Постанова № 6048906, 10.09.2009, Львівський апеляційний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

10 вересня 2009 року №22а-11711/08/9104

Колегія суддів Львівського апеляційного адміністративного суду в складі:

головуючого-судді: Пліша М.А.,

суддів: Стародуба О.П., Шавеля Р.М.,

при секретарі судового засідання: Ільницькій Т.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Франківському районі м. Львова на постанову господарського суду Львівської області від 24 червня 2008 р. у справі за позовом Закритого акціонерного товариства «Фірма «Львів-Петроль» до Державної податкової інспекції у Франківському районі м. Львова про скасування податкового повідомлення рішення,-

В С Т А Н О В И Л А :

Закрите акціонерне товариство «Фірма «Львів-Петроль» звернулось в суд першої інстанції з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Франківському районі м. Львова в якому просило скасувати податкове повідомлення рішення відповідача від 27.07.07р. № 0002551510/3/03482596/55567/10/15-118, яким нараховано штрафні (фінансові) санкції з податку на прибуток в розмірі 100 018,53 грн.

Постановою господарського суду Львівської області від 24.06.08 р. позовні вимоги задоволено, скасовано податкове повідомлення-рішення від 27.07.07 р. № 0002551510/3/03482596/55567/10/15-118, яким нараховано позивачу штрафні (фінансові) санкції з податку на прибуток в розмірі 100 018,53 грн.

Не погодившись з таким рішенням суду першої інстанції Державна податкова інспекція у Франківському районі м. Львова оскаржила його в апеляційному порядку, вважає постанову такою, що прийнята у зв'язку із неправильним застосуванням норм права.

В апеляційній скарзі зазначає, що податковим органом проведено невиїзну документальну перевірку позивача щодо своєчасності сплати податку на прибуток до бюджету за І квартал 2007 року, за результатами якої складено акт від 17.07.07р. № 2637/15-1/03482596 та прийнято податкове повідомлення-рішення від 27.07.07 р. №0002551510/3/03482596/55567/10/15-118 за затримку на 1 календарний день граничного строку сплати узгодженої суми податкового законодавства в розмірі 1 000 185,26 грн.

Згідно акту перевірки платником до ДПІ у Франківському районі м. Львова було подано декларацію з податку на прибуток за 1 квартал 2007 року. 26.06.07 р. платником було подано до податкової інспекції уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок № 42943 за 1 квартал 2007 року. Згідно даних облікової картки платника податку на прибуток станом на 26.06.07р., враховуючи переплату в сумі 44 758,74 грн., яка обліковувалась в картці особового рахунку платника, по уточнюючому розрахунку податкових зобов'язань у зв'язку із виправленням самостійно виявлених помилок за І квартал 2007р. виник податковий борг в сумі 1 000 185.26 грн. по терміну сплати 26.06.07 р. який фактично погашено ЗАТ «Фірма Львів-Петроль» 27.06.07 р. уточнюючим розрахунком податкових зобов'язань у звязку із виправленням самостійно виявлених помилок за І квартал 2007р. № 42999.

Приймаючи рішення, суд зазначив, що однією з обов'язкових умов застосування штрафної санкції, яка передбачена п.п.17.1.7. п.17.1 ст.17 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», є сплата платником задекларованого в декларації податку після спливу граничних строків для сплати. Оскільки як такої сплати платником не здійснювалось, то відповідно необгрунтованим є застосування штрафних санкцій. .

Відповідно до п.п. 5.3.1. п. 5.3 ст. 5 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначеного у поданій ним податковій декларації, протягом десяти календарних днів наступних за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого підпунктом 4.1.4 пункту 4.1 ст.4 цього Закону для подання податкової декларації.

Згідно п. 5.1 ст. 5 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», податкове зобов'язання, самостійно визначене платником податків у податковій декларації, вважається узгодженим з дня подання такої податкової декларації. Зазначене податкове зобов'язання не може бути оскаржене платником податків в адміністративному або судовому порядку. Якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 15 цього Закону) платник податків самостійно виявляє помилки у показниках раніше поданої податкової декларації, такий платник податків має право надати уточнюючий розрахунок.

Платник податків має право не подавати такий розрахунок, якщо такі уточнені показники зазначаються ним у складі податкової декларації за будь-який. наступний податковий період, протягом якого такі помилки були самостійно виявлені. Форма уточнюючих розрахунків визначається у порядку, встановленому для податкових декларацій.

Відповідно до пункту 7.1 статті 7 Інструкції про порядок застосування та стягнення сум штрафних (фінансових) санкцій органами державної податкової служби, затвердженої Наказом Державної податкової адміністрації України від 17 березня 2001 року №110. платник податків має право виправити допущені та самостійно виявлені помилки, що містяться в раніше поданій ним податковій декларації до початку перевірки, у такому порядку: якщо платник податків до початку його перевірки контролюючим органом самостійно виявляє факт заниження податкового зобов'язання минулих податкових періодів. то такий платник зобов'язаний надіслати уточнений розрахунок і сплатити суму такої недоплати та штраф у розмірі п'яти відсотків від такої суми не пізніше дня подання такого уточненого розрахунку.

Пунктом 17.2 статті 17 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» встановлено, що платник податків, який до початку його перевірки контролюючим органом самостійно виявляє факт заниження податкового зобов'язання минулих податкових періодів, зобов'язаний:

а) або надіслати уточнюючий розрахунок і сплатити суму такої недоплати та штраф у розмірі п'яти відсотків від такої суми до подання такого уточнюючого розрахунку; б) або відобразити суму такої недоплати у складі декларації з цього податку, що подається за наступний податковий період, збільшену на суму штрафу у розмірі п'яти відсотків від такої суми, з відповідним збільшенням загальної суми податкового зобов'язання з цього податку. У разі коли платник податків не сплачує узгоджену суму податкового зобов'язання протягом граничних строків, визначених цим Законом, такий платник податку зобов'язаний у відповідності до вимог п.п. 17.1.7 п.17.1 ст.17 Закону України «Про порядок погашення , зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» сплатити штраф у таких розмірах: - при затримці до 30 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строк} сплати узгодженої суми податкового зобов'язання, - у розмірі десяти відсотків погашеної суми податкового боргу; - при затримці від 31 до 90 календарних днів включно, наступних за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання, - у розмірі двадцяти відсотків погашеної суми податкового боргу; - при затримці, що є більшою 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання, - у розмірі п'ятдесяти відсотків погашеної суми податкового боргу. Оскільки позивачем порушено норми п.п.5.3.1 п. 5.3 ст.5 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» та на підставі п.п.17.1.7 п.17.1 ст.17 цього Закону за затримку до 30 календарних днів граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання до останнього застосовано штрафні санкції у розмірі десяти відсотків погашеної суми податкового боргу. Враховуючи викладене просить скасувати постанову суду першої інстанції та прийняти нову, якою відмовити у задоволенні позовних вимог. Заслухавши суддю доповідача, вивчивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню з наступних міркувань.

Судом першої інстанції та матеріалами справи встановлено, що позивачем 24.04.2007 р. було подано до ДПІ у Франківському районі м. Львова декларацію з податку на прибуток підприємства за І квартал 2007 року, в якій задекларовано: в рядку 04.9 «Від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового періоду» - 0 грн., в рядку 09 «Балансові збитки, не компенсовані прибутками» (-1044944) грн.; в рядку 14 «Податкове зобов'язання звітного періоду» - 0 грн., в рядку 17 «Сума податку до сплати» - 0 грн.

26.06.2007 р. ЗАТ «Фірма Львів - Петроль» було подано уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань у зв'язку із виправленням самостійно виявлених помилок.

27.06.2007 р. позивачем було подано ще один уточнюючий розрахунок в якому було виправлено самостійно виявлену помилку в поданому уточнюючому розрахунку від 26.06.2007 р. в якому було допущено помилку (в графі 7 замість знака мінус перед 1044944, проставлено знак плюс).

Задовольняючи позовні вимоги суд першої інстанції вважав, що податковий орган досліджуючи наведені обставини та приймаючи рішення про застосування штрафу, не дослідив тієї обставини, що у визначеному в декларації періоді податкове зобов'язання з податку на прибуток у позивача відсутнє, а також не досліджено факту заниження позивачем податкового зобов'язання з податку на прибуток за цей період. Тому з врахуванням положень п.п.17.1.7. п.17.1 ст. 17 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» суд вважав, що однією із обов'язкових умов для застосування штрафних санкцій, є сплата платником податків задекларованого в декларації податку після спливу граничних строків для такої сплати, яка позивачем не проводилась у зв'язку із відсутністю податкових зобов'язань, тому застосування податковим органом нарахування штрафу є неправомірним, так як за І квартал 2007 року позивачем податкове зобов'язання з податку на прибуток не декларувалося та не сплачувалось у зв'язку із його відсутністю.

Проте колегія суддів з такими доводами суду першої інстанції не погоджується.

Як вбачається з акту перевірки позивачем до ДПІ у Франківському районі м. Львова було подано декларацію з податку на прибуток за 1 квартал 2007 року. 26.06.07 р. ним же було подано до податкової інспекції уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок № 42943 за 1 квартал 2007 року. Згідно даних облікової картки платника податку на прибуток станом на 26.06.07р., враховуючи переплату в сумі 44 758,74 грн., яка обліковувалась в картці особового рахунку платника, по уточнюючому розрахунку податкових зобов'язань у зв'язку із виправленням самостійно виявлених помилок за І квартал 2007р. виник податковий борг в сумі 10001850,26 грн. по терміну сплати 26.06.07 р. який фактично погашено ЗАТ «Фірма Львів - Петроль» 27.06.07 р. уточнюючим розрахунком податкових зобов'язань у звязку із виправленням самостійно виявлених помилок за І квартал 2007р. № 42999.

У відповідності до положень п. п. 5.3.1. п. 5.3 ст. 5 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначеного у поданій ним податковій декларації, протягом десяти календарних днів наступних за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого підпунктом 4.1.4 пункту 4.1 ст.4 цього Закону для подання податкової декларації. Згідно п. 5.1 ст. 5 цього ж Закону, податкове зобов'язання, самостійно визначене платником податків у податковій декларації, вважається узгодженим з дня подання такої податкової декларації. Зазначене податкове зобов'язання не може бути оскаржене платником податків в адміністративному або судовому порядку. Якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 15 цього Закону) платник податків самостійно виявляє помилки у показниках раніше поданої податкової декларації, такий платник податків має право надати уточнюючий розрахунок. Платник податків має право не подавати такий розрахунок, якщо такі уточнені показники зазначаються ним у складі податкової декларації за будь-який. наступний податковий період, протягом якого такі помилки були самостійно виявлені. Форма уточнюючих розрахунків визначається у порядку, встановленому для податкових декларацій.

Згідно п. 7.1 статті 7 Інструкції про порядок застосування та стягнення сум штрафних (фінансових) санкцій органами державної податкової служби, затвердженої Наказом Державної податкової адміністрації України від 17 березня 2001 року №110. платник податків має право виправити допущені та самостійно виявлені помилки, що містяться в раніше поданій ним податковій декларації до початку перевірки, у такому порядку: якщо платник податків до початку його перевірки контролюючим органом самостійно виявляє факт заниження податкового зобов'язання минулих податкових періодів. то такий платник зобов'язаний надіслати уточнений розрахунок і сплатити суму такої недоплати та штраф у розмірі п'яти відсотків від такої суми не пізніше дня подання такого уточненого розрахунку.

Пунктом 17.2 статті 17 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» встановлено, що платник податків, який до початку його перевірки контролюючим органом самостійно виявляє факт заниження податкового зобов'язання минулих податкових періодів, зобов'язаний: надіслати уточнюючий розрахунок і сплатити суму такої недоплати та штраф у розмірі п'яти відсотків від такої суми до подання такого уточнюючого розрахунку або відобразити суму такої недоплати у складі декларації з цього податку, що подається за наступний податковий період, збільшену на суму штрафу у розмірі п'яти відсотків від такої суми, з відповідним збільшенням загальної суми податкового зобов'язання з цього податку. У разі коли платник податків не сплачує узгоджену суму податкового зобов'язання протягом граничних строків, визначених цим Законом, такий платник податку зобов'язаний у відповідності до вимог п. п. 17.1.7 п.17.1 ст.17 Закону України «Про порядок погашення, зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» сплатити штраф, який визначений в цій нормі у відсотковому розмірі з врахуванням терміну затримки.

Оскільки 26.06.2007 р. ЗАТ «Фірма Львів - Петроль» подало уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань у зв'язку із виправленням самостійно виявлених помилок, то суд апеляційної інстанції вважає, що позивачем порушено норми п.п.5.3.1 п. 5.3 ст.5 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», а тому податковий орган з врахуванням вимог п.п.17.1.7 п.17.1 ст.17 цього Закону за затримку до 30 календарних днів граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання до позивача обгрунтовано застосував штрафні санкції у розмірі десяти відсотків погашеної суми податкового боргу.

З врахуванням вище викладеного колегія суддів вважає, що постанову суду першої інстанції слід скасувати, оскільки вона прийнята з порушенням норм матеріального права, а в задоволенні позовних вимог відмовити.

Керуючись ч.3 ст. 160, п. 3 ч. 1 ст. 198, п.4 ч.1 ст. 202, ст.205, ст.207, ст. 254 КАС України, колегія суддів,

П О С Т А Н О В И Л А:

апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Франківському районі м. Львова - задовольнити , постанову господарського суду Львівської області від 24 червня 2008 р. у справі № 12/100А- скасувати.

В задоволенні позовних вимог ЗАТ «Фірма Львів - Петроль» відмовити.

Постанова набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду України протягом одного місяця шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції.

Головуючий суддя : М.А.Пліш

Судді: О.П.Стародуб

Р.М.Шавель