Постанова № 6504687, 20.10.2009, Черкаський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

Іменем України

20 жовтня 2009 року Справа № 2а-4223/09/2370

Черкаський окружний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Мишенка В.В.,

при секретарі Дубовій Ю.С.,

за участю: представника позивача Ярмака Г.М. - за довіреністю, представників відповідача Миронова Т.М. та Тогобіцького А.П. - за довіреностями, розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Черкаси адміністративну справу за позовом відкритого акціонерного товариства «Птахофабрика Перше Травня» до державної податкової інспекції у Черкаському районі Черкаської області про скасування податкових повідомлень рішень № 0000712301/0, № 0000722301/0, № 0000732301/0 від 05.09.2008 року та № 0000702301/0 від 09.09.2008 року,

В С Т А Н О В И В:

Звернувшись до суду відкрите акціонерне товариств «Птахофабрика Перше Травня» (далі - позивач) просить скасувати податкові повідомлення-рішення державної податкової інспекції (далі - ДПІ) у Черкаському районі Черкаської області (далі-відповідач) № 0000712301/0 від 05.09.2008 р., № 0071230111 від 14.10.2008 р., № 0000712301/2 від 31.12.2008 р. та № 0000712301/3 від 06.03.2009 р., якими визначено суму податкового зобовязання з податку на прибуток підприємств та застосовано штрафні санкції в розмірі 277578 грн. 00 коп.; №0000722301/0 від 05.09.2008 р., № 0000722301/1 від 14.10.2008 р., № 0000722301/2 від 31.12.2008 p. та № 0000722301/3 від 06.03.2009 р., якими визначено суму податкового зобовязання з податку на додану вартість в розмірі 84804 грн. 00 коп.; № 0000732301/0 від 05.09.2008 р., № 0000732301/1 від 14.10.2008 р., № 0000732301/2 від 31.12.2008 p. та № 0000732301/3 від 06.03.2009 р., якими визначено суму податкового зобовязання з податку на додану вартість в розмірі 5000 грн. 00 коп. та № 0000702301/0 від 05.09.2008 р., 000070230111 від 14.l0.2008 p., № 0000702301/2 від 31.l2.2008 p. та № 0000702301/3 від 06.03.2009 р., якими визначено суму податкового зобовязання зі збору за забруднення навколишнього природного середовища за основним платежем 347669 грн. 31 коп. та застосовано штрафні санкції в розмірі 173834 грн. 65 коп.

Свої вимоги позивач мотивує тим, що наведені відповідачем в акті планової виїзної перевірки № 242/23-008/00851426 від 27.08.2008 року висновки не відповідають вимогам законодавства, а тому спірні податкові повідомлення-рішення, які прийняті на підставі акту підлягають скасуванню.

Вказані податкові повідомлення-рішення позивач оскаржив до державної податкової інспекції у Черкаському районі Черкаської області, державної податкової адміністрації в Черкаській області та Державної податкової адміністрації України, але у задоволенні скарг було відмовлено з мотивів законності прийнятих рішень.

Вислухавши доводи сторін та вивчивши матеріали справи судом встановлено наступне.

В період з 09.07.2008 року по 19.08.2008 року, на підставі направлень від 09.07.2008 р. № 64/01-044 та від 05.08.2008р. №71/01-044 виданих ДПІ у Черкаському районі, проведена планова виїзна документальна перевірка фінансово господарської діяльності з питань дотримання позивачем вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2005 p. по 31.03.2008 р. За результатами перевірки складено акт від 27.08.2008 р. №242/23-008/00851246 в якому зазначені порушення:

1. п. 11.21 ст.11 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997 р. №168, п.12 «Порядку нарахування, виплат і використання коштів, спрямованих для виплати дотацій сільськогосподарським товаровиробникам за поставлені ними переробним підприємствам молоко та мясо в живій вазі» затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 12.05.1999 року № 805, внаслідок чого здійснено нецільове використання коштів в травні 2006 року в сумі 5000 грн. 00 коп.

2. порушення п.п. 7.4.1, 7.4.3, 7.4.5 пункту 7.4. статті 7, пункту 11.29 статті 11 Закону України «Про податок на додану вартість» від 04.04.1997 року № 168/97-BP, п.4 «Порядку акумуляції та використання коштів, які нараховуються сільськогосподарськими товаровиробниками платниками податку на додану вартість щодо операцій з продажу товарів (робіт, послуг) власного виробництва, включаючи продукцію, виготовлену на давальницьких умовах із власної сільськогосподарської сировини» затвердженого Постановою КМУ від 26.02.1999 p. № 271, внаслідок чого занижено податок на додану вартість по декларації №2 за січень місяць 2006 року у розмірі 47758 грн. 00 коп. та за червень місяць 2006 року у розмірі 37046 грн. 00 коп., та не перераховано з поточного рахунку на спеціальний 84804 грн. 00 коп. Не перераховані на окремий рахунок зазначені кошти вважаються такими, що використовуються не за цільовим призначенням, і підлягають стягненню до державного бюджету у безспірному порядку.

3. ст. 44 Закону України від 25.06.91p. №1264-XII «Про охорону навколишнього середовища», п. 3, 4, 8 Порядку встановлення нормативів збору за забруднення навколишнього природного середовища і стягнення цього збору, затвердженого Постановою КМУ від 01.03.99 р. №303, Інструкції про порядок обчислення та сплати збору за забруднення навколишнього природного середовища, затвердженої Наказом Міністерства охорони навколишнього природного середовища №162/379 від 19.07.1999 р., зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 09.08.1999 за № 544/3837, внаслідок чого занижено суму збору за забруднення навколишнього природного середовища на 347669 грн. 31 коп., у тому числі:

За ІІІ кв. 2005 р. на 10753 грн. 26 коп., за IV кв. 2005 р. на 10810 грн. 89 коп., за І кв. 2006 р. на 36661 грн.79 коп., за IІ кв. 2006 р. на 36053 грн. 37 коп., за ІІІ кв.2006р. на 39152 грн. 43 коп., за IV кв. 2006 р. на 32897 грн. 16 коп., за І кв.2007 р. на 34528 грн. 43 коп., за ІІ кв.2007 р. на 32297 грн.36 коп., за ІІІ кв.2007р. на 40497 грн.82 коп., за ІV кв.2007 р. на 37502 грн.24 коп., за І кв.2008 р. на 36514 грн. 55 коп.

4. п.п.13.2 та 13.5 ст. 13 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.94 № 334/94-ВР (із змінами та доповненнями), за що нараховано податок на прибуток підприємств в сумі 277578 грн. 00 коп. (за основним платежем 92526 грн. 00 коп. та штрафні (фінансові) санкції в сумі 185052 грн. 00 коп.).

1. Згідно договорів на перевезення вантажів автомобільним транспортом від 20.07.2006 року № 20/07, від 08.08.2006 року № 08/08 та від 14.08.2006 року № 14/08 товариство здійснювало виплату фрахту фірмі “KAMERTON” (Нідерланди), (платіжні документи від 20.07.2006 р № 2007-4 в сумі 1450,0 Євро (9139 грн. 94 коп.), від 08.08.2006 р. № 0808-2 в сумі 850,0 Євро (5515 грн. 86 коп.) та від 14.08.2006 р. № 1408-2 в сумі 1800,0 Євро (11612 грн. 48 коп.).

Відповідно до п.13.1, п.13.5 ст.13 Закону України від 28.12.1994 р. № 334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» (зі змінами та доповненнями) (далі Закон №334) сума фрахту, що сплачується резидентом нерезиденту за договорами фрахту, оподатковується за ставкою 6% у джерела виплати таких доходів за рахунок цих доходів, якщо інше не передбачене нормами чинних угод, які набрали чинності.

Згідно п.1 ст.7 Конвенції між Україною та Королівством Нідерландів про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і майно, яка підписана 24.10.1995 р., ратифікована Законом України від 12.07.96р. № 332/96-ВР та набула чинності з 02.11.1996 р., прибуток підприємства договірної держави оподатковується лише у цій державі, якщо тільки це підприємство не здійснює комерційну діяльність у другій договірній державі через розташоване там постійне представництво. Якщо підприємство здійснює комерційну діяльність таким чином, то прибуток підприємства оподатковується в другій державі, але тільки в тій частині, яка стосується цього постійного представництва.

Також, товариство здійснювало виплати: фірмі «Agrovo Handelsgesselschaft MBH» (Австрія) за надані послуги по проектуванню композиції та конструкторському опрацюванню сортувального обладнання різних виробників та будівництва складського комплексу, за консультації щодо розробки та виконання проектної документації, консультації економічного та фінансового характеру, повязані з зазначеними послугами. Зазначені послуги надавались на виконання вимог договору від 28.10.2005 р. № 200, кошти в сумі 48000,00 Євро (289255 грн. 92 коп.) перераховувались згідно платіжного документу від 07.11.2005 року №11.

Фірмі «Tecno Poultry Equipment S.r.l» (Італія) за надані послуги по проектуванню композиції та конструкторському опрацюванню сортувального обладнання, проведенню техніко-економічних обстежень сортувального обладнання різних виробників та будівництва Складського комплексу, за консультації щодо розробки та виконання проектної документації, консультації економічного та фінансового характеру, повязані з зазначеними послугами. Зазначені послуги надавались на виконання вимог договору на від 27.10.2005 р. № 210, кошти в сумі 48000,00 Євро (285133 грн. 12 коп.) перераховувались згідно платіжного документу від 28.11.2005 р. № 013-1.

- Фірмі «VAN Aarssen International B.V.» (Нідерланди) за надані послуги по підготовці та наданню попередньої інженерно-технічної документації по обладнанню, отримані згідно договору від 15.06.2006 р. № 15-06-06. Кошти перераховані відповідно платіжного документу від 19.06.2006 р. № 004-23 в сумі 5000,00 Євро (31943 грн. 78 коп.).

Згідно п.l.36 статті 1 Закону № 334 вказані послуги відносяться до послуг типу «інжиніринг».

Відповідно до п.l3.1, п.l3.2 ст.l3 Закону № 2334 доходи від послуг типу «інжиніринг», що сплачується резидентом нерезиденту, оподатковується за ставкою 15 % у джерела виплати таких доходів за рахунок цих доходів, якщо інше не передбачене нормами чинних угод, які набрали чинності.

Згідно Конвенції між Урядом Республіки Австрія і Урядом України про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових. ухилень стосовно податків на доходи і на майно, яка підписана 16.10.1997 р., ратифікована Законом України від 17.03.1999 р. № 500-XIV та набула чинності з 20.05.1999 р., Конвенції між Урядом України і Урядом Італійської Республіки про уникнення подвійного оподаткування доходів і капіталу тa попередження податкових ухилень, яка підписана 26.02.1997 р., ратифікована Законом України від 17.03.1999 р. № 502-XIV та набула чинності з 25.02.2003 р., Конвенції між Україною та Королівством Нідерландів про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і майно, яка підписана 24.10.1995 р., ратифікована Законом України від 12.07.1996 р. № 332/96-ВР та набула чинності з 02.11.1996 р., прибуток підприємства договірної держави оподатковується тільки у цій державі, якщо це підприємство не здійснює підприємницької діяльності в другій договірній державі через розташоване в ній постійне представництво. Якщо підприємство здійснює підприємницьку діяльність як вказано вище, прибуток підприємства може оподатковуватись у другій державі, але тільки в тій частині, яка стосується цього постійного представництва.

Відповідно до Порядку звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України згідно з міжнародними договорами України про уникнення подвійного оподаткування, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 06.05.2001 р. № 470 (далі порядок №470) підставою для звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України є подання нерезидентом з урахуванням особливостей, передбачених пунктами 5 і 6 цього Порядку, особі, яка виплачує йому доходи, довідки (або її нотаріально засвідченої копії), яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір (далі-довідка), а також інших документів, якщо це передбачено міжнародним договором.

Довідка видається компетентним органом відповідної країни, визначеним міжнародним договором, за формою згідно з Додатком 1 або згідно із законодавством такої країни. Довідка, яка надається за формою, затвердженою згідно із законодавством відповідної країни, повинна бути належним чином легалізована, перекладена відповідно до законодавства України та обовязково містити таку інформацію: повну назву або прізвище нерезидента: підтвердження, що нерезидент є особою, на яку поширюється дія положення міжнародного договору, тобто відповідно до законодавства відповідної країни підлягає оподаткуванню в цій країні на підставі постійного місцеперебування (місця проживання) або на іншій підставі; назву компетентного органу, прізвище та підпис уповноваженої особи компетентного органу, яка , засвідчує підтвердження; дату видачі. Довідка дійсна в межах календарного року, в якому вона видана.

Згідно п.8 Порядку № уразі неподання нерезидентом довідки відповідно до пункту 4 цього порядку доходи нерезидента із джерелом їх походження з України підлягають оподаткуванню відповідно до законодавства України питань оподаткування.

В ході проведення перевірки встановлено:

- довідки за 2006 рік по фірмі «KAMERTON» (Нідерланди) та за 2005 рік фірмі «Agrovo Handelsgesselschaft MBH» (Австрія) до перевірки ревізорам не надано;

- по фірмі «Tecno Poultry Equipment S.r.l» (Італія) до перевірки надано довідку, що не відповідає вимогам постанови, так як вона належним чином не легалізована та не перекладена відповідно до законодавства України;

- по фірмі «VAN Aarssen International B.V.» (Нідерланди) до перевірки ревізорам довідки не надано. Довідку видану на фірму «VAN Aarssen machinefabriek» не можна прийняти до уваги, так як назва фірми не співпадає. Довідка, що додана до позовної заяви не може бути взяти до уваги, так як дата видачі довідки 27.02.2009 р. Згідно п.4 Порядку №470 довідка дійсна в межах календарного року, в якому вона видана, тобто в даному випадку довідка дійсна протягом 2009 р. Договір між позивачем та «VAN Aarssen International B.V.» від 27.10.2005 р. № 210, кошти в сумі 48000,00 Євро (285133 грн. 12 коп.) перераховувались згідно платіжного документу від 28.11.2005 р. № 013-1.

Твердження позивача, про те, що в акті перевірки зроблено висновок про те, що ВАТ «Птахофабрика Перше травня» порушило тільки вимоги п.13.5. ст.13 Закону №334 є такими, що не відповідають дійсності, адже в п.5 Висновку акта перевірки зазначено, що перевіркою встановлено порушення п.п 13.2 та п.13.5. ст. 13 Закону №334, а в податковому повідомленні-рішенні № 0000712301/0 від 05.09.2008 р. зазначено, що встановлено порушення п.п. 13.2 та п.13.5. ст. 13 Закону №334.

Посилання позивача на неправомірне застосування до нього п.13.5 ст.5 Закону України від 28.12.1994 р. № 334/94-ВР є безпідставним, так як в даному пункті зазначено: «особами, уповноваженими стягувати цей податок та вносити його до бюджету, є резидент, який виплачує такі доходи, незалежно від того чи є він платником цього податку чи ні, а також чи є він субєктом спрощеного оподаткування чи ні».

Таким чином, податкове повідомлення-рішення № 0000712301/0 від 05.09.2008року відповідає вимогам чинного законодавства.

ВАТ «Птахофабрика Перше травня» є сільгосптоваровиробником. За 2006 рік підприємством одержаний дохід від продажу сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки у розмірі 57504,4 тис. грн., що становить 96,9 відсотка загальної суми валового доходу підприємства, за 2007 рік 79851 грн. 80 коп. або 75,2 відсотка від загальної суми валового доходу.

Пунктом 11.21 ст.11 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997 року № 168/97-ВР передбачено, що сума податку на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету сільськогосподарськими підприємствами за реалізовані ними молоко, худобу, птицю, вовну, а також за молочну продукцію та мясопродукти, вироблені у власних переробних цехах, повністю залишається у розпорядженні цих сільськогосподарських підприємств і спрямовується на підтримку власного виробництва тваринницької продукції. Порядок нарахування і використання зазначених коштів встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до вимог п.11.21 Закону №168/97-ВР прийнято постанову КМУ від 12.05.1999 року №805 «Про Порядок нарахування, виплат і використання коштів, спрямованих для виплати дотацій сільськогосподарським товаровиробникам за поставлені ними переробним підприємствам молоко та м'ясо в живій вазі» (зі змінами та доповненнями).

Пунктом 11.29 ст.11 Закону № 168/97-ВР передбачено, що податок на додану вартість щодо операцій з продажу товарів (робіт, послуг) власного виробництва, включаючи продукцію (крім підакцизних товарів), виготовлену на давальницьких умовах із власної сільськогосподарської сировини, за винятком операцій з продажу переробним підприємствам молока та мяса живою вагою, що здійснюються сільськогосподарськими товаровиробниками, до бюджету не сплачується, залишається в розпорядженні сільськогосподарських товаровиробників і використовується ними на придбання матеріально-технічних ресурсів. Порядок акумуляції та використання коштів визначається КМУ.

Відповідно до вимог п.11.29 Закону №168/97-ВР прийнято постанову КМУ від 26.02.1999 р. №271 «Про Порядок акумуляції та використання коштів, які нараховуються сільськогосподарськими товаровиробниками платниками податку на додану вартість щодо операцій з продажу товарів (робіт, послуг) власного виробництва,включаючи продукцію (крім підакцизних товарів), виготовлену на давальницьких умовах із власної сільськогосподарської сировини» (зі змінами та доповненнями).

Відповідно до вимог Закону №168/97-ВР ВАТ «Птахофабрика Перше травня» подає до податкової інспекції три декларації з податку на додану вартість:

Декларація №1 податкова декларація з податку на додану вартість за результатами операцій з продажу мяса птиці (крім продажу молока та мяса в живій вазі переробним підприємствам), а також молочної продукції та мясопродуктів, вироблених у власних переробних цехах (далі-Декларація №1)

Декларація №2 податкова декларація з податку на додану вартість за результатами операцій із продажу товарів (робіт, послуг) власного виробництва, включаючи продукцію, виготовлену на давальницьких умовах із власної сільськогосподарської сировини, за винятком операцій з продажу переробним підприємствам молока та мяса живою вагою (далі Декларація №2)

Декларація №3 податкова декларація з податку на додану вартість за результатами операцій із реалізації інших (покупних) товарно-матеріальних цінностей (далі Декларація №3).

На підставі вантажно-митної декларації №902000001/6/000447 від 24.01.2006 ВАТ «Птахофабрика «Перше травня» імпортовано обладнання для переробки мяса птиці. Сплачений митним органам при імпорті вказаного обладнання податок на додану вартість в сумі 47758 тис. грн. не включено до складу податкового кредиту по Декларації №1 за січень 2006 року, а віднесено до складу податкового кредиту по Декларації №2 за січень 2006 року.

На підставі вантажно-митної декларації №902000001/6/003442 від 01.06.2006 ВАТ «Птахофабрика Перше травня» імпортовано обладнання для переробки мяса птиці. Сплачений митним органам при імпорті вказаного обладнання податок на додану вартість в сумі 37046 грн. 00 коп. не включено до складу податкового кредиту по Декларації №1 за червень 2006 року, а віднесено до складу податкового кредиту по Декларації №2 за червень 2006 року.

Відповідно до п.12 Порядку перерахування виплат і використання коштів, спрямованих для виплати дотацій сільськогосподарським товаровиробникам за продані ними переробним підприємствам молоко та м'ясо в живій вазі, затвердженого постановою КМУ від 12.05.1999 р. №805, «сума податку на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету сільськогосподарськими підприємствами усіх форм власності за поставлені ними молоко,худобу, птицю, вовну, а також молочну продукцію та мясопродукти, вироблені у власних переробних цехах, повністю залишається у розпорядженні цих сільськогосподарських підприємств і спрямовується на підтримку власного виробництва тваринницької продукції та продукції птахівництва.

Сільськогосподарські підприємства ведуть бухгалтерський облік розрахунків з податку на додану вартість на окремому аналітичному рахунку.

У разі одержання за договорами товарно-матеріальних цінностей, надання послуг, повязаних з виробництвом та переробкою у власних переробних цехах зазначеної в абзаці першому цього пункту продукції,сплачену суму податку на додану вартість з операцій поставки таких товарно-матеріальних цінностей, надання послуг відносять на податковий кредит по розрахунках з таких сільськогосподарських операцій.

На підставі даних бухгалтерського обліку сільськогосподарські товаровиробники щомісяця складають окрему податкову декларацію з податку на додану вартість поставлених ними молока,худоби, птиці, вовни, а також молочної продукції та мясопродуктів, вироблених у власних переробних цехах».

Відповідно, сплачений ВАТ «Птахофабрика Перше травня» митним органам при імпорті обладнання для переробки мяса птиці податок на додану вартість підлягає включенню виключно до складу податкового кредиту Декларації №1.

Посилання позивача на те, що основним видом діяльності ВАТ «Птахофабрика Перше травня» є виробництво яйця курячого, тому вони і включили до складу податкового кредиту Декларації №2 суму ПДВ, сплачену при придбанні обладнання для переробки мяса птиці, є безпідставними, в звязку з тим, що Закон №168/97-ВР та постанова КМУ №805 чітко визначають порядок віднесення сум податку на додану вартість, сплачених при придбанні товарно-матеріальних цінностей, послуг, повязаних з виробництвом та переробкою у власних переробних цехах продукції тваринництва та птахівництва, та жодним чином не повязують цей порядок з основним видом діяльності платника податку.

В звязку з тим, що відповідно чинного законодавства України сплачений ВАТ «Птахофабрика Перше травня» митним органам при імпорті обладнання для переробки мяса птиці податок на додану вартість підлягає включенню до складу податкового кредиту декларації №2, перевіркою правомірно встановлено порушення п.п. 7.4.1, 7.4.3, 7.4.5 пункту 7.4. статті 7, пункту 11.29 статті 11 Закону України «Про податок на додану вартість» від 3 квітня 1997 року № 168/97-ВР, п.4 «Порядку акумуляції та використання коштів, які нараховуються сільськогосподарськими товаровиробниками платниками податку на додану вартість щодо операцій з продажу товарів (робіт, послуг) власного виробництва, включаючи продукцію, виготовлену на давальницьких умовах із власної сільськогосподарської сировини» затвердженого Постановою КМУ від 26.02.1999 р. №271, внаслідок чого занижено податок на додану вартість по декларації №2 за січень місяць 2006 року у розмірі 47758 грн. 00 коп., та за червень місяць 2006 року у розмірі 37046 грн. 00 коп.

В результаті вказаного порушення, ВАТ «Птахофабрика Перше травня» не перераховувало з поточного рахунку на спеціальний 84804 грн. 00 коп., що є грубим порушенням пункту 4 «Порядку акумуляції та використання коштів, які нараховуються сільськогосподарськими товаровиробниками платниками податку на додану вартість щодо операцій з продажу товарів (робіт, послуг) власного виробництва, включаючи продукцію, виготовлену на давальницьких умовах із власної сільськогосподарської сировини» затвердженого Постановою КМУ від 26.02.1999 р. №271.

Згідно з пунктами 4,5 і 6 «Порядку акумуляції та використання коштів, які нараховуються сільськогосподарськими товаровиробниками платниками податку на додану вартість щодо операцій з продажу товарів (робіт, послуг) власного виробництва, включаючи продукцію, виготовлену на давальницьких умовах із власної сільськогосподарської сировини» затвердженого Постановою КМУ від 26.02.1999 р. №271 на підставі даних бухгалтерського та податкового обліку сільськогосподарський товаровиробник складає декларацію з податку на додану вартість з реалізованої продукції, товарів (робіт, послуг) власного виробництва, включаючи продукцію, виготовлену на давальницьких умовах із власної сільськогосподарської сировини, крім операцій з продажу переробним підприємствам молока та мяса живою вагою, і в терміни, передбачені законодавством для звітності, подають її до органів державної податкової служби. Одночасно з декларацією з податку на подану вартість за відповідний звітний період сільськогосподарські товаровиробники подають до органу державної податкової служби за місцем реєстрації довідку про цільове використання сум податку на додану вартість за попередній звітний період, форма та зміст якої визначається Державною податковою адміністрацією за погодженням із Міністерством аграрної політики.

Залишок податкових зобовязань відповідно до декларації з податку на подану вартість з реалізованої продукції, товарів (робіт, послуг) власного виробництва, включаючи продукцію, виготовлену на давальницьких умовах із власної сільськогосподарської сировини, тобто різниця між сумою податку на додану вартість, одержаною сільськогосподарськими товаровиробниками від покупців, та сумою податку на подану вартість, сплаченою ними постачальникам, перераховується сільськогосподарськими товаровиробниками з поточного рахунка на окремий рахунок у терміни, передбачені для перерахування суми податку на додану вартість до бюджету. Не перераховані на окремий рахунок зазначені кошти вважаються такими, що використовуються не за цільовим призначенням, і підлягають стягненню до державного бюджету у безспірному порядку.

Кошти, перераховані сільськогосподарськими товаровиробниками на окремий рахунок, використовуються ними для придбання матеріально-технічних ресурсів виробничого призначення. У разі нецільового використання кошти стягуються до державного бюджету у безспірному порядку.

Контроль за дотриманням цього Порядку здійснюють органи державної податкової служби.

Крім того в пояснювальній записці від 22.08.2008р. №760 зазначені факти пояснені та визнані головним бухгалтером підприємства.

Такими чином, податкове повідомлення-рішення № 0000722301/0 від 05.09.2008 року відповідає вимогам чинного законодавства.

Перевіркою цільового використання коштів встановлено порушення п.11.21 ст.11 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997 р. №168 та п.12 «Порядку нарахування, виплат і використання коштів, спрямованих для виплати дотацій сільськогосподарським товаровиробникам за поставлені ними переробним підприємствам молоко та м'ясо в живій вазі», затвердженого Постановою КМУ від 12.05.1999 р. №805.

Згідно платіжного доручення №1530 від 29.05.2006р. зі спеціального рахунку № 26004182576051 в Черкаському ГРУ «Приватбанк», м. Черкаси, неправомірно перераховано 5000 грн. 00 коп. ТОВ «Агро-Рось» за засоби захисту рослин. Відповідно вимог п.12 «Порядку», затвердженого Постановою КМУ від 12.05.1999 р. №805, кошти з цього рахунку спрямовуються на підтримку власного виробництва тваринницької продукції та продукції птахівництва.

Заперечення правомірності висновків перевірки щодо нецільового використання вказаних коштів є необґрунтованими, а твердження позивача про безпосередній звязок витрат на придбання засобів захисту рослин з виробництвом продукції птахівництва є такими, що не відповідають дійсності:

1.Засоби захисту рослин безпосередньо можуть бути використаними для виробництва продукції рослинництва, а не для виробництва тваринницької продукції птахівництва, як цього вимагають норми п.12 «Порядку», затвердженого Постановою КМУ від 12.05.1999 р. №805.

2. Крім птахівництва ВАТ «Птахофабрика Перше травня» здійснює операції з виробництва та продажу комбікормів стороннім організаціям та населенню, а також операції з продажу продукції рослинництва власного виробництва, в тому числі і пшениці.

В пояснювальній записці ВАТ «Птахофабрика Перше травня» від 22.08.2008 р. №760 зазначено, що підприємством помилково із спец. Рахунку № 26004182576051 сплачено суму в розмірі 5000 грн. 00 коп. за гербіциди.

Таким чином, податкове повідомлення-рішення №0000732301/0 від 05.09.2008 року відповідає вимогам чинного законодавства.

Згідно зі статтею 44 Закону України «Про охорону навколишнього природного середовища» збір за забруднення навколишнього середовища встановлюється на основі фактичних обсягів викидів, лімітів скидів забруднюючих речовин в навколишнє природне середовище і розміщення відходів. Ліміти скидів забруднюючих речовин в навколишнє природне середовище, утворення і розміщення відходів промислового, сільськогосподарського, будівельного та іншого виробництва та інші види шкідливого впливу в цілому по території Автономної Республіки Крим, областей, міст загальнодержавного значення або окремих регіонів встановлюються: а) у випадках, коли це призводить до забруднення природних ресурсів республіканського значення, територій інших областей, - спеціально уповноваженим центральним органом виконавчої влади з питань екології та природних ресурсів: б) в інших випадках в порядку, що встановлюється Верховною Радою Автономної Республіки Крим, обласними, міськими (міст загальнодержавного значення) Радами, за поданням органів спеціально уповноваженого центрального органу виконавчої влади з питань екології та природних ресурсів. Порядок встановлення нормативів збору і стягнення зборів за забруднення навколишнього природного середовища визначається Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до підпункту 2.1 пункту 2, підпункту 3.1 пункту 4.1 пункту 4 Інструкції про порядок обчислення та сплати збору за забруднення навколишнього природного середовища, затвердженої спільним наказом Міністерства охорони навколишнього природного середовища та ядерної безпеки України, Державної податкової адміністрації України від 19.07.1999 року № 162/379 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 09.08.1999 року №544/3837), із змінами та доповненнями, платниками збору є субєкти господарювання, незалежно від форм власності, включаючи їх обєднання, філії, відділення та інші відокремлені підрозділи, що не мають статусу юридичної особи, розташовані на території іншої територіальної громади; бюджетні, громадські та інші підприємства, установи і організації постійні представництва нерезидентів, які отримують доходи в Україні; громадяни, які здійснюють на території України і в межах її континентального шельфу та виключної (морської) економічної зони викиди і скиди забруднюючих речовин у навколишнє природне середовище та розміщення відходів.

Обєктами обчислення збору є: для стаціонарних джерел забруднення обсяги забруднюючих речовин, які викидаються в атмосферне повітря або скидаються безпосередньо у водний обєкт, та обсяги відходів, що розміщуються у спеціально відведених для цього місцях чи на обєктах; для пересувних джерел забруднення обсяги фактично використаних видів пального, в результаті спалення яких утворюються забруднюючі речовини.

Нормативи збору за забруднення природного середовища встановлюються як фіксовані суми в гривнях за одиницю основних забруднюючих речовин та розміщених відходів і наведені в таблицях 1.1, 1.7 і 1.9 додатка 1 до Порядку Кабінету Міністрів України від 0.03.1999 року № 303 «Про затвердження Порядку встановлення нормативів збору за забруднення навколишнього природного середовища і стягнення цього збору» (далі додаток 1 до Порядку).

Згідно зі пунктами 2, 3, 4 і 8 порядку встановлення нормативів збору за забруднення навколишнього середовища і стягнення цього збору (затверджено постановою Кабінету міністрів України від 01.03.1999 року №303, із змінами та доповненнями) збір за забруднення навколишнього природного середовища (далі збір) справляється за: викиди в атмосферне повітря забруднюючих речовин (далі викиди) стаціонарними та пересувними джерелами забруднення; скиди забруднюючих речовин безпосередньо у водні обєкти (далі скиди): розміщення відходів. Територіальні органи Міністерство охорони навколишнього природного середовища України подають до органів державної податкової служби перелік підприємств, установ, організацій, громадян субєктів підприємницької діяльності, яким в установленому порядку видано дозволи на викиди, спеціальне водокористування та розміщення відходів.

Нормативи збору за викиди стаціонарними джерелами забруднення та скиди, а також нормативи збору за розміщення відходів встановлюються відповідно до виду забруднюючих речовин та класу небезпеки відходів, наведених у таблицях 1.1, 1.7 і 1.9 додатка 1. Враховуючи місцеві умови, Рада міністрів Автономної Республіки Крим, обласні Київська та Севастопольська міські ради за поданням територіальних органів Міністерство охорони навколишнього природного середовища України можуть збільшувати перелік видів забруднюючих речовин, на які встановлюється збір за викиди і скиди. Нормативи збору за викиди і скиди цих забруднюючих речовин встановлюються за критеріями та відповідно до ставок, наведених у таблицях 1.2, 1.3, 1.8 додатка 1.

Суми збору, який справляється за викиди стаціонарними джерелами забруднення, скиди і розміщення відходів, обчислюється платниками збору самостійно на підставі затверджених лімітів (щодо скидів і розміщення відходів) виходячи з фактичних обсягів викидів, скидів і розміщення відходів, нормативів збору та визначених за місцем знаходження цих джерел коригуючи коефіцієнтів, наведених відповідно в таблицях додатків 1 і 2.Суми збору, який справляється за викиди пересувними джерелами забруднення, обчислюються платниками збору самостійно на підставі нормативів збору за ці викиди, виходячи з кількості фактично використаного пального та його виду, відповідно до таблиць 1.4 1.6 додатка 1 і визначених за місцем реєстрації платників коригуючих коефіцієнтів, наведених у таблицях 2.1, 2.2 додатка 2.

З понадлімітні обсяги скидів і розміщення відходів збір обчислюється в установленому порядку в пятикратному розмірі. У разі відсутності у платників збору затверджених в установленому порядку лімітів скидів і розміщення відходів збір справляється як за понадлімітні скиди та розміщення відходів відповідно до їх обсягів.

Державною екологічною інспекцією в Черкаській області листом від 14.08.2008 № 1855/05 на адресу ДПІ у Черкаському районі Черкаської області надано інформацію про фактичні обсяги викидів стаціонарними джерелами забруднення, скидів та розміщення відходів ВАТ «Птахофабрика Перше травня» за період з 01.07.2005 р. по 31.03.2008 р. з розбивкою по кварталах. На підставі цих даних перевіркою встановлено, що на порушення ст. 44 Закону України від 25.06.1991 р. №1264-ХІІ «Про охорону навколишнього середовища», пп. 3, 4, 8, Порядку встановлення нормативів збору за забруднення навколишнього природного середовища і стягнення цього збору, затвердженого постановою КМУ від 01.03.1999 р. №303, Інструкції про порядок обчислення та сплати збору за забруднення навколишнього природного середовища, затвердженої наказом Міністерства охорони навколишнього природного середовища №162/379 від 19.07.1999 р., зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 09.08.1999 р. за № 544/3837, ВАТ «Птахофабрика Перше травня» занижено суму збору за забруднення навколишнього природного середовища на 347669 грн. 31 коп.

Державна екологічна інспекція в Черкаській області листом від 23.09.2008 р. №2150/05 підтвердила правильність наданих в ході перевірки даних про фактичні обсяги викидів стаціонарними джерелами забруднення, скидів та розміщення відходів ВАТ «Птахофабрика Перше травня» за період з 01.07.2005 р. по 31.03.2008 р.

Вказані порушення визнані виконуючим обовязки голови правління відкритого акціонерного товариства «Птахофабрика Перше Травня» Коваленком Т.А. в пояснювальній записці від 22.08.2008 № 759.

Таким чином, податкове повідомлення-рішення №0000702301/0 від 09.09.2008 відповідає вимогам чинного законодавства.

Отже, податкові повідомлення-рішення №0000712301/0 від 05.09.2008 р., №0000722301/0 від 05.09.2008 р., №0000732301/0 від 05.09.2008 р., №0000702301/0 від 05.09.2008 р. прийняті в межах Закону України «Про державну податкову службу в Україні» та відповідно до встановлених порушень.

Беручи до уваги вищевикладене, суд вважає, що позовні вимоги відкритого акціонерного товариства «Птахофабрика Перше Травня» до задоволення не підлягають.

Керуючись ст.ст. 11, 14, 70, 71, 89, 94, 105, 158-163 КАС України, суд,

П О С Т А Н О В И В:

В задоволенні адміністративного позову відкритого акціонерного товариства «Птахофабрика Перше Травня» до державної податкової інспекції у Черкаському районі Черкаської області про скасування податкових повідомлень рішень № 0000712301/0, № 0000722301/0, № 0000732301/0 від 05.09.2008 року та № 0000702301/0 від 09.09.2008 року - відмовити повністю.

Постанова набирає законної сили після закінчення строків подання заяви про апеляційне оскарження та апеляційної скарги, якщо вони не були подані у встановлені строки. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Київського апеляційного адміністративного суду через Черкаський окружний адміністративний суд шляхом подачі в 10 денний строк з дня проголошення постанови заяви про апеляційне оскарження і подання після цього протягом 20 днів апеляційної скарги, з подачею копій відповідно до кількості осіб, які беруть участь у справі.

Суддя В.В.Мишенко

Повний текст постанови виготовлений 23 жовтня 2009 року.