Ухвала суду № 62404246, 02.11.2016, Донецький апеляційний адміністративний суд

Головуючий у 1 інстанції - Христофоров А.Б.

Суддя-доповідач - Сіваченко І.В.

ДОНЕЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

02 листопада 2016 року справа №2а/0570/16384/2012

приміщення суду за адресою: 84301, м. Краматорськ вул. Марата, 15

Донецький апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого Сіваченка І.В.,

суддів Чебанова О.О., Арабей Т.Г.,

секретар судового засідання Куленко О.Д.,

за участі представника позивача Крилової М.Ф.,

представника відповідача Бусела В.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Маріупольської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області на постанову Донецького окружного адміністративного суду від 23 серпня 2016 року у справі № 2а/0570/16384/2012 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Візаві Інвест" до Маріупольської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області про визнання недійсним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Візаві Інвест" (далі - ТОВ "Візаві Інвест") звернулось до суду з позовною заявою до Державної податкової інспекції у Ворошиловському районі м. Донецька Донецької області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення від 18.09.2012 року № 0002722340 про зменшення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за 2 квартал 2012 року в розмірі 1566230 грн.

Позивач не погоджується з висновками камеральної перевірки з питань правомірності визначення фінансового результату від операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами у додатку ЦП до Податкової декларації з податку на прибуток за півріччя 2012 року. Посилаючись на п.4 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України (далі - ПК України), відповідно до якого операції з цінними паперами та деривативами, що придбані до набрання чинності розділом III цього Кодексу, відображаються в обліку при визначенні податку на прибуток підприємств за правилами, що діяли на момент придбання таких цінних паперів. Крім того позивач зазначає, що від'ємне значення об'єкту оподаткування та від'ємне значення фінансового результату від операцій з цінними паперами не є тотожними а тому пп.3 п.4 розділу ХХ Перехідних положень ПК України не розповсюджується на порядок обліку від'ємного значення фінансового результату від операцій з цінними паперами.

В суді першої інстанції представником позивача долучено до матеріалів справи документи та додатково пояснено, що в 2009 році позивачем були придбані акції підприємств на загальну суму 32,7 млн. грн., що було відображено у декларації на прибуток підприємств за 2010 та 2011 роки. В 2012 році доходи від операцій з цінними паперами було зменшено на 10 млн. грн. Зазначає, що положення п.3 підрозділу 4 розділу ХХ ПК України, в частині включення 25% суми від'ємного значення за податковий період, до спірних правовідносин не застосовується.

Відповідно до копії заперечень, наявних в матеріалах адміністративної справи (Т.1 а.с. 60-61), відповідач заперечував проти задоволення позову, зазначивши, що пп.153.8 ст.153 ПК України встановлено, якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів, та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду наступних звітних періодів у порядку, визначеному статтею 150 цього розділу. Підпунктом 3 пункту 4 підрозділу ХХ Перехідних положень ПК України встановлено особливості застосування, що п. 150.1 ст. 150 Кодексу у 2012 - 2015 роках. Тому облік від'ємного значення фінансового результату від операцій з цінними паперами повинен бути таким, що передбачений пп.3 пп.4 ХХ Перехідних положень ПК України. На підставі викладеного просив у задоволенні позовних вимог відмовити.

Постановою Донецького окружного адміністративного суду від 10.01.2013 позовні вимоги задоволені (Т.1 а.с. 63-64). Постановою Донецького апеляційного адміністративного суду від 20.02.2013 за наслідками апеляційного перегляду рішення суду першої інстанції скасовано, в задоволенні позовних вимог відмовлено (Т.1 а.с. 76-79).

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 26.01.2016 було повністю відновлено втрачене провадження в адміністративній справі № 2а-/0570/16384/2012 (а.с. 89-90).

Ухвалою Вищого адміністративного суду України від 21.05.2016 постанову Донецького окружного адміністративного суду від 10.01.2013 та постанову Донецького апеляційного адміністративного суду від 20.02.2013 скасовано, справу направлено на новий розгляд до Донецького окружного адміністративного суду (Т.1 а.с. 167-171).

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 29.06.2016 року здійснено заміну неналежного відповідача - Державну податкову інспекцію у Ворошиловському районі м. Донецька Державної податкової служби, належним - Маріупольську об'єднану державну податкову інспекцію м. Маріуполя Головного управління ДФС у Донецькій області (далі - Інспекція).

Постановою Донецького окружного адміністративного суду від 23 серпня 2015 року адміністративний позов ТОВ "Візаві Інвест" задоволено повністю.

Визнано недійсним та скасовано податкове повідомлення-рішення від 18.09.2012 №0002722340, яким зменшено суму від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток у сумі 1566230 грн.

Постанова мотивована тим, що у позивача містяться витрати у від'ємному фінансовому результаті за операціями з цінними паперами та деривативами станом на момент складання податкової декларації з податку на прибуток за 2 півріччя 2012 року, і вони не були продані станом на 01.01.2012. Отже, суд першої інстанції вважав помилковим висновок відповідача про завищення позивачем у півріччі 2012 року від'ємного значення об'єкту оподаткування на суму 1566230 грн.

Не погодившись з таким рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій зазначив, що постанова суду першої інстанції є необґрунтованою, винесеною з порушенням норм матеріального та процесуального права, у зв'язку з чим підлягає скасуванню та просив прийняти нове рішення, яким скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове рішення, яким відмовити у задоволені позовних вимог в повному обсязі.

В доводах апеляційної скарги апелянт посилається на те, що судом першої інстанції при прийнятті рішення по справі порушені норми матеріального права, а саме пункт 150.1 статті 150, пункт 153.8 статті 153, пункт 3 підрозділу 4 «Особливості справляння податку на прибуток підприємств» розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України.

В письмових запереченнях на апеляційну скаргу позивачем висловлено згоду з висновками місцевого суду та прохання залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.

В судовому засіданні представник відповідача підтримав доводи апеляційної скарги та просив її задовольнити, проти чого заперечував представник позивача.

Колегія суддів, заслухавши доповідь судді-доповідача, дослідивши доводи апеляційної скарги, а також документи, які містяться в матеріалах адміністративної справи, встановила наступне.

Судом першої інстанції та під час апеляційного провадження встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «Візаві Інвест» є юридичною особою відповідно до витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань від 21.03.2016, зареєстроване за адресою: Донецька область, м. Святогірськ, вул. Кільцева, 93.

Відповідачем було проведено камеральну перевірку позивача з питань правомірності визначення фінансового результату від операцій з цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами у додатку ЦП до податкової декларації з податку на прибуток за півріччя 2012 року. Під час перевірки було встановлено порушення п.153.8 ст.153, п.3 розділу 4 Перехідних положень ПК України, завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування за півріччя 2012 року на суму 1566230 грн. Відповідач вважає, що позивачем невірно перенесено суму від'ємного фінансового результату який створився станом на 01.01.2012, а саме завищено суму від'ємного фінансового результату попереднього звітного (податкового періоду) від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами, що привело до завищення збитку від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами рядок 1 додатку ЦП за півріччя 2012 року на суму 22922322 грн. та до заниження прибутку від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами рядок 1 додатку ЦП за півріччя 2012 року на суму 1566230 грн.

За наслідками перевірки було складено акт від 27.08.2012 №281/22-2/24068600 (Т.1 а.с. 27-30) та прийнято податкове повідомлення-рішення від 18.09.2012 №0002722340 про зменшення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 1566230 грн. (Т.1 а.с. 35).

Судами встановлено, що позивачем у розрахунку фінансових результатів від операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами за півріччя 2012 року, додаток ЦП до декларації з податку на прибуток підприємства, у показнику прибуток або збиток від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами вказано від'ємне значення фінансового результату у сумі 22922322грн., яке складається з збитків звітного періоду 9729081 грн., та від'ємного фінансового результату попереднього звітного (податкового) періоду у сумі 32651403 грн. (Т.1 а.с.148-150).

Відповідно до розрахунку фінансових результатів операцій з цінними паперами та деривативами, додаток К3 до рядка 01.4 декларації за 2009 рік, що міститься в матеріалах адміністративної справи, від'ємний фінансовий результат звітного року складає 32482882 грн.

Відповідно до розрахунку фінансових результатів операцій з цінними паперами та деривативами, додаток К3 до рядка 01.4 декларації за 2010 рік, що міститься в матеріалах адміністративної справи, від'ємний фінансовий результат звітного року складає 32651403 грн.

Відповідно до розрахунку фінансових результатів операцій з цінними паперами та деривативами, додаток К3 до рядка 01.4 декларації за 1 квартал 2011 року, від'ємний фінансовий результат попереднього звітного року складає 32651403 грн. (Т.1 а.с. 134-137).

Відповідно до розрахунків фінансових результатів від операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами за 1 квартал 2012 року та півріччя 2012 року, додатки ЦП до декларацій з податку на прибуток підприємства, у показнику прибуток або збиток від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами вказано від'ємне значення фінансового результату у сумі 22922322 грн., яке складається з доходу звітного періоду в сумі 9729081 грн. та від'ємного фінансового результату попереднього звітного (податкового) періоду в сумі 32651403 грн. (Т.1 а.с. 141-153).

Порядок оподаткування операцій з цінними паперами на момент виникнення спірних правовідносин був врегульований приписами пункту 153.8 статті 153 ПК України.

Відповідно до п. 153.8 ст. 158 ПК України, - якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів, та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду наступних звітних періодів у порядку, визначеному статтею 150 цього розділу.

Для цілей п. 153.8 ст. 153 під терміном "доходи" слід розуміти суму коштів або вартість майна, отриману (нараховану) платником податку від продажу, обміну або інших способів відчуження цінних паперів, деривативів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, а також вартість будь-яких матеріальних цінностей чи нематеріальних активів, які передаються платнику податку в зв'язку з таким продажем, обміном або відчуженням. До складу доходів включається також сума будь-якої заборгованості платника податку, яка погашається у зв'язку з таким продажем, обміном або відчуженням.

Під терміном "витрати" слід розуміти суму коштів або вартість майна, сплачену (нараховану) платником податку продавцю (у тому числі емітенту, крім придбання під час первинного розміщення) цінних паперів, деривативів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, як компенсація їх вартості. До складу витрат включається також сума будь-якої заборгованості покупця, яка виникає у зв'язку з таким придбанням.

Пунктом 150.1 статті 150 ПК України встановлено, що якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

При цьому норми статті 150 ПК України застосовуються до від'ємного значення об'єкта оподаткування, що не містить витрат на придбання цінних паперів, які не були продані протягом звітного періоду.

Водночас п. 3 підрозділу 4 розділу XX ПК України встановлено, зокрема, що п. 150.1 ст. 150 цього Кодексу застосовується:

у 2011 році з урахуванням такого:

якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками I кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат II календарного кварталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками I, II і III кварталів, II - IV кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення;

у 2012 - 2015 роках таким чином:

якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів платників з доходом за 2011 рік 1 мільйон гривень та більше станом на 01.01.2012 р. є від'ємне значення (з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування за 2010 податковий рік), то сума цього значення підлягає включенню до витрат:

звітних (податкових) періодів, починаючи з першого півріччя і наступних звітних періодів 2012 року, у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом цього і за наслідками наступних податкових періодів 2012 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних податкових періодах;

звітних (податкових) періодів 2013 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення та сум від'ємного значення, не погашених за 2012 податковий рік. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом відповідних звітних (податкових) періодів 2013 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних періодах;

звітних (податкових) періодів 2014 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення та сум від'ємного значення, не погашених за 2013 податковий рік. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом відповідних звітних (податкових) періодів 2014 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних періодах;

звітних (податкових) періодів 2015 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення та сум від'ємного значення, не погашених за 2014 податковий рік. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашаються протягом відповідних звітних (податкових) періодів 2015 року, то непогашена сума не підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних періодах.

При цьому платники податку на прибуток ведуть окремий облік показника від'ємного значення об'єкта оподаткування, що склався станом на 01.01.2012 та включається до витрат наступних податкових періодів і сум, не погашених протягом 2012 - 2015 років. Таке від'ємне значення погашається в першу чергу. В другу чергу погашається від'ємне значення об'єкта оподаткування, що виникло після 31 грудня 2011 року.

З таких підстав, у податковій декларації з податку на прибуток за звітні періоди 2012 - 2015 років (починаючи із звітного періоду - першого півріччя 2012 року) у платників з доходом, що враховується при визначенні об'єкта оподаткування за 2011 рік, 1 мільйон гривень та більше враховується лише по 25 відсотків суми від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами та деривативами, які рахуються станом на 01.01.2012 у порядку, передбаченому пунктом 3 підрозділу 4 розділу XX ПК України.

Разом з тим, в ухвалі Вищого адміністративного суду України від 24.05.2016 зазначено, що це правило застосовується, якщо у такому від'ємному фінансовому результаті не містяться витрати на придбання цінних паперів, що не були продані станом на 01.01.2012.

Зокрема, пунктом 4 підрозділу ХХ ПК України встановлено, що операції з цінними паперами та деривативами, що придбані до набрання чинності розділом III цього Кодексу, відображаються в обліку при визначенні податку на прибуток підприємств за правилами, що діяли на момент придбання таких цінних паперів.

Аналогічна позиція викладена в узагальнюючій податковій консультації щодо порядку відображення в податковому обліку суб'єктами господарювання операцій з цінними паперами, затвердженої наказом Державної податкової служби України від 21.12.2012 № 1160.

Відповідно до приписів частини п'ятої статті 227 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) висновки і мотиви, з яких скасовані рішення, є обов'язковими для суду першої чи апеляційної інстанції при розгляді справи.

Як встановлено судом та підтверджується матеріалами адміністративної справи (податковими деклараціями з податку на прибуток підприємства за період з 2009 по 1 півріччя 2012 року, з відповідними додатками) у позивача містяться витрати у від'ємному фінансовому результаті за операціями з цінними паперами та деривативами станом на момент складання податкової декларації з податку на прибуток за 2 півріччя 2012 року, і вони не були продані станом на 01.01.2012.

Отже, суд вважає помилковим висновок відповідача про завищення позивачем у півріччі 2012 року від'ємного значення об'єкту оподаткування на суму 1566230 грн., а тому позовні вимоги підлягають задоволенню.

Статтею 200 КАС України визначено, що суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Зважаючи на наведене, судова колегія дійшла висновку, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, та ухвалено судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права. У зв'язку з викладеним доводи апеляційної скарги не приймаються до уваги, тому апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, а постанову суду першої інстанції - без змін.

В повному обсязі ухвалу виготовлено 02 листопада 2016 року.

Керуючись статтями 24, 184, 195, 196, 198, 200, 205, 207, 211, 212, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Маріупольської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області - залишити без задоволення.

Постанову Донецького окружного адміністративного суду від 23 серпня 2016 року у справі № 2а/0570/16384/2012 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Візаві Інвест" до Маріупольської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області про визнання недійсним та скасування податкового повідомлення-рішення - залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів з дня складення її в повному обсязі.

Головуючий: І.В.Сіваченко

Судді: О.О.Чебанов

Т.Г.Арабей