Рішення № 72677839, 12.03.2018, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 815/6766/17

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

28 лютого 2018 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючої судді Потоцької Н.В.

за участю секретаря Сердюк І.С.

сторін:

представника позивача Новікової Т.О.

представника відповідача Бугаєнко Т.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в порядку загального позовного провадження справу за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «БІЗНЕС РЕНТАЛС» до Головного управління Державної фіскальної служби України в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

ВСТАНОВИВ:

В провадженні Одеського окружного адміністративного суду знаходиться справа за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «БІЗНЕС РЕНТАЛС» до Головного управління Державної фіскальної служби України в Одеській області, в якому позивач просить:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Головного управління Державної фіскальної служби України в Одеській області від 04.12.2017 р. №0113591212;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Головного управління Державної фіскальної служби України в Одеській області від 04.12.2017 р. №0113601212.

Позовні вимоги обґрунтовані наступним:

ТОВ «БІЗНЕС РЕНТАЛС» не заперечує, що за наслідками проведення попередньої планової виїзної документальної перевірки підприємства за період 22.11.2015р.- 31.12.2016р., податковим органом було прийнято податкове повідомлення - рішення №0013291415 від 12.06.2016 р., яким ТОВ «БІЗНЕС РЕНТАЛС» зменшено збитки за 2016 рік у сумі 5 428 324 грн.

Зазначене податкове повідомлення - рішення № 0013291415 від 12.06.2017 р. у встановленому законодавством порядку ТОВ «БІЗНЕС РЕНТАЛС» не оскаржувалося.

26.10.2017 р. ТОВ «БІЗНЕС РЕНТАЛС» було подано до ДПІ у Приморському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області в електронному вигляді декларацію з податку на прибуток за 3 квартали 2017 року, яку зареєстровано за № 9222616867.

Зазначену декларацію дійсно сформовано із помилкою, а саме: у рядку 3.2.4. додатку РІ до рядка 03 РІ податкової декларації зазначено суму від'ємного значення об'єкту оподаткування минулих податкових (звітних) років - 5 428 324 грн.

Відповідно до ч. 1 п. 50.1 ст. 50 Податкового кодексу України, у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

ТОВ «БІЗНЕС РЕНТАЛС» було самостійно виявлено помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації з податку на прибуток за 3 квартали 2017 року за № 9222616867, у зв'язку із чим підприємством на виконання п. 50.1 ст. 50 Податкового кодексу України, 13 листопада 2017 року велектронному вигляді подано уточнюючу податкову декларацію з податку на прибуток за 3 квартали 2017 р., яку зареєстровано за реєстраційним номером №9237616398, що підтверджується квитанцією № 2 від 13.11.2017р.

Зокрема, до уточнюючої податкової декларації з податку на прибуток за 3 квартали 2017 р. подано додаток РІ до рядка 03 РІ податкової декларації, у рядку 3.2.4. (сума від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років зазначено 0 грн.

Відповідно до п. 46.2. ст. 46 Податкового кодексу України, платник податку на прибуток подає разом з відповідною податковою декларацією квартальну або річну фінансову звітність у порядку, передбаченому для подання податкової декларації з урахуванням вимог статті 137 цього Кодексу.

Фінансова звітність, що складається та подається відповідно до цього пункту платниками податку на прибуток та неприбутковими підприємствами, установами та організаціями, є додатком до податкової декларації з податку на прибуток (звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації) та її невід'ємною частиною.

Порядок подання фінансової звітності визначений Постановою Кабінету міністрів України від 28.02.2000 р. № 419, зі змінами та доповненнями.

Пунктом 1 Порядку № 419 передбачено, що дія Порядку поширюється на всіх юридичних осіб незалежно від організаційно-правової форми господарювання і форми власності, а також на представництва іноземних суб'єктів господарської діяльності, які зобов'язані вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність згідно із законодавством.

Відповідно до п. 5 Порядку № 419, квартальна фінансова звітність (крім зведеної та консолідованої) подається підприємствами органам, зазначеним у пункті 2, не пізніше 25 числа місяця, що настає за звітним кварталом, а річна - не пізніше 28 лютого наступного за звітним року.

Квартальна або річна фінансова звітність подається підприємствами органові державної податкової служби у строки, передбачені для подання декларації з податку на прибуток підприємств.

На виконання умов Порядку № 419 у визначені строки ТОВ «БІЗНЕС РЕНТАЛС» було ще 25.10.2017 р. подано до органів податкової служби фінансову звітність за формою 1-м та 2-м (Баланс станом на 30.09.2017 р. та звіт про фінансові результати за 09 місяців 2017р.), зареєстровану за № 9002208610 (квитанція № 2).

Надалі, у зв'язку із поданням уточнюючої податкової декларації з податку на прибуток за 3 квартали 2017 р., ТОВ «БІЗНЕС РЕНТАЛС» в електронному вигляді 14.11.2017 р. (що підтверджується квитанцією №1) було подано уточнюючу фінансову звітність за формою 1-м та 2-м (Баланс станом на 30.09.2017 р. та звіт про фінансові результати за 09 місяців 2017 р.), яку згідно квитанції № 2, зареєстровану за № 9002402670 15.11.2017 р.

Також, підприємством 14.11.2017 р. таку саму уточнюючу фінансову звітність за формою 1- м та 2-м (Баланс станом на 30.09.2017 р. та звіт про фінансові результати за 09 місяців 2017р.) подано у роздрукованому вигляді за підписом керівника підприємства та засвідченням печатки подано до ДПІ у Приморському районі м. Одесі ГУ ДФС в Одеській області через канцелярію, що підтверджується листом від 14.11.2017 р.

Незважаючи на зазначене, 14.11.2017 р. листом № 11768/10/15-32-12-12-09 Головне управління ДФС в Одеській області повідомлено ТОВ «БІЗНЕС РЕНТАЛС», що уточнюючу податкову декларацію подано з порушенням вимог п. 46.2. ст. 46, ст. 137 ПК України, та повідомлено про невизнання вищезазначеної звітності як податкової декларації.

Також, 14.11.2017 р. Головне управління ДФС в Одеській області складено Акт про результати камеральної перевірки податкової звітності з податку на прибуток без урахування наданої ТОВ «БІЗНЕС РЕНТАЛС» уточненої податкової та фінансової звітності, що мало наслідком прийняття у відношенні ТОВ «БІЗНЕС РЕНТАЛС» податкових повідомлень - рішень від 04.12.2017 р. № 0113591212 та № 0113601212.

Рішенням від 04.12.2017 р. № 0113591212 підприємству зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у сумі 5 428 324 грн.

Відповідно до пп. 134.1.1.1. п. 134.1. ст. 134 Податкового кодексу України об'єктом оподаткування податку на прибуток підприємств є: - прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135 - 137 ПКУ, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138 -143 ПКУ, з урахуванням правил, встановлених статтею 152 ПКУ.

Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом збільшення «фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається:

- зменшення від'ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку);

- збільшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку). Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом зменшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається:

- збільшення від'ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку);

- зменшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку). Таким чином розрахована та задекларована сума від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток (рядок 3.2.4. додатку РІ до рядку 03 РІ податкової декларації з податку на прибуток підприємств) має безпосередній вплив на визначення об'єкту оподаткування податком на прибуток (рядок 04 податкової декларації з податку на прибуток підприємств). Зменшення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток має наслідком 2 збільшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування.

У зв'язку із чим, зменшення за ініціативою податкового органу у відношенні ТОВ «БІЗНЕС РЕНТАЛС» суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток на 5 428 324 грн. (згідно із податковим повідомленням - рішенням від 04.12.2017 р. № 0113591212) мало наслідком збільшення за податкових зобов'язань ТОВ «БІЗНЕС РЕНТАЛС» з податку на прибуток приватних підприємств на суму 822 734 гривень та застосування штрафних (фінансових) санкцій на суму 411 367 гривень (згідно із податковим повідомленням - рішенням від 04.12.2017 р. № 0113601212).

Крім того, на момент прийняття Головним управлінням ДФС в Одеській області податкових повідомлень - рішень від 04.12.2017 р. № 0113591212 та № 0113601212, ТОВ «БІЗНЕС РЕНТАЛС» (ще 13.11.2017 р.) самостійно виявило помилки у податковій звітності, корегувало податкові зобов'язання з податку на прибуток шляхом подання до ДПІ у Приморському району м. Одеси уточненої податкової та фінансової звітності.

Представник позивача в судовому засідання підтримав заявлені позовні вимоги з підстав, викладених в адміністративному позові та наданих в судовому засіданні поясненнях.

Відповідач проти позову заперечував. В обґрунтування заявленої правової позиції надав відзив за вхід. № 670/18 від 11.01.2018 р., яка обґрунтована наступним.

Відповідно до фактичних обставин справи, фахівцями Головного управління ДФС в Одеській області було проведено документальну позапланову виїзну перевірку за період з 22.11.2015 по 31.12.2016, за результатами якої складено акт від 29.05.2017 № 000170/15-32-14-15/40132857. За результатами перевірки підприємству було зменшено від'ємне значення об'єкта оподаткування на 5428324 грн. (ППР 12.06.2017 №0013291415) та донараховано податок на прибуток в сумі 141296 грн. зі штрафною санкцією 35324 грн. (ППР від 12.06.2017 № 0013331415). Акт документальної позапланової виїзної перевірки та податкові повідомлення-рішення до нього не оскаржувалися ТОВ «БІЗНЕС РЕНТАЛС». Податкові повідомлення-рішення було вручено посадовим особам підприємства 12.06.2017р.

Згідно з п.57.3 ст.57 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI (зі змінами та доповненнями) та податковому повідомленню-рішенню на зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування на суму 5428324 грн. (ППР 12.06.2017 №0013291415 ), протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання рішення, частина суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток, яку було завищено, підлягає виправленню платником податків у показниках податкової звітності з податку на прибуток.

ТОВ «БІЗНЕС РЕНТАЛС» (код ЄДРПОУ 40132857) було надано звітну податкову Декларацію з податку на прибуток за 3 квартали 2017 року 26.10.2017р. за № 9222616867, згідно якої не здійснено коригування показників декларації за 2016 рік, що призвело до від'ємного значення об'єкту оподаткування та не нарахування податку на прибуток.

Головним управлінням ДФС в Одеській області проведено камеральну перевірку податкової декларації з податку на прибуток за 3 квартали 2017 року від 26.10.2017р. за №9222616867. За результатами камеральної перевірки складений акт «Про результати камеральної перевірки податкової звітності з податку на прибуток» від 14.11.2017 №12815/15-32-12-12/40132857 та встановлено порушення:

- п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134 розділу III Податкового Кодексу України (зі змінами та доповненнями) підприємством було занижено об'єкт оподаткування , що призвело до заниження суми нарахованого податку на прибуток , визначеного відповідно до пункту 54.1 статті 54, 57.1 статті 57 глави 4 розділу II Податкового Кодексу України (зі змінами та доповненнями) та вимог Наказу Міністерства фінансів України від 20.10.2015р. № 897 «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств» зі змінами, внесеними Наказом Міністерства фінансів України від 28.04.2017р. № 467.

Так, підприємством у дод. РІ ряд.3.2.4 перенесено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років - 5428324 грн., що призвело до від'ємного значення різниць, які виникають відповідно до Податкового кодексу України в сумі 4851923 грн. у ряд.03 декларації та від'ємного значення об'єкта оподаткування по ряд.04 декларації - 857579 грн.

Таким чином, підприємством було безпідставно завищено збитки та занижено податок на прибуток. За результатами камеральної перевірки було зменшено від'ємне значення об'єкта оподаткування на 5428324 грн. та донараховано податок на прибуток в сумі 822734 грн.

ТОВ «БІЗНЕС РЕНТАЛС», не погоджуючись з висновками акту «Про результати камеральної перевірки податкової звітності з податку на прибуток» від 14.11.2017 №12815/15-32-12-12/40132857, подало заперечення, оскільки вважає, що підприємством було самостійно виявлено помилки у раніш поданої декларації та було подано уточнюючу податкову декларацію з податку на прибуток підприємств за 3 квартали 2017 року, реєстраційний №9237616398 від 13.11.2017р., у якій вже не було відображено збитки попереднього року у дод. РІ ряд. 3.2.4 в сумі 5428324 грн.

За результатами розгляду заперечення ГУ ДФС в Одеській області висновку акту перевірки від 14.11.2017 № 12815/15-32-12-12/40132857 залишено без змін, а заперечення ТОВ «БІЗНЕС РЕНТАЛС», без задоволення.

14.11.2017 року ТОВ «БІЗНЕС РЕНТАЛС» було повідомлено про невизнання звітності, уточнюючих податкових декларацій з податку на прибуток підприємств за 1 півріччя 2017 року (реєстраційний номер № 9237613662 від 13.11.2017 року) та за 3 квартали 2017 року (реєстраційний номер № 9237616398 від 13.11.2017 року), як податкової декларації, у зв'язку із поданням декларацій з порушенням вимог п. 46.2 ст. 46, ст. 137 Податкового кодексу України.

Відповідно п. 46.1 ст. 46 ПКУ Податкова декларація, розрахунок, звіт (далі - податкова декларація) - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов'язання або відображаються обсяги операції (операцій), доходів (прибутків), щодо яких податковим та митним законодавством передбачено звільнення платника податку від обов'язку нарахування і сплати податку і збору, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку.

Митні декларації прирівнюються до податкових декларацій для цілей нарахування та/або сплати податкових зобов'язань.

Додатки до податкової декларації є її невід'ємною частиною.

П. 46.2. ст. 46 ПКУ Платник податку на прибуток подає разом з відповідною податковою декларацією квартальну або річну фінансову звітність у порядку, передбаченому для подання податкової декларації з урахуванням вимог статті 137 цього Кодексу.

Фінансова звітність, що складається та подається відповідно до цього пункту платниками податку на прибуток та неприбутковими підприємствами, установами та організаціями є додатком до податкової декларації з податку на прибуток (звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації) та її невід'ємною частиною.

ОБСТАВИНИ СПРАВИ, ВСТАНОВЛЕНІ СУДОМ

Фахівцями Головного управління ДФС в Одеській області проведено документальну позапланову виїзну перевірку за період з 22.11.2015 по 31.12.2016 р.

За результатом перевірки складено акт від 29.05.2017 № 000170/15-32-14-15/40132857.

Перевіркою встановлено порушення:

-пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України, що призвело до заниження суми нарахованого податку на прибуток на суму 822 734 грн., визначеного відповідно до п. 54.1 статті 54, 57.1 статті 57 глави 4 розділу II Податкового Кодексу України та вимог Наказу Міністерства фінансів України від 20.10.2015р. № 897 «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств», зі змінами.

В Акті перевірки зазначене заниження суми податку на прибуток мало місце внаслідок безпідставного завищення підприємством суми збитків у розмірі 857 579 грн., у зв'язку із перенесенням у дод. РІ ряд. 3.2.4. суми від'ємного значення об'єкту оподаткування минулих податкових (звітних) років «- 5 428 324 грн.», що у свою чергу суперечить висновкам минулої документальної перевірки підприємства за період 22.11.2015р. - 31.12.2016 року, за результатами якої податковим органом було прийнято податкове повідомлення рішення № 0013291415 від 12.06.2017 р., яким ТОВ «БІЗНЕС РЕНТАЛС» зменшено збитки за 2016 рік у сумі 5 428 324 грн.

ТОВ «БІЗНЕС РЕНТАЛС» не погодилося із висновками, викладеними у Акті камеральної перевірки від 14.11.2017р. за №12815/15-32-12-12/40132857, у зв'язку із чим підприємством у встановлений Податковим кодексом України строк було подано до Головного управління ДФС в Одеській області заперечення на Акт (вих. № 203 від 24.11.2017 р., вх. № 9360/10/15-32 від 24.11.2017р.).

За наслідком розгляду заперечень ТОВ «БІЗНЕС РЕНТАЛС» на Акт камеральної перевірки, Головним управлінням ДФС в Одеській області було надіслано в адресу ТОВ «БІЗНЕС РЕНТАЛС» (лист - відповідь вих. №12558/10/15-32-12-12-09 від 30.11.2017 р.), якою висновки Акту камеральної перевірки залишено без змін, а заперечення ТОВ «БІЗНЕС РЕНТАЛС» - без задоволення.

За наслідками встановлених порушень винесені податкові повідомлення - рішення:

- від 04.12.2017 р. № 0113591212, яким підприємству зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у сумі 5 428 324 (п'ять мільйонів чотириста двадцять вісім тисяч триста двадцять чотири грн. 00 коп.) гривень;

- від 04.12.2017 р. № 0113601212, яким підприємству збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств на суму 822 734 (вісімсот двадцять дві тисячі сімсот тридцять чотири грн. 00 коп.) гривень та застосовано штрафні (фінансові) санкції на суму 411 367 (чотириста одинадцять тисяч триста шістдесят сім грн. 00 коп.) гривень, що разом складає 1 234 101 (один мільйон двісті тридцять чотири тисячі сто одна грн. 00 коп.) гривень.

ДЖЕРЕЛА ПРАВА Й АКТИ ЇХ ЗАСТОСУВАННЯ

Конституція України прямо вказує на законодавчу форму встановлення податку, зокрема ст. 92 ч. 2 п. 1 зазначає, що тільки законами України встановлюються система оподаткування, податків і зборів.

Стаття 19 Конституції України. Правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством.

Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Частина 2 статті 2 КАС України. У справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони:

1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України;

2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано;

3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії);

4) безсторонньо (неупереджено);

5) добросовісно;

6) розсудливо;

7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації;

8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія);

9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення;

10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до ст. 6 Конвенції «Кожен має право на справедливий і публічний розгляд його справи упродовж розумного строку незалежним і безстороннім судом, встановленим законом, який вирішить спір щодо його прав та обов'язків цивільного характеру або встановить обґрунтованість будь-якого висунутого проти нього кримінального обвинувачення».

Закон України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини» ст. 2 передбачає «Рішення є обов'язковим для виконання Україною відповідно до статті 46 Конвенції».

При цьому варто визначити предмет розгляду справ Європейського суду. ЄСПЛ відзначає, що податкові спори виходять за межі цивільних прав і обов'язків, незважаючи на матеріальні наслідки. Таким чином, тривалий час гарантії, передбачені ст. 6 "Право на справедливий суд" Конвенції, не поширювались на спори у сфері оподаткування, проте згодом позиція змінилась, і ЄСПЛ було підтримано, уточнено та розвинуто практику застосування ст. 6 Конвенції до податкових спорів.

За відсутності у самому тексті Конвенції згадки про податки остання з'явилась у ст.1 "Захист власності" протоколу № 1 до Конвенції, відповідно до якої кожна фізична або юридична особа має право на повагу до своєї власності. Ніхто не може бути позбавлений свого майна інакше як в інтересах суспільства і на умовах, передбачених законом і загальними принципами міжнародного права.

У національному законодавстві відносини, що виникають у сфері справлення податків і зборів, регулюються Податковим кодексом України. ПКУ визначає вичерпний перелік податків і зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Податкове законодавство України складається, зокрема, з Конституції України, Податкового кодексу України та нормативно правових актів, прийнятих на підставі та на виконання цього кодексу (ст. 3 ПКУ).

Головне управління ДФС в Одеській області, відповідно до функцій контролюючих органів, визначених пп. 191.1.1. п. 191.1 ст.191 Податкового кодексу України "здійснює адміністрування податків, зборів, платежів, у тому числі проводить відповідно до законодавства перевірки та звірки платників податків"; пп.19-11.2. "контролює... своєчасність, достовірність, повноту нарахування та сплати податків, зборів, платежів"; пп.191.1.8. "забезпечує достовірність та повноту обліку платників податків... об'єктів оподаткування та об'єктів, пов'язаних з оподаткуванням"; пп.191.1.35. "вживає заходів до виявлення, аналізу та перевірки фінансових операцій, які можуть бути пов'язані з легалізацією (відмиванням) доходів, одержаних злочинним шляхом, або фінансуванням тероризму, щодо відповідності законодавству"; пп. 19-1.1.40 "здійснює збір податкової інформації".

Згідно п. 61.1 ст. 61 Податкового кодексу України, податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотриманню законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Відповідно до ст.62 Податкового кодексу України, податковий контроль здійснюється шляхом: ведення обліку платників податків (п.п.62.1.1 п.62.1); інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючих органів (п.п.62.1.2 п.62.1); перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин (п.п.62.1.3 п.62.1).

Для інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючого органу використовується інформація, що надійшла: від платників податків та податкових агентів; від органів виконавчої влади, органів місцевого самоврядування та Національного банку України; від банків, інших фінансових установ - інформація про наявність та рух коштів на рахунках платника податків; від органів влади інших держав, міжнародних організацій або нерезидентів; за результатами податкового контролю; для інформаційно-аналітичної „ забезпечення діяльності також використовується інша інформація, оприлюднена як така, що підлягає оприлюдненню відповідно до законодавства та/або добровільно чи за запитом надана контролюючому органу в установленому законом порядку (ст.72 ПК України).

Стаття 46

46.1. Податкова декларація, розрахунок (далі - податкова декларація) - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов'язання, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку.

Митні декларації прирівнюються до податкових декларацій для цілей нарахування та/або сплати податкових зобов'язань.

Додатки до податкової декларації є її невід'ємною частиною.

46.2. Платник податку на прибуток подає разом з відповідною податковою декларацією квартальну або річну фінансову звітність (крім малих підприємств) у порядку, передбаченому для подання податкової декларації.

Платники податку на прибуток, малі підприємства, віднесені до таких відповідно до Господарського кодексу України, подають разом з річною податковою декларацією річну фінансову звітність у порядку, передбаченому для подання податкової декларації.

У складі фінансової звітності платник податків має право зазначати тимчасові та постійні податкові різниці за формою, встановленою центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну фінансову політику.

Стаття 54

54.1. Крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов'язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов'язання та/або пені вважається узгодженою.

Стаття 57

57.1. Платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Податковий агент зобов'язаний сплатити суму податкового зобов'язання (суму нарахованого (утриманого) податку), самостійно визначеного ним з доходу, що виплачується на користь платника податку - фізичної особи та за рахунок такої виплати, у строки, передбачені цим Кодексом.

Суму податкового зобов'язання, визначену у митній декларації, платник податків зобов'язаний сплатити до/або на день подання митної декларації.

Стаття 134

134.1.1. прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом збільшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається:

зменшення від'ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку);

збільшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).

Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом зменшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається:

збільшення від'ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку);

зменшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).

Для платників податку, у яких річний дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний (податковий) період не перевищує двадцяти мільйонів гривень, об'єкт оподаткування може визначатися без коригування фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років), визначені відповідно до положень цього розділу. Платник податку, у якого річний дохід (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний (податковий) період не перевищує двадцяти мільйонів гривень, має право прийняти рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років), визначені відповідно до положень цього розділу, не більше одного разу протягом безперервної сукупності років в кожному з яких виконується цей критерій щодо розміру доходу. Про прийняте рішення платник податку зазначає у податковій звітності з цього податку, що подається за перший рік в такій безперервній сукупності років. В подальші роки такої сукупності коригування фінансового результату також не застосовуються (крім від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років).

Якщо у платника, який прийняв рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років), визначені відповідно до положень цього розділу, в будь-якому наступному році річний дохід (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний (податковий) період перевищує двадцять мільйонів гривень, такий платник визначає об'єкт оподаткування починаючи з такого року шляхом коригування фінансового результату до оподаткування на усі різниці, визначені відповідно до положень цього розділу.

Для цілей цього підпункту до річного доходу від будь-якої діяльності, визначеного за правилами бухгалтерського обліку, включається дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інші операційні доходи, фінансові доходи та інші доходи.

ПОЗИЦІЯ СУДУ

Оцінка аргументів учасників справи

Суд вважає обґрунтованими доводи ТОВ «БІЗНЕС РЕНТАЛС» з огляду на наступне.

Оскільки ідеологія Конвенції фактично відображена у Конституції України, національним судам варто враховувати правові позиції ЄСПЛ під час вирішення спорів, посилатися на висновки Євросуду як на безпосереднє джерело права, а також переймати притаманні його рішенням ідеї справедливості.

ЄСПЛ, розглядаючи податкові спори, застосовує ст. 1 Протоколу №1 до Конвенції про захист прав і основоположних свобод, яка гарантує право на мирне та вільне володіння своїм майном. Ніхто не може бути позбавлений своєї власності інакше, як в інтересах суспільства і на умовах, передбачених законом і загальними принципами міжнародного права.

В цьому контексті неправомірне стягнення податків/штрафів, позбавлення права на відшкодування податків розглядається як втручання держави у мирне та вільне володіння особи своїм майном (коштами).

Рішення від 26.04.1979 р. у справі «Санді Таймс» проти Сполученого Королівства

В п. 49 рішення ЄСПЛ сформулював дві вимоги, що випливають з виразу «передбачений законом»:

(1) закон має бути в адекватній мірі доступним - громадянин повинен мати можливість орієнтуватися у тому, які правові норми застосовуються у даному випадку;

(2) норма не може вважатися «законом», поки вона не сформульована з достатнім ступенем точності, що дозволяє особі узгоджувати з нею свою поведінку - особи повинні мати можливість передбачити у розумному відносно обставин ступені наслідки, які може потягнути певне діяння (Ухвала ВАС України від 02.12.2015 р. у справі №820/8160/14).

Рішення від 19.12.1989 року у справі «Мелахер та інші проти Австрії»

В п. 42 ЄСПЛ вказує, що право власності включає «три чіткі правила» («three distinct rules»):

(1) мирного володіння власністю;

(2) позбавлення права власності лише у визначених випадках;

(3) держава має право контролювати користування власністю у відповідності до загального «публічного» інтересу, шляхом прийняття відповідних загальносуспільним інтересам законів.

Рішення від 22.11.2007 р. у справі «Україна-Тюмень» проти України»

У п. 49 суд вказав, що найважливіша вимога статті 1 Протоколу полягає в тому, що будь-яке втручання публічної влади в право на мирне володіння майном має бути законним: друге речення першого пункту дозволяє позбавлення власності лише «на умовах, передбачених законом» ("subject to the conditions provided for by law"), а другий пункт визнає, що держави мають право здійснювати контроль за користуванням майном шляхом введення в дію «законів».

У п. 55 надано тлумачення «пропорційності втручання» в право на мирне володіння майном та зазначив, що таке втручання повинно бути здійснено з дотриманням «справедливого балансу» ("fair balance") між вимогами загального інтересу суспільства та захисту основоположних прав особи.

Має існувати обґрунтоване пропорційне співвідношення між засобами, які застосовуються, та метою, яку прагнуть досягти шляхом вжиття будь-якого заходу для позбавлення особи її власності.

Ухвала ВАС України від 20.04.2016 р. у справі №826/16522/14.

Рішення від 06.11.2008 р. у справі «Ісмаїлов проти Росії»

Будь-яке втручання органу влади у безперешкодне володіння майном повинно бути «законним»: друге речення § 1 передбачає, що позбавлення майна можливе лише «на умовах, передбачених законом», а пункт 2 визнає, що держави мають право контролювати використання майна шляхом введення «законів».

Питання, чи було досягнуто справедливого балансу між загальними інтересами суспільства та вимогами захисту основоположних прав особи стає значимим, якщо встановлено, що під час втручання було дотримано принципу «законності» і воно не було свавільним.

Ухвала ВАС України від 30.06.2016 р. у справі №810/1860/14, при цьому, «майном», що було предметом розгляду справи, є сума податку на додану вартість, що підлягає відшкодуванню платнику з бюджету

Рішення від 07.07.2011 р. у справі «Серков проти України»

У п.п. 42 - 44 ЄСПЛ зазначив, що національне законодавство має відповідати вимозі «якості» закону, щоб воно було доступним для заінтересованих осіб, чітким і передбачуваним у застосуванні.

Якщо норма закону або іншого нормативного акта, виданого на основі закону, дозволяють неоднозначне або множинне тлумачення прав та обов'язків платників податків і контролюючого органу, рішення приймається на користь платника податків.

Порушення ст. 1 Протоколу мало місце, оскільки органи державної влади віддали перевагу найменш сприятливому тлумаченню національного законодавства, що призвело до накладення на заявника додаткових зобов'язань зі сплати податку (Постанова ВАС України від 30.08.2016 р. у справі №826/22028/15, Ухвала ВАС України від 01.08.2016 р. у справі №826/4378/16).

На підставі викладеного суд дійшов висновку про обґрунтованість доводів позивача щодо відсутності у податкового органу (який безпосередньо здійснює правильність нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів) підстав для прийняття спірних податкових повідомлень-рішень.

З цих же підстав суд вважає доводи відповідача такими, що не відповідають завданням та основним засадам адміністративного судочинства в частині пропорційності, тобто з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення.

Відповідно до п. 46.2. ст. 46 Податкового кодексу України, платник податку на прибуток подає разом з відповідною податковою декларацією квартальну або річну фінансову звітність у порядку, передбаченому для подання податкової декларації з урахуванням вимог статті 137 цього Кодексу.

Фінансова звітність, що складається та подається відповідно до цього пункту платниками податку на прибуток та неприбутковими підприємствами, установами та організаціями, є додатком до податкової декларації з податку на прибуток (звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації) та її невід'ємною частиною.

Порядок подання фінансової звітності визначений Постановою Кабінету міністрів України від 28.02.2000 р. № 419, зі змінами та доповненнями.

Пунктом 1 Порядку № 419 передбачено, що дія Порядку поширюється на всіх юридичних осіб незалежно від організаційно-правової форми господарювання і форми власності, а також на представництва іноземних суб'єктів господарської діяльності, які зобов'язані вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність згідно із законодавством.

Відповідно до п. 5 Порядку № 419, квартальна фінансова звітність (крім зведеної та консолідованої) подається підприємствами органам, зазначеним у пункті 2, не пізніше 25 числа місяця, що настає за звітним кварталом, а річна - не пізніше 28 лютого наступного за звітним року.

Квартальна або річна фінансова звітність подається підприємствами органові державної податкової служби у строки, передбачені для подання декларації з податку на прибуток підприємств.

На виконання умов Порядку № 419, у визначені строки, ТОВ «БІЗНЕС РЕНТАЛС» було ще 25.10.2017 р. подано до органів податкової служби фінансову звітність за формою 1-м та 2-м (Баланс станом на 30.09.2017 р. та звіт про фінансові результати за 09 місяців 2017р.), зареєстровану за № 9002208610 (квитанція № 2).

У зв'язку із поданням уточнюючої податкової декларації з податку на прибуток за 3 квартали 2017 р., ТОВ «БІЗНЕС РЕНТАЛС» в електронному вигляді 14.11.2017 р. (що підтверджується квитанцією №1) було подано уточнюючу фінансову звітність за формою 1-м та 2-м (Баланс станом на 30.09.2017 р. та звіт про фінансові результати за 09 місяців 2017 р.), яку згідно квитанції № 2, зареєстровану за № 9002402670 15.11.2017 р.

Також підприємством 14.11.2017 р. таку саму уточнюючу фінансову звітність за формою 1- м та 2-м (Баланс станом на 30.09.2017 р. та звіт про фінансові результати за 09 місяців 2017р.) подано у роздрукованому вигляді за підписом керівника підприємства та засвідченням печатки подано до ДПІ у Приморському районі м. Одесі ГУ ДФС в Одеській області через канцелярію, що підтверджується листом від 14.11.2017 р.

14.11.2017 р. листом № 11768/10/15-32-12-12-09 Головне управління ДФС в Одеській області повідомлено ТОВ «БІЗНЕС РЕНТАЛС», що уточнюючу податкову декларацію подано з порушенням вимог п. 46.2. ст. 46, ст. 137 ПК України, та повідомлено про невизнання вищезазначеної звітності як податкової декларації.

Також 14.11.2017 р. Головне управління ДФС в Одеській області складено Акт про результати камеральної перевірки податкової звітності з податку на прибуток без урахування наданої ТОВ «БІЗНЕС РЕНТАЛС» уточненої податкової та фінансової звітності, що мало наслідком прийняття у відношенні ТОВ «БІЗНЕС РЕНТАЛС» податкових повідомлень - рішень від 04.12.2017 р. № 0113591212 та № 0113601212.

При цьому, слід також зазначити, що станом на 14.11.2017 р. в розпорядженні податкового органу була наявна фінансова звітність позивача, але при цьому саме 14.11.2017 року податковим органом проводиться камеральна перевірка, яка не враховує наявність такої звітності.

Суд вважає, що в даній справі має місце порушення принципу «пропорційності втручання» в право на мирне володіння майном та зазначає, що таке втручання повинно бути здійснено з дотриманням «справедливого балансу» ("fair balance") між вимогами загального інтересу суспільства та захисту основоположних прав особи.

ВИСНОВКИ СУДУ

З урахуванням встановлених обставин суд дійшов висновку про Порушення ст. 1 Протоколу до Конвенції, оскільки органи державної влади віддали перевагу найменш сприятливому тлумаченню національного законодавства, що призвело до накладення на заявника додаткових зобов'язань зі сплати податку.

В пункті 42 рішення "Бендерський проти України" від 15.11.2007 р. Європейський суд з прав людини зазначив, що відповідно до практики, яка відображає принцип належного здійснення правосуддя, судові рішення мають в достатній мірі висвітлювати мотиви, на яких вони базуються.

Відповідно до прецедентного права Суду, рішення судів і трибуналів повинні бути належним чином мотивовані. Ступінь цього обов'язку може варіюватися залежно від характеру рішення, що повинно бути визначено у світлі конкретних обставин справи (справа "Гарсія Руїз проти Іспанії" § 26).

Конвенція не гарантує захист теоретичних та ілюзорних прав, а гарантує захист прав конкретних та ефективних (рішення "Артіко проти Італії" від 13.05.1980р.). Право може вважатися ефективним, тільки якщо зауваження сторін насправді "заслухані", тобто належним чином вивчені судом ("Дюлоранс проти Франції", п. 34553/97, п. 33, від 21.03.2000р.; "Донадзе проти Грузії", n 74644/01, пп. 32 від 07.03.2006р.).

З огляду на наведену практику ЄСПЛ, вмотивовувати - наводити аргументи, докази, які пояснюють, виправдовують певні дії, вчинки тощо або доводять їх необхідність. Вмотивованим є рішення, в якому наведені належні і достатні мотиви та підстави його прийняття.

Відповідно до ч.1 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Беручи до уваги сплачений позивачем судовий збір в сумі 18 520 грн. + 1 600 грн., позивачу у відповідності до ч.1 ст.139 КАС України належить присудити за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень - Головного управління Державної фіскальної служби України в Одеській області судові витрати в зазначеному розмірі.

Згідно зі ст. 242 Кодексу адміністративного судочинства України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з'ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами. Судове рішення має відповідати завданню адміністративного судочинства, визначеному цим Кодексом.

Керуючись ст. ст. 139, 242, 246, 250, 251, 255, 295 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «БІЗНЕС РЕНТАЛС» до Головного управління Державної фіскальної служби України в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень - задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Головного управління Державної фіскальної служби України в Одеській області від 04.12.2017 р. №0113591212.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Головного управління Державної фіскальної служби України в Одеській області від 04.12.2017 р. №0113601212.

Стягнути з Головного управління Державної фіскальної служби України в Одеській області на користь товариства з обмеженою відповідальністю "БІЗНЕС РЕНТАЛС" суму судового збору за подання адміністративного позову за:

- платіжне доручення № 3702 від 18.12.2017 р. у сумі 18 520, 00 грн. (вісімнадцять тисяч п'ятсот двадцять гривень 00 коп.).

- платіжне доручення № 3701 від 18.12.2017 р. у сумі 1 600, 00 грн. (одна тисяча шістсот гривень 00 коп.).

Рішення суду набирає законної сили відповідно до ст. 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в порядку та у строки, встановлені ст. ст. 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Пунктом 15.5 розділу VII "Перехідні положення" КАС України від 03 жовтня 2017 року визначено, що до дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи зберігаються порядок подачі апеляційних скарг та направлення їх до суду апеляційної інстанції, встановлені Кодексом адміністративного судочинства України від 06 липня 2005 року.

Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення.

Товариство з обмеженою відповідальністю "БІЗНЕС РЕНТАЛС"- код ЄДРПОУ 40132857, адреса: вул.Пантелеймонівська, 25, м. Одеса, 65012, телефон: (067) 517 68 02, електронна адреса:nto@law.bmg.od.ua

Головне управління ДФС України в Одеській області - адреса: 65044, Одеська область, м. Одеса, вул. Семінарська, 5, код ЄДРПОУ 39398646, телефон: (048) 725-83-58, електронна пошта: od.official@sfs.gov.ua

Суддя Потоцька Н.В.

.