Постанова № 7407941, 11.11.2009, Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 листопада 2009р. м. Дніпропетровськ Справа № 2а-500/09/0870

Колегія суддів Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду у складі

головуючий суддя Мірошниченко М.В.,

суддя Баранник Н.П.

суддя Юхименко О.В.

при секретарі Резнікові Ю.М.

з а участю представників сторін:

позивача: Сніжко Р.В. дов. від 20.01.2009р., Коцур Т.В. дов. від 20.01.2009р.,

Савчук В.А. протокол № 1 від 23.09.2008р.

відповідача: Славянський С.А. дов. від 05.11.2009р. № 3415/10/10-07,

Коновальська В.І. дов. від 04.03.2009р. № 915/10/10-07

розглянувши у відкритому судовому засіданні

апеляційну скаргу Відкритого акціонерного товариства «Сільгосптехніка», м. Токмак,

Запорізької області

на постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 20.03.2009р.

у справі № 2а-500/09/0870

за позовом Відкритого акціонерного товариства «Сільгосптехніка», м. Токмак,

Дніпропетровської області

до відповідача Токмацької обєднаної державної податкової інспекції Запорізької

області, м. Токмак, Запорізької області

про зобовязання прийняти рішення про списання податкового боргу та пені

ВСТАНОВИЛА:

Відкритим акціонерним товариством «Сільгосптехніка» заявлено позов до Токмацької об'єднаної державної податкової адміністрації Запорізької області про списання податкового боргу по податку з доходів фізичних осіб утриманого із орендної плати за землю в сумі 135052 грн. 47 коп., та нарахованої пені за несвоєчасне перерахування податку з доходів фізичних осіб у вигляді орендної плати за земельні паї в розмірі 61005 грн. 76 коп. за пропуском позовної давності (з урахуванням уточнень до адміністративного позову, а.с. 46-48). Під час судового розгляду справи в суді першої інстанції позивач зменшив позовні вимоги щодо списання пені та просив прийняті рішення про списання пені за несвоєчасне перерахування податку з доходів фізичних осіб у вигляді орендної плати за земельні паї в розмірі 52396 грн. 92 коп.; вимоги щодо списання податкового боргу по податку з доходів фізичних осіб утриманого із орендної плати за землю в сумі 135052 грн. 47 коп. залишив в тому ж розмірі.

Розглянувши справу по суті, постановою Запорізького окружного адміністративного суду від 20.03.2009р. у справі № 2а-500/09/0870 в задоволенні адміністративного позову відмовлено.

Постанова суду, мотивована тим, що на особовому рахунку ВАТ «Сільгосптехніка» борг по податку доходів з фізичних осіб з орендної плати за земельні паї у сумі 135 052,47 грн. не обліковується, а був виявлений при проведені планової перевірки за даними головної книги та даними бухгалтерського обліку. Згідно довідки про перевірку від 06.10.2008 року періоди, за які нараховано пеню, входять у термін 1095 днів. Нарахована пеня за несвоєчасне перерахування податку з доходів фізичних осіб у вигляді орендної плати за земельні паї в сумі 61005 грн. 76 коп. 16 жовтня 2008 року була відображена в картці особового рахунку ВАТ «Сільгосптехніка» у Токмацькій ОДПІ згідно до акту планової виїзної перевірки від 06.10.2008 року № 726/23/03743440 та не підлягає списанню.

Не погодившись із постановою суду, ВАТ «Сільгосптехніка» подано апеляційну скаргу, в якій зазначені наступні обставини.

Відповідно до листа ДПА України № 17199/7/24-1117 від 04.11.2003 року, щодо списання податкового боргу юридичних та фізичних осіб, визнаного безнадійним, вказано, що відповідно до норм Закону України № 2181, узгоджуються ті податкові зобов'язання, що визначені платником податків в деклараціях або нараховані органами державної податкової служби.

Згідно з Інструкцією про порядок ведення органами державної податкової служби оперативного обліку податків і зборів (обов'язкових платежів), що надходять до бюджетів та до державних цільових фондів, затвердженого наказом Головної ДПІ України від 12.05.1994 року № 37 (у редакції наказу ДПА України від 03.09.2001 року № 342) та зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 18.10.2001 року № 887/6078, узгоджені суми податкового зобов'язання відображаються в картках особових рахунків платників податків.

А у разі їх несвоєчасної сплати такі суми податкового зобов'язання набувають статусу податкового боргу.

Заборгованість ВАТ «Сільгосптехніка» по сплаті податку з доходів фізичних осіб із орендної плати за землю виникла в 2001 - 2004 роках в розмірі 135 052,47 грн. та залишилася несплаченою на 1096 день.

Відповідно до пп. 15.1.1 п. 15.1 ст. 15 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», строк позовної давності щодо сплати податкової заборгованості, складає 1095 днів.

Борг по сплаті податку з доходів фізичних осіб утриманий із орендної плати за землю, що виник в 2001 - 2004 роках, в розмірі 135 052,47 грн., згідно з пп. «в» пп. 18.2.1 п. 18.2 ст. 18 ЗУ «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» - є безнадійним податковим боргом.

Таким чином, Токмацька об'єднана державна податкова інспекція в Запорізькій області безпідставно не відобразила в картці особового рахунку ВАТ «Сільгосптехніка» податковий борг по податку з доходів фізичних осіб утриманий із орендної плати за земельні паї в сумі 135 052,47 грн.

Отже, відсутність визначення боргу по податку з доходів фізичних осіб утриманий із орендної плати за землю в сумі 135 052,47 грн. у даних карток особового рахунку ВАТ «Сільгосптехніка», не є підставою для відмови у списанні боргу та пені.

Просить постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 20.03.2009р. у справі № 2а-500/09/0870 скасувати та прийняти нове рішення, яким задовольнити позовні вимоги.

Представники позивача в судовому засіданні 11.11.2009р. підтримали доводи, викладені в апеляційній скарзі.

Токмацька об'єднана державна податкова інспекція Запорізької області в письмових запереченнях на апеляційну скаргу вказала, що постанова суду першої інстанції від 20.03.2009р.є законною та обґрунтованою, просить залишити її без змін..

Представники відповідача в судовому засіданні 11.11.2009р. підтримали доводи, викладені в запереченнях на апеляційну скаргу.

Фіксація судового процесу технічними засобами здійснювалась за допомогою комплексу «Камертон».

В судовому засіданні 11.11.2009р. оголошено вступну та резолютивну частини постанови суду апеляційної інстанції.

Справу було призначено до апеляційного розгляду та розглянуто колегією суддів у складі: Мірошниченко М.В. (головуючий суддя), судді: Баранник Н.П., Юхименко О.В.

Розглянувши матеріали справи та апеляційної скарги, перевіривши їх доказами, колегія суддів знаходить підстави для задоволення апеляційної скарги.

Як випливає з матеріалів справи, ВАТ «Сільгосптехніка» , відповідно до висновків Торгово-промислової палати України від 30.07.2003р. № 9753/08-4 та від 09.09.2003р. № 12014/05-4, підтверджено форс-мажорні обставини, наслідком яких стала загибель сільськогосподарських культур.

Відсутність врожаю виключила можливість отримати доходи від здійснення господарської діяльності, що, в свою чергу, виключило можливість сплатити податок з доходів фізичних осіб утриманий із орендної плати за землю, а тому виникла заборгованість в розмірі 135052 грн. 47 коп.

Токмацькою ОДПІ у період з 08.09.2008 року по 01.10.2008 рік проводилась планова виїзна перевірка ВАТ «Сільгосптехніка» з питань повноти обчислення та своєчасності внесення до бюджету сум податку з доходів фізичних осіб за період з 01.07.2005 р. по 30.06.2008 р. За результатами перевірки сектором КПР відділу оподаткування фізичних осіб складено довідку № 38/17-221-03743440 від 06.10.2008 року з питань повноти обчислення та своєчасності внесення до бюджету сум податку з доходів фізичних осіб, яка є складовою частиною акта перевірки № 726/23/03743440 від 06.10.2008 року. Перевіркою повноти обчислення та своєчасності внесення до бюджету сум податку з доходів фізичних осіб встановлені порушення пп.2 п.1 ст.8, пп.4 п.1 ст.8 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 року № 889-IV в результаті чого за неповне та несвоєчасне врахування податку з доходів фізичних осіб нарахована пеня у розмірі, визначеному Законом в сумі 67715 грн. 11 коп., в тому числі:

- пеня за несвоєчасне перерахування податку з доходів фізичних осіб із заробітної

плати у сумі 6448 грн. 47 коп. (додаток № 1 до довідки);

- пеня за несвоєчасне перерахування податку з доходів фізичних осіб у вигляді

орендної плати за земельні паї у сумі 61005 грн.76 коп. (додаток № 2 до довідки);

- пеня за несвоєчасне перерахування податку з доходів фізичних осіб з майнових паїв

у сумі 260 грн. 88 коп. (додаток № 3 до довідки).

Згідно даних головної книги ВАТ «Сільгосптехніка» розрахунки по орендній платі за земельні паї на початок та на кінець періоду, що перевірявся становили: сальдо по рахунку 685/2 «Розрахунки по орендній платі за земельні паї»:

- на початок перевірки, станом на 01.07.2005 р. К-т 1690 грн.74коп.(за 2004 р.)

- на кінець перевірки, станом на 30.06.2008 р. Кт 14054 грн. 86 коп. (за листопад 2007

року)

Згідно до даних головної книги ВАТ «Сільгосптехніка» розрахунки з бюджетом по податку з доходів фізичних осіб, утриманого при виплаті орендної плати за земельні паї на початок та на кінець періоду, що перевірявся, становили: Сальдо по рахунку 641/3 «Розрахунки з бюджетом по податку з доходів фізичних осіб» (орендна плата):

- на початок перевірки, станом на 01.07.2005 р. К-т 135052 грн. 47 коп. (за минулі роки);

- на кінець перевірки, станом на 30.06.2008 р. Кт - 152086 грн. 32 коп. (135052 грн. 47 коп. за минулі роки; 17033 грн. 85 коп. - за 2007 рік).

Відповідно до п.1.3. Порядку списання безнадійного податкового боргу платників податків, затвердженого Наказом ДПА України № 103 від 14.03.2001 року, податковий борг -

це податкове зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), узгоджене платником податків, але не сплачене у встановлений строк, а також пеня, нарахована на суму такого податкового зобов'язання.

Податковий борг по податку з доходів фізичних осіб утриманий із орендної плати за землю в сумі - 135 052,47 грн., виник у ВАТ «Сільгосптехніка» за період з 2001 року по 2004 рік, що підтверджується документально:

- актом № 32-23-022-03743440 від 17.02.2003 року про результати перевірки

дотримання вимог законодавства про оподаткування ВАТ «Сільгосптехніка» за період з 01.07.2001 року по 01.10.2002 року, в якому вказано, що по результатам перевірки, станом на 31.09.2002 року встановлена податкова заборгованість по виплаченій в натуральній формі орендної плати за земельні паї в сумі - 49 006,79 грн. Сума зобов'язань узгоджена;

- актом № 49 від 23.12.2004 року про результати комплексної документальної

перевірки дотримання вимог податкового та валютного законодавства ВАТ «Сільгосптехніка» за період з 01.10.2002 року по 30.09.2004 року, в якому вказано, що по результатам перевірки, станом на 30.09.2004 року встановлена податкова заборгованість по орендній платі за земельні паї в розмірі 93 698,04 грн. Сума зобов'язань узгоджена.

Відповідно до листа ДПА України № 17199/7/24-1117 від 04.11.2003 року щодо списання податкового боргу юридичних та фізичних осіб, визнаного безнадійним, вказано, що відповідно до норм Закону України «Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» № 2181, узгоджуються ті податкові зобов'язання, що визначені платником податків в деклараціях або нараховані органами державної податкової служби.

Згідно з Інструкцією про порядок ведення органами державної податкової служби оперативного обліку податків і зборів (обов'язкових платежів), що надходять до бюджетів та до державних цільових фондів, затвердженого наказом Головної ДПІ України від 12.05.1994 року № 37 (у редакції наказу ДПА України від 03.09.2001 року № 342) та зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 18.10.2001 року № 887/6078, узгоджені суми податкового зобов'язання відображаються в картках особових рахунків платників податків.

А у разі їх несвоєчасної сплати такі суми податкового зобов'язання набувають статусу податкового боргу.

Заборгованість ВАТ «Сільгосптехніка» по сплаті податку з доходів фізичних осіб утримані із орендної плати за землю виникла в 2001 - 2004 роках в розмірі 135 052,47 грн. та залишилася несплаченою за спливом строку 1095 днів.

Колегія суддів зазначає, що у відповідності з підпунктами "в" і "г" п.п.18.2.1 п.18.2 ст. 18 Закону України «Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» , підлягає списанню безнадійний податковий борг, у тому числі пеня, нарахована на такий податковий борг, а також штрафні санкції, зокрема: податковий борг юридичних та фізичних осіб, стосовно якого минув строк позовної давності, встановлений цим Законом (п.п. "в"); податковий борг юридичних або фізичних осіб, що виник внаслідок обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин) (п.п. "г").

Під терміном «безнадійний» розуміється податковий борг юридичних та фізичних осіб, що виник внаслідок обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин).

За таких обставин, податковий борг по прибутковому податку в сумі 309503,84 грн., в розумінні ст.18 Закону України «Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» , є безнадійним.

Відповідно до пп. 15.1.1 п. 15.1 ст. 15 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», строк позовної давності щодо сплати податкової заборгованості складає 1095 днів.

Згідно з пп. 18.2.1 Закону України «Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», підлягає списанню безнадійний податковий борг, у тому числі пеня, нарахована на такий податковий борг, а також штрафні санкції.

Під терміном «безнадійний», п. г) абз. 2 цього підпункту, слід розуміти податковий борг юридичних та фізичних осіб, що виник внаслідок обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин).

У відповідності з пп. 18.2.3 Закону (2181-14) податкові органи здійснюють щоквартальне списання безнадійного податкового боргу. Порядок такого списання визначається центральним податковим органом за узгодженням з Міністерством фінансів України.

За змістом Порядку списання безнадійного податкового боргу платників податків, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 14 березня 2001р. N 103, такий факт непереборної сили підтверджується Торгово-промисловою палатою України - про настання обставин непереборної сили чи стихійного лиха на території України.

Визначення сум безнадійного податкового боргу, що підлягає списанню органами державної податкової служби, п. 4.1 Порядку списання безнадійного податкового боргу платників податків, здійснюється:

- за даними карток особових рахунків платників податків, що ведуться в органах державної податкової служби в установленому порядку, за станом на день виникнення безнадійного податкового боргу;

- за даними довідки відповідного контролюючого органу про наявність безнадійного податкового боргу на день виникнення безнадійного податкового боргу.

При цьому, з огляду на приписи статті 1 Закону № 2181 податковим боргом є податкове зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), самостійно узгоджене платником податків або узгоджене в адміністративному чи судовому порядку, але не сплачене у встановлений строк, а також пеня, нарахована на суму такого податкового зобов'язання.

Податкове зобов'язання - зобов'язання платника податків сплатити до бюджетів або державних цільових фондів відповідну суму коштів у порядку та у строки, визначені цим Законом або іншими законами України.

Податкова декларація, розрахунок (п. 1.11 статті 1) - документ, що подається платником податків до контролюючого органу у строки, встановлені законодавством, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податку, збору (обов'язкового платежу).

Таким чином, наявність форс-мажорних обставин, які призвели до виникнення у платника податків податкового боргу, є підставою для списання такого боргу в повному обсязі по всіх податкових платежах без обмежень.

Враховуючи вищезазначене, борг по податках і зборах (обов'язкових платежах), який виник у результаті обставин непереборної сили та рахується як у картках особових рахунків, так і у платника податків по фактично виплаченій зарплаті і підтверджений актами документальних перевірок, підлягає списанню як безнадійний податковий борг на загальних підставах.

За таких обставин контролюючим органом безпідставно було відмовлено у списанні боргу та пені.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції дійшов до помилкового висновку про відмову в задоволенні позову.

Таким чином, відсутність визначення боргу по податку з доходів фізичних осіб утриманий із орендної плати за землю в сумі 135 052,47 грн., у даних карток особового рахунку ВАТ «Сільгосптехніка», не є підставою для відмови у списанні боргу та пені.

При цьому, колегія суддів враховує:

як специфіку функціонування діяльності підприємств агропромислового сектора, яка визначається сезонністю виробництва; наявністю значного часового інтервалу між періодами здійснення витрат та отриманням кінцевих результатів; залежністю результатів діяльності підприємств та, відповідно, джерел фінансування від впливу природно-кліматичних умов;

так і основи державної політики у бюджетній, кредитній, ціновій, страховій, регуляторній та інших сферах державного управління щодо стимулювання виробництва сільськогосподарської продукції та розвитку аграрного ринку.

Слід зазначити, офіційне з'ясування всіх обставин у справі є принципом здійснення правосуддя в адміністративний судах. Суд може прийняти іншу постанову, яка б гарантувала дотримання і захист прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб'єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб'єктів владних повноважень.

Позовні вимоги є обґрунтованими і підлягають задоволенню.

Оскаржувана постанова суду підлягає скасуванню як така, що прийнята з неповним зясуванням судом обставин, що мають значення для справи і порушенням у звязку з цим норм матеріального права.

Керуючись ст. ст. 195, 198п.3, 202, 205, 207 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -

ПОСТАНОВИЛА:

Апеляційну скаргу Відкритого акціонерного товариства «Сільгосптехніка», м. Токмак, Запорізької області задовольнити.

Постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 20.03.2009р. у справі № 2а-500/09/0870 скасувати та прийняти нову постанову суду.

Позов задовольнити.

Зобовязати Токмацьку обєднану державну податкову інспекцію Запорізької області, м. Токмак, Запорізької області здійснити списання безнадійного податкового боргу Відкритого акціонерного товариства «Сільгосптехніка» у розмірі 135052,47 грн. та пені у розмірі 52396, 92 грн.

Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками перегляду набирає законної сили з моменту проголошення, та може бути оскаржена протягом одного місяця до адміністративного суду касаційної інстанції.

Повний текст постанови виготовлено 20.11.2009р.

Головуючий суддя М.В. Мірошниченко

Суддя Н.П. Баранник

Суддя О.В. Юхименко