Постанова № 59960849, 22.08.2016, Чернігівський окружний адміністративний суд

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

22 серпня 2016 року Чернігів Справа № 825/1386/16

Чернігівський окружний адміністративний суд у складі:

Головуючого судді - Клопот С.Л.

при секретарі - Шевченко А.В.,

за участю представника позивача ОСОБА_1,

представника відповідача Смуригіної К.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом ОСОБА_3 до Чернігівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Чернігівській області про визнання нечинними податкових повідомлень-рішень , -

В С Т А Н О В И В:

Позивач звернувся до суду з адміністративним позовом до Чернігівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Чернігівській області та просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення - рішення від 19.07.2016 року № 0002941301 та № 0002951301.

Свої вимоги обґрунтовує тим, що відповідачем, при розрахунку суми сукупного доходу позивача, який утворився в наслідок анулювання (прощення) йому частини кредиту, застосовано розмір курсового відношення долару США до гривні станом на день прошення боргу, не на день його виникнення.

Представник позивача в судовому засіданні позов підтримала та просила його задовольнити в повному обсязі, посилаючись на обставини, викладені в позовній заяві.

Представник відповідача в судовому засіданні позовні вимоги не визнала, просила відмовити в задоволенні позову, посилаючись на заперечення, які приєднанні до матеріалів справи.

Розглянувши подані сторонами документи і матеріали, заслухавши пояснення сторін, суд вважає позов задоволенню не підлягає з наступних підстав.

Судом встановлено, що 12 березня 2008 року між ОСОБА_3 та АКБСР «Укрсоцбанк» було укладено Договір кредиту № 935/-74, за умовами якого АКБСР «Укрсоцбанк» надав ОСОБА_3 грошові кошти на умовах забезпеченості, повернення, строковості, платності та цільового характеру використання в сумі З 500 доларів США зі сплатою 12 процентів річних та комісій.

26 жовтня 2015 року між ОСОБА_3 та ПАТ «Уксоцбанк» (правонаступник АКБСР «Укрсоцбанк») укладено Договір про внесення змін № 2 до Договору кредиту № 935/8-74 від 12 березня 2008 року (далі - Договір).

Відповідно до п. 2 Договору «Станом на дату укладення цього Договору про внесення змін заборгованість за Договором кредиту складає:

2.1. заборгованість за Кредитом в сумі 7 151 долар США 56 центів;

2.2. заборгованість по процентам за користування Кредитом в сумі 42 долари США 97 центів.»

Згідно п. 3.1. Договору сторони домовились, що погашення заборгованості за Договором кредиту в сумі 3598 доларів США здійснюється Позичальником не пізніше 26 жовтня 2015 року.

За п. 3.2. Договору сторони домовились, що в разі якщо Позичальник належним чином виконає умови, які викладені у п. 3.1. цього Договору про внесення змін, то Позичальник - набуває право на анулювання (прощення) залишку заборгованості за Договором кредиту. У день виконання умов, які викладені у п. 3.1. цього Договору про внесення змій Позичальник надає Кредитору підписану «Заяву на сплату заборгованості згідно умов Опції 50-50 з частковим анулюванням», форма якої зазначена в Додатку № 1 до цього Договору про внесення змін не пізніше 16 години 30 хвилин поточного робочого дня Кредитора, в який Позичальник внесе суму, зазначену в п. 3.1. цього Договору про внесення змін.

За умовами п. 3.4 Договору Сторони домовились встановити наступну черговість погашення заборгованості Позичальника за Договором кредиту:

- прострочена заборгованість за нарахованими процентами;

- прострочена заборгованість за комісіями;

- строкова заборгованість за нарахованими процентами;

- строкова заборгованість за комісіями;

- прострочена заборгованість за Кредитом;

- строкова заборгованість за кредитом;

- пеня за порушення строків повернення Кредиту та сплати процентів; штрафи.

26 жовтня 2016 року позивач сплатив заборгованість у розмірі 3596,53 доларів США, що на день сплати дорівнювало 81190,50 грн. за курсом 22,57 грн., та надав банку Заяву на сплату заборгованості згідно умов опції 50-50 з частковим анулюванням», а банк здійснив анулювання залишку заборгованості за Договором кредиту.

Сплачену суму було направлено банком на погашення основної заборгованості за Кредитом.

Таким чином, після погашення частини заборгованості банк згідно умов Договору здійснив анулювання заборгованості 3555,03 доларів США, з яких 42,97 долари США склала заборгованість по процентам за користування Кредитом, а решта 3512,06 доларів США - заборгованість за кредитом.

У відношенні позивача була проведена камеральна перевірка, про що складено відповідний акт.

11.07.2016 позивачем було подано заперечення до акту про результати камеральної перевірки з питання заниження грошових зобов'язань по податку на доходи фізичних осіб та по військовому збору від 08.07.2016 №18/25- 22-13-01-14 в податковій декларації про майновий стан і доходи за 2015 рік.

Вказане заперечення було визнано не обгрунтованим.

На підставі акту перевірки було прийняте податкове повідомлення рішення №0002941301 від 19.07.2016 на суму 10487 грн. 48 коп., а №000295130І від 19.07.2016 року на суму 786, грн. 56 коп.

19 липня 2016 року позивач отримав податкові повідомлення - рішення від 19.07.16 № 0002941301, яким йому збільшено розрахунок суми податку на доходи фізичних осіб на 10 487 грн. 48 коп. та № 0002951301, яким донараховано військовий збір в сумі 786 грн. 56 коп.

Згідно з відомостями Центральної бази даних Державного реєстру фізичних осіб ДПА України про суми нарахованих (виплачених) доходів та нарахованих (перерахованих) податків до бюджету ПАТ „Укрсоцбанк" (код ЄДРПОУ 000.39019) за 4 квартал 2015 року по гр. ОСОБА_3 було відображено доходи за ознакою 126 (додаткове, благо) в сумі 80581 грн. 50 коп.

Законом України від 09 квітня 2015 року № 3 21 -VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо кредитних зобов'язань», який набрав чинності 07.05.2015, внесено зміни до Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-У1 (із змінами та доповненнями) з частині звільнення від оподаткування операцій з прощення (анулювання) кредитором боржникові заборгованості за фінансовим кредитом в іноземній валюті.

Так, підрозділ 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу доповнено п. 8 такого змісту: «не вважається додатковим благом платника податку, та не включається до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу сума, прощена (анульована) кредитором в розмірі різниці між основною сумою боргу за фінансовим кредитом в іноземній валюті, визначеною за офіційним курсом Національного банку України на дату зміни валюти зобов'язання за таким кредитом з іноземної валюти гривню, та сумою такого боргу, визначеною за офіційним курсом Національного, банку України станом на 1 січня 2014 року, а також сума процентів, комісії та/або штрафних санкцій (пені) за такими кредитами, прошених (анульованих) кредитором за його самостійним рішенням, не пов'язаним із процедурою, його банкрутства, до закінчення строку позовної давності.

Норми цього пункту застосовуються до фінансових кредитів в іноземній валюті, не погашених до 1 січня 2014 року.

Дія абзацу першого цього пункту поширюється на операції з прощення (анулювання) кредитором боржникові заборгованості за фінансовим кредитом в іноземній валюті, що здійснювалися починаючи з 1 січня 2015 року.

З метою зменшення фінансового навантаження в умовах кризових явиш в економіці між ОСОБА_3 (далі - Позичальник) та ПАТ «Укрсоцбанк» (далі - Банк (Кредитор)) 26 жовтня 2015 року було укладено Договір про внесення змін №2 до Договору кредиту №935/8/74 від 12 березня 2008 року, щодо прощення частини боргу.

Кредитор зобов'язаний повідомити платника податку - боржника шляхом направлення рекомендованого листа з повідомленням про вручення або шляхом укладення відповідного договору, або надання повідомлення боржнику під підпис особисто про прощення (анулювання) боргу та включити суму прощеного (анульованого) боргу до податкового розрахунку суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, за підсумками звітного періоду, у якому такий борг було прощено.

Боржник самостійно сплачує податок з таких доходів та відображає їх у річній податковій декларації.

У разі неповідомлення кредитором боржника про прощення (анулювання) боргу у порядку, визначеному цим підпунктом, такий кредитор зобов'язаний виконати всі обов'язки податкового агента щодо доходів визначених дим підпунктом.

В договорі про внесення змін № 2 до договору кредиту №і935/8/74 від 12 березня 2008 року зазначено, що «...я є належним чином повідомлений Банком про суму анулювання (прощення) заборгованості на зазначених умовах та про свій обов'язок, самостійно сплатити податок на доходи фізичних осіб з суми прощеної основної заборгованості за Кредитом відобразити такий дохід у річній податковій декларації відповідно, до вимог п., п. 164.2.17 ст. 164 Податкового кодексу України».

На запит Чернігівської ОДПІ ПАТ «Укрсоцбанк» повідомив про те, що не здійснював прощення курсової різниці відповідно до П.8 підрозділу XX „Перехідних положень", а проводив анулювання кредитної заборгованості відповідно до вимог п.п. «д» п.п. 164.2.17 п. 164.2 статті ,164, Податкового кодексу України.

Пунктам 4, 8 статті 7 Закону України «Про Національний банк України» від 20 травня 1999 року №679-ХТУ, зазначено, що контроль за правильністю проведення банківських операцій в частині анулювання (прощення) кредитором основної суми боргу (процентів) та складання відповідних документів не належить до компетенції Державної фіскальної служби України, а знаходиться у сфері регулювання Національного банку України.

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб встановлено, розділом IV Податкового Кодексу, згідно із п. 163.1 ст. 163 якого об'єктом оподаткування податком на доходи фізичних осіб резидента є, зокрема, загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Відповідно до п.п. «л» п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодексу до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім і випадків, передбачених ст. 165 Кодексу) у вигляді основної суми боргу (кредиту) платника податку, прощеного (анульованого) кредитором, за самостійним рішенням, не пов'язаним з процедурою банкрутства, до закінчення строку позовної давності, у разі якщо його сума перевищує 50 відсотків однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на рік), встановленої на 1 січня звітного податкового року (у 2015 році - 609 гривень).

Згідно з її. 167.1 ст. 167 Кодексу ставка податку становить 15% бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику (крім видатків, визначених у п.п. 167-2, 167-6 цієї статті), якщо база оподаткування для місячного оподатковуваного доходу не перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом: на 1 січня звітного податкового року (у 2015 році 12180 грн.).

Відповідно до п.п. 165.1.55 н. 165.1 ст.165 Кодексу не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку основна сума боргу (кредиту) платника податку, прощеного (анульованого) кредитором за його самостійним рішенням, не пов'язаним з процедурою банкрутства, до закінчення строку позовної давності у сумі, що не перевищує 50 відсотків однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на рік), встановленої на 1 січня звітного податкового року та сума'' процентів, комісії та/або штрафних санкцій (пені), прощених (анульованих) кредитором за його самостійним рішенням, не пов'язаним із процедурою його банкрутства, до закінчення строку позовної давності.

Згідно з п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень Кодексу, тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір (далі - збір).

Об'єктом оподаткування збором є доходи, визначені ст.16.1 Кодексу (гш.1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX Кодексу), зокрема, загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Ставка збору становить 1,5 відсотки об'єкта оподаткування, визначеного п.п, 1,2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX Кодексу (п.п. 1.3 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX Кодексу).

П.п. 1.7 п.16-1 підрозділу 10 розділу XX Кодексу передбачено, що звільняються від оподаткування збором доходи, що згідно з розділом IV Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковується за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у підпунктах 165.1.2, 165.1.18, 165.1.25. 165.1.52 п. 165.1 ст. 165 Кодексу.

За таких підстав, до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається основна сума боргу (кредиту), анульованого (прощеного) за самостійним рішенням кредитора, не пов'язаним з процедурою банкрутства, до закінчення строку позовної давності, якщо її розмір перевищує у 2015 році - 609 грн., що є об'єктом оподаткування податком на доходи фізичних осіб та збором.

При цьому у разі дотримання кредитором умов щодо повідомлення боржника про прощення (анулювання) боргу, визначених п.п. «д» п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодексу, такий боржник відображає суму такого доходу у річній податковій декларації та самостійно сплачує податок на доходи фізичних осіб та збір.

Платник податку зобов'язаний подавати річну декларацію про майновий стан і доходи відповідно до п. 179.1 ст.179 Кодексу та самостійно до 1 серпня року, що настає за звітним, сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену в поданій нею податковій декларації (п. 179.7 ст. 179 Кодексу).

З вказаних правових норм вбачається, що розмір оподатковуваних доходів позивача складається, в тому числі, з сум анульованої (прощеної) йому суми кредиту.

Розмір цієї суми визначається кредитором і про розмір цієї суми кредитор, діючи як податковий агент, зобов'язаний поінформувати відповідний податковий орган.

Сам же податковий орган, до визначення розміру анульованої (прощеної) суми кредиту відношення не має.

Зважаючи на те, що розмір податкових донарахувань був здійснений відповідачем на підставі відповідної інформації кредитора позивача, таке донарахування здійснено відповідачем в межах його повноважень та не порушує норми чинного законодавства.

За таких підстав оскаржувані податкові повідомлення-рішення винесені правомірно і скасуванню не підлягають.

Враховуючи вищевикладене, в задоволенні адміністративного позову ОСОБА_3 необхідно відмовити.

Керуючись ст., ст. 122, 158 - 163, 167, Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

В задоволенні адміністративного позову - відмовити в повному обсязі.

Постанова суду набирає законної сили в порядку статей 167,186 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена до Київського апеляційного адміністративного суду протягом десяти днів з дня отримання її копії.

Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення.

Суддя С.Л. Клопот