Ухвала суду № 7511339, 12.11.2009, Львівський апеляційний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

У Х В А Л А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

12 листопада 2009 року №22а-9391/08/9104

Колегія суддів Львівського апеляційного адміністративного суду в складі:

головуючого-судді: Пліша М.А.,

суддів: Шавеля Р.М.,Стародуба О.П.,

при секретарі судового засідання: Вітер І.П.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові апеляційну скаргу Відкритого акціонерного товариства «Іскра» на постанову господарського суду Львівської області від 09 квітня 2008 року у справі за позовом Відкритого акціонерного товариства «Іскра» до Державної податкової інспекції у Галицькому районі м. Львова про визнання нечинним податкового повідомлення- рішення №0010611501/0 від 16.07.2007р.,-

В С Т А Н О В И Л А :

Відкрите акціонерне товариство «Іскра» звернулось в суд першої інстанції з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Галицькому районі м. Львова в якому просило визнати нечинним та скасувати податкове повідомлення-рішення відповідача №0010611501/0 від 16.07.2007р.

Постановою господарського суду Львівської області від 09 квітня 2008 року в задоволенні позовних вимог відмовлено.

Не погодившись з таким рішенням суду першої інстанції відкрите акціонерне товариство «Іскра» оскаржило його в апеляційному порядку, вважає, що судом першої інстанції неповно зясовано обставини, що мають значення для справи, висновки суду не відповідають матеріалам справи, а постанова суду прийнята з порушенням норм матеріального та процесуального права.

В апеляційній скарзі зазначає, що під час розгляду справи позивачем подано до суду докази неправовмірності дій ДПІ у Галицькому районі, щодо відкриття нової картки особового рахунка платника податку, унаслідок чого ВАТ «Іскра» сплатило податок на прибуток на рахунок 31111002700008 за кодом бюджетної класифікації 11020100 (податок на прибуток підприємств і організацій що перебувають у державній власності). Проте, всупереч п. 3 ч. 1 ст. 163 КАС України суд не зазначив мотивів не врахування даних доказів. Суд не звернув уваги на те, що відповідно до п. 10.4. розділу 10. Інструкції «Про порядок ведення органами державної податкової служби оперативного обліку платежів до бюджету, контроль за справлянням яких здійснюється органами державної податкової служби України» затвердженої наказом Державної податкової адміністрації від 18.07.2005р. №276, у разі зміни форми власності платника податку, яка призводить до зміни коду бюджетної класифікації, за яким проводиться облік податку, такому платнику з початку року, наступного за роком, у якому відбулись вказані зміни, відкривається нова картка особового рахунка за відповідним кодом бюджетної класифікації, до якої вноситься сальдо розрахунків з бюджетом з попередньої картки.

Судом не взято до уваги ряд доказів наданих позивачем: нотаріально завіреної копії довідки з єдиного державного реєстру підприємств та організацій України (ЄДРПОУ) №3238 від 06.05.2005р. що доводить, що ВАТ «Іскра» станом на 06.05.2005р. мала приватну форму власності; копії платіжних доручень, що доводить, що протягом 2006р., після зміни форми власності ВАТ «Іскра», сплачувало податок на прибуток на рахунок 31114002600008 за кодом бюджетної класифікації 11020100 (податок на прибуток підприємств і організацій що перебувають у державній власності) чим підтверджується те, що ДПІ не виконала свій обов'язок та не відкрила у 2006р. нової картки, як того вимагає п.п. 10.4. розділу 10 вище вказаної Інструкції; копії податкового повідомленням-рішенням № 0000592321/0 від 09.02.2007 р., виданого ДПІ у Галицькому районі м. Львова, копії платіжного доручення № 945 від 16.02.2007р., які доводять, що відповідно до вимог 10.4. розділу 10. Інструкції ВАТ «Іскра» з початку 2007р погасило своє зобов'язання та перерахувало кошти на рахунок 31114009700008 за кодом бюджетної класифікації 11021000 (податок на прибуток приватних підприємств), вважаючи, що відкрита нова картка платника податків, в якій вірно зазначено форму власності; копії листа №23/281 від 20.02.2007р. який доводить, що на вимогу інспектора ДПІ кошти були перераховані з рахунку №31114009700008 за кодом бюджетної класифікації №11021000 (податок на прибуток приватних підприємств) на рахунок №31111002700008 за кодом бюджетної класифікації №11020100 (податок на прибуток підприємств та організацій, що перебувають у державній власності), що в свою чергу доводить, що станом на 20.02.2007р. в картці особового рахунка зазначено форму власності 31 - державна власність, тобто з початку 2007р. року ДПІ не відкрила нову картку особового рахунка для «Іскра».

В мотивувальній частині постанови суд стверджує, що Позивач не подав належних та допустимих доказів, які би, згідно чинного законодавства України, підтверджували правомірність позовних вимог.

Станом на 06.05.2005р. ВАТ «Іскра» включено до єдиного державного реєстру підприємств та організацій України і має форму власності 10 - приватна власність. А відповідно до вимог п.п. 10.4. розділу 10. Інструкції ДПІ ще у 2006 р. була зобов'язана відкрити нову картку особового рахунку за відповідним кодом бюджетної класифікації. Однак, в порушення вищевказаної Інструкції, цього зроблено не було. І відповідно ВАТ «Іскра» було вимушене протягом 2006р. сплачувати податок на прибуток на рахунок 31114002600008 за кодом бюджетної класифікації 11020100 (податок на прибуток підприємств і організацій що перебувають у державній власності), при чому жодних претензій від ДПІ до ВАТ «Іскра» не поступало.

Станом на 20.02.2007 р. нова картка особового рахунка всупереч Інструкції також не була відкрита, про що свідчать нижчевказані дії ДПІ. Так згідно з повідомленням-рішенням № 0000592321/0 від 09.02.2007 року ВАТ «Іскра» було зобов'язане сплатити штраф у розмірі 24750,00 грн. Після прийняття Державного бюджету України на 2007 рік органами державної податкової служби 12.02.2007р були доведені до платників податків реквізити відкритих на 2007 рік рахунків для зарахування платежів до державного і місцевих бюджетів. Відповідно до п.п. 10.4. розділу 10. Інструкції 16.02.2007р. позивач погасив своє зобов'язання та перерахував 24750, 00 грн. на рахунок 31114009700008 за кодом бюджетної класифікації 11021000 (податок на прибуток приватних підприємств) правомірно вважаючи, що відкрито нову картку платника податку, де вірно вказано форму власності ВАТ «Іскра» - приватна. Однак 20.02.2007 р. ВАТ «Іскра» було отримано телефонограму від працівника ДПІ про те, що потрібно перерахувати вищезазначені кошти з рахунку №31114009700008 за кодом бюджетної класифікації №11021000 (податок на прибуток приватних підприємств) на рахунок №31111002700008 за кодом бюджетної класифікації №11020100 (податок на прибуток підприємств та організацій, що перебувають у державній власності).

На виконання вимоги ДПІ листом від 20.02.2007р №23/281 ВАТ «Іскра» звернулось до ДПІ у Галицькому районі м. Львова з проханням перерахувати вищезазначені кошти 24750,00грн . з рахунку № 31114009700008 на рахунок №31111002700008. Вважає, що такими діями податковий орган повідомив про те, що ВАТ «Іскра» стоїть на обліку платників податків і в картці особового рахунка зазначено форму власності 31 (державна власність) яка обліковується за кодом бюджетної класифікації №11021000, тобто нова картка платника податку не відкрита.

21.05.2007р. ВАТ «Іскра» сплатило податок на прибуток за 1 квартал 2007р. в сумі 883 314,00грн. згідно платіжного доручення 966 від 21.05.2007р. на рахунок 31111002700008 за кодом бюджетної класифікації 11020100. Тобто на рахунок який був повідомлений 20.02.2007р. Державною податковою інспекцією. 22.05.2007р. позивача було повідомлено про те що гроші не надійшли до відповідного рахунку і що їх потрібно перерахувати на інший. Цього ж дня листом №23/124 ВАТ «Іскра» звернулось до ДПІ у Галицькому районі м. Львова з проханням перерахувати 883314, 00 грн. з рахунку №31111002700008 на рахунок №31114009700008. 26.07.2007р. ВАТ «Іскра» отримало повідомлення-рішення від 16 липня 2007р. № 0010611501/0, яким зобов'язано позивача сплатити штраф в розмірі 86 130,63 грн. за порушення граничного строку сплати узгодженого податкового зобов'язання з податку на прибуток на підставі підпункту 17.1.7 пункту 17.1 статті 17 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»

Товариству не було доведено, що були внесені зміни в картку особового рахунка, відкрито нову картку, в якій змінено форму власності ВАТ «Іскра» з державної на приватну, що призвело до зміни коду бюджетної класифікації, за яким проводиться облік податку, а відповідно і рахунку на який потрібно сплачувати податок. ДПІ у Галицькому районі з початку 2007 року нову картку не відкрила, а відповідно і не мала жодного права відкривати нову картку в середині року, оскільки це суперечить п. 10.4. розділу 10. Інструкції. Відкриття картки особового рахунка на протязі чи в середині року не передбачено даною Інструкцією. Отже, ВАТ «Іскра» не знало і не могло знати, що станом на травень 2007р., в порушення вимог Інструкції, відкрита нова картка з новим кодом бюджетної класифікації, і що податок на прибуток за 1 квартал 2007р. потрібно сплачувати вже на інший рахунок.

ВАТ «Іскра» правомірно сплатило податок на прибуток за 1 квартал 2007р. на рахунок 31111002700008 за кодом бюджетної класифікації 11020100 (податок на прибуток підприємств і організацій що перебувають у державній власності), а саме на рахунок який відповідав бюджетній класифікації, що була зазначена в особовій картці платника податку на початку року.

Крім того судом порушено норми матеріального права: згідно п. 10.4. розділу 10 Інструкції «Про порядок ведення органами державної податкової служби оперативного обліку платежів до бюджету, контроль за справлянням яких здійснюється органами державної податкової служби України» у разі зміни форми власності платника податку, яка призводить до зміни коду бюджетної класифікації, за яким проводиться облік податку, такому платнику з початку року, наступного за роком, у якому відбулись вказані зміни, відкривається нова картка особового рахунка за відповідним кодом бюджетної класифікації. Згідно п.п. 4.4.1 п. 4.4. Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», у разі коли норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або коли норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов'язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, рішення приймається на користь платника податків; згідно п.1.2 ст 1 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», відповідно до якого податкове зобов'язання - це зобов'язання платника податків сплатити до бюджетів або державних цільових фондів відповідну суму коштів у порядку та у строки, визначені цим Законом або іншими Законами України. Згідно п.16.4 ст. 16 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», відповідно до якого податок за звітний період сплачується його платником до відповідного бюджету у строк, визначений Законом для квартального податкового періоду. Згідно Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» податкове зобов'язання - це зобов'язання платника податків сплатити до бюджетів або державних цільових фондів відповідну суму коштів. Кошти поступили до відповідного бюджету в межах граничних строків, отже сума податкового зобов'язання погашена. З врахуванням вище викладеного просить скасувати постанову суду першої інстанції, та прийняти нову, якою позовні вимоги задовольнити.

Заслухавши суддю доповідача, вивчивши матеріали справи та доводи апеляційної скарг, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає з наступних міркувань.

Судом першої інстанції встановлено, що ДПІ у Галицькому районі м. Львова, 02.07.2007 р. проведено невиїзну документальну перевірку ВАТ «Іскра», в результаті якої встановлено порушення вимог п. 16.4 ст. 16 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» , п.п.5.3.1 п. 5.3 ст. 5 Закону України «Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», а саме: несвоєчасну сплату узгодженої суми податкового зобовязання з податку на прибуток по декларації за перший квартал 2007 року, про що складено відповідний Акт від 02.07.2007 р. № 1510-416/15-1/00214244 на підставі якого винесено податкове повідомлення-рішення від 16.07.2007 р. № 0010611501/0, яким визначено штрафні санкції в сумі 86130,63 грн. (10%) за несвоєчасну сплату узгодженої суми податкового зобов'язання з податку на прибуток.

Відповідно до п.16.4 ст.16 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» податок за звітний період сплачується його платником до відповідного бюджету у строк, визначений законом для квартального податкового періоду.

Наказом ДПА України від 07.03.2007 р. № 131 затверджено перелік податків та зборів (обов'язкових платежів), що надходять до бюджетів та до державних цільових фондів, оперативний облік яких ведеться органами Державної податкової служби України.

Судом першої інстанції вірно вказано, що згідно Цивільного кодексу України та у зв'язку із впровадженням Класифікації форм власності та Класифікації організаційно-правових форм господарювання, затверджених наказом Державного комітету статистики України від 25.06.2004 № 401, згідно із Законом України «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб підприємців», форма власності та вид діяльності вказується у реєстраційній картці юридичної особи, відомості з якої передаються відповідним органам державної податкової служби після державної реєстрації такої юридичної особи. Починаючи з 01.07.2004 р. визначення коду класифікації доходів бюджету, з метою його використання для обліку податку на прибуток новозареєстрованих юридичних осіб, необхідно проводити з врахуванням даних реєстрації платника.

Згідно матеріалів справи, ВАТ «Іскра» включено до єдиного державного реєстру підприємств і організацій України і має форму власності 10 (приватна власність) обліковується за кодом бюджетної класифікації 11021000 «податок на прибуток приватних підприємств».

Відповідно до ст.17 Закону України «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб підприємців» відомості про юридичну особу або фізичну особу - підприємця включаються до Єдиного державного реєстру шляхом внесення записів на підставі відомостей з відповідних реєстраційних карток, в яких зазначається: повне найменування юридичної особи та скорочене у разі його наявності; ідентифікаційний код юридичної особи, форма власності організаційно-правова форма.

Відповідно до пунктів 2.3, 2.4. Порядку виконання державного бюджету за доходами, затвердженого наказом державного казначейства України від 19.12.2000 за № 131 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 24.01.2001 р. за № 67/5258, на балансі обласних управлінь Державного казначейства України для зарахування платежів відкриваються рахунки в розрізі районів та кодів бюджетної класифікації. Платники податків сплачують платежі до бюджету через установи банків, у яких обслуговуються, на зазначені рахунки, відкриті в органах Державного казначейства.

Згідно з п. п. 2.3 глави 2 Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, затвердженої постановою правління НБУ від 21.01.2004 р. № 22 та зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 29.03.2004 за № 377/8976, відповідальність за правильність заповнення реквізитів розрахункового документа, у тому числі номерів рахунків і кодів банків, суми і кодів бюджетної класифікації, несе особа, яка оформила цей документ і подала його до обслуговуючого банку.

Інструкцією про порядок ведення органами державної податкової служби оперативного обліку платежів до бюджету, контроль за справлянням яких здійснюється органами державної податкової служби України, затвердженої наказом Державної податкової адміністрації України від 18.07.2005 № 276, встановлюється порядок ведення органами державної податкової служби оперативного обліку податків і зборів (обов'язкових платежів), надходження яких контролюється органами державної податкової служби та які передбачені бюджетною класифікацією України за доходами до Державного бюджету України, місцевих бюджетів та державних цільових фондів, а також сум штрафних (фінансових) санкцій та пені, що застосовуються до підприємств, установ, організацій та громадян відповідно до чинного законодавства. Згідно п.2.4. зазначеної Інструкції інформацію про реквізити відкритих рахунків для зарахування платежів до бюджетів органи державної податкової служби одержують від органів Державного казначейства України відповідно до Порядку взаємодії між органами Державного казначейства України та органами державної податкової служби України в процесі виконання державного та місцевих бюджетів за доходами, затвердженого наказом Державного казначейства України, Державної податкової служби України від 25.04.2002 р. № 74/194, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 20.05.2002 р. за № 436/6724 (зі змінами та доповненнями).

ДПІ у м. Львові, яка одержала інформацію про зміну реквізитів відкритих (перевідкритих) аналітичних рахунків для зарахування платежів до бюджету, після аналізу та погодження переліку рахунків для зарахування податків, зборів, обов'язкових платежів до державного бюджету, повідомила зазначені реквізити платникам шляхом їх розміщення на дошці податкових оголошень, установленій на доступному для огляду місці біля входу до приміщення податкового органу.

Якщо платник податків неправильно заповнив реквізити платіжних документів або спрямував кошти на неправильний код бюджетної класифікації, то кошти не надійдуть до відповідного рахунку, а отже не погаситься сума податкового зобов'язання платника податків. У випадку непогашеная платником податків у встановлені терміни узгодженої суми податкового зобов'язання, такий платник податків несе відповідальність, встановлену чинним законодавством. Зайво або помилково сплачені платежі за заявою платника підлягають поверненню на розрахунковий рахунок або зарахуванню в рахунок інших платежів, що має відображення в обліку датою проведення зазначених операцій. Зокрема, з моменту перерахування платежу платником податків на правильний рахунок (код бюджетної класифікації), сума податкового зобов'язання вважається погашеною, та нарахування пені на відповідну суму податкового боргу припиняється.

Наказом ДПА України, Міністерства фінансів України, Державного казначейства України від 03.02.2005 р. № 58/78/22 затверджено Порядок взаємодії органів державної податкової служби України та органів Державного казначейства України в процесі повернення помилково та/або надміру сплачених податків, зборів (обов'язкових платежів) платникам податків, який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 18.02.2005 за №247/10527. Відповідно до вищевказаного Порядку, поверненню з бюджету підлягають: надміру сплачені податки, збори (обов'язкові платежі); помилково сплачені податки, збори (обов'язкові платежі) на підставі заяви платника податку (за винятком повернення надміру утриманих (сплачених) сум податку з доходів фізичних осіб), яка може бути подана не пізніше 1095 дня, наступного за днем виникнення такої переплати до органу Державної податкової служби України за місцем перебування на податковому обліку в довільній формі. Орган Державної податкової служби України на підставі даних особових рахунків платників готує висновки, два примірники Реєстру висновків за платежами, належними Державному бюджету, та три примірники Реєстру висновків за платежами, належними місцевим бюджетам. Згідно з зазначеними реєстрами орган державної податкової служби України, відповідний районний (міський) фінансовий орган та орган Державного казначейства України проводять приймання-передавання висновків про повернення помилково та/або надміру сплачених податків, зборів (обов'язкових платежів). За платежами, належними Державному бюджету, орган державної податкової служби України в термін не пізніше ніж п'ять робочих днів від дати отримання заяви платника передає висновки згідно з Реєстром висновків для виконання відповідному територіальному органу Державного казначейства України. Орган державної податкової служби України не пізніше ніж наступного робочого дня від дати отримання висновку, погодженого районним (міським) фінансовим органом, передає його згідно з Реєстром висновків територіальному органу Державного казначейства України, Висновки про повернення помилково та/або надміру сплачених податків, зборів (обов'язкових платежів) реєструються органами Державного казначейства України в Журналі обліку висновків.

На підставі декларації по податку на прибуток від 10.05.2007 р. № 57795 в карточці обліку сплати ВАТ «Іскра» особового рахунку з податку на прибуток 21.05.2007 р. проведено нарахування в сумі 1083314,00 грн., яке сплачено платником:

222007,74 грн. - за рахунок переплати станом на 21.05.2007 року;

3000,00 грн. - 24.05.2007 платіжним дорученням від 24.05.2007 № 460, тобто із затримкою до 30 календарних днів, штрафна санкція повинна становити 300,00 грн.;

858306,26 грн. - 24.05.2007 за рахунок перерахування коштів з одного бюджетного рахунку на інший, платіжне доручення від 24.05.2007 р. № 1103, тобто із затримкою до 30 календарних днів, штрафна санкція повинна становити 85830,63 грн. Отже позивач платіжним дорученням від 21.05.2007 р. № 966 кошти у сумі 883314,00 грн. перераховано на розрахунковий рахунок № 31111002700008 за кодом бюджетної класифікації 11020100 («Податок на прибуток підприємств і організацій, що перебувають у державній власності»), замість розрахункового рахунку № 31114009700008 за кодом бюджетної класифікації 11021000 («Податок на прибуток приватних підприємств»). Листом від 22.05.2007 р. № 124 позивач звернувся до ДПІ у Галицькому районі м. Львова з проханням, про перерахування коштів в сумі 883314,00 грн. з рахунку № 31111002700008 на рахунок № 31114009700008, одержувач: Державний бюджет Сихівського району, в зв'язку з тим, що 21 травня 2007 року ВАТ «Іскра» було сплачено податок на прибуток в сумі 883314,00 грн. на рахунок № 31111002700008 згідно платіжного доручення № 966.

З огляду на це колегія суддів погоджується з доводами суду першої інстанції, що сплата узгодженої суми податкового зобовязання проведено після закінчення граничного строку сплати узгодженої суми. ДПІ у Галицькому районі м. Львова передано на виконання Державному казначейству у Галицькому районі м. Львова висновок від 22.05.2007 р. № 1906 про повернення помилково сплаченого податку. На підставі висновку, Державним казначейством у Галицькому районі м. Львова 24.05.2007 р. перераховано кошти з рахунку № 31111002700008 за кодом бюджетної класифікації 11020100 на рахунок № 31114009700008 за кодом бюджетної класифікації 11021000.

Відповідно до пункту 5.1 статті 5 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», податкове зобов'язання, самостійно визначене платником податків у податковій декларації, вважається узгодженим з дня подання такої податкової декларації.

Відповідно до вимог підпункту 17.1.7 пункту 17.1 статті 17 вищенаведеного Закону України, у разі коли платник податків не сплачує суму податкового зобов'язання протягом граничних строків, визначених цим Законом, такий платник податків зобов'язаний сплатити штраф у відсотках до суми платежу в залежності від стоку затримки сплати.

З огляду на це колегія суддів вважає, що суд першої інстанції обґрунтовано відмовив в задоволенні позовних вимог.

Суд апеляційної інстанції вважає, що доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, а постанова відповідає нормам матеріального та процесуального права.

Керуючись ч.3 ст. 160, п. 1 ч. 1 ст. 198, ст. 200, ст.205, ст.206, ст. 254 КАС України, колегія суддів,

У Х В А Л И Л А :

апеляційну скаргу Відкритого акціонерного товариства «Іскра» - залишити без задоволення , а постанову господарського суду Львівської області від 09 квітня 2008 року у справі № 25/24А - без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду України протягом одного місяця шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції.

Головуючий суддя : М.А.Пліш

Судді: Р.М. Шавель

О.П.Стародуб

Повний тест ухвали виготовлено 17.11.2009 р.