Постанова № 6752000, 23.04.2009, Донецький окружний адміністративний суд

Україна

ДОНЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД П О С Т А Н О В А І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И 23 квітня 2009 р.                                                                       справа № 2а-538/09/0570 час прийняття постанови: Донецький окружний адміністративний суд в складі: головуючого                                                  судді при секретарі                                                  Хріпуновій С.Ю. за участю представників позивача Борлова В.М., Офіцерова Ю.М.

представників відповідача Бойко В.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Компанія «Свята Діва Марія» до Державної податкової інспекції у Калінінському районі м.Донецька про скасування рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій,

встановив:

Товариство з обмеженою відповідальністю Компанія «Свята Діва Марія» звернулось до суду із позовом до Державної податкової інспекції у Калінінському районі м.Донецька про скасування рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 22.10.2008 року № 454/0002/72342.

В обґрунтування позову позивач посилається на те, що у акті перевірки, на підставі якого відповідачем були винесено спірне рішення, перевіряючими була виявлена невідповідність сум готівкових коштів на місці проведення розрахунків, сумі коштів, яка зазначена в денному звіті у розмірі 909,63 грн. Вважає зазначений висновок хибним, оскільки в ТОВ Компанія «Свята Діва Марія» зареєстровані два РРО, перший - стаціонарний з грошовим ящиком, який знаходиться на автостоянці, другий-переносний, без грошового ящику, тому оприбуткована готівка знаходиться в касі товариства, а Z-звіт здається до каси товариства по закінченню видачі чеків усім торгівельникам. Таким чином, встановлюючи невідповідність суми готівкових коштів на місці проведення розрахунків у розмірі 909,63 грн., податківцями до цієї суми була включена сума 51,63 грн. (залишок каси товариства на початок дня) та сума 858 грн. (оприбуткована готівка автостоянки). Крім того, позивач не був повідомлений за 10 днів про проведення перевірки та не був ознайомлений з актом перевірки.

Просить суд скасувати рішення відповідача про застосування до штрафних (фінансових) санкцій у сумі 4548,15 грн. від 22.10.2008 року № 454/0002/72342.

У судовому засіданні представники позивача підтримали позовні вимоги повністю, надали пояснення, аналогічні тим, що викладені в позовній заяві, пояснили, що податківцями було грубо порушено порядок проведення планових перевірок, тому просили позов задовольнити.

Відповідач позов не визнав, надав суду письмові заперечення, в яких посилається правомірність прийнятого рішення а також те, що відображені у акті перевірки факти порушення дійсно мали місце, тому просив у задоволенні позову відмовити.

Представник відповідача у суді позов не визнав з підстав, зазначених у запереченні, просив відмовити у його задоволенні.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши надані докази, суд встановив наступні обставини справи.

Товариство з обмеженою відповідальністю Компанія «Свята Діва Марія» є юридичною особою, зареєстровано виконавчим комітетом Донецької міської ради 24.06.1993 року, включено до ЄДРПОУ за № 23773331, перебуває на податковому обліку ДПІ в Калінінському районі м.Донецька.

Згідно доповнення до плану –графіку перевірок щодо контролю за здійснення розрахункових операцій у готівковій та безготівковій формі на жовтень 2008 року, відповідно до направлень №557 та № 558 від 13.10.2008 року, виданих начальником ДПІ в Калінінському районі м.Донецька, посадовцям зазначеної структури - Степановій Ю.І. та Гуріновій І.О. доручено проведення планової перевірки ТОВ Компанія «Діва Марія» з питань дотримання законів України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів»; «Про патентування деяких видів підприємницької діяльності», постанови Національного банку України «Про затвердження Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні», «Про ліцензування певних видів господарської діяльності».

Зазначені направлення були пред»явлені працівниками податкового органу під час перевірки ТОВ Компанія «Свята Діва Марія», та працівники податкового органу були допущені позивачем до перевірки.

Перевірка проводилась у присутності директора та головного бухгалтера товариства – Борлова В.М. та Салькової А.В., що не заперечується сторонами.

За результатами проведеної перевірки відповідачем складено акт № 0248/05/63/234/23773331 від 14 жовтня 2008 року, яким встановлено невідповідність сум готівкових коштів на місці проведення розрахунків, сумі коштів, яка зазначена у денному звіті – 909,63 грн.

Зазначений акт без заперечень підписаний Борловим В.М. та Сальковою А.В.

Статтею 11-1 Закону України «Про державну податкову службу в Україні» передбачені підстави та порядок проведення органами державної податкової служби планових перевірок своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків та зборів (обов'язкових платежів).

Відповідно до зазначеної норми Закону плановою виїзною перевіркою вважається перевірка платника податків щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати ним податків та зборів (обов'язкових платежів), яка передбачена у плані роботи органу державної податкової служби і проводиться за місцезнаходженням такого платника податків чи за місцем розташування об'єкта права власності, стосовно якого проводиться така планова виїзна перевірка.

Тривалість планової виїзної перевірки не повинна перевищувати 20 робочих днів, а щодо суб'єктів малого підприємництва - 10 робочих днів.

Відповідно до статті 15 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» контроль за додержанням суб'єктами підприємницької діяльності порядку проведення розрахунків за товари (послуги), інших вимог цього Закону здійснюють органи державної податкової служби України шляхом проведення планових або позапланових перевірок згідно із законодавством України.

Відповідно до статті 16 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» контролюючі органи мають право відповідно до законодавства здійснювати планові або позапланові перевірки осіб, які підпадають під дію цього Закону.

Планова перевірка здійснюється органами, уповноваженими законом нараховувати або стягувати податки і збори (обов'язкові платежі) з осіб, що використовують спрощену систему оподаткування згідно з пунктами 5-9 статті 9 цього Закону. Така перевірка здійснюється не частіше одного разу за наслідками звітного календарного року, але не раніше строків, визначених законодавством для подання річного податкового звіту (декларації) такими особами з такого податку. Будь-яке податкове або адміністративне нарахування, здійснене з порушенням цього правила, вважається незаконним та не підлягає виконанню.

Позапланова перевірка, що провадиться уповноваженими контролюючими органами стосовно осіб, визначених у частині другій цієї статті, може здійснюватися виключно на підставі постанови слідчого, органу дізнання або відповідно до рішення суду.

Планові або позапланові перевірки осіб, що використовують реєстратори розрахункових операцій, розрахункові книжки або книги обліку розрахункових операцій, здійснюються у порядку, передбаченому законодавством України.

Статтею 11-1 Закону України «Про державну податкову службу в Україні» передбачені підстави та порядок проведення органами державної податкової служби планових перевірок своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків та зборів (обов'язкових платежів).

Відповідно до зазначеної норми Закону плановою виїзною перевіркою вважається перевірка платника податків щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати ним податків та зборів (обов'язкових платежів), яка передбачена у плані роботи органу державної податкової служби і проводиться за місцезнаходженням такого платника податків чи за місцем розташування об'єкта права власності, стосовно якого проводиться така планова виїзна перевірка.

Планова виїзна перевірка проводиться за сукупними показниками фінансово-господарської діяльності платника податків за письмовим рішенням керівника відповідного органу державної податкової служби не частіше одного разу на календарний рік.

Право на проведення планової виїзної перевірки платника податків надається лише у тому випадку, коли йому не пізніше ніж за десять днів до дня проведення зазначеної перевірки надіслано письмове повідомлення із зазначенням дати початку та закінчення її проведення.

Тривалість планової виїзної перевірки не повинна перевищувати 20 робочих днів, а щодо суб'єктів малого підприємництва - 10 робочих днів.

Позаплановою виїзною перевіркою вважається перевірка, яка не передбачена в планах роботи органу державної податкової служби і проводиться за наявності передбачених законом обставин, за рішенням керівника податкового органу, яке оформляється наказом.

Позаплановими перевірками вважаються також перевірки в межах повноважень податкових органів, визначених законами України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" .

Судом встановлено, що перевірка ТОВ Компанія «Свята Діва Марія» була запланована податковим органом на жовтень 2008 відповідно до положень ст.16 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", таким чином, на зазначений вид перевірки не поширюється порядок проведення позапланових перевірок у частині отримання дозволу за рішенням суду.

В той же час, відповідно до положень ч. 7 ст. 11-1 Закону України «Про державну податкову службу в Україні» зазначена перевірка є позаплановою, таким чином, на неї не розповсюджуються вимоги щодо завчасного направлення суб»єкту перевірки повідомлення про строки проведення перевірок, склад перевіряючи осіб, дату початку та дату кінця перевірки.

Статтею 1 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" визначено, що реєстратори розрахункових операцій застосовуються фізичними особами - суб'єктами підприємницької діяльності або юридичними особами (їх філіями, відділеннями, іншими відокремленими підрозділами) (далі - суб'єкти підприємницької діяльності), які здійснюють операції з розрахунків у готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг.

Враховуючи наведене, законодавцем передбачено певні особливості проведення таких перевірок, тому що при завчасному повідомленні про проведення перевірки відповідного суб»єкта господарювання, така перевірка взагалі втрачає сенс, оскільки позбавляє податковий орган можливості здійснити контроль за дотриманням Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» безпосередньо під час при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, тобто у звичайному режимі роботи господарюючого суб»єкта.

Враховуючи, що порядок проведення перевірки та складений податковим органом акт перевірки щодо позивача відповідає вимогам закону, суд вважає можливим прийняти зазначений акт до уваги як доказ у справі.

Зазначене у акті порушення підтверджуються, перш за все, актом інвентаризації наявності коштів, відповідно до якого фактичний залишок готівки у касі на момент перевірки склав 2311,48 грн., у той час як згідно денного звіту касира від реалізації товару 9надання послуг) проведена через РРО сума дорівнює 1401,85 грн., різниця склала 909,63 грн. зазначений акт також без будь-яких зауважень підписаний головним бухгалтером товариства Сальковою А.В.

Враховуючи наведене, суд не приймає до уваги свідчення Салькової А.В. у суді, яка пояснила, що невідповідність суми готівки пояснюється наявністю у касі товариства виручки від автостоянки ринку «Покровський». Суд вважає даного свідка зацікавленим у вирішення справи, враховуючи його стан підлеглого працівника товариства.

Також судом встановлено, що на підставі акту перевірки, 22 жовтня 2008 року відповідачем було прийнято рішення про застосування штрафних (фінансових санкцій) № 454/0002/72342., яким до позивача застосовано штраф у загальній сумі 4548,15 грн. за порушення п.13 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг».

Зазначене рішення про застосування фінансових санкцій отримано позивачем, що не заперечується його представниками у судовому засіданні.

Встановивши обставини справи суд приходить до висновку, що виявлене порушення дійсно мало місце з боку позивача.

Пунктом 11 ст. 11 Закону України «Про державну податкову службу в Україні» встановлено право органів державної податкової служби у випадках, в межах компетенції та у порядку, встановлених законами України, застосовувати до платників податків фінансові (штрафні) санкції, стягувати до бюджетів та державних цільових фондів суми недоїмки, пені у випадках, порядку та розмірах, встановлених законами України.

Відповідно до п.п. 1, 13 ст. 3 Закону України “Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг”, суб'єкти підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов'язані проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій з роздрукуванням відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок; забезпечувати відповідність сум готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті реєстратора розрахункових операцій, а у випадку використання розрахункової книжки - загальній сумі продажу за розрахунковими квитанціями, виданими з початку робочого дня.

Відповідальність за вказане порушення передбачена ст. 22 зазначеного Закону, відповідно до положень якої у разі невідповідності суми готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті, а у випадку використання розрахункової книжки - загальній сумі продажу за розрахунковими квитанціями, виданими з початку робочого дня, до суб'єктів підприємницької діяльності застосовується фінансова санкція у п'ятикратному розмірі суми, на яку виявлено невідповідність.

Правильність визначення фінансової санкції спірним рішенням підтверджена відповідним розрахунком податкового органу.

Таким чином, суд приходить до висновку, що оскаржуване рішення прийнято відповідачем як суб»єктом владних повноважень, обґрунтовано, з урахуванням всіх обставин, на підставах, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією України та Законами України, у зв»язку із чим у задоволенні позову необхідно відмовити.

На підставі вищевикладеного та керуючись ст.ст.2-15, 17-18, 33-35, 41-42, 47-51, 56-59, 69-71, 79, 86, 87, 94, 99, 104-107, 110-111, 121, 122-143, 151-154, 158, 162, 163, 167, 254 КАС України, -

постановив:

У задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю Компанія «Свята Діва Марія» до Державної податкової інспекції у Калінінському районі м.Донецька про скасування рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 22.10.2008 року № 545/0002/72342 – відмовити, як у безпідставному.

Постанову ухвалено у нарадчій кімнаті та проголошено її вступну та резолютивну частину 23 квітня 2009 року в присутності представників сторін.

Постанову у повному обсязі складено 28 квітня 2009 року.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження.

          Заява про апеляційне оскарження постанови суду подається протягом десяти днів з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі - з дня складення в повному обсязі - до Донецького апеляційного адміністративного суду через Донецький окружний адміністративний суд.

          Апеляційна скарга на постанову суду подається до Донецького апеляційного адміністративного суду через Донецький окружний адміністративний суд протягом двадцяти днів після подання заяви про апеляційне оскарження.

          Апеляційна скарга може бути подана без попереднього подання заяви про апеляційне оскарження, якщо скарга подається у строк, встановлений для подання зяви про апеляційне оскарження.

Суддя                                                                                           Ісаенко Ю.А.