Дніпропетровській області, а саме: № 738058/35682355 від 30.05.2018р.; № 738076/35682355 від 30.05.2018р.; № 738153/35682355 від 30.05.2018р.; № 738151/35682355 від 30.05.2018р.; № 738048/35682355 від 30.05.2018р.; № 750295/35682355 від 31.05.2018р.; № 750306/35682355 від 31.05.2018р.; № 750357/35682355 від 31.05.2018р.; № 750338/35682355 від 31.05.2018р.

Так, судом встановлено, що підставою для відмови у реєстрації податкових накладних є ненадання платником податку копій документів.

Відтак, відповідно до наведених вище норм Податкового кодексу України; Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних №1246; Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Вичерпного переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №567; Вичерпного переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних встановлено чіткий механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних коригувань до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних; затверджено Критерії оцінки ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, які, як прямо свідчать матеріали справи, не було дотримано відповідачем при винесенні оскаржуваних рішень, а саме: № 738058/35682355 від 30.05.2018р.; № 738076/35682355 від 30.05.2018р.; № 738153/35682355 від 30.05.2018р.; № 738151/35682355 від 30.05.2018р.; № 738048/35682355 від 30.05.2018р.; № 750295/35682355 від 31.05.2018р.; № 750306/35682355 від 31.05.2018р.; № 750357/35682355 від 31.05.2018р.; № 750338/35682355 від 31.05.2018р., зазначених вище.

При цьому, під час судового розгляду справи судом встановлено, матеріалами справи підтверджено, що Товариством з обмеженою відповідальністю «ЗАУБЕР ХОЛДІНГС Україна» на виконання відповідних норм чинного податкового законодавства України, було направлено до Комісії ДФС документи, на підтвердження здійснення відповідних операцій, за наслідками яких Товариством з обмеженою відповідальністю «ЗАУБЕР ХОЛДІНГС Україна» було сформовано податкові накладні, а саме: № 1 від 01.05.2018 року, № 6 від 03.05.2018 року, № 23 від 09.05.2018 року, № 24 від 09.05.2018 року, № 25 від 09.05.2018 року, № 33 від 12.05.2018 року, № 34 від 12.05.2018 року, № 36 від 14.05.2018 року, № 37 від 14.05.2018 року.

При цьому, суд зазначає, що в оскаржуваних рішеннях не наведено обґрунтувань щодо причин відмови в реєстрації податкових накладних № 1 від 01.05.2018 року, № 6 від 03.05.2018 року, № 23 від 09.05.2018 року, № 24 від 09.05.2018 року, № 25 від 09.05.2018 року, № 33 від 12.05.2018 року, № 34 від 12.05.2018 року, № 36 від 14.05.2018 року, № 37 від 14.05.2018 року складених Товариством з обмеженою відповідальністю «ЗАУБЕР ХОЛДІНГС Україна».

Відповідачем в оскаржуваних Товариством з обмеженою відповідальністю «ЗАУБЕР ХОЛДІНГС Україна» рішеннях також не зазначено, що саме стало підставою для винесення таких рішень, а зазначено загалом, про ненадання платником податку копій документів.

При цьому не вказано, які документи необхідно надати.

З урахуванням викладеного вище, оскаржувані позивачем рішення, а саме: № 738058/35682355 від 30.05.2018р.; № 738076/35682355 від 30.05.2018р.; № 738153/35682355 від 30.05.2018р.; № 738151/35682355 від 30.05.2018р.; № 738048/35682355 від 30.05.2018р.; № 750295/35682355 від 31.05.2018р.; № 750306/35682355 від 31.05.2018р.; № 750357/35682355 від 31.05.2018р.; № 750338/35682355 від 31.05.2018р. є прийнятими відповідачем без використання повноваження з метою, з якою це повноваження надано; необґрунтовано, тобто без урахування усіх обставин, що мають значення для прийняття рішень; упереджено; недобросовісно; нерозсудливо; без дотримання принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; непропорційно, зокрема без дотримання необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямовані зазначені рішення.

Відтак, позовні вимоги щодо визнання протиправними та скасування рішення комісії Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області № 738058/35682355 від 30.05.2018р.; № 738076/35682355 від 30.05.2018р.; № 738153/35682355 від 30.05.2018р.; № 738151/35682355 від 30.05.2018р.; № 738048/35682355 від 30.05.2018р.; № 750295/35682355 від 31.05.2018р.; № 750306/35682355 від 31.05.2018р.; № 750357/35682355 від 31.05.2018р.; № 750338/35682355 від 31.05.2018р. та зобов'язання Державної фіскальної служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, а саме: № 1 від 01.05.2018 року, № 6 від 03.05.2018 року, № 23 від 09.05.2018 року, № 24 від 09.05.2018 року, № 25 від 09.05.2018 року, № 33 від 12.05.2018 року, № 34 від 12.05.2018 року, № 36 від 14.05.2018 року, № 37 від 14.05.2018 року, є такими, що підлягають задоволенню.

Вирішуючи питання щодо розподілу судових витрат, суд виходить з наступного.

Відповідно до ч.1 ст.139 Кодексу адміністративного судочинства України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб’єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб’єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Відповідно до платіжного доручення від 18.07.2018 року № 420 за подання позовної заяви позивачем був сплачений судовий збір у розмірі 47 574,00 грн. (сорок сім тисяч п’ятсот сімдесят чотири грн., 00 коп.), який у повному розмірі зараховано до Державного бюджету України.

Враховуючи задоволення позовної заяви Товариства з обмеженою відповідальністю «ЗАУБЕР ХОЛДІНГС Україна» до Державної фіскальної служби України, Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасувати відповідні рішення; зобов’язати вчинити певні дії, суд приходить до висновку про наявність підстав для присудження і всіх здійснених позивачем документально підтверджених судових витрат з Державної фіскальної служби України, а саме, судового збору у розмірі 23 787, 00 грн. (двадцять три тисячі сімсот вісімдесят сім грн., 00 коп.) та з Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області у розмірі 23 787,00 грн. (двадцять три тисячі сімсот вісімдесят сім грн., 00 коп.).

Керуючись ст. ст. 242-244, 246, 250, 254, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «ЗАУБЕР ХОЛДІНГС Україна» до Державної фіскальної служби України, Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування відповідних рішень; зобов’язання вчинити певні дії – задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення про зупинення реєстрації податкової накладної № 1 від 01.05.18 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних, оформлене Квитанцією № 1 від 22.05.18 р.: документ j1201009 Державної фіскальної служби України, реєстраційний номер документу НОМЕР_1.

Визнати протиправним та скасувати рішення про зупинення реєстрації податкової накладної № 6 від 03.05.18 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних, оформлене Квитанцію № 1 від 22.05.18 р.: документ j1201009 Державної фіскальної служби України, реєстраційний номер документу НОМЕР_2.

Визнати протиправним та скасувати рішення про зупинення реєстрації податкової накладної № 23 від 09.05.18 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних, оформлене Квитанцію № 1 від 22.05.18 р. : документ j1201009 Державної фіскальної служби України, реєстраційний номер документу НОМЕР_3.

Визнати протиправним та скасувати рішення про зупинення реєстрації податкової накладної № 24 від 09.05.18 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних, оформлене Квитанцію № 1 від 22.05.18 р. : документ j1201009 Державної фіскальної служби України, реєстраційний номер документу НОМЕР_4.

Визнати протиправним та скасувати рішення про зупинення реєстрації податкової накладної № 25 від 09.05.18 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних, оформлене Квитанцію № 1 від 22.05.18 р. : документ j1201009 Державної фіскальної служби України, реєстраційний номер документу НОМЕР_5.

Визнати протиправним та скасувати рішення про зупинення реєстрації податкової накладної № 33 від 12.05.18 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних, оформлене Квитанцію № 1 від 22.05.18 р. : документ j1201009 Державної фіскальної служби України, реєстраційний номер документу НОМЕР_6.

Визнати протиправним та скасувати рішення про зупинення реєстрації податкової накладної № 34 від 12.05.18 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних, оформлене Квитанцію № 1 від 22.05.18 р. : документ j1201009 Державної фіскальної служби України, реєстраційний номер документу НОМЕР_7.

Визнати протиправним та скасувати рішення про зупинення реєстрації податкової накладної № 36 від 14.05.18 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних, оформлене Квитанцію № 1 від 22.05.18 р. : документ j1201009 Державної фіскальної служби України, реєстраційний номер документу НОМЕР_8.

Визнати протиправним та скасувати рішення про зупинення реєстрації податкової накладної № 37 від 14.05.18 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних, оформлене Квитанцію № 1 від 22.05.18 р.: документ j1201009 Державної фіскальної служби України, реєстраційний номер документу НОМЕР_9.

Визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за № 738058/35682355 від 30.05.2018р.

Визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за № 738076/35682355 від 30.05.2018р.

Визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за № 738153/35682355 від 30.05.2018р.

Визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за № 738151/35682355 від 30.05.2018р.

Визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за № 738048/35682355 від 30.05.2018р.

Визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за № 750295/35682355 від 31.05.2018р.

Визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за № 750306/35682355 від 31.05.2018р.

Визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за № 750357/35682355 від 31.05.2018р.

Визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за № 750338/35682355 від 31.05.2018р

Зобов’язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну № 1 від 01.05.18 р. подану Товариством з обмеженою відповідальністю «ЗАУБЕР ХОЛДІНГС Україна» ЄДРПОУ 35682355 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов’язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну № 6 від 03.05.18 р. подану Товариством з обмеженою відповідальністю «ЗАУБЕР ХОЛДІНГС Україна» ЄДРПОУ 35682355 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов’язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну № 23 від 09.05.18 р. подану Товариством з обмеженою відповідальністю «ЗАУБЕР ХОЛДІНГС Україна» ЄДРПОУ 35682355 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов’язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну № 24 від 09.05.18 р. подану Товариством з обмеженою відповідальністю «ЗАУБЕР ХОЛДІНГС Україна» ЄДРПОУ 35682355 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов’язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну № 25 від 09.05.18 р. подану Товариством з обмеженою відповідальністю «ЗАУБЕР ХОЛДІНГС Україна» ЄДРПОУ 35682355 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов’язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну № 33 від 12.05.18 р. подану Товариством з обмеженою відповідальністю «ЗАУБЕР ХОЛДІНГС Україна» ЄДРПОУ 35682355 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов’язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну № 34 від 12.05.18 р. подану Товариством з обмеженою відповідальністю «ЗАУБЕР ХОЛДІНГС Україна» ЄДРПОУ 35682355 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов’язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну № 36 від 14.05.18 р. подану Товариством з обмеженою відповідальністю «ЗАУБЕР ХОЛДІНГС Україна» ЄДРПОУ 35682355 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов’язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну № 37 від 14.05.18 р. подану Товариством з обмеженою відповідальністю «ЗАУБЕР ХОЛДІНГС Україна» ЄДРПОУ 35682355 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ЗАУБЕР ХОЛДІНГС Україна» (код ЄДРПОУ 35682355) судові витрати в розмірі 47 574,00 грн. (сорок сім тисяч п’ятсот сімдесят чотири грн., 00 коп.), а саме: судовий збір у розмірі 23 787, 00 грн. (двадцять три тисячі сімсот вісімдесят сім грн., 00 коп.) за рахунок бюджетних асигнувань Державної фіскальної служби України, та судовий збір у розмірі 23 787, 00 грн. (двадцять три тисячі сімсот вісімдесят сім грн., 00 коп.) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до ст.255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржено в порядку та у строки, встановлені ст.295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст рішення суду складений 05 жовтня 2018 року.

Суддя ОСОБА_3