Постанова № 6719407, 23.06.2009, Донецький окружний адміністративний суд

Україна

ДОНЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

23 червня 2009 р.                                                                       справа № 2а-6526/09/0570

час прийняття постанови:

Донецький окружний адміністративний суд в складі:

головуючого                                                  судді

при секретарі                                                  Хріпуновій С.Ю.

за участю

представника позивача Кузнєцова В.П.,

представників відповідача           Врублевській Т.В., Михайленко О.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Відкритого акціонерного товариства «Слов’янський завод «Тореласт» до Слов’янської об’єднаної державної податкової інспекції Донецької області про визнання частково недійсним податкове повідомлення – рішення №0000501740/0,

встановив:

Позивач, Відкрите акціонерне товариство «Слов’янський завод «Тореласт», звернувся до суду із позовом до Слов’янської об’єднаної державної податкової інспекції Донецької області про визнання частково недійсним податкове повідомлення – рішення №0000501740/0.

В обґрунтування позову позивач посилається на те, що на підставі акту перевірки №2215/23-3/00300363 прийняте податкове повідомлення – рішення №0000501740/0, згідно якого донараховане податкове зобов’язання у розмірі 62019,18 грн. Позивач не згоден з сумою податкового зобов’язання визначеного в податковому повідомленні – рішенні в частині нарахування та сплати податку з доходів фізичних осіб та штрафних санкцій в сумі 60502,56 грн., в тому числі 20167,52 грн. – податок з доходів фізичних осіб та 40335,04 грн. штрафних санкцій, відносно нерезидента – індивідуального підприємця Російської Федерації тому що, в даному випадку Ібрагимов Ельдар Багадурович огли (російська транскрипція) був сплачений дохід у вигляді компенсації вартості (виручки) поставленого товару, вартістю 322561,48 рос. рублів (67225,04 грн.) що підтверджується ВМД №2123 від 10.07.2008 року та платіжним дорученням №24 від 18.07.2008 р. Вважає що доходи Ібрагимова Ельдара Багадуровича огли не підлягають оподаткуванню на території України. Просить суд визнати частково недійсним податкове повідомлення – рішення від 16.04.2009 року №0000501740/0 в частині нарахування та сплати податку з доходів фізичних осіб та штрафних санкцій в сумі 60502,56 грн., в тому числі 20167,52 грн. – податок з доходів фізичних осіб та 40335,04 грн. штрафних (фінансових) санкцій.

Відповідач надав судові заперечення проти позову, у яких посилається на те, що перевіркою з питань дотримання вимог податкового законодавства, на підставі контракту було встановлено факт придбання позивачем товару у нерезидента – індивідуального підприємця. За отриманий товар позивачем проведено розрахунок у безготівковій формі платіжним дорученням. Таким чином позивач виплатив дохід з джерелом його походження з України нерезиденту, який є суб’єктом підприємницької діяльності, не виконавши зобов’язання податкового агента, тобто без утримання та перерахування до відповідного бюджету податку з доходів фізичних осіб в сумі 20167,51 грн., порушивши при йому вимоги Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб». Просить відмовити у задоволенні позову.

У судовому засіданні представник позивача позов підтримав, просив його задовольнити.

Представник відповідача, що діє за довіреністю, у суді позов не визнав з підстав, зазначених у запереченні.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши надані докази, суд встановив наступні обставини справи.

Відкрите акціонерне товариство «Слов’янський завод «Тореласт» згідно свідоцтва про державну реєстрацію є юридичною особою, зареєстровано Виконавчим комітетом Слов’янської міської ради Донецької області 25.05.1994 року, включене до ЄДРПОУ за номером 00300363, перебуває на обліку в Слов’янській об’єднаній державній податковій інспекції.

На підставі направлень від 16.02.2009 року р. №000184, від 16.03.2009 року №000266 виданих Слов’янською ОДПІ Донецької області проведена виїзна планова перевірка Відкритого акціонерного товариства «Слов’янський завод «Тореласт» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2007 року по 30.09.2008 року, податок на додану вартість за квітень 2008 року відповідно до затвердженого плану перевірки.

За результатами перевірки складено акт №2215/23-3/00300363 06.04.2009 року про результати планової виїзної перевірки Відкритого акціонерного товариства «Слов’янський завод «Тореласт» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2007 року по 30.09.2008 року, податок на додану вартість за квітень 2008 року, яким встановлені порушення

-          пп. 5.3.9. п. 5.3. ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» в результаті чого занижено податок на прибуток в періоді, що перевірявся, на загальну суму 100200,00 грн.

-          пп. 3.4. ст. 3, пп. 4.2.15. п. 4.2. ст. 4, пп. 8.1.1. п. 8.1. ст. 8, пп. «в» пп. 9.11.1, пп. 9.11.3. п. 9.11. ст. 9 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб», за результатами чого занижено податок з доходів фізичних осіб на суму 20651,97 грн.

-          пп. 2.11. гл. 2, п. 3.1. гл. 3 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в України, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 року №637, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.01.2005 року під номером 4/10320, за результатами чого порушено проведення готівкових розрахунків без подання одержувачем коштів платіжного документа (товарного або касового чека, іншого письмового документа), який би підтверджував сплату покупцем готівкових коштів – 701,95 грн.; порушено подання звіту про використання готівкових коштів в установлений термін без одночасного повернення в касу невикористаних підзвітних сум – 421,80 грн.; порушена видача відповідній особі готівкових коштів під звіт без звітування нею у встановленому порядку за раніше отримані від звіт суми – 21374,86 грн.

08.04.2009 року Відкритим акціонерним товариством «Слов’янський завод «Тореласт» було подано заперечення №234-юр-736 до зазначеного акту.

16.04.2009 року заступником керівника Слов’янської об’єднаної державної податкової інспекції винесено податкове повідомлення – рішення №0000501740/0, яким на підставі акту перевірки №2215/23-3-00300363 від 06.04.2009 року за виявлені порушення визначено суму податкового зобов’язання у розмірі 62019,18 грн., в тому числі за основним платежем 20651,97 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 41367,21 грн.

Позивач оскаржує зазначене податкове повідомлення – рішення в частині нарахування та сплати податку з доходів фізичних осіб у розмірі 20167,52 грн. та штрафних санкцій у розмірі 40335,04 грн.

Перевіряючи законність та обґрунтованість прийнятого відповідачем 16.04.2009 року податкового повідомлення – рішення №0000501740/0 в зазначеній частині судом встановлено.

Предметом спірного повідомлення – рішення в даному випадку є сума податкового зобов’язання у розмірі 60502,00 грн., у тому числі за основним платежем 20167,52 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 40335,00 грн. за порушення пп. 8.1.1. п. 8.1. ст. 8, абзац «в» пп. 9.11.1., пп. 9.11.3 п. 9.11. ст. 9 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб».

Відповідно до пп. 8.1.1. п. 8.1 ст. 8 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» податковий агент, який нараховує (виплачує) оподатковуваний дохід на користь платника податку, утримує податок від суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену у відповідних пунктах статті 7 цього Закону.

Відповідно до абзацу «в» пп. 9.11.1. п. 9.11. ст. 9 зазначеного Закону, додатковими доходами з джерелом їх походження з України вважаються доходи, нараховані нерезидентам, які є суб’єктами підприємницької діяльності або здійснюють незалежну професійну діяльність на території України, незалежно від джерел виплати таких доходів.

Відповідно до пп. 9.11.3. п. 9.11. ст 9 цього Закону, якщо зазначені у підпункті 9.11.1 цього пункту доходи виплачуються нерезиденту резидентом— фізичною або юридичною особою, то такий резидент вважається податковим агентом такого нерезидента стосовно таких доходів. При укладенні договору з нерезидентом, умови якого передбачають отримання таким нерезидентом доходу з джерелом його походження з України, резидент зобов’язаний зазначити у такому договорі ставку податку, яка буде застосована до таких доходів. При нарахуванні на користь нерезидента доходів у вигляді процентів, дивідендів або роялті застосовується відповідна ставка податку, встановлена цим Законом для нарахування таких доходів резиденту.

Правовою підставою зазначеного податкового повідомлення – рішення в даному випадку став пп. 17.1.9 п. 17.1 ст 17 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», відповідно до якої, у разі коли платник податків здійснює продаж (відчуження) товарів (продукції) або здійснює грошові виплати без попереднього нарахування та сплати податку, збору (обов’язкового платежу), якщо відповідно до законодавства таке нарахування та сплата є обов’язковою передумовою такого продажу (відчуження) або виплати, такий платник податків сплачує штраф у подвійному розмірі від суми зобов’язання з такого податку, збору (обов’язкового платежу). Сплата зазначеного штрафу не звільняє платника податків від адміністративної або кримінальної відповідальності та/або конфіскації таких товарів (продукції) або коштів відповідно до закону.

Судом встановлено, що між індивідуальним підприємцем Ібрагимовим Ельдаром Багадуровичем огли та Відкритим акціонерним товариством «Слов’янський завод «Тореласт» укладено контракт №7 від 20.06.2008 року, предметом якого є полівінілхлоридна плівка на загальну суму 322561,48 грн. (згідно вантажно – митної декларації №2123 від 10.07.2008 року – 67225,04 грн.).

Громадянин Російської Федерації Ібрагимов Ельдар Багадурович огли відповідно до свідоцтва №304616621900024 про внесення запису до Єдиного державного реєстру індивідуальних підприємців є індивідуальним підприємцем, зареєстрований 23.06.2005 року Міністерством Російської Федерації по податкам і зборам за №405616617401041.

Таким чином, юридична особа резидент - Відкрите акціонерне товариство «Слов’янський завод «Тореласт» вважається податковим агентом, який виплатив дохід нерезиденту відповідно до платіжного документу №24 від 18.07.2008 року на суму 67225,04 грн. Ібрагимову Ельдару Багадуровичу огли.

Крім того, відповідно до п. 7.1. ст. 7 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб», ставка податку становить 15 відсотків від об’єкта оподаткування.

Відповідно до п. 7.3. ст. 7 зазначеного Закону, ставка податку становить подвійний розмір ставки, визначеної пунктом 7.1 цієї статті, від об’єкта оподаткування, нарахованого як виграш чи приз (крім у державну лотерею у грошовому виразі) на користь резидентів або нерезидентів, та від будь-яких інших доходів, нарахованих на користь нерезидентів— фізичних осіб, за винятком доходів, визначених у підпункті 9.11.3 пункту 9.11 статті 9 цього Закону.

Таким чином, Відкрите акціонерне товариство «Слов’янський завод «Тореласт» повинно від суми доходу отриманого індивідуальним підприємцем Ібрагимовим Ельдаром Багадуровичем огли від проведення розрахунку за платіжним документом №24 від 18.07.2008 року сплатити до бюджету подвійну ставку податку у розмірі 20167,52 грн. (67225,04 грн. * 15% * 2 = 20167,52), за результатами чого на підставі пп. 17.1.9. п. 17.1. ст. 17 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» підприємству нарахований штраф у подвійному розмірі від суми зобов’язання податку у розмірі 40335,04 грн.

З метою вдосконалення процедури адміністрування оподаткування доходів нерезидентів із джерелом їх походження з України згідно з міжнародними договорами України про уникнення подвійного оподаткування Кабінетом Міністрів України затверджений Порядок звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України згідно з міжнародними договорами України про уникнення подвійного оподаткування №470 від 06.05.2001 року.

Відповідно до п. 2 зазначеного Порядку, дія цього Порядку поширюється на резидентів інших ніж Україна країн, з якими укладено міжнародні договори, що набрали чинності в установленому порядку, та осіб, які виплачують доходи нерезидентам із джерелом їх походження з України.

Згідно до п. 4 цього Порядку, підставою для звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України є подання нерезидентом з урахуванням особливостей, особі, яка виплачує йому доходи, довідки (або її нотаріально засвідченої копії), яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір, а також інших документів, якщо це передбачено міжнародним договором.

Згідно листа Слов’янської об’єднаної державної податкової інспекції Донецької області, позивачу направлено запит від 30.03.2009 року №13449/10/17-313-3, в якому просить надати зазначену в п. 4 Порядку довідку (а.с. 56). На час розгляду справи відповідь на запит не надано.

Таким чином суд приходить до висновку, що позивач не довів обставини на яких грунтуются його вимоги, тому за таких обставин суд вважає, що відповідачем спірне податкове повідомлення – рішення в частині нарахування та сплати податку з доходів фізичних осіб у розмірі 20167,52 грн. та штрафних санкцій у розмірі 40335,04 грн. прийнято на підставі, у межах повноважень, та у спосіб, визначений Коснтитуцією та законами України, тому будь-які підстави для визнання недійсними (скасування) зазначеного повідомлення - рішення відсутні.

Керуючись ст.ст.2-15, 17-18, 33-35, 41-42, 47-51, 56-59, 69-71, 79, 86, 87, 94, 99, 104-107, 110-111, 121, 122-143, 151-154, 158, 162, 163, 167, 254, Кодексу адміністративного судочинства України, суд

постановив:

У задоволенні позову Відкритого акціонерного товариства «Слов’янський завод «Тореласт» до Слов’янської об’єднаної державної податкової інспекції Донецької області про визнання частково недійсним податкове повідомлення – рішення №0000501740/0 – відмовити.

Постанову ухвалено у нарадчій кімнаті та проголошено її вступну та резолютивну частину 23 червня 2009 року в присутності представників сторін.

Постанову у повному обсязі складено 30 червня 2009 року.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження.

Постанову може бути оскаржено до Донецького апеляційного адміністративного суду через Донецький окружний адміністративний суд.

          Заяву про апеляційне оскарження постанови суду може бути подано протягом десяти днів з дня складення постанови в повному обсяі до Донецького апеляційного адміністративного суду через Донецький окружний адміністративний суд.

          Апеляційна скарга на постанову суду подається до Донецького апеляційного адміністративного суду через Донецький окружний адміністративний суд протягом двадцяти днів після подання заяви про апеляційне оскарження.

          Апеляційна скарга може бути подана без попереднього подання заяви про апеляційне оскарження, якщо скарга подається у строк, встановлений для подання зяви про апеляційне оскарження.

Суддя                                                                                           Ісаенко Ю.А.