Рішення № 72496275, 20.12.2017, Тернопільський окружний адміністративний суд

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 819/1355/17

20 грудня 2017 р.м.Тернопіль Тернопільський окружний адміністративний суд, в складі:

головуючої судді Подлісної І.М.

при секретарі судового засідання Павловський Ю.Б.

за участю:

представника позивача ОСОБА_1

представника відповідача Ковальова Н.С.

представника третьої особи Глущенко І.Г.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в місті Тернополі адміністративну справу за позовом ОСОБА_4 до Головного управління Державної фіскальної служби у Тернопільській області, третьої особи ПАТ "Укрсоцбанк" про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

ВСТАНОВИВ:

ОСОБА_4 звернулася до суду з адміністративним позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у Тернопільській області, третьої особи ПАТ "Укрсоцбанк", в якому просить визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення від 21.11.2016 року №0057811302, яким збільшено грошове зобов'язання по податку на доходи фізичних осіб, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування, за основним платежем на суму 77293,58 грн. і штрафними санкціями на суму 19323,40 грн., та податкове повідомлення-рішення від 21.11.2016 року № 0057831302, яким збільшено грошове зобов'язання по військовому збору за основним платежем на суму 6025,39 грн. і штрафними санкціями на суму 1506,35 грн.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що оскаржувані рішення Головного управління ДФС у Тернопільській області прийняті на підставі акту перевірки від 05.10.2016 року № 3904/19-18-13-02/НОМЕР_2. Відповідач безпідставно дійшов висновку про виникнення у позивача податкової заборгованості з анульованого (прощеного) боргу за кредитним договором від 04.07.2008 № 770/38-640-08, оскільки позивач ніякого додаткового блага від банківської установи не отримувала. Зазначає, що в результаті реалізації договірних правовідносин між нею та банком позивачем було повернуто суму грошей більшу, ніж була отримана в якості кредиту. Тобто у позивача фактично не відбулось збільшення загального майнового стану чи приросту її активів у тій чи іншій формі, а тому відсутній об'єкт оподаткування. За таких обставин, вважає, спірні податкові повідомлення-рішення необґрунтованими та такими, що суперечать вимогам чинного законодавств, а тому просить їх скасувати.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав з підстав, наведених у позовній заяві, та просив задовольнити їх в повному обсязі.

Представник відповідача позовні вимоги не визнала з підстав, наведених у письмових запереченнях, посилаючись на правомірність висновків контролюючого органу, зроблених при проведенні перевірки. Так, контролюючим органом встановлено, що ОСОБА_4 в 2015 році отримано дохід у сумі 402301,94 грн. за ознакою доходу "126" - додаткове благо. При цьому, публічним акціонерним товариством "Укрсоцбанк" листом від 21.06.2016 року №11.1-186/79-768 підтверджено анулювання (прощення) заборгованості ОСОБА_4 по договору від 04.07.2008 № 770/38-640-08 та надано копії заяв позивача від 29.05.2015, від 15.06.2015, від 17.08.2015, від 28.09.2015, від 20.10.2015, від 03.11.2015, від 07.12.2015 щодо сплати заборгованості згідно умов Опції 50-50 з частковим анулюванням у загальній сумі 17950,52 доларів США. Також в даних заяві зазначено про те, що позивач належним чином повідомлена банком про суму анулювання (прощення) заборгованості та про свій обов'язок самостійно сплатити податок на доходи з фізичних осіб з суми прощеної основної заборгованості за кредитом, зі відображенням такого доходу у річній податковій декларації відповідно до вимог підпункту 164.2.17 пункту 164.2 статті 164 Податкового кодексу України (далі - ПК України).

Однак, позивачем за 2015 рік не було подано податкової декларація, а відтак, у зв'язку з не поданням декларації про майновий стан та отримані доходи за 2015 рік, за результатами перевірки контролюючим органом самостійно визначено позивачу грошові зобов'язання по податку на доходи фізичних осіб, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування, та по військовому збору. З врахуванням вищевикладеного, вважає оскаржувані рішення винесені відповідно до вимог чинного законодавства, просила у задоволенні позовних вимог відмовити.

Представник третьої особи ПАТ "Укрсоцбанк" в судовому засіданні заперечив проти позовних вимог та зазначив що при вирішенні справи покладається на розсуд суду.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши подані суду письмові докази, оцінивши їх за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об'єктивному розгляді у судовому процесі всіх обставин справи в їх сукупності, суд вважає, що позов не підлягає до задоволення, з наступних підстав та мотивів.

04.07.2008 між акціонерно-комерційним банком соціального розвитку "Укрсоцбанк" та ОСОБА_4 було укладено договір кредиту № 770/38-640-08, відповідно до умов якого кредитор надає позичальнику у тимчасове користування на умовах забезпеченості, повернення, строковості, платності та цільового характеру використання грошові кошти в сумі 100 000,00 доларів США, зі сплатою 14 процентів річних, та та кінцевим терміном погашення заборгованості по кредиту до 01 липня 2023 року (а. с. 64-68).

29.05.2015 року між ПАТ "Укрсоцбанк" та ОСОБА_4 було укладено договір про внесення змін № 6 до договору кредиту № 770/38-640-08 від 04.07.2008, згідно із пунктами 2.1 та 2.2 якого заборгованість за кредитом в сумі 29 777,58 доларів США; заборгованість по процентам за користуванням кредитом в сумі 6 021,84 доларів США (а. с. 80).

Відповідно до пункту 3 даного договору сторони прийшли до взаємної згоди внести наступні зміни до умов кредитування, які викладені в договорі кредиту (з урахуванням усіх змін та доповнень до нього).

Сторони домовились, що сплата строкових (поточних) процентів за користування кредитом, які нараховуються з дати укладення цього договору про внесення змін, здійснюється в загальному порядку, передбаченому договором кредиту (пункт 3.1 договору про внесення змін).

Пунктом 3.2 такого договору передбачено, що якщо позичальник починаючи з дати укладення цього договору про внесення змін до 31 грудня 2015 року здійснить одноразовий платіж в сумі від 500,00 (п'ятсот) доларів США, на підставі заяви про сплату заборгованості згідно умов Опції 50-50 з частковим анулюванням, форма якої зазначена в додатку № 1 до цього договору про внесення змін (далі - Заява), то позичальник набуває право на анулювання (прощення) заборгованості по кредиту, процентам та комісіям в сумі, що дорівнює сумі здійсненого платежу.

Відповідно до п. 3.3 Договору про внесенні змін позичальник зобов'язаний здійснити платежі, зазначені в п.3.2 цього Договору та надати кредитору підписану Заяву не пізніше 16 години 30 хвилин поточного робочого дня кредитора, в який позичальник здійснює відповідний платіж.

Сума залишку заборгованості за договором кредиту, що підлягає анулюванню (прощенню), дата такого анулювання (прощення), а також відповідні положення стосовно повідомлення позичальника про таке анулювання (прощення) та його обов'язок самостійно сплатити податок з таких доходів і відобразити їх у річній податковій декларації відповідно до вимог Податкового кодексу України зазначаються в заяві.

Відповідно до довідки ПАТ "Укрсоцбанк" № 10.1-87/20037 від 23.10.2017 ОСОБА_4 по кредиту згідно договору №770/38-640-08, укладено з ПАТ "Укрсоцбанк" було анульовано 17950,52 доларів США (а. с. 98).

Зазначене анулювання було проведено відповідно до заяв відповідача на сплату заборгованості згідно умов Опції 50-50 з частковим анулюванням від 29.05.2015, від 15.06.2015, від 17.08.2015, від 28.09.2015, від 20.10.2015, від 03.11.2015, від 07.12.2015 відповідно до Договору про внесення змін №6 від 29.05.2015 (а. с. 38-44).

Також у вказаних заявах ОСОБА_4 зазначено про те, що вона належним чином повідомлена банком про суму анулювання (прощення) заборгованості та про свій обов'язок самостійно сплатити податок на доходи з фізичних осіб з суми прощеної основної заборгованості за кредитом, із відображенням такого доходу у річній податковій декларації відповідно до вимог підпункту 164.2.17 пункту 164.2 статті 164 Податкового кодексу України.

На підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, підпункту 75.1.2 пункту 75.2 статті 75, підпункту 78.1.2 пункту 78.1 статті 78, статті 79 ПК України та наказу Головного управління ДФС у Тернопільській області від 01.02.2017 року № 129 "Про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки фізичної особи - платника податків ОСОБА_4, РНОКПП НОМЕР_2", контролюючим органом проведено документальну позапланову невиїзну перевірку щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податку на доходи фізичних осіб та військового збору фізичної особи - платника податків ОСОБА_4, РНОКПП НОМЕР_2, за період з 01.01.2015 по 31.12.2015. Результати перевірки викладені в акті перевірки від 05.10.2015 №3904/19-18-13-02/НОМЕР_2 (а. с. 11-17).

Як вбачається з матеріалів справи, проведення даної перевірки зумовлено відомостями із ЦБДРФО, даними Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Тернопільській області по формі 1-ДФ, листом ПАТ "Укрсоцбанк" від 21.06.2016 №11.1-186/79-768, а також неподанням ОСОБА_4 податкової декларації про майновий стан і доходи за 2015 рік.

ПАТ "Укрсоцбанк" відобразив суму анульованого основного боргу в сумі 42342,86 грн. за II квартал 2015 року, 66092,31 грн. за III квартал 2015 року, 293866,77 грн. за IV квартал 2015 року в "Податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку" (1-ДФ) за підсумками звітного періоду, у якому такий борг було анульовано за рахунок резерву з ознакою доходу "126" - додаткове благо.

Згідно наданої ПАТ "Укрсоцбанк" інформації, викладеної листом від 21.06.2016 №11.1-186/79-768, сума доходу у вигляді анульованої основної суми кредитної заборгованості становить 402 301,94, сума доходу, що не підлягає оподаткуванню - 609,00 грн., сума нарахованого та виплаченого доходу, відображена в 1-ДФ - 401 692,94 грн. (а. с. 36)

Так, проведеною перевіркою встановлені наступні порушення:

абзацу "д" підпункту 164.2.17 пункту 164.2 статті 164, підпункту "в" пункту 176.1 статті 176, статті 179 ПК України, в результаті чого донараховано суму податкових зобов'язань з податку на доходи фізичних осіб за 2015 рік в сумі - 77 293,58 грн.;

пункту 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України, в результаті чого донараховано військового збору за результатами отриманих доходів у вигляді додаткового блага за 2015 рік в сумі 6025,39 грн.

21.11.2016, на підставі висновків акта перевірки від 05.10.2015 №3904/19-18-13-02/НОМЕР_2, Головним управлінням ДФС у Тернопільській області прийняті наступні податкові повідомлення-рішення:

№0057811302, яким збільшено грошове зобов'язання по податку на доходи фізичних осіб, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування, на суму 96 616,98 грн., з яких за основним платежем на суму 77 293,58 грн. і штрафними санкціями на суму 19323,40 грн. (а. с. 9);

№0057831302, яким збільшено грошове зобов'язання по військовому збору на суму 7 531,74 грн., з яких за основним платежем на суму 6025,39 грн. і штрафними санкціями на суму 1506,35 грн. (а. с. 10).

Не погоджуючись із прийнятими оспорюваними податковими повідомленнями-рішеннями, позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом.

Визнаючись щодо позовних вимог суд виходив з наступного.

Згідно з пунктом 162.1. статті 162 ПК України платником податку на доходи фізичних осіб є фізична особа-резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи, фізична особа-нерезидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні, податковий агент.

У свою чергу, платниками військового збору також є особи, визначені пунктом 162.1 статті 162 ПК України (підпункт 1.1 пункт 16-1 підрозділу 10 ПК України).

За приписами пункту 163.1 статті 163 ПК України об'єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід; доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання); іноземні доходи - доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України.

Об'єктом оподаткування військовим збором є доходи, визначені статтею 163 ПК України (підпункт 1.2 пункт 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України).

Так, згідно пункту 164.1 статті 164 ПК України базою оподаткування є загальний оподатковуваний дохід, з урахуванням особливостей, визначених цим розділом. Загальний оподатковуваний дохід - будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду.

Згідно абзацу "д" підпункту 164.2.17 пункту 164.2 статті 164 ПК України встановлено, що до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається, дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених статтею 165 цього Кодексу), зокрема основної суми боргу (кредиту) платника податку, прощеного (анульованого) кредитором за його самостійним рішенням, не пов'язаним з процедурою банкрутства, до закінчення строку позовної давності, у разі якщо його сума перевищує 50 відсотків однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на рік), встановленої на 1 січня звітного податкового року. Кредитор зобов'язаний повідомити платника податку - боржника шляхом направлення рекомендованого листа з повідомленням про вручення або шляхом укладення відповідного договору, або надання повідомлення боржнику під підпис особисто про прощення (анулювання) боргу та включити суму прощеного (анульованого) боргу до податкового розрахунку суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, за підсумками звітного періоду, у якому такий борг було прощено. Боржник самостійно сплачує податок з таких доходів та відображає їх у річній податковій декларації.

Підпунктом 14.1.47 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що додаткові блага - кошти, матеріальні чи нематеріальні цінності, послуги, інші види доходу, що виплачуються (надаються) платнику податку податковим агентом, якщо такий дохід не є заробітною платою та не пов'язаний з виконанням обов'язків трудового найму або не є винагородою за цивільно-правовими договорами (угодами), укладеними з таким платником податку (крім випадків, прямо передбачених нормами розділу IV цього Кодексу).

Отже, визначальною ознакою доходу платника податку, в тому числі у вигляді додаткового блага, є фактичне отримання такого доходу платником податку в грошовій, матеріальній чи нематеріальній формі.

Тому, основна сума кредиту (тіло кредиту), що в подальшому анульована (прощена) банківською установою, вважається доходом платника податків у розумінні вимог податкового законодавства, який підлягає оподаткуванню на підставі абзацу "д" підпункту164.2.17 пункту 164.2 статті 164 ПК України.

При цьому, згідно з підпунктом 165.1.55 пункту 165.1 статті 165 ПК України до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються такі доходи:

основна сума боргу (кредиту) платника податку, прощеного (анульованого) кредитором за його самостійним рішенням, не пов'язаним з процедурою банкрутства, до закінчення строку позовної давності у сумі, що не перевищує 50 відсотків однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на рік), встановленої на 1 січня звітного податкового року;

сума процентів, комісії та/або штрафних санкцій (пені), прощених (анульованих) кредитором за його самостійним рішенням, не пов'язаним із процедурою його банкрутства, до закінчення строку позовної давності.

Як слідує з матеріалів адміністративної справи, ПАТ "Укрсоцбанк" листом від 21.06.2016 №11.1-186/79-768 підтверджено анулювання (прощення) заборгованості ОСОБА_4 по договору кредиту від 04.07.2008 №770/38-640-08 у розмірі 402 301,94 грн., сума доходу, що не підлягає оподаткуванню - 609,00 грн., сума нарахованого та виплаченого доходу, відображена в 1-ДФ - 401 692,94 грн.

За таких обставин, анульована (прощена) основна сума боргу (кредиту), виключаючи 609,00 грн. згідно із підпунктом 165.1.55 пункту 165.1 статті 165 ПК України, є доходом платника податків у розумінні ПК України, який підлягає оподаткуванню в порядку абзацу "д" підпункту 164.2.17 пункту 164.2 статті 164 ПК України, і позивач в даному випадку мала включити до податкової декларації про майновий стан та доходи за 2015 рік анульовану (прощену) суму в розмірі 401 692,94 грн.

Суд відзначає, що обов'язок самостійно сплатити податок з таких доходів і відобразити їх у річній податковій декларації відповідно до вимог ПК України позивачу був відомий, про що ОСОБА_4 зазначила в особисто поданих заявах від 29.05.2015, від 15.06.2015, від 17.08.2015, від 28.09.2015, від 20.10.2015, від 03.11.2015, від 07.12.2015 на сплату заборгованості згідно умов Опції 50-50 з частковим анулюванням (а. с. 38-44).

Таким чином, у відповідності до вимог пп.164.2.17 ст.164 ПК України, ОСОБА_4 особисто було повідомлено Банком про суму анулювання (прощення) заборгованості та про обов'язок сплатити податок з доходів фізичних осіб прощеної основної заборгованості за кредитами і відобразити такий дохід у річній податковій декларації.

Разом з тим, позивач податкову декларацію про майновий стан і доходи за 2015 рік не подала, податок на доходи фізичних осіб до бюджету не перерахувала.

Абзацом "в" пункту 176.1 статті 176 ПК України встановлено, що платники податку зобов'язані подавати податкову декларацію за встановленою формою у визначені строки у випадках, коли згідно з нормами цього розділу таке подання є обов'язковим.

Згідно із підпунктом 49.18.4 пункту 49.18 статті 49 ПК України податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному року для платників податку на доходи фізичних осіб - до 1 травня року, що настає за звітним, крім випадків, передбачених розділом IV цього Кодексу, тобто до 01.05.2016 року.

Згідно пункту 167.1 статті167 ПК України ставка податку становить 15 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) (крім випадків, визначених у пунктах 167.2-167.6 цієї статті) у тому числі, але не виключно у формі заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв'язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами, якщо база оподаткування для місячного оподатковуваного доходу не перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року (далі у цьому пункті - мінімальна заробітна плата).

Якщо база оподаткування, яка визначена з урахуванням норм пункту 164.6 статті 164 цього розділу щодо доходів, зазначених в абзаці першому цього пункту, в календарному місяці перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, до суми такого перевищення застосовується ставка 20 відсотків.

Відповідно до підпункту 1.3 пункт 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України ставка військового збору становить 1,5 відсотка від об'єкта оподаткування, визначеного підпунктом 1.2 цього пункту.

У разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов'язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 відсотків суми визначеного податкового зобов'язання, завищеної суми бюджетного відшкодування (пункт 123.1 статті 123 ПК України).

Враховуючи викладене, з огляду на підтвердження в ході розгляду справи факту неподання ОСОБА_4 податкової декларації про майновий стан і доходи одержані в 2015 році, безпідставності несплати останньою податку на доходи фізичних осіб, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування, на суму 77 293,58 грн. та військового збору на суму 6 025,39 грн., та обґрунтованості застосування у зв'язку з цим до неї штрафних санкцій у розмірі 19 323,40 грн. та 1 506,35 грн. відповідно, суд приходить до висновку про правомірність оскаржуваних в даній адміністративній справі рішень Головного управління ДФС у Тернопільській області.

Керуючись ст.ст. 241 - 246, 255, 295 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

В задоволенні позову ОСОБА_4 до Головного управління Державної фіскальної служби у Тернопільській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень ГУ ДФС у Тернопільській області від 21.11.2016 р. №0057811302 та від 21.11.2016 р. №0057831302 - відмовити.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів.

Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення (ухвали) суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Повне судове рішення складено 26 грудня 2017 року.

Головуючий суддя Подлісна І.М.