Рішення № 77020428, 21.09.2018, Рівненський окружний адміністративний суд

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

21 вересня 2018 року м. Рівне №1740/2204/18

Рівненський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Друзенко Н.В. за участю секретаря судового засідання Романчук В.В. та сторін і інших осіб, які беруть участь у справі: позивача: представник ОСОБА_1, відповідача: представник ОСОБА_2, розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом

ОСОБА_3 доГоловного управління ДФС у Рівненській області визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -В С Т А Н О В И В:

17.08.2018 ОСОБА_3 звернувся в суд з позовом до Головного управління ДФС у Рівненській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №0008896/5102-1715 від 21.03.2018, яким визначено суму податкового зобов'язання за платежем податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2017 рік в розмірі 54233,60 грн.

Ухвалою від 20.08.2018 відкрито провадження в адміністративній справі за правилами спрощеного позовного провадження з викликом сторін та призначено розгляд справи по суті у відкритому судовому засіданні на 18.09.2018.

17.09.2018 на адресу суду надійшов відзив Головного управління ДФС у Рівненській області (а.с.19-20).

В судовому засіданні 18.09.2018 оголошено перерву до 21.09.2018 у зв'язку з витребовуванням додаткових доказів по справі.

В судовому засіданні 21.09.2018 оголошено вступну та резолютивну частину рішення.

Згідно з позовною заявою та поясненнями представника позивача в судовому засіданні вимоги ґрунтуються на тому, що у лютому 2016 року позивачем придбано зерновий тік, загальною площею 3389,6 кв.м. для спільного ведення домогосподарства з членами його сім'ї, оскільки вони займаються вирощуванням сільськогосподарських культур та їх реалізацією та використовують приміщення для зберігання зерна та господарського інвентарю. Вважає, що на вказаний зерновий тік, що включає зерносховище, піднавіси, критий тік, зерномайданчик, розповсюджується положення підпункту «ж» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 Податкового кодексу України, а тому оскаржуване податкове повідомлення-рішення, яким позивачу нараховано податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2017 рік не зважаючи на податкову пільгу, є протиправним. За наведеного, сторона позивача просила позов задовольнити повністю.

Згідно з відзивом на позов та поясненнями представника в судовому засіданні, сторона відповідача позов не визнає. В обґрунтування своїх заперечень зазначає, що нежитлова нерухомість (зерновий тік, що включає зерносховище, піднавіси, критий тік, зерномайданчик) належить ОСОБА_3, як окремій фізичній особі, а не юридичній особі - Фермерському господарству "Теслугівське". При цьому, позивач самостійно сільськогосподарської діяльності не здійснює, а в статутний фонд Фермерського господарства "Теслугівське" відповідний об’єкт нежитлової нерухомості він вніс лише в грудні 2017 року, а тому податкове повідомлення-рішення винесено цілком правомірно. Доводить, що зерновий тік є об'єктом оподаткування у розумінні пункту 266.2 статті 266 Податкового кодексу України, а отже оскаржуване податкове повідомлення-рішення не підлягає скасуванню. З таких обставин сторона відповідача просила у задоволенні позову відмовити повністю.

Заслухавши пояснення представників сторін, розглянувши позовну заяву та відзив, повно і всебічно з'ясувавши всі обставини адміністративної справи в їх сукупності, перевіривши їх дослідженими у судовому засіданні доказами, суд встановив наступне.

Відповідно до ОСОБА_1 з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань з 06.09.2007 ОСОБА_3 разом з ОСОБА_4 та ОСОБА_5 зареєстровано Фермерське господарство "Теслугівське", основними видами діяльності якого є: 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур, 01.13 Вирощування овочів та баштанних культур , корнеплодів і бульбоплодів, 01.61 Допоміжна діяльність у рослинництві, 10.81 Виробництво цукру, 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин, 47.81 Роздрібна торгівля з лотків і на ринках харчовими продуктами, напоями та тютюновими виробами, 47.89 Роздрібна торгівля з лотків і на ринках іншими товарами (а.с.8-9).

Згідно з договором купівлі-продажу від 13.02.2016 та Відомостями з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, ОСОБА_3 з 13.02.2016 належить об’єкт нежитлової нерухомості: зерновий тік, загальною площею 3389,6 кв.м., що включає зерносховище, піднавіс, критий тік, піднавіс, зерномайданчик та вимощення, що знаходиться в с.Теслугів, вул.Шевченка, 2а, Радивилівський район, Рівненська область (а.с.6,7).

21.03.2018 Головним управлінням ДФС у Рівненській області винесено податкове повідомлення-рішення №0008896/5102-1715, яким ОСОБА_3 згідно з пунктом 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 Податкового кодексу України та відповідно до підпункту 266.7.2 пункту 266.7 ст.266 Податкового кодексу України визначено суму податкового зобов'язання за платежем "податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачене фізичними особами, які є власниками об’єктів нежитлової нерухомості", за 2017 рік у сумі 54233,60 грн. (а.с.12).

В порядку підпункту 266.7.3. пункту 266.7. статті 266 Податкового кодексу України, позивач 10.07.2018 звернувся до контролюючого органу за місцем проживання із письмовою заявою для проведення звірки даних щодо права на користування пільгою із сплати податку, передбаченого пунктом «ж» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 Податкового кодексу України. До заяви додавав інформацію з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, копію договору купівлі-продажу, витяг з ЄДР по Фермерському господарству "Теслугівське", копію довідки Теслугівської сільської ради та копію статистичної звітності Фермерського господарства "Теслугівське" за 2017 рік, а оригінали відповідних документів -зобов’язався надати при звірці (а.с.24-39).

26.07.2018 начальник Дубенського управління ГУ ДФС у Рівненській області за результатами розгляду заяви ОСОБА_3 залишив податкове повідомлення-рішення №0008896/5102-1715 від 21.03.2018 без змін. Відхиляючи заяву позивача вказав, що оскільки ОСОБА_3, як фізична особа не здійснює сільськогосподарської діяльності, передбаченої КВЕД з урахуванням Державного класифікатора продукції та послуг, а об’єкт нерухомого майна - зерновий тік, що включає зерносховище, піднавіси, критий тік, зерномайданчик, вимощення загальною площею 3389,6 кв.м. не передано до складеного капіталу Фермерського господарства "Теслугівське", дія положення підпункту «ж» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 Податкового кодексу України, на вказані приміщення не розповсюджується (а.с.21-23).

Як свідчить статут Фермерського господарства "Теслугівське", затверджений у новій редакції 26.12.2017 та протокол загальних зборів членів даного господарства №2 від 25.12.2017 зазначений об’єкт нежитлової нерухомості був внесений в статутний капітал господарства саме 25.12.2017 (а.с.49-56).

Як свідчить звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду на 1 грудня 2017 року Фермерського господарства "Теслугівське" та Звіт про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2017 року, зазначене господарство мало у власності та користуванні сільськогосподарські угіддя площею 163,20 га., з яких 99,20 га. використовувало під зернові та зернобобові культури, а посівна площа озимих культур становила 60,00 га. (а.с.57-60).

Згідно з довідкою Теслугівської сільської ради Радивилівського району Рівненської області №523 від 02.07.2018, у 2017 році і по даний час на території Теслугівської ради сільської ради Фермерське господарство "Теслугівське" орендує земельну частку (пай) загальною площею 16,96 га, в т.ч. рілля – 16,96 га (а.с.10).

Крім того, довідкою №524 від 02.07.2018 Теслугівська сільська рада Радивилівського району Рівненської області підтверджувала, що нежитлові приміщення, що знаходяться за адресою с.Теслугів, вул.Шевченка, 2а, Радивилівський район, Рівненська область, а саме: зерновий тік, що включає зерносховище, піднавіси, критий тік, зерномайданчик, використовувалися у 2017 році ОСОБА_3 для очищення та зберігання зерна, а також для збереження господарського інвентарю (а.с.11).

Дослідивши обставини справи в їх сукупності, оцінивши зібрані по справі докази, суд прийшов до висновку, що позовні вимоги підлягають до задоволення в повному обсязі, з огляду на таке.

01.01.2015 набрав чинності Закон України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи" №71-VIII від 28.12.2014, яким, зокрема, викладено в новій редакції статтю 266 Податкового кодексу України та введено новий податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

Згідно із підпунктом 266.1.1 пункту 266.1 статті 266 Податкового кодексу України платниками податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

За підпунктом 266.2.1 пункту 266.2 статті 266 Податкового кодексу України об'єктом оподаткування є об'єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка.

Перелік будівель, які не є об’єктами оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, зазначений у підпункті 266.2.2. пункту 266.2 статті 266 Податкового кодексу України.

Зокрема, згідно з пунктом «ж» цього підпункту не є об’єктом оподаткування: "будівлі, споруди сільськогосподарських товаровиробників, призначені для використання безпосередньо у сільськогосподарській діяльності".

Буквальний зміст цього пункту свідчить на користь того, що звільняється від оподаткування саме об’єкт, і саме такий, який має відповідне цільове призначення. Тобто звільняється від оподаткування об'єкт нежитлової нерухомості, який призначений для безпосереднього використання у сільськогосподарській діяльності, а не який безпосередньо використовується у сільськогосподарській діяльності.

Додатковою обов’язковою умовою для звільнення від оподаткування є приналежність такого об’єкта сільськогосподарському товаровиробнику.

Таке розуміння правової норми відповідає висновкам, викладеним в постановах Верховного Суду від 15.05.2018 у справах №806/2461/17 та №806/2676/17, де колегією суддів Касаційного адміністративного суду зауважено, що системне тлумачення підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 Податкового кодексу України свідчить про те, що законодавець у кожному буквеному пункті (від «а» до «л») передбачив конкретні умови, за наявності яких нерухомість не є об’єктом оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки. Кожен з цих випадків не підлягає розширювальному тлумаченню. Прикладом цього є зокрема те, що така умова як зв’язок об’єкту нерухомості з фактом її використання у своїй діяльності передбачений пунктами «е» та «і», на відміну від пункту «є». Більш того, кожен з визначених підпунктом 266.2.2 буквених пунктів має прив’язку або до статусу суб’єкта, який володіє такою нерухомістю (діти-сироти, діти, позбавлені батьківського піклування («д»), суб’єкти господарювання малого та середнього бізнесу («е»), сільськогосподарський товаровиробник («ж»), громадські організації інвалідів та їх підприємства («з»), релігійні організації («и»)), та/або до виду нерухомості, його стану, місця розташування (непридатна до проживання («ґ»), будівлі дошкільних та загальноосвітніх навчальних закладів («і»), будівлі промисловості («є») тощо).

Виходячи з положень Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000, затвердженого наказом Держстандарту України від 17.08.2000 №507, будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства включають в себе будівлі для використання в сільськогосподарській діяльності, наприклад, корівники, стайні, свинарники, кошари, кінні заводи, собачі розплідники, птахофабрики, зерносховища, склади та надвірні будівлі, підвали, винокурні, винні ємності, теплиці, сільськогосподарської силоси та інше.

Таким чином, такий об’єкт нежитлової нерухомості, як зерновий тік, загальною площею 3389,6 кв.м., що включає зерносховище, піднавіс, критий тік, піднавіс, зерномайданчик та вимощення, і знаходиться в с.Теслугів, вул.Шевченка, 2а, Радивилівський район, Рівненська область, кваліфікується як споруда сільськогосподар-ського призначення.

Що стосується поняття" сільськогосподарський товаровиробник", то суд зауважує на тому, що визначення сільськогосподарського товаровиробника, як юридичної особи, яка займається виробництвом сільськогосподарської продукції та/або розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах) та її переробкою на власних чи орендованих потужностях, у тому числі власно виробленої сировини на давальницьких умовах, та здійснює операції з її постачання, наведене у підпункті 14.1.235 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, застосоване бути не може, позаяк воно прямо передбачене лише для цілей глави 1 розділу XIV цього Кодексу, тобто виключно для застосування такого спеціального податкового режиму, як спрощена система оподаткування, обліку та звітності.

Закон України "Про стимулювання розвитку сільського господарства на період 2001-2004 років" №2238-III від 18.01.2001, сільськогосподарським товаровиробником називає фізичну або юридичну особа, яка займається виробництвом сільськогосподарської продукції, переробкою власновиробленої сільськогосподарської продукції та її реалізацією.

А за термінологією Закону України "Про сільськогосподарський перепис" №575-VI від 23.09.2008 виробниками сільськогосподарської продукції є юридичні особи всіх організаційно - правових форм господарювання та їх відокремлені підрозділи, фізичні особи (фізичні особи-підприємці, домогосподарства), які займаються сільськогосподарською діяльністю, передбаченою класифікацією видів економічної діяльності. В свою чергу, домогосподарство – це сукупність осіб, які спільно проживають в одному житловому приміщенні або його частині, забезпечують себе всім необхідним для життєдіяльності, ведуть спільне господарство, повністю або частково об'єднують та витрачають кошти. Ці особи можуть перебувати в родинних стосунках або стосунках свояцтва, не перебувати у будь-яких із цих стосунків, або перебувати і в тих, і в інших стосунках. Домогосподарство може складатися з однієї особи.

Стороною позивача доведено, а стороною відповідача не спростовано той факт, що ОСОБА_3 перебуває в родинних стосунках з ОСОБА_4 та ОСОБА_5 та входить до їхнього домогосподарства. При цьому ОСОБА_3 разом з ОСОБА_4 та ОСОБА_5 входить до складу засновників Фермерського господарства "Теслугівське", основними видами діяльності якого є вирощування сільськогосподарських культур та їх реалізація взагалі, і зернових культур (крім рису), зокрема. При цьому, документально доведеним є і той факт, що в 2017 році зазначене Фермерське господарство займалося виробництвом сільськогосподарської продукції та її реалізацією.

Відповідно до цього, в розумінні чинного законодавства ОСОБА_3 вважається сільськогосподарським товаровиробником. Та обставина, що відповідні об’єкти нерухомого майна він вніс до статутного капіталу Фермерського господарства "Теслугівське" лише 25.12.2017, не змінює статусу позивача як такого, позаяк жодної заборони по бездоговірному використанню майна сільськогосподарського призначення в межах одного домогосподарства не існує. Більше того, Теслугівська сільська рада, на території якої розміщений відповідний об’єкт нерухомого майна підтвердила, що у 2017 році цей об’єкт ОСОБА_3 використовувався для очищення та зберігання зерна, а також для збереження господарського інвентарю.

Окремо слід зауважити, що від оподаткування звільняються будівлі, споруди сільськогосподарських товаровиробників, призначені для використання безпосередньо у сільськогосподарській діяльності, а не лише ті, які належать таким товаровиробникам саме на праві власності, а відтак доводи відповідача про те, що лише внесення відповідного нерухомого майна в статутний фонд Фермерського господарства "Теслугівське" може розглядатися як підстава для звільнення від оподаткування не ґрунтується на правильному розумінні Закону.

Зважаючи на вищевикладене, суд дійшов висновку, що об’єкт нежитлової нерухомості, а саме, зерновий тік, загальною площею 3389,6 кв.м., що включає зерносховище, піднавіси, критий тік, зерномайданчик, вимощення та знаходиться за адресою: с.Теслугів, вул.Шевченка, 2а, Радивилівський район, Рівненська область, не є об'єктом оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, в силу вимог пункту «ж» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 Податкового кодексу України, як такий що має сільськогосподарське призначення та належить сільськогосподарському товаровиробнику.

Згідно з частиною другою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. У таких справах суб'єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Головним управлінням ДФС у Рівненській області правомірність податкового повідомлення-рішення №000889/5102-1715 від 21.03.2018 не доказана. Саме ж оспорюване рішення не відповідає вимогам законності, обґрунтованості, добросовісності та розсудливості, встановленим у частині другій статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, а відтак підлягає скасуванню.

За наведеного, позовні вимоги ОСОБА_3 підлягають до задоволення в повному обсязі.

Судові витрати присуджуються позивачу відповідно до вимог частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України.

Керуючись статтями 241-246, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

В И Р І Ш И В :

Адміністративний позов ОСОБА_3 (РНОКПП НОМЕР_1, вул.30 річчя Перемоги, буд.4,с.Теслугів, Радивилівський район, Рівненська область,35512) до Головного управління ДФС у Рівненській області (код ЄДРПОУ 39394217, вул.Відінська,12, м.Рівне, 33023) задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Рівненській області №0008896/5102-1715 від 21.03.2018, згідно якого ОСОБА_3 визначено суму податкового зобов'язання за платежем "податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості" за 2017 рік в сумі 54233,60 грн.

Присудити ОСОБА_3 за рахунок бюджетних асигнувань Головного Управління ДФС у Рівненській області судові витрати у сумі сплаченого судового збору, а саме 704,80 грн.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення. Апеляційна скарга подається до Житомирського апеляційного адміністративного суду через Рівненський окружний адміністративний суд.

Повний текст рішення складено 27 вересня 2018 року.

Суддя Друзенко Н.В.