Постанова № 7282982, 19.11.2009, Львівський апеляційний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

19 листопада 2009 року №22а-11709/08/9104

Колегія суддів Львівського апеляційного адміністративного суду в складі:

головуючого-судді: Пліша М.А.,

суддів: Шавеля Р.М., Каралюса В.М.,

при секретарі судового засідання: Вітер І.П.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Стрийському районі Львівської області на постанову господарського суду Львівської області від 27 червня 2008 р. у справі за позовом Приватного підприємства «Янус» до Державної податкової інспекції у Стрийському районі Львівської області про визнання недійсними податкових повідомлень-рішень,-

В С Т А Н О В И Л А :

приватне підприємство «Янус» звернулось в суд першої інстанції з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Стрийському районі Львівської області в якому просило визнати недійсними податкові повідомлення-рішення відповідача від 27.02.2006 р. №0000232350/0; від 11.05.2006 р. №0000232350/1; від 10.10.2006 р. №0000232350/3, від 20.04.2007 р. №00087'4231/2 від 27.02.2006 р. №0000242350/0; від 11.05.2006 р. №0000242350/1; від 10.10.2(06 р. №0000242350/3.

Постановою господарського суду Львівської області від 27 червня 2008 р. позовні вимоги задоволено частково, в изнано недійсними податкові повідомлення-рішення відповідача з платежу податку на прибуток підприємства від 27.02.2006 р. №0000232350/0; від 11.05.2006 р. №0000232350/1; від 10.10.2006 р. №0000232350/3. за платежем податку на додану вартість від 20.04.2007 р. №00087'4231/2 повідомлення рішення з платежу податку на додану вартість: від 27.02.2006 р. №0000242350/0; від 11.05.2006 р. №0000242350/1; від 10.10.2(06 р. №0000242350/3 в частині донарахування 24586675 грн. основного платежу та штрафних (фінансових) санкцій в сумі 12293337,5 грн. в задоволенні решти позовних вимог відмовлено.

Не погодившись з таким рішенням суду першої інстанції Державна податкова інспекція у Стрийському районі Львівської області оскаржила його в апеляційному порядку, вважає, що суд неповно зясував обставини, що мають значення для справи, а постанова прийнята з порушенням норм матеріального права.

Головуючий у І-й інст.Костів Т.С.

Справа № 15/94А /5015 Рядок статзвіту 2.11.1 Суддя-доповідач Пліш М.А. Справа № 22а-11709/08/9104.doc

В апеляційній скарзі зазначає, що згідно постанови суду першої інстанції основним мотивом скасування податкових повідомлень рішень став факт нібито недоведеності інспекцією умислу в угоді купівлі - продажу нафтопродуктів №011003/02 укладеної між ПП. «Янус» та ТзОВ «Алтон-КН» яка завідомо суперечить інтересам держави та суспільства. Слід зазначити, що Вищий адміністративний суд України на відміну від Господарського суду Львівської області своєю ухвалою від 09.04.2008р. по справі №К-38920/06 про визнання недійсної угоди купівлі-продажу нафтопродуктів №011003/02 укладеної між ПП. «Янус» та ТзОВ Алтон-КН» встановив обставини які дають право вважати, що угода купівлі - продажу нафтопродуктів №011003/02 завідомо суперечить інтересам держави та суспільства. Дана ухвала Вищого адміністративного суду України вступила в законну силу, а обставини досліджені в ній та здійснений висновок повинні братись до уваги при розгляді справи так як донараховані суми податків за рішеннями мають пряме відношення до угоди купівлі- продажу нафтопродуктів №011003/02 укладеної між ПП «Янус» та ТзОВ «Алтон-КН». За даною угодою ПП «Янус» до податкового кредиту включив суму в 24586756,00грн. З огляду на те, що угода містила ознаки фіктивності то сума податкового кредиту за вказаною угодою була знята з відшкодування та оскарженими податковими повідомленнями-рішеннями підприємству донараховано податок на прибуток та податок на додану вартість в загальних розмірах 36893605,00грн.

На підставі акту перевірки Стрийською ОДПІ винесено податкові повідомлення рішення: від 27.02.2006р. № 0000232350/0 про сплату 6500,00грн. податку на прибуток приватних підприємств і 3200,00грн. застосованої штрафної (фінансової) санкції, всього на загальну суму 9750,00грн.; та від 27.02.2006р. № 0000242350/0 про сплату 24589237,00грн. податку на додану вартість та 12294618,00грн. застосованої штрафної (фінансової) санкції.

Згідно акту від 10.02.2006р. № 118/23-1/32994866, документальною перевіркою встановлено, що між ПП «Янус» та ТзОВ «Анджеліна» укладено договір комісії № 01/09-К від 01.09.2004р., сторонами якого є комісіонер - ПП «Янус» та комітент - ТзОВ «Анджеліна». Предметом даного договору комісії є зобов'язання «Комісіонера» перед «Комітентом» здійснити за дорученням «Комітента» за винагороду, в інтересах останнього, від свого імені продаж нафтопродуктів, по ціні не нижче вказаних «Комітентом». Виступаючи від свого імені «Комісіонер» самостійно укладає договір продажу з третьою особою (надалі Покупець). При укладенні договору з Покупцем «Комісіонер» буде діяти тільки в інтересах «Комітента». «Комісіонер» набуває право на продаж товарів „Комітента" (ТзОВ «Анджеліна»).

ПП «Янус» не включено до валового доходу в IV кварталі 2004 року комісійну винагороду від ТзОВ «Анджеліна» згідно податкової накладної за № 7 від 28.12.2004р. на суму 25991,67грн., ПДВ -5198,33грн.всього на загальну суму 31190,00грн. Кошти отримані ПП «Янус» в січні 2005р. (прибутковий касовий ордер за № 2 від 24.01.2005р. на суму 10000грн., прибутковий касовий ордер за № 3 від 27.01.2005р. на суму 48000грн. (Д-т 301 рах К-т З61 рах) в розмірі 26000грн., згідно договору комісії за № 01.09.2004р.

Відповідно до пункту 4.1 ст. 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» валовий дохід - загальна сума доходу платника діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за її межами.

Як зазначено в акті від 25.12.2004р. № 2 передачі нафтопродуктів на комісію до Договору комісії № 01/09-К від 01.09.2004р. ТзОВ «Анджеліна» передав, ПП «Янус» прийняв на комісію відповідно договору комісії № 01/09 від 01.09.2004р. нафтопродукти у відповідності з цим актом, що є невід'ємною частиною Договору комісії у кількості та за ціною вказаною у видатковій накладній. Комісійна винагорода «Комісіонера» - ПП «Янус» складає 31190,00грн.

Згідно п.п. 11.3.1 ст.11 вищезазначеного Закону датою збільшення валового доходу вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: або дата зарахування коштів від покупця (замовника) банківський рахунок платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), що підлягають продажу, у разі продажу товарів (робіт, послуг) за готівку - дата її оприбуткування в касі платника податку, а за відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) - дата фактичного надання результатів (послуг) платником додатку.

Виходячи з вищенаведеного, ПП «Янус» порушено п.4.1 ст.4, п.11. 3 ст.11 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» в редакції Закону від 22.05.1997р. № 283/97-ВР (із змінами і доповненнями), а саме: не включено до валового доходу за IV квартал 2004р. 25991,67грн. Відповідно до пункту 10.1 ст. 10 вищезазначеного Закону, прибуток платників податку, включаючи підприємства, засновані на власності окремої фізичної особи, оподатковується за ставкою 25 відсотків до об'єкта оподаткування. Отже, сума заниженого податкового зобов'язання з податку на прибуток становить 6500,00 грн. ( 25991,67грн. х 0,25 = 6497,92грн., заокруглено до тисяч гривень - 6500,00 грн. згідно даних платника у податкових деклараціях з податку на прибуток ) .

Оскільки сума недоплати складає 6500,00грн., а кількість податкових періодів недоплати складає 5 періодів, то розмір штрафних (фінансових) санкцій з врахуванням п.п. 17.1.3 ст. 17 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» складає 50% суми такої недоплати, тобто сума штрафних (фінансових) санкцій становить 3250,00грн.

Тому апелянтом винесено податкове повідомлення-рішення від 27.02.2006р. № 0000232350/0 про сплату ПП «Янус» податкового зобов'язання з податку на прибуток в сумі 6500,00грн. та застосованої штрафної фінансової санкції 3250,00грн. всього на загальну суму 9750,00грн.

Крім того перевіркою встановлено, що підприємством не включено податкового зобов'язання декларації з ПДВ за грудень 2005 р. комісійну винагороду від ТзОВ «Анджеліна» згідно податкової накладної від 28.12.2004р. № 7 на суму 31190,00грн., в т.ч. ПДВ 5198,33грн., чим порушено п.п.7.3.1 п.7.3 ст.7 Закону України «Про додану вартість», при цьому зазначає, що в березні 2005р. підприємством частково самостійно зроблено виправлення і включено до декларації з ПДВ за лютий 2005р. в сумі 2717,00грн. Сума податкового зобов'язання з ПДВ, що залишилась не включеною на день закінчення перевірки - 2481,00грн.

Згідно акту від 25.12.2004р. № 2 передачі нафтопродуктів на комісію, комітент - ТзОВ «Анджеліна» передав, а комісіонер - ПП «Янус» прийняв на комісію нафтопродукти. Комісійна винагорода комісіонера ПП «Янус» складає 31190,00грн. На підставі цього ПП «Янус» виписано податкову накладну від 28.12.2004р. № 7 на загальну суму 31190,00грн., в тому числі ПДВ - 5198,33грн. Відповідно до п.п.7.3.1 п.7.3 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» датою виникнення податкових зобов'язань з поставки товарів (робіт, послуг) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: або дата зарахування коштів від покупця - (замовника) на банківський рахунок платника податку як оплата товарів (робіт, послуг), що підлягають поставці, а у разі поставки товарів (робіт, послуг) за готівкові грошові кошти - дата їх оприбуткування в касі платника податку, а при відсутності такої - дата інкасації готівкових коштів у банківській установі,що обслуговує платника податку; або дата відвантаження товарів,а для робіт (послуг) - дата оформлення документа, що засвідчує факт виконання робіт (послуг) платником податку.

Оскільки сума недоплати складає 2481,69грн., а кількість податкових періодів, у яких виявлено суму недоплати складає 14 періодів, то відповідно до п.п 17.1.3 п. 17.1 ст.17 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000р. податковим органом застосовано штрафну санкцію в розмірі 50% суми такої недоплати, що становить 1240,00грн.

В ході перевірки було встановлено факт взаємовідносин ПП «Янус» з ТзОВ «Алтон-КН» по договору від 01.03.2005р. № 011003/02 на поставки товару (нафтопродуктів) згідно вищенаведеного договору ТзОВ «Алтон КН» постановив ПП «Янус» товар на загальну суму 147 520 553грн. 20коп. згідно відповідних податкових накладних.

За придбаний товар ПП «Янус» розрахувався у наступній формі:

- згідно акту прийому-передачі векселя (до договору №01003/2 від 01.03.2005р.) від15.03.2005р. ПП «Янус (перший векселедержатель) передав простий вексель №30016415701 номінальною вартістю 90 045 000, 0грн ТзОВ «Алтон-КН»(індосат), який належить ПП «,Модулор»(векселедержатель);

- згідно акту прийому-передачі векселя (до договору №01003/2 від 01.03.2005р.) від17.03.2005р. ПП «Янус» (перший векселедержатель) передав простий вексель № 30016415702 номінальною вартістю 48951 000, 0грн ТзОВ «Алтон-КН» (індосат), який належить ПП ,,Модулор"(векселедержатель).

- згідно акту прийому-передачі векселя (до договору №01003/2 від 01.03.2005р.) від17.03.2005р. ПП «Янус» (перший векселедержатель) передав простий вексель №30016415703 номінальною вартістю 8200 000, 0грн ТзОВ «Алтон-КН» (індосат), який належить ПП «Модулор"(векселедержатель).

- згідно акту прийому-передачі векселя (до договору №01003/2 від 01.03.2005р.) від 20.03.2005р. ПП «Янус» (перший векселедержатель) передав простий вексель № 30016415708 номінальною вартістю 45 000, 0 грн. ТзОВ «Алтон-КН» (індосат), який належить ПП «Модулор»(векселедержатель).

Загальна вартість переданих простих векселів становить 147241 000,0грн., грошовими коштами на суму 49533,2грн.(п/д №2 від 22.09.2005р.), переуступкою боргу на суму 230 000, 0 грн. (ТзОВ «Компанія Гране груп ТДМ» винен ПП «Янус» 230 000,0 грн., в свою чергу ПП «Янус» винен ТзОВ «Алтон-КН» 230 000,0грн., а ТзОВ «Алтон-КН» винен ТзОВ «Торовельна мережа» Айва», за товар ТзОВ «Компанія Транс груп ТДМ» повинен заплати ТзОВ «Торговельна мережа» «Айва».

Податкові накладні відображені в Книзі обліку придбання товарів (робіт,послуг) ПП «Янус» і сума податку на додану вартість включені до складу податкового кредиту уточнюючому розрахунку податкових зобов'язань з податку на додану вартість за березень 2005 року в звязку з виправленням самостійно виявлених помилок та подана в Стрийську ОДПІ за № 46360 від 26.10.2005року.

По даних декларації з податку на додану вартість за березень 2005 р. поданої ТОВ «Алтон КН» в ДПІ у Соломянському районі м.Києва (копія декларації завірена ДПІ у Соломянському районі м.Києва) загальна сума податкового зобовязання становить 41666 667, 0 грн. загальна сума податкового кредиту 41666 622,0 грн.. Останній звіт подано до ДПІ у Солом'янському р-ні м. Києва з ПДВ за квітень 2005р.

Рішенням Солом'янського районного суду м. Києва від 22.03.2005р. по справі № 2-2089 скасовано установчі документи ТзОВ «Алтон-КН» з моменту державної реєстрації (17.02.2004р.) та свідоцтво про реєстрацію платника на додану вартість від 03.05.2004 р. з моменту внесення в Реєстр платників ПДВ.

ДПІ у Солом'янському районі м.Києва 20.07.2005р. анульовано свідоцтво про реєстрацію платника податку на додану вартість від 03.05.2004р. № 36095861 НБ 215823 ТзОВ «Алтон-КН» з моменту внесення в Реєстр платників ПДВ (Акт про анулювання свідоцтва платника ПДВ ТзОВ «Алтон-КН» від 20.07.2005р. № 1182). '

Рішенням Солом'янського районного суду м.Києва від 22.03.2005р. визнано недійсними установчі документи ТзОВ «Алтон-КН» з моменту державної реєстрації , а саме з 17.02.2004р. з причин його реєстрації на підставних осіб ОСОБА_3 та ОСОБА_4, як засновників субєкта господарювання з використанням без їх відома документа, що посвідчує особу ( в грудні 2003р. з метою працевлаштування вони звертались до агентств по працевлаштуванню та надавали працівникам цих агентств свої паспорти та копії ідентифікаційного номеру. При цьому судом встановлено, що ОСОБА_3 та ОСОБА_4 не мали наміру та можливості займатися господарською діяльністю зареєстрованого на їх імя підприємства, керівництвом підприємства вони не займалися, ніяких угод від імені підприємства не укладали, документів в якості керівників підприємства не підписували та нікого на це не уповноважували. Встановлені рішенням Солом'янського районного суду м.Києва факти свідчать про те, що у господарських операцій з ПП «Янус» від імені ТзОВ «Алтон-КН» на стороні продавця діяла особа, яка не мала законних повноважень на здійснення таких операцій.

Згідно інформації наданої слідчим відділом податкової міліції Державної податкової адміністрації м.Києва договір оренди № 14 від 05.08.2003р. приміщення площею 18,5 кв.м. під офіс ТзОВ «Алтон-КН» діяв з 05.08.2003р. до 06.08.2004р. та в подальшому не продовжувався і не поновлявся, що не дає можливості встановити фактичне місцезнаходження товариства. ''

Актом перевірки встановлено, що податкові накладні видані ТзОВ «Алтон-КН», свідоцтво платника ПДВ якого визнано недійсним з дати видачі, включені ПП «Янус» до податкового кредиту декларації по ПДВ за березень 2005р. всупереч вимогам законодавства, є недійсними і відповідно не надають права підприємству відносити суми ПДВ до податкового кредиту, виходячи з цього встановлено порушення пп.7.2.1, пп.7.2.3, пп. 7.2.4, п.7.2 ; пп. 7.4.1, пп.7.4.5 п.7.4. ст.7, ст.9 Закону України «Про податок на додану вартість», підприємством включено до податкового кредиту за березень 2005року суму 24586756 грн. 00 коп.

Сукупність податків та зборів до бюджету та державних цільових фондів, що справляються у встановленому законами України порядку становить систему оподаткування. Таким чином несплата 24586756 ,00 грн. податку на додану вартість ТзОВ «Алтон-КН» та ПП «Янус» руйнує систему оподаткування, що створена в інтересах держави.

Рішенням Соломянського районного суду м.Києва від 22.03.2005 р. волевиявлення учасників правочину ТзОВ «Алтон-КН» не були вільними та не відповідали їх внутрішній волі, і на момент вчинення правочину ТзОВ «Алтон-КН» не володів необхідним о обсягом цивільної дієздатності.

Сума недоплати на день закінчення перевірки складає 11 податкових періодів то відповідно до п.п.17.1.3 п.17.1 статті 17 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» Стрийською ОДПІ за дане порушення застосовано штрафну (фінансову) санкцію в розмірі 50% від суми такої недоплати, що становить 12293 378,00 грн.

Виходячи з вищенаведеного, згідно з підпунктом «б» п.п. 4.2.2. п.4.2. ст.4 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондам», за порушення вимог п.п.3.1 п.7.3, п.п.7.2.1, п.п.7.2.4, п.п.7.4.1, п.п.7.4.5 п.7.4 статті 7; статті 9 Закону України «Про податок на додану вартість» апелянтом винесено податкове повідомлення-рішення від 27.02.2006р. № 0000242350/0 про сплату 24 589 237, 00 грн. податку на додану вартість (2481.00грн. + 24586756,00грн. = 24589237,00грн.) та 12294618,00грн. застосованої штрафної (фінансової санкції).

Крім того судом першої інстанції не були витребувані доказі, які би підтверджували факт виконання угод.

З врахуванням вище викладеного просить постанову суду першої інстанції скасувати та ухвалити нове рішення.

Заслухавши суддю доповідача, вивчивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню з наступних міркувань.

Судом першої інстанції встановлено, що відповідачем з 23.12.2005 р. по 10.02.2006 р. проведено планову перевірку дотримання вимог податкового та валютного законодавства позивачем, про що складено відповідний акт №118/23-1/32994866 від 17.02.2006 р.

Згідно акту №118/23-1/32994866 від 17.02.2006 р. встановлено ряд порушень законодавства, зокрема, не включення до валового доходу в 4 кварталі 2004 р. комісійну винагороду від ТзОВ «Анджеліна» згідно податкової накладної №7 від 28.12.2004 р. суму 25991,67 грн., що призвело до заниження податку на прибуток в сумі 6500 грн. та податку на додану вартість в сумі 5198,33 грн., сума якого на дату перевірки була частково включена в сумі 2717 грн. до податкової декларації позивачем, а залишок заниженої суми податку на додану вартість склав 2481 грн. Встановлено також безпідставне включення позивачем до податкового кредиту за березень 2005 р. 24586 756 грн. за наслідками господарської операції з ТзОВ «Алтон КН». На підставі акту, відповідачем були винесені спірні податкові повідомлення-рішення з платежу податок на додану вартість на загальну суму 36 883 855 грн. (з яких 24589 237 грн. - основний платіж, 12294 618 грн. - штрафні (фінансові) санкції) від 27.02.2006 р. № 0000242350/0; від 11.05.2006 р. №0000242350/1; від 10.10.2006 р. №0000242350/3; та податкові повідомлення - рішення з платежу податок на прибуток підприємства на загальну суму 9750 грн. (з яких 6500 грн. - основний платіж, 3250 грн. - штрафні (фінансові) санкції) від 27.02.2006 р. №0000232350/0; від 11.05.2006 р. №0000232350/1; від 10.10.2006 р. №0000232350/3.

Матеріалами справи та судом першої інстанції встановлено, що між ПП «Янус» (комісіонер) та ТзОВ «Анджеліна» (комітент) укладено договір комісії №01/09-К від 01.09.04р., предметом якого є зобов'язання комісіонера перед комітентом здійснити за дорученням комітента за винагороду, в інтересах останнього, від свого імені продаж нафтопродуктів, по ціні не нижче вказаної комітентом (п. 1.1.). Виступаючи від свого імені, комісіонер самостійно укладає договір продажу з третьою особою (покупцем) (п. 1.4.). При укладенні договору з покупцем комісіонер буде діяти тільки в інтересах комітента. Комісіонер набуває право на продаж товарів комітента. Право власності на майно, щодо якого комісіонер укладає правочин з третьою особою, не переходить до комісіонера. Таке право переходить від , комітента до третьої особи. Договір фактично виконувався сторонами. Комісійна винагорода була отримана позивачем, що підтверджується прибутковими касовими ордерами. У відповідності до акту №2 від 25.12.2004 р. передачі нафтопродуктів на комісію, комісійна винагорода була визначена в сумі 31190 грн.. На суму комісійної винагороди в розмірі 31190 грн. (у т.ч. ПДВ 5198,33 грн.) ТзОВ «Анджеліна» видало позивачу податкову накладну №7 від 28.12.2004 р..

Згідно із п. 4.1. Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», валовий дохід - це загальна сума доходу платника податку, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за її межами. У відповідності із ст. 11.3.1. вказаного Закону, датою збільшення валового доходу вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), що підлягають продажу, або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) - дата фактичного надання результатів (послуг) платником податку. У відповідності до п. 7.3.1. Закону України «Про податок на додану вартість», датою виникнення податкових зобов'язань з поставки товарів (робіт, послуг) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталась раніше: або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку як оплата товарів (робіт, послуг), що підлягають поставці, а у разі поставки товарів (робіт, послуг) за готівкові грошові кошти - дата їх оприбуткування в касі платника податку, а при відсутності такої - дата інкасації готівкових коштів у банківській установі, що обслуговує платника податку; або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) - дата оформлення документа, що засвідчує факт виконання робіт (надання послуг) платником податку.

Сума донарахованого податку на додану вартість за наслідками зазначеної операції становить 5198,33 грн., що підтверджується, зокрема, податковою накладною №7 від 28.12.2004 р..

У відповідності до ст. 10.1. Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», прибуток платників податку оподатковується за ставкою 25% до об'єкта оподаткування, що із врахуванням заокруглення, у даному випадку становить 6500 грн. Не включення зазначеної суми комісійної винагороди до валового доходу в 4 кварталі 2004 р. підтверджується матеріалами справи.

У відповідності до ст. 17.1.3. Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», позивачу були нараховані штрафні (фінансові) санкції на суму недоплати податку на прибуток в розмірі 3250 грн. (50% суми недоплати).

Матеріалами справи підтверджується факт самостійного виявлення позивачем помилки та добровільне донарахування суми до валового доходу, подання уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань на суму 5200 грн. та сплата податку на прибуток підприємств в недоплаченій частині з урахуванням штрафних санкцій.

Уточнюючий розрахунок позивача подано 24.02.2005 р., а сплата відбулась 22.03.2005 р., тому з врахуванням вище викладеного суд апеляційної інстанції вважає, що податкові повідомлення-рішення з податку на прибуток підприємств винесені податковим органом обгрунтовано.

Факт самостійного виправлення позивачем і включення до декларації з податку на додану вартість за лютий 2005 р. частину суми податку на додану вартість, належну за результатами зазначеної господарської операції з ТзОВ «Анджеліна», в сумі 2717 грн.. Докази включення до податкової звітності та погашення решти суми податку на додану вартість 2481 грн. в матеріалах справи відсутні. А відтак суд апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції про підставність в цій частині податкових повідомлень-рішень з податку на додану вартість.

Щодо донарахування податковим органом позивачу податку на додану вартість з результатів господарської операції з ТзОВ «Алтон-КН» на підставі договору від 01.03.2005 р. №011003/02 на поставку товару (нафтопродуктів), то суд першої інстанції задовольняючи позовні вимоги в цій частині виходив з того, що фактично сторонами договір було виконано і позивачем фактично понесення відповідні витрати.

В ході перевірки встановлено факт взаємовідносин ПП «Янус» з ТзОВ «Алтон-КН» по договору від 01.03.2005р. № 011003/02 на поставки товару (нафтопродуктів) згідно вищенаведеного договору ТзОВ «Алтон КН» постановив ПП «Янус» товар на загальну суму 147 520 553грн. 20коп. згідно відповідних податкових накладних.

За придбаний товар ПП «Янус» розрахувався простими векселями, грошовими коштами на суму 49533,2грн.(п/д №2 від 22.09.2005р.) та переуступкою боргу на суму 230 000, 0 грн.

По даних декларації з податку на додану вартість за березень 2005 р. поданої ТОВ «Алтон КН» в ДПІ у Соломянському районі м.Києва загальна сума податкового зобовязання становить 41666 667, 0 грн. загальна сума податкового кредиту 41666 622,0 грн.. Останній звіт подано до ДПІ у Солом'янському районі м. Києва з ПДВ за квітень 2005р. Рішенням Солом'янського районного суду м. Києва від 22.03.2005р. скасовано установчі документи ТзОВ «Алтон-КН» з моменту державної реєстрації (17.02.2004р.) та свідоцтво про реєстрацію платника на додану вартість від 03.05.2004 р. з моменту внесення в Реєстр платників ПДВ. ДПІ у Солом'янському районі м.Києва 20.07.2005р. анульовано свідоцтво про реєстрацію платника податку на додану вартість від 03.05.2004р. № 36095861 НБ 215823 ТзОВ «Алтон-КН» з моменту внесення в Реєстр платників ПДВ (Акт про анулювання свідоцтва платника ПДВ ТзОВ «Алтон-КН» від 20.07.2005р. № 1182).

Рішенням Солом'янського районного суду м.Києва від 22.03.2095р. визнано недійсними установчі документи ТзОВ «Алтон-КН» з моменту державної реєстрації , а саме з 17.02.2004р. з причин його реєстрації на підставних осіб ОСОБА_3 та ОСОБА_4, як засновників субєкта господарювання з використанням без їх відома документа, що посвідчує особу ( в грудні 2003р. з метою працевлаштування вони звертались до агентств по працевлаштуванню та надавали працівникам цих агентств свої паспорти та копії ідентифікаційного номеру. При цьому судом встановлено, що ОСОБА_3 та ОСОБА_4 не мали наміру та можливості займатися господарською діяльністю зареєстрованого на їх імя підприємства, керівництвом підприємства вони не займалися, ніяких угод від імені підприємства не укладали, документів в якості керівників підприємства не підписували та нікого на це не уповноважували. Встановлені рішенням Солом'янського районного суду м.Києва факти свідчать про те, що у господарських операцій з ПП «Янус» від імені ТзОВ «Алтон-КН» на стороні продавця діяла особа, яка не мала законних повноважень на здійснення таких операцій. Згідно інформації наданої слідчим відділом податкової міліції Державної податкової адміністрації м.Києва договір оренди № 14 від 05.08.2003р. приміщення площею 18,5 кв.м. під офіс ТзОВ «Алтон-КН» діяв з 05.08.2003р. до 06.08.2004р. та в подальшому не продовжувався і не поновлявся, що не дає можливості встановити фактичне місцезнаходження товариства.

Актом перевірки встановлено, що податкові накладні видані ТзОВ «Алтон-КН», свідоцтво платника ПДВ якого визнано недійсним з дати видачі, включені ПП «Янус» до податкового кредиту декларації по ПДВ за березень 2005р. всупереч вимогам законодавства, є недійсними і відповідно не надають права підприємству відносити суми ПДВ до податкового кредиту, виходячи з цього встановлено порушення пп.7.2.1, пп.7.2.3, пп. 7.2.4, п.7.2 ; пп. 7.4.1, пп.7.4.5 п.7.4. ст.7, ст.9 Закону України «Про податок на додану вартість», підприємством включено до податкового кредиту за березень 2005року суму 24586756 грн. 00 коп.

Сума недоплати на день закінчення перевірки складає 11 податкових періодів то відповідно до п.п.17.1.3 п.17.1 статті 17 Закону України «Пре порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» Стрийською ОДПІ за дане порушенню застосовано штрафну (фінансову) санкцію в розмірі 50% від суми такої недоплати, що становить 12293 378,00 грн.

Матеріалами справи не доведено товарний характер вище вказаної операції, а також факт поступлення суми ПДВ до бюджету.

Виходячи з вищенаведеного та з врахуванням підпункту «б» п.п. 4.2.2. п.4.2. ст.4 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондам», п.п.3.1 п.7.3, п.п.7.2.1, п.п.7.2.4, п.п.7.4.1, п.п.7.4.5 п.7.4 статті 7 статті 9 Закону України «Про податок на додану вартість» суд апеляційної інстанції вважає, що винесене відповідачем податкове повідомлення-рішення від 27.02.2006р. № 0000242350/0 про сплату 24 589 237, 00 грн. податку на додану вартість є обґрунтованим.

З врахуванням вище викладеного колегія суддів вважає, що постанову суду першої інстанції слід скасувати, бо вона прийнята з порушенням норм матеріального права, а в задоволенні позовних вимог відмовити.

Керуючись ч.3 ст. 160, п. 3 ч. 1 ст. 198, ст. 202, ст.205, ст.207, ст. 254 КАС України, колегія суддів,

П О С Т А Н О В И Л А :

апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Стрийському районі Львівської області - задовольнити , постанову господарського суду Львівської області від 27 червня 2008 р. у справі № 15/94А - скасувати. В задоволенні позову ПП «Янус» до Державної податкової інспекції у Стрийському районі Львівської області про визнання недійсними податкових повідомлень-рішень - відмовити.

Постанова набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду України протягом одного місяця шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції.

Головуючий суддя : М.А.Пліш

Судді: Р.М.Шавель

В.М.Каралюс

Повний тест постанови виготовлено 24.11.2009 р.