Постанова № 67154983, 13.06.2017, Одеський апеляційний адміністративний суд

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

13 червня 2017 р.м.ОдесаСправа №2а/1570/1694/2011

Категорія: 8.3 Головуючий в 1 інстанції: Андрухів В. В.

13 червня 2017 року Колегія суддів Одеського апеляційного адміністративного суду в складі:

головуючого судді ОСОБА_1судді ОСОБА_2судді ОСОБА_3 за участю секретаря - Алексєєвої Т.М.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Одесі адміністративну справу за апеляційною скаргою Державної податкової інспекції у Комінтернівському районі Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області на постанову Одеського окружного адміністративного суду від 18 грудня 2014 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Будмарин» до Державної податкової інспекції у Комінтернівському районі Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області про скасування податкових повідомлень-рішень,

В С Т А Н О В И Л А:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Будмарин» звернулось до суду з позовом до Державної податкової інспекції у Комінтернівському районі Одеської області, в якому, з урахуванням заяви про зміну позовних вимог від 14.04.2011 року (а.с.48-49 т.1), просило скасувати податкові повідомлення-рішення № 0011791501/0 від 14 грудня 2010 року, № 0011801501/0 від 14 грудня 2010 року, № НОМЕР_1 від 10 березня 2011 року, № НОМЕР_2 від 12 березня 2011 року, № НОМЕР_3 від 12 березня 2011 року; зобовязати Державну податкову інспекцію у Комінтернівському районі Одеської області здійснити перерахунок сплачених Товариством з обмеженою відповідальністю «Будмарин» грошових коштів у розмірі 757243,90 грн. за період вересень 2010 року - березень 2011 року з вирахуванням усіх нарахованих штрафних санкцій.

Обґрунтовуючи свої вимоги, позивач вказував, що 07 листопада 2008 року між Крижанівською сільською радою та TOB «Будмарин» строком на 49 років було укладено договір оренди земельної ділянки площею 11 га, розташованої на території с. Крижанівка Комінтернівського району, Одеської області. Згідно з рішенням Крижанівської сільської ради № 816-V від 20.05.2010 року прийнято та затверджено ставки орендної плати на земельні ділянки, які надані у власність та користування фізичним та юридичним особам на території с. Крижанівка та с. Ліски Крижанівської сільської ради Комінтернівського району Одеської області. Листом № СР-16-572 від 23.06.2010 року Крижанівська сільська рада повідомила ТОВ «Будмарин» про затвердження ставок орендної плати на земельні ділянки, які надані у власність та користування фізичним та юридичним особам на території с. Крижанівка та с. Ліски Крижанівської сільської ради Комінтернівського району Одеської області.16.07.2010 року між Крижанівською сільською радою та ТОВ «Будмарин» була підписана додаткова угода до договору оренди земельної ділянки від 07.11.2008 року, у якій визначено розмір орендних платежів. Позивач не мав можливості платити орендні платежі по договору оренди земельної ділянки від 07.11.2008 року, і тому виникла заборгованість по орендним платежам за період листопад 2008 року - липень 2010 року. ТОВ «Будмарин» звернулось до Крижанівської сільської ради з проханням розстрочити платежі згідно графіка по виплаті заборгованості. ТОВ «Будмарин» листом № 06/10 від 03.08.2010 року повідомив ДПІ у Комінтернівському районі Одеської області про рішення Крижанівської сільської ради № 882-V від 12.07.2010 року, яким затверджено графік виплати заборгованості ТОВ «Будмарин» з орендної плати за земельну ділянку в строк до 31 грудня 2010 року. ДПІ у Комінтернівському районі з зазначеним рішенням Крижанівської сільської ради не погодилася, і прокуратура Комінтернівського району подала позов до Господарського суду Одеської області про стягнення заборгованості за період листопад 2008 року - липень 2010 року у розмірі 1262756,10 грн. Позивач вказав, що на момент винесення рішення Господарського суду Одеської області від 15.09.2010 року по справі № 22/117-10-3345, заборгованість по орендній платі складала 632756,10 грн., яку суд стягнув з товариства, надавши розстрочку та встановивши графік погашення заборгованості на строк до 31 грудня 2010 року. На виконання зазначеного рішення позивач сплачував щомісячно грошові кошти відповідно до графіку погашення заборгованості, а також суму поточного платежу. Тому позивач вважав безпідставним нарахування відповідачем оскаржуваними повідомленнями-рішеннями штрафних санкцій за порушення строків сплати орендної плати за землю та просив скасувати вищезазначені рішення ДПІ у Комінтернівському районі Одеської області.

Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 16 січня 2012 року, залишеною без змін ухвалою Одеського апеляційного адміністративного суду від 17 квітня 2013 року, адміністративний позов ТОВ «Будмарин» задоволено частково: визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення ДПІ у Комінтернівському районі Одеської області № 0011791501/0 від 14 грудня 2010 року, № 0011801501/0 від 14 грудня 2010 року, № НОМЕР_1 від 10 березня 2011 року, № НОМЕР_2 від 12 березня 2011 року, № НОМЕР_3 від 12 березня 2011 року; в іншій частині позовних вимог відмовлено.

Ухвалою Вищого адміністративного суду України від 17 квітня 2014 року касаційну скаргу ДПІ у Комінтернівському районі Одеської області задоволено частково, постанову Одеського окружного адміністративного суду від 16 січня 2012 року та ухвалу Одеського апеляційного адміністративного суду від 17 квітня 2013 року скасовано в частині задоволення позовних вимог, а справу № 2а/1570/1694/2011 в частині задоволених позовних вимог направлено на новий розгляд до суду першої інстанції.

В ухвалі Вищого адміністративного суду України від 17 квітня 2014 року зазначено, що суди попередніх інстанцій не перевірили на підставі належних доказів, зокрема особового рахунку позивача (відсутній в матеріалах справи), чи була в останнього на час сплати орендної плати за землю заборгованість, та не звернули уваги на те, що згідно з пунктом 7.7 статті 7 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» податковий борг погашається попередньо погашенню податкових зобов'язань, які не є податковим боргом, у порядку календарної черговості його виникнення, а в разі одночасного його виникнення за різними податками, зборами (обов'язковими платежами) - у рівних пропорціях. Крім того, лишились не дослідженими обставини впливу наявності у позивача податкового боргу та зарахування сум у рахунок його погашення на своєчасність розрахунків позивача з бюджетом.

Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 18 грудня 2014 року заявлений позов задоволено. Податкові повідомлення рішення ДПІ у Комінтернівському районі Одеської області № 0011791501/0 від 14 грудня 2010 року, № 0011801501/0 від 14 грудня 2010 року, № НОМЕР_1 від 10 березня 2011 року,№ НОМЕР_2 від 12 березня 2011 року, №0000661501 від 12 березня 2011 року визнано протиправними та скасовано.

Не погоджуючись із постановою суду першої інстанції, Державна податкова інспекція у Комінтернівському районі Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області подала апеляційну скаргу, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити по справі нове рішення про відмову у задоволенні заявлених вимог, вказуючи на порушенні судом першої інстанції норм матеріального права, неповне зясування всіх обставин, що мають значення для вирішення справи, що призвело до неправильного її вирішення.

Відповідно до ч. 1 ст. 41 КАС України фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснювалось, оскільки особи, які беруть участь у справі, у судове засідання не з'явились.

Заслухавши суддю-доповідача, доводи апеляційної скарги, вивчивши матеріали справи, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах позовних вимог і доводів апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає частковому задоволенню, з таких підстав.

Судом першої інстанції встановлено наступні обставини справи.

07.11.2008 року між Крижанівською сільською радою та TOB «Будмарин» було укладено строком на 49 років договір оренди земельної ділянки площею 11 га, розташованої на території с. Крижанівка Комінтернівського району, Одеської області.

08 грудня 2008 року договір оренди зареєстровано в Комінтернівському районному відділі Одеської регіональної філії центру Державного земельного кадастру при Державному комітеті України по земельних ресурсах у книзі записів державної реєстрації Договорів оренди землі за № 040852400006.

Податкові декларації з орендної плати за землю за 2008 рік, 2009 рік, 2010 рік позивачем подані лише у серпні 2010 року та вперше оплата орендної плати за землю за вказану земельну ділянку була проведена у липні 2010 року.

Заборгованість по орендній платі за землю за період листопад 2008 року - червень 2010 року була предметом розгляду справи № 22/117-10-3345 у Господарському суді Одеської області за позовом прокурора Комінтернівського району Одеської області в інтересах держави (Крижанівської сільради) до ТОВ «Будмарин» про стягнення 1262756 грн.

Під час розгляду зазначеної справи, ТОВ «Будмарин» було сплачено за платіжними дорученнями № 1 від 28.07.2010 року на суму 430000 грн. та № 2 від 30.08.2010 року на суму 200000 грн., всього: 630000 грн.

В рішенні Господарського суду Одеської області від 15.09.2010 року сума 630000 грн. була врахована та зобов'язано ТОВ «Будмарин» сплатити заборгованість з орендної плати у розмірі 632756,10 грн. з розстроченням виконання рішення суду.

За несвоєчасну сплату позивачем податкових зобовязань з орендної плати за землю відповідачем винесені наступні податкові повідомлення - рішення:

- податкове повідомлення рішення від 14.12.2010 року № 0011791501/0 (а.с.10 т.1), яким на підставі акту перевірки № 2681/15-33656758 від 14.12.2010 року (а.с.107 т.1) та пп. 17.17 п. 17.1 ст. 17 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», за затримку на 102 календарних днів граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобовязання з орендної плати з юридичних осіб (Крижанівська сільська рада) за декларацією від 03.08.2010 року № 16744 (термін сплати 30.08.2010 року) в розмірі 63198,41 грн. ТОВ «Будмарин» визначено грошове зобовязання за штрафними санкціями у розмірі 50% у сумі 31599,21 грн.;

- податкове повідомлення рішення від 14.12.2010 року № 0011801501/0 (а.с.11 т.1), яким на підставі акту перевірки № 2681/15-33656758 від 14.12.2010 року (а.с.107 т.1) та пп. 17.17 п. 17.1 ст. 17 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», за затримку граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобовязання з орендної плати з юридичних осіб (Крижанівська сільська рада) за декларацією від 03.08.2010 року № 16744 в розмірі 449446,62 грн. ТОВ «Будмарин» визначено грошове зобовязання за штрафними санкціями у розмірі 20% у сумі 89889,33 грн.;

- податкове повідомлення рішення від 10.03.2011 року № НОМЕР_1 (а.с.51 т.1), яким на підставі акту перевірки № 365/15/33656758 від 10.03.2011 року (а.с.111 т.1) та ст. 126 Податкового кодексу України, за затримку на 100 календарних днів граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобовязання з орендної плати з юридичних осіб (Крижанівська сільська рада) за декларацією від 03.08.2010 року № 16744 (термін сплати 01.11.2010 року) в розмірі 66779,65 грн. ТОВ «Будмарин» визначено грошове зобовязання за штрафними санкціями у розмірі 20% у сумі 13355,93 грн.;

- податкове повідомлення рішення від 12.03.2011 року № НОМЕР_3 (а.с.53 т.1), яким на підставі акту перевірки № 365/15/33656758 від 10.03.2011 року (а.с.111 т.1) та ст. 126 Податкового кодексу України, за затримку граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобовязання з орендної плати з юридичних осіб (Крижанівська сільська рада) за декларацією від 03.08.2010 року № 16744 (термін сплати 30.11.2010 року, 30.12.2010 року) в розмірі 134520,42 грн. ТОВ «Будмарин» визначено грошове зобовязання за штрафними санкціями у розмірі 20% у сумі 26904,08 грн.;

- податкове повідомлення рішення від 12.03.2011 року № НОМЕР_2 (а.с.52 т.1), яким на підставі акту перевірки № 365/15/33656758 від 10.03.2011 року (а.с.111 т.1) та ст. 126 Податкового кодексу України, за затримку граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобовязання з орендної плати з юридичних осіб (Крижанівська сільська рада) в розмірі 67260,20 грн. ТОВ «Будмарин» визначено грошове зобовязання за штрафними санкціями у розмірі 10% у сумі 6726,02 грн.

Не погоджуючись із вказаними податковими повідомлення - рішеннями, позивач звернувся до суду з вищезазначеним позовом.

Колегія суддів не погоджується з висновками суду першої інстанції, з яких виходив останній, вирішуючи спірне питання, з огляду на викладене.

З наявних в матеріалах справи акту перевірки № 2681/15-33656758 від 14.12.2010 року (а.с.107 т.1), розрахунків штрафних санкцій до податкових повідомлень рішень від 14.12.2010 року №№ 0011791501/0, 0011801501/0 (а.с.105-106 т.1) та самих податкових повідомлень рішень (а.с.10-11 т.1) вбачається, що підставою для застосування до позивача штрафних санкцій цими податковими повідомленнями - рішеннями стала несвоєчасна сплата ТОВ «Будмарин» узгоджених грошових зобовязань за платежем з орендної плати з юридичних осіб за період січень вересень 2010 року.

При цьому, застосовуючи до позивача штрафні санкції наведеним податковим повідомленням рішенням від 14.12.2010 року № 0011801501/0 за період січень червень 2010 року та визначаючи кількість днів затримки сплати податкових зобовязань, відповідач виходив з того, що граничний строк сплати таких зобовязань настав 30.08.2010 року, пославшись на факт подання позивачем декларації з орендної плати за землю за 2010 рік у серпні 2010 року та положення ст.ст. 4, 5 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» щодо строків сплати узгоджених податкових зобовязань.

Вирішуючи заявлений позов, суд першої інстанції, при визначенні строків сплати позивачем зобовязань з орендної плати за землю, також виходив з положень ст.ст. 4, 5 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» та дійшов висновку, що граничним строком сплати позивачем зобовязань з орендної плати за землю за січень-червень 2010 року є 30.08.2010 року, оскільки податкова декларація з орендної плати за землю за 2010 рік подана позивачем у серпні 2010 року.

Колегія суддів вважає, що як відповідач, так і суд першої інстанції дійшли помилкового висновку, що граничним строком сплати позивачем зобовязань з орендної плати за землю за січень-червень 2010 року є 30.08.2010 року з огляду на подання ним податкової декларації з орендної плати за землю за 2010 рік у серпні 2010 року.

Колегія суддів зазначає, що згідно ч. 1 ст. 14 Закону України «Про плату за землю» від 03.07.1992 року № 2535-XII (чинного та в редакції на момент виникнення спірних правовідносин) платники земельного податку, а також орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності (крім громадян) самостійно обчислюють суму земельного податку та орендної плати щороку за станом на 1 січня і до 1 лютого поточного року подають відповідному органу державної податкової служби за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою центральним податковим органом, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями.

Подання такої декларації звільняє від обов'язку подання щомісячних декларацій.

За правилами ч. 1 ст. 17 зазначеного Закону, у наведеній редакції, податкове зобов'язання по земельному податку, а також по орендній платі за землі державної та комунальної власності, визначене у податковій декларації на поточний рік, сплачується рівними частками власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за базовий податковий (звітний) період, який дорівнює календарному місяцю, щомісячно протягом 30 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.

З наведеного вбачається, що орендар зобовязаний самостійно визначити податкові зобовязання з орендної плати за землю у податковій декларації на поточний рік та подати таку декларацію до податкового органу до 01 лютого поточного року.

При цьому, визначені у такій декларації податкові зобовязання з орендної плати за землю підлягають сплаті орендарем щомісячно протягом 30 календарних днів, наступних за останнім календарним днем місяця, за який проводиться сплата орендної плати за землю.

Таким чином, граничними строками сплати орендної плати за землю за поданими деклараціями за поточний рік до 01 лютого такого року, зокрема, в період з січня по червень місяць, є: за січень 02 березня відповідного року; за лютий 30 березня відповідного року; за березень 30 квітня відповідного року; за квітень 30 травня відповідного року; за травень 30 червня відповідного року.

В свою чергу, згідно вимог ст. 27 Закону України «Про плату за землю» від 03.07.1992 року № 2535-XII (чинного та в редакції на момент виникнення спірних правовідносин) контроль за правильністю обчислення і справляння земельного податку, а також орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності здійснюється органами державної податкової служби.

Так, відповідно до пп. «а» пп. 4.2.2 п. 4.2 ст. 4 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 року № 2181-III (чинного та в редакції на момент виникнення спірних правовідносин) контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму податкового зобов'язання платника податків у разі якщо платник податків не подає у встановлені строки податкову декларацію.

Підпунктом 5.3.1 пункту 5.3 статті 5 наведеного Закону визначено, що у разі визначення податкового зобов'язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах «а» - «в» підпункту 4.2.2 пункту 4.2 статті 4, платник податків зобов'язаний погасити нараховану суму податкового зобов'язання протягом десяти календарних днів від дня отримання податкового повідомлення, крім випадків коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру апеляційного узгодження.

Таким чином, у разі не подання орендарем податкової декларації з плати за землю за поточний рік у встановлені строки, податковий орган зобовязаний самостійно визначити такому платнику податків податкові зобовязання з орендної плати за землю у відповідному податковому повідомленні рішенні.

При цьому, у такому випадку податкові зобовязання з орендної плати за землю підлягають сплаті орендарем протягом десяти календарних днів від дня отримання податкового повідомлення рішення або такий платник має право розпочати процедуру апеляційного узгодження.

Водночас, дата фактичного подання податкової декларації з орендної плати за землю, що подана з порушенням строків, визначених ч. 1 ст. 14 Закону України «Про плату за землю» від 03.07.1992 року № 2535-XII (чинного та в редакції на момент виникнення спірних правовідносин), не може визначати день початку перебігу строку сплати податкових зобовязань з орендної сплати за землю, оскільки, ані положення ч. 1 ст. 14 Закону України «Про плату за землю», ані вимоги положень ст.ст. 4, 5 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» не повязують строки сплати податкових зобовязань саме із фактичною датою подання податкової декларації, а визначають граничні строки подання податкових декларації з відповідних податків, з яких і обраховуються строки сплати податкових зобовязань, у разі виконання платником податків обовязку по поданню цих декларацій у такі строки.

В свою чергу, порядок визначення та строки сплати податкових зобовязань при невиконанні платником податку обовязку з подання декларацій у строки, встановлені відповідними нормами законодавства, визначають наведені положення пп. 4.2.2 п. 4.2 ст. 4, пп. 5.3.1 п. 5.3 ст. 5 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 року № 2181-III (чинного та в редакції на момент виникнення спірних правовідносин).

У даних правовідносинах позивач подав податкову декларації з орендної плати за землю за 2010 рік лише у серпні 2010 року, тобто з пропуском строку, визначеного ч. 1 ст. 14 Закону України «Про плату за землю» від 03.07.1992 року № 2535-XII (чинного та в редакції на момент виникнення спірних правовідносин).

При цьому, відповідач самостійно не визначав позивачу податкові зобовязання з орендної плати за землю в період з січня по липень 2010 року включно.

Таким чином, при застосуванні відповідачем до позивача штрафних санкцій за несвоєчасну сплату орендної плати за землю за січень червень 2010 року оскаржуваним податковим повідомленням рішенням від 14.12.2010 року № 0011801501/0, відповідач помилково визначив, що граничним строком сплати таких зобовязань є 30.08.2010 року, що призвело до невірного визначення кількості днів затримки сплати податкових зобовязань та відповідно до невірного визначення розміру штрафних санкцій.

За таких обставин, податкове повідомлення рішення від 14.12.2010 року № 0011801501/0 про визначення позивачу штрафних санкцій за порушення строків сплати податкових зобовязань за січень червень 2010 року у сумі 76341,08 грн. є протиправними та підлягають скасуванню.

Що стосується податкових повідомлень рішень №№ 0011791501/0, 0011801501/0 від 14.12.2010 року в частині визначення штрафних санкцій за порушення строків сплати податкових зобовязань з орендної плати за липень, серпень, вересень, колегія суддів зазначає наступне.

Граничний строк сплати позивачем податкового зобовязання з орендної плати за землю за липень 2010 року у розмірі 67260,21 грн. є 30.08.2010 року.

Згідно наявної в матеріалах справи картки обліку ТОВ «Будмарин» (а.с.38-59) всього на кінець серпня 2010 року позивачу нараховано 1328356,71 грн.: 49902,74 грн. податкове зобовязання з орендної плати за землю за 2008 рік (самостійно визначене платником податків у податковій декларації); 807122,50 грн. податкове зобовязання з орендної плати за землю за 2009 рік (самостійно визначене платником податків у податковій декларації); 470821,47 грн. податкове зобовязання з орендної плати за землю за січень липень 2010 року (самостійно визначене платником податків у податковій декларації); 510 грн. штрафні санкції за несвоєчасне подання податкової декларації (донараховано податковим органом згідно податкового повідомлення рішення від 11.08.2010 року № НОМЕР_4).

Також, відповідачем позивачу нарахована пеня у сумі 2094,70 грн.

Всього на кінець серпня 2010 року позивачем було сплачено 698000 грн.

Недоїмка на кінець серпня 2010 року склала 630652,67 грн.: 159321,20 грн. - податкове зобовязання з орендної плати за землю за 2009 рік (самостійно визначене платником податків у податковій декларації); 470821,47 грн. податкове зобовязання з орендної плати за землю за січень липень 2010 року (самостійно визначене платником податків у податковій декларації); 510 грн. штрафні санкції за несвоєчасне подання податкової декларації (донараховано податковим органом згідно податкового повідомлення рішення від 11.08.2010 року № НОМЕР_4).

Недоїмка на кінець серпня 2010 року щодо застосованої пені склала 1798,74 грн.

Станом на кінець серпня 2010 року позивачем погашено податкове зобовязання з орендної плати за землю за 2008 рік, частково за 2009 рік на суму 647801,30 грн., пеня у розмірі 295,96 грн.

Граничний строк сплати позивачем податкового зобовязання з орендної плати за землю за серпень 2010 року у розмірі 67260,21 грн. є 30.09.2010 року.

За вересень 2010 року позивачу нараховано 67260,21 грн. податкове зобовязання з орендної плати за землю за серпень 2010 року (самостійно визначене платником податків у податковій декларації).

Також, відповідачем позивачу нарахована пеня у сумі 2831,54 грн.

За вересень 2010 року позивачем було сплачено 186000 грн.

Недоїмка на кінець вересня 2010 року склала 512674,47 грн.: 512164,47 грн. - податкове зобовязання з орендної плати за землю січень - серпень 2010 року (самостійно визначене платником податків у податковій декларації); 510 грн. штрафні санкції за несвоєчасне подання податкової декларації (донараховано податковим органом згідно податкового повідомлення рішення від 11.08.2010 року № НОМЕР_4).

Недоїмка на кінець вересня 2010 року щодо застосованої пені склала 3868,69 грн.

Станом на кінець вересня 2010 року позивачем погашено податкове зобовязання з орендної плати за землю за період січень серпень 2010 року лише частково за січень 2010 року на суму 25917,21 грн., пеню у розмірі 761,59 грн.

Граничний строк сплати позивачем податкового зобовязання з орендної плати за землю за вересень 2010 року у розмірі 67260,21 грн. є 01.11.2010 року (з урахуванням вихідних днів).

За жовтень 2010 року позивачу нараховано 63818,08 грн. штрафні санкції за несвоєчасну сплату узгодженої суми грошових зобовязань (донараховано податковим органом згідно податкових повідомлень рішень).

Також, відповідачем позивачу нарахована пеня у сумі 2770,71 грн.

Крім того, станом на 01.11.2010 року позивачу нараховано 67260,21 грн. податкове зобовязання з орендної плати за землю за вересень 2010 року (самостійно визначене платником податків у податковій декларації).

Всього з 01.10.2010 по 01.11.2010 року включно позивачем було сплачено 186000 грн.

Недоїмка на 01.11.2010 року склала 459442,65 грн.: 395114,57 грн. - податкове зобовязання з орендної плати за землю січень - вересень 2010 року (самостійно визначене платником податків у податковій декларації); 510 грн. штрафні санкції за несвоєчасне подання податкової декларації (донараховано податковим органом згідно податкового повідомлення рішення від 11.08.2010 року № НОМЕР_4); 63818,08 грн. штрафні санкції за несвоєчасну сплату узгодженої суми грошових зобовязань (донараховано податковим органом згідно податкових повідомлень рішень).

Недоїмка на 01.11.2010 року щодо застосованої пені склала 4949,51 грн.

Станом на 01.11.2010 року позивачем погашено податкове зобовязання з орендної плати за землю за період січень вересень 2010 року: залишок січня 2010 року на суму 41343 грн., за лютий, березень 2010 року та частково за квітень 2010 року на суму 8446,69 грн., пеню у сумі 1689,89 грн.

Граничний строк сплати позивачем податкового зобовязання з орендної плати за землю за жовтень 2010 року у розмірі 67260,21 грн. є 30.11.2010 року.

З 02.11.2010 року по кінець листопада позивачу нараховано 67260,21 грн. податкове зобовязання з орендної плати за землю жовтень 2010 року (самостійно визначене платником податків у податковій декларації).

Також, відповідачем позивачу нарахована пеня у сумі 4224,80 грн.

Всього протягом листопада 2010 року позивачем було сплачено 200000 грн.

Недоїмка на кінець листопада 2010 року склала 329307,12 грн.: 264979,04 грн. - податкове зобовязання з орендної плати за землю січень - жовтень 2010 року (самостійно визначене платником податків у податковій декларації); 510 грн. штрафні санкції за несвоєчасне подання податкової декларації (донараховано податковим органом згідно податкового повідомлення рішення від 11.08.2010 року № НОМЕР_4); 63818,08 грн. штрафні санкції за несвоєчасну сплату узгодженої суми грошових зобовязань (донараховано податковим органом згідно податкових повідомлень рішень).

Недоїмка на кінець листопада 2010 року щодо застосованої пені склала 6570,05 грн.

Станом на кінець листопада 2010 року позивачем погашено податкове зобовязання з орендної плати за землю за період січень жовтень 2010 року: залишок квітня 2010 року на суму 58813,52 грн., за травень - червень 2010 року та частково за липень 2010 року на суму 4061,80 грн., пеню у розмірі 2604,26 грн.

Граничний строк сплати позивачем податкового зобовязання з орендної плати за землю за листопад 2010 року у розмірі 67260,21 грн. є 30.12.2010 року.

За грудень 2010 року позивачу нараховано 67260,21 грн. податкове зобовязання з орендної плати за землю листопад 2010 року (самостійно визначене платником податків у податковій декларації).

Також, відповідачем позивачу нарахована пеня у сумі 3674,75 грн.

Всього протягом грудня 2010 року позивачем було сплачено 200000 грн.

Недоїмка на кінець грудня 2010 року склала 201300,07 грн. - податкове зобовязання з орендної плати за землю січень - листопад 2010 року (самостійно визначене платником податків у податковій декларації).

Недоїмка на кінець грудня 2010 року щодо застосованої пені склала 5512,06 грн.

Станом на кінець грудня 2010 року позивачем погашено податкове зобовязання з орендної плати за землю за період січень листопад 2010 року: залишок податкового зобовязання з орендної плати за землю за липень 2010 року на суму 63198,41 грн., 510 грн. штрафні санкції за несвоєчасне подання податкової декларації (донараховано податковим органом згідно податкового повідомлення рішення від 11.08.2010 року № НОМЕР_4); пеню у розмірі 1330,14 грн., податкове зобовязання з орендної плати за землю за серпень 2010 року на суму 2961,45 грн. та на суму 64298,76 грн., пеню у розмірі 3402,60 грн., 63818,08 грн. штрафні санкції за несвоєчасну сплату узгодженої суми грошових зобовязань (донараховано податковим органом згідно податкових повідомлень рішень № НОМЕР_5 від 23.09.2010 року, № НОМЕР_6 від 06.10.2010 року), податкове зобовязання з орендної плати за землю за вересень у розмірі 480,56 грн.

Таким чином, з наведеного вбачається, що позивачем несвоєчасно проведено оплату податкових зобовязань з орендної плати за землю, а саме залишок податкового зобовязання з орендної плати за землю за липень 2010 року на суму 63198,41 грн. та за серпень 2010 року на суму 2961,45 грн. сплачено лише 10.12.2010 року платіжним дорученням № 14 на суму 68000 грн. Кількість днів затримки податкового зобовязання з орендної плати за землю за липень 2010 року на суму 63198,41 грн. 102 дні, за серпень 2010 року на суму 2961,45 грн. 71 день.

Залишок податкового зобовязання з орендної плати за землю за серпень 2010 року на суму 64298,76 грн. сплачено лише 10.12.2010 року платіжним дорученням № 16 на суму 132000 грн., кількість днів затримки 71 день.

Податкове зобовязання з орендної плати за землю за вересень 2010 року на суму 480,56 грн. сплачено лише 10.12.2010 року платіжним дорученням № 16 на суму 132000 грн., кількість днів затримки 39 днів.

Відповідно до пп. 17.1.7 п. 17.1 ст. 17 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 року № 2181-III (чинного та в редакції на момент виникнення спірних правовідносин) у разі коли платник податків не сплачує узгоджену суму податкового зобов'язання протягом граничних строків, визначених цим Законом, такий платник податку зобов'язаний сплатити штраф у таких розмірах: при затримці до 30 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання, - у розмірі десяти відсотків погашеної суми податкового боргу; при затримці від 31 до 90 календарних днів включно, наступних за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання, - у розмірі двадцяти відсотків погашеної суми податкового боргу; при затримці, що є більшою 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання, - у розмірі п'ятдесяти відсотків погашеної суми податкового боргу.

З огляду на викладене, встановивши, що позивачем несвоєчасно сплачено самостійно узгоджене податкове зобовязання з орендної плати за землю за липень 2010 року на суму 63198,41 грн. (граничний строк сплати 30.08.2010 року, фактично сплачено 10.12.2010 року, кількість днів затримки 102 дні), колегія суддів вважає, що відповідач цілком правомірно застосував до ТОВ «Будмарин» податковим повідомленням рішенням від 14.12.2010 року № 0011791501/0 штраф у сумі 31599,21 грн. 50% погашеної суми податкового боргу, підстави для скасування такого рішення відсутні.

Також, встановивши, що позивачем несвоєчасно сплачено самостійно узгоджені податкові зобовязання з орендної плати за землю за серпень 2010 року на суму 2961,45 грн. та 64298,76 грн. (граничний строк сплати 30.09.2010 року, фактично сплачено 10.12.2010 року, кількість днів затримки 71 день), а також за вересень 2010 року на суму 480,56 грн. (граничний строк сплати 01.11.2010 року, фактично сплачено 10.12.2010 року, кількість днів затримки 39 днів), колегія суддів вважає, що відповідач цілком правомірно застосував до ТОВ «Будмарин» податковим повідомленням рішенням від 14.12.2010 року № 0011801501/0 штраф у сумі 592,29 грн., 12859,75 грн. та 96,11 грн. 20% щодо кожної погашеної суми податкового боргу, підстави для скасування податкового повідомлення рішення від 14.12.2010 року № 0011801501/0 у цій частині відсутні.

Що стосується податкових повідомлень рішень від 10.03.2011 року № НОМЕР_1, від 12.03.2011 року №№ НОМЕР_3, НОМЕР_2, колегія суддів зазначає наступне.

З наявних в матеріалах справи акту перевірки № 365/15/33656758 від 10.03.2011 року (а.с.112 т.1), розрахунків штрафних санкцій до податкових повідомлень рішень від 10.03.2011 року № НОМЕР_1, від 12.03.2011 року №№ НОМЕР_3, НОМЕР_2 (а.с.112-113 т.1) та самих податкових повідомлень рішень (а.с.51-53 т.1) вбачається, що підставою для застосування до позивача штрафних санкцій цими податковими повідомлення стала несвоєчасна сплата ТОВ «Будмарин» узгоджених грошових зобовязань за платежем з орендної плати з юридичних осіб за період вересень, жовтень, листопад та грудень 2010 року.

Згідно наявної в матеріалах справи картки обліку ТОВ «Будмарин» (а.с.38-59) вбачається, що податкові зобовязання з орендної плати за землю за вересень, жовтень, листопад та грудень 2010 року були погашені позивачем у лютому 2010 року.

Так, за січень 2010 року позивачу нараховано 67260,20 грн. податкове зобовязання з орендної плати за землю грудень 2010 року (самостійно визначене платником податків у податковій декларації).

Також, протягом січня 2011 року позивачу нараховано 31559,21 грн. штрафні санкції за несвоєчасну сплату узгодженої суми грошових зобовязань (донараховано податковим органом згідно податкового повідомлення рішення від 14.12.2010 року № НОМЕР_7); 26024,10 грн., 13455,05 грн., 96,11 грн., 529,29 грн., 12859,75 грн., 13439,78 грн., 23423,25 грн. штрафні санкції за несвоєчасну сплату узгодженої суми грошових зобовязань (донараховано податковим органом згідно податкового повідомлення рішення від 14.12.2010 року № НОМЕР_8).

Протягом січня 2010 року позивачем не проводилась оплата податкових зобовязань з орендної плати за землю.

Недоїмка позивача на кінець січня 2011 року склала 390048,81 грн.: 268560,27 грн. - податкове зобовязання з орендної плати за землю січень грудень 2010 року (самостійно визначене платником податків у податковій декларації); 121488,60 грн. штрафні санкції за несвоєчасну сплату узгодженої суми грошових зобовязань (донараховано податковим органом згідно податкових повідомлень рішень від 14.12.2010 року №№ НОМЕР_7, НОМЕР_8).

Недоїмка на кінець січня 2011 року щодо застосованої пені склала 5512,06 грн.

За лютий 2011 року позивачу нарахована пеня у розмірі 5260,21 грн.

Всього протягом лютого 2011 року позивачем було сплачено 550000 грн.

Станом на кінець лютого 2011 року позивачем погашено податкове зобовязання з орендної плати за землю за період січень грудень 2010 року: залишок податкового зобовязання з орендної плати за землю за вересень 2010 року на суму 66779,65 грн., податкове зобовязання з орендної плати за землю за жовтень, листопад 2010 року, пеню 10772,27 грн., 121488,60 грн. штрафні санкції за несвоєчасну сплату узгодженої суми грошових зобовязань (донараховано податковим органом згідно податкових повідомлень рішень від 14.12.2010 року №№ НОМЕР_7, НОМЕР_8), податкове зобовязання з орендної плати за землю за грудень.

Станом на кінець лютого 2011 року за позивачем рахувалась переплата 149178,92 грн.

Таким чином, з наведеного вбачається, що позивачем несвоєчасно проведено оплату податкових зобовязань з орендної плати за землю, а саме залишок податкового зобовязання з орендної плати за землю за вересень 2010 року на суму 66779,65 грн., податкові зобовязання з орендної плати за землю за жовтень у сумі 67260,21 грн., за листопад у сумі 67260,21 грн. та за грудень 2010 року у сумі 67260,20 грн. сплачено лише 09.02.2010 року платіжними дорученнями №№ 35, 39, 40 на суму 68000 грн., 34000 грн. та 200000 грн. Кількість днів затримки податкового зобовязання з орендної плати за землю за вересень 2010 року на суму 66779,65 грн. 100 днів, за жовтень 2010 року на суму 67260,21 грн. 71 день, за листопад 2010 року на суму 67260,21 грн. 41 день, за грудень 2010 року на суму 67260,20 грн. 10 днів.

За правилами ст. 126 Податкового кодексу України у разі якщо платник податків не сплачує суми самостійно визначеного грошового зобов'язання протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах: при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу; при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.

З огляду на викладене, встановивши, що позивачем несвоєчасно сплачено самостійно узгоджене податкове зобовязання з орендної плати за землю за вересень 2010 року на суму 66779,65 грн. (граничний строк сплати 01.11.2010 року, фактично сплачено 09.02.2010 року, кількість днів затримки 100 днів), колегія суддів вважає, що відповідач цілком правомірно застосував до ТОВ «Будмарин» податковим повідомленням рішенням від 10.03.2011 року № НОМЕР_1 штраф у сумі 13355,93 грн. 20% погашеної суми податкового боргу, підстави для скасування такого рішення відсутні.

Встановивши, що позивачем несвоєчасно сплачено самостійно узгоджені податкові зобовязання з орендної плати за землю за жовтень у сумі 67260,21 грн. (граничний строк сплати 30.11.2010 року, фактично сплачено 09.02.2010 року, кількість днів затримки 71 день), а також за листопад 2010 року у сумі 67260,21 грн. (граничний строк сплати 30.12.2010 року, фактично сплачено 09.02.2010 року, кількість днів затримки 40 днів), колегія суддів вважає, що відповідач цілком правомірно застосував до ТОВ «Будмарин» податковим повідомленням рішенням від 12.03.2011 року № НОМЕР_3 штраф у сумі 13452,04 грн. та 13452,04 грн. 20% щодо кожної погашеної суми податкового боргу, підстави для скасування такого рішення відсутні.

Встановивши, що позивачем несвоєчасно сплачено самостійно узгоджені податкові зобовязання з орендної плати за землю за грудень у сумі 67260,20 грн. (граничний строк сплати 31.01.2011 року, фактично сплачено 09.02.2010 року, кількість днів затримки 9 днів), колегія суддів вважає, що відповідач цілком правомірно застосував до ТОВ «Будмарин» податковим повідомленням рішенням від 12.03.2011 року № НОМЕР_2 штраф у 6726,02 грн. 20% погашеної суми податкового боргу, підстави для скасування такого рішення відсутні.

Доводи суду першої інстанції, в обґрунтування підстав для скасування оскаржуваних податкових повідомлень рішення, стосовного того, що сплачені ТОВ «Будмарин» суми податкових зобовязань були спрямовані відповідачем на погашення податкових зобов'язань з більш пізнішими термінами виконання до остаточного розрахунку по податкових зобов'язаннях за попередні періоди, спростовуються наведеними вище даними облікової картки ТОВ «Будмарин», з яких чітко вбачається, що податковий борг позивача погашався у порядку календарної черговості його виникнення.

Враховуючи викладене, оскільки судом першої інстанції при розгляді справи неповно зясовано обставини, що мають значення для справи, неправильно застосовано норми матеріального права, що призвело до її неправильного вирішення по суті, колегія суддів вважає, що судове рішення, відповідно до вимог ст. 202 КАС України, підлягає скасуванню з прийняттям по справі нової постанови про часткове задоволення позову.

Керуючись ст.ст. 195, 196, 198, 202, 205, 207, 212, 254 КАС України, колегія суддів,

П О С Т А Н О В И Л А:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Комінтернівському районі Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області задовольнити частково.

Постанову Одеського окружного адміністративного суду від 18 грудня 2014 року скасувати.

Прийняти нову постанову, якою адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Будмарин» до Державної податкової інспекції у Комінтернівському районі Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області про скасування податкових повідомлень-рішень задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення від 14.12.2010 року № 0011801501/0 про визначення Товариству з обмеженою відповідальністю «Будмарин» штрафних санкцій за порушення строків сплати податкових зобовязань з орендної плати з юридичних осіб за січень червень 2010 року у сумі 76341,08 грн.

В задоволенні решти позовних вимог відмовити.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили негайно після її проголошення, та може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів після набрання законної сили судовим рішенням суду апеляційної інстанції.

Повний текст судового рішення виготовлено 15 червня 2017 року.

Головуючий:Л.П. Шеметенко

Суддя:М.П. Коваль

Суддя:В.О. Потапчук