Рішення № 75323614, 11.07.2018, Сумський окружний адміністративний суд

С У М С Ь К И Й О К Р У Ж Н И Й А Д М І Н І С Т Р А Т И В Н И Й С У Д

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

11 липня 2018 р. Справа № 818/1889/18

Сумський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Шаповала М.М.,

за участю секретаря судового засідання - І.С. Іуткіної,

представника позивача - О.М. Скубири,

представників відповідача - Озацької О.В., Коровкіної Л.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу № 818/1889/18 за позовом Публічного акціонерного товариства "Сумський завод насосного та енергетичного машинобудування "Насосенергомаш" до Харківського управління Офісу великих платників податків ДФС про скасування податкового повідомлення-рішення,-

В С Т А Н О В И В:

Позивач просить суд скасувати податкове повідомлення-рішення від 11.05.2018 № 0000685010 про донарахування податку на прибуток іноземних юридичних осіб за 2016 рік в сумі 186 893 грн. та штрафних (фінансових) санкцій 46 723,25 грн.

Позовні вимоги мотивовані тим, що за результатами проведеної перевірки, Харківським управлінням Офісу великих платників податків ДФС прийнято спірне податкове повідомлення-рішення, яке, на думку ПАТ СЗНЕМ "Насосенергомаш", є необґрунтованим та підлягає скасуванню. Так, податковим органом зроблено помилковий висновок щодо порушення позивачем порядку оподаткування доходу (доходи від авторських прав і ліцензій), що виплачується на користь нерезидента. Позивач вважає, що оподаткування доходів, отриманих нерезидентом із джерел походження в Україні, здійснюється на підставі міжнародного договору, в даному випадку Угоди між Урядом України та Урядом Російської Федерації. Як вказує позивач, АТ "Діал Інжинирінг" є дистриб'ютором MAGMA GmbH, Aachen, Німеччина, має право по субліцензійним угодам передавати субліцензіатам права використання програмного забезпечення MAGMASOFT, здійснювати гарантійне обслуговування та надавати послуги по супроводу програмного забезпечення, тобто діє від свого імені та виконує самостійно договірні зобов'язання. Таким чином, щодо виплати доходів АТ "Діал Інжинирінг", яку здійснив позивач, діє Угода між Урядом України та Урядом Російської Федерації. Разом з цим, позивач вказує, що АТ "Діал Інжинирінг" самостійно визначала свій статус щодо отриманих за договором грошових коштів як бенефіціарного (фактичного) отримувача (власника), про що зазначено у п. 1.4 договору.

Таким чином, як стверджує позивач, податок на прибуток АТ "Діал Інжинирінг", яке є бенефіціарним отримувачем (власником) доходу сплачується за ставкою 10 відсотків, що цілком правомірно здійснив позивач.

Представник позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримав, просив суд задовольнити їх у повному обсязі.

Представники відповідача в судовому засіданні позовні вимоги не визнали з підстав, викладених в письмовому відзиві та зазначили, що за результатами перевірки встановлено порушення позивачем п. 137.3 ст.137, п.п. 141.4.2 п.141.4 ст. 141 Податкового кодексу України, а саме: при виплаті нерезеденту АТ "Діал Інжинирінг" доходу з джерелом походження з України у вигляді роялті по субліцензійного договору від 26.01.2016 № 3/01-2016 у сумі 3 737 873 грн. (екв. 133 111 Євро) не донораховано за 2016 податковий ( звітний) рік податок з таких доходів нерезедента в сумі 186 893 грн., який сплачується до бюджету під час такої виплати. Представники відповідача просять суд відмовити позивачу у задоволенні позовних вимог у повному обсязі, посилаючись на обставини, встановлені в акті перевірки від 20.04.2018 № 20/28-10-50-10-09/05785448. Так, перевіркою встановлено, що АТ "Діал Інжинирінг" не є бенефіціарним отримувачем у зв'язку з чим відповідно до вимог п. 103.4, п.103.5. ст.103 Податкового кодексу України позивач не мав право на застосування ставки 10% на податок на прибуток іноземних юридичних осіб по виплаті доходів на користь компанії АТ "Діал Інжинирінг".

Вислухавши представників сторін, перевіривши матеріали справи, оцінивши докази в їх сукупності, суд відмовляє у задоволенні позовних вимог виходячи з наступного.

В період з 16.04.2018 по 16.04.2018 відповідачем проведено документальну позапланову невиїзну перевірку ПАТ СЗНЕМ "Насосенергомаш" з питань повноти нарахування податку з доходів нерезедентів під час виплати такого доходу на адресу підприємства - нерезидента АТ "Діал Інжинирінг" за період 2016 року, за результатами якої складено акт від 20.04.2018 № 20/28-10-50-10-09/05785448 (а.с.10-27).

Перевіркою встановлено порушення позивачем п. 137.3 ст.137, п. п. 141.4.2 п.141.4 ст. 141 Податкового кодексу України, а саме: при виплаті нерезеденту АТ "Діал Інжинирінг" доходу з джерелом походження з України у вигляді роялті по субліцензійного договору від 26.01.2016 № 3/01-2016 у сумі 3 737 873 грн. (екв. 133 111 Євро) не донораховано за 2016 податковий ( звітний) рік податок з таких доходів нерезедента в сумі 186 893 грн., який сплачується до бюджету під час такої виплати.

Так, між ПАТ СЗНЕМ "Насосенергомаш" (Субліцензіат) та АТ "Діал Інжинирінг" (Ліцензіат) укладено субліцензійний договір від 26.01.2016 № 3/01-2016, з додатковими угодами (а.с. 92-105). Предметом договору є надання Субліцензіату однієї простої невиключної ліцензії на право використання програм для ЕОМ MAGMASOFT у версії MAGMA5, використовуваної для інженерного моделюванням і розрахунків ливарних процесів. Згідно п. 1.4 договору, Ліцензіат підтверджує, що є офіційним уповноваженим MAGMA GmbH, Aachen, Німеччина (правовласник програми для ЕОМ MAGMASOFT, далі Ліцензіар) і на підставі Ліцензійного договору б/н від 01.11.2008 має право передавати Ліцензії, отримувати ліцензійні платежі (бути бенефіціарним одержувачем отриманого доходу), а також здійснювати гарантійне (післягарантійне) обслуговування програми для ЕОМ MAGMASOFT на території Російської Федерації, країн СНД та Прибалтики (а.с. 30 - 39).

Перевіркою встановлено, що позивачем перераховано на користь АТ "Діал Інжинирінг" сплату за Ліцензію за 2016 рік (роялті) всього в сумі 119799,9 Євро або 3364085,15 грн., згідно платіжних доручень від 20.07.2016 № 36384, від 05.08.2016 № 37239, від 26.08.2016 № 38148, від 26.09.2016 № 39504, від 20.10.2016 № 40752, від 21.11.2016 № 42351 (а.с. 43-48), акту здачі - приймання Ліцензії (а.с.42). ПАТ СЗНЕМ "Насосенергомаш" перераховано в бюджет України 13 311,10 Євро або 373788 грн. - податок 10% на доход нерезедента.

На підставі акту перевірки відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення від 11.05.2018 № 0000685010 про донарахування податку на прибуток іноземних юридичних осіб за 2016 рік в сумі 186 893 грн. та штрафних (фінансових) санкцій 46723,25 грн. (а.с. 28).

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства визначає Податковий кодекс України (далі - ПК України).

Згідно з п.п. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 ПК України, доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, оподатковуються в порядку і за ставками, визначеними цією статтею. Для цілей цього пункту такими доходами є: роялті.

Згідно з п.п. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141, резидент або постійне представництво нерезидента, що здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи (крім постійного представництва нерезидента на території України) будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом від провадження господарської діяльності (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в національній валюті), утримують податок з таких доходів, зазначених у підпункті 141.4.1 цього пункту, за ставкою в розмірі 15 відсотків (крім доходів, зазначених у підпунктах 141.4.3 - 141.4.6 та 141.4.11 цього пункту) їх суми та за їх рахунок, який сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності.

Відповідно до п.137.3 ст.137 розділу ІІІ "Податок на прибуток підприємств" ПК України, відповідальність за повноту утримання та своєчасність перерахування до бюджету податку, зазначеного в пункті 57.1 1 статті 57 та 141.4 статті 141 цього Кодексу, покладається на платників податку, які здійснюють відповідні виплати.

Відповідно п. 103.1 ст. 103 Кодексу, застосування правил міжнародного договору України здійснюється шляхом звільнення від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України, зменшення ставки податку або шляхом повернення різниці між сплаченою сумою податку і сумою, яку нерезиденту необхідно сплатити відповідно до міжнародного договору України.

Статтею 12 Угоди між Урядом України та Урядом Російської Федерації про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна та попередження ухилень від сплати податків від 08.02.1995 встановлено, що доходи від авторських прав і ліцензій (роялті), які виникають в одній Договірній Державі і сплачуються резиденту другої Договірної Держави, можуть оподатковуватись у цій другій Державі. Однак ці доходи можуть також оподатковуватись у Договірній Державі, в якій вони виникають і відповідно до законодавства цієї Держави, але податок, що сплачується, не може перевищувати 10 процентів загальної суми доходів.

Вираз "доходи від авторських прав і ліцензій (роялті)" при використанні в цій статті означає платежі будь-якого виду, що одержані як винагорода за користування або за надання права використання авторських прав на будь-який твір літератури, мистецтва і науки (включаючи кінофільми, будь-які фільми і плівки, які використовуються для радіомовлення або телебачення), будь-якого патенту, товарного знаку, креслення або моделі, схеми, таємної формули або процесу, або за інформацію щодо промислового, комерційного або наукового досвіду.

Пунктом 103.2. ст. 103, встановлено, що особа (податковий агент) має право самостійно застосувати звільнення від оподаткування або зменшену ставку податку, передбачену відповідним міжнародним договором України на час виплати доходу нерезиденту, якщо такий нерезидент є бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу і є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України. У разі отримання синдикованого фінансового кредиту особа (податковий агент) застосовує ставку податку, передбачену відповідним міжнародним договором України, на дату виплати процентів або інших доходів, отриманих із джерел в Україні, учасникам синдикату кредиторів з урахуванням того, резидентом якої юрисдикції є кожен учасник синдикованого кредиту, та пропорційно до його частки у межах кредитного договору, за умови що він є бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу, незалежно від того, виплата здійснюється через агента чи напряму.

Відповідно п. 103.3 ст. 103, бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу для цілей застосування пониженої ставки податку згідно з правилами міжнародного договору України до дивідендів, процентів, роялті, винагород тощо нерезидента, отриманих із джерел в Україні, вважається особа, що має право на отримання таких доходів.

При цьому бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу не може бути юридична або фізична особа, навіть якщо така особа має право на отримання доходу, але є агентом, номінальним утримувачем (номінальним власником) або є тільки посередником щодо такого доходу.

Для цілей застосування цього підпункту у випадках, коли резиденти - суб'єкти кінематографії України сплачують роялті нерезидентам за субліцензійними договорами за використання або за надання права на використання аудіовізуальних творів (у тому числі фільмів), а також об'єктів авторського права та/або суміжних прав, що використовуються при виробництві (створенні) аудіовізуальних творів (у тому числі фільмів), такі нерезиденти вважаються бенефіціарними (фактичними) отримувачами (власниками) щодо таких роялті.

25.04.2017 відповідачем направлено запит № 6838/5/99-99-01-02-02-1 до іноземного компетентного органу для отримання податкової інформації стосовно взаємовідносин між ПАТ СЗНЕМ "Насосенергомаш" та АТ "Діал Інжинирінг", тема запиту - визначення бенефіціарного власника роялті: ліцензія - право на використання програми MAGMASOFT.

30.10.2017 отримано відповідь Міжрегіональної інспекції Федеральної податкової служби по централізованій обробці даних № 2-8-04/0512 від 18.10.2017, в якій надано інформацію щодо АТ "Діал Інжинирінг", копії первинних документів, а саме зазначено: "АТ "Діал Інжинирінг" є діючим підприємством, надає бухгалтерську та податкову звітність в поному обсязі, основним видом діяльності наукові дослідження та розробка у сфері природних та технічних наук. Між АТ "Діал Інжинирінг" та ПАТ СЗНЕМ "Насосенергомаш"складено субліцензійний договір від 26.01.2016 № 3/01-2016. Між АТ "Діал Інжинирінг" та MAGMA Giessreitechnologie GmbH (MAGMA GmbH), Aachen, Germany укладено ліцензійний договір від 01.11.2008 № б/н. АТ "Діал Інжинирінг" є дистриб'ютором компанії MAGMA GmbH, Aachen, Germany, має право згідно субліцензійних угод передавати субліцензіатам право використання програмного забезпечення MAGMASOFT, здійснювати гарантійне обслуговування та надавати послуги з супроводу програмного забезпечення" (а.с. 93).

Згідно з п. 103.4 ст. 103 Кодексу, підставою для звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України є подання нерезидентом з урахуванням особливостей, передбачених пунктами 103.5 і 103.6 цієї статті, особі (податковому агенту), яка виплачує йому доходи, довідки (або її нотаріально засвідченої копії), яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України (далі - довідка), а також інших документів, якщо це передбачено міжнародним договором України.

Таким чином, застосування міжнародного договору України в частині звільнення від оподаткування або застосування пониженої ставки податку дозволяється тільки за умови надання нерезедентом особі (податковому агенту) документа, який підтверджує статус податкового резидента

Враховуючи викладене, з огляду на зазначені вище норми законодавства та враховуючи обставини справи, суд вважає, що позивачем неправомірно сплачено податок на прибуток іноземних юридичних осіб за ставкою 10 відсотків по виплаті у 2016 процентів на користь АТ "Діал Інжинирінг", оскільки матеріалами справи статус АТ "Діал Інжинирінг" як бенефіціарного отримувача не підтверджено.

Таким чином, суд визнає позовні вимоги ПАТ СЗНЕМ "Насосенергомаш" про скасування податкового повідомлення-рішення № 0000685010 необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню.

Керуючись ст.ст. 90, 139, 143, 241- 246, 250, 255, 295 КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В:

В задоволенні адміністративного позову Публічному акціонерному товариству "Сумський завод насосного та енергетичного машинобудування "Насосенергомаш" до Харківського управління Офісу великих платників податків ДФС про скасування податкового повідомлення-рішення- відмовити.

Рішення може бути оскаржено до Харківського апеляційного адміністративного суду через Сумський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повний текст рішення складено 16 липня 2018 року.

Суддя М.М. Шаповал