Ухвала суду № 59202957, 22.06.2016, Касаційний адміністративний суд Верховного Суду (до 15.12.2027 - Вищий адміністративний суд України)

ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ

У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

22 червня 2016 року м. Київ К/800/35003/13

Вищий адміністративний суд України у складі колегії суддів:головуючого судді-доповідача:Усенко Є.А.,суддів: Голубєвої Г.К., Карася О.В., розглянувши у письмовому провадженні

касаційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю комерційно-виробнича фірма «Рома»

на постанову Харківського апеляційного адміністративного суду від 05.06.2013

у справі № 2-а-13819/12/2070 Харківського окружного адміністративного суду

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю комерційно-виробнича фірма (ТОВ КВФ) «Рома»

до Лозівської об'єднаної державної податкової інспекції Харківської області Державної податкової служби (ОДПІ)

про скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

Постановою Харківського окружного адміністративного суду від 21.01.2013 позов задоволено: скасовані податкові повідомлення-рішення Лозівської ОДПІ від 22.08.2012 № 0000841528 та № 0000851528.

Постановою Харківського апеляційного адміністративного суду від 05.06.2013 постанову суду першої інстанції скасовано, у задоволенні позову відмовлено.

У касаційній скарзі ТОВ КВФ «Рома» просить скасувати постанову суду апеляційної інстанції, посилаючись на порушення судом норм матеріального права, та залишити в силі постанову суду першої інстанції.

Заперечуючи проти касаційної скарги, відповідач просить залишити її без задоволення як безпідставну.

Перевіривши правильність застосування судами попередніх інстанцій норм матеріального та процесуального права, юридичної оцінки обставин справи, колегія суддів Вищого адміністративного суду України приходить до висновку, що касаційна скарга підлягає задоволенню.

Фактичною підставою для зменшення у податковому обліку позивача за І півріччя 2012 року від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток на 3923380,00 грн., збільшення суми грошового зобов'язання із податку на прибуток на 193947,00 грн. за основним платежем та застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) у сумі 48486,75 грн. згідно з податковими повідомленнями-рішеннями від 22.08.2012 № 0000841528 та № 0000851528 відповідно, з приводу правомірності яких виник спір, стали висновки контролюючого органу, викладені в акті камеральної перевірки від 13.08.2012 за № 97/15/23325414. Згідно з цими висновками позивач порушив норми пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України (ПК): неправомірно відобразив у рядку 06.5 декларації (від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду) суму 6462583,00 грн., яка становить 100 % від'ємного значення об'єкта оподаткування станом на 01.01.2012, замість 1615646,00 грн. - 25 % значення, що призвело до завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток на 4846937,00 грн. у податковому обліку за І півріччя 2012 року, що з урахуванням значення рядку 07 (об'єкт оподаткування від усіх видів діяльності) податкової декларації за І півріччя 2012 року (об'єкт оподаткування від всіх видів діяльності): - 3923380,00 грн., об'єкт оподаткування має становити 923557,00 грн., що у результаті призвело до завищення податку на прибуток 193947,00 грн.

У судовому процесі встановлено, що у податковій декларації з податку на прибуток за 2-4 квартали 2011 року у рядку 07 товариство задекларувало (-) 6462583,00 грн. (а.с 67-68); це від'ємне значення перенесено до значення рядка 06.5 податкової декларації за І квартал 2012 року (а.с.73-75), яке у подальшому також було відображено у рядку 06.5 податкової декларації за півріччя 2012 року (а.с. 69-70).

Зменшуючи значення рядка 06.5 податкової декларації за півріччя 2012 року, контролюючий орган посилався на те, що позивачем усупереч нормі пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК у редакції Закону України від 24.05.2012 № 4834- VI було відображено 100 % від'ємного значення об'єкта оподаткування станом на 01.01.2012, у той час як цими нормами встановлено обмеження у 25 %.

Відповідно до пункту 150.1 ст. 150 ПК (у редакції, чинній на час виникнення відносин, з приводу прав і обов'язків у яких виник спір) якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення..

Пунктом 3 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК (у редакції до внесення змін Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення деяких податкових норм» від 24.05.2012 № 4834-VI (Закон № 4834-VI ), встановлено, що пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням того, що якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Таким чином, витрати ІІ, ІІ-ІІІ та ІІ-ІV кварталів 2011 року визначаються з врахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування за І квартал 2011 року, яке, у свою чергу, визначається з урахуванням у складі валових витрат І кварталу 2011 року від'ємного значення об'єкта оподаткування, що утворилося за підсумками 2010 року.

Законом № 4834-VI, який набрав чинності з 01.07.2012, пункт 3 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК був викладений у іншій редакції, згідно з якою пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується: - у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення;

- у 2012 - 2015 роках таким чином: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів платників з доходом за 2011 рік 1 мільйон гривень та більше станом на 1 січня 2012 року є від'ємне значення (з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування за 2010 податковий рік), то сума цього значення підлягає включенню до витрат: звітних (податкових) періодів починаючи з І півріччя і наступних звітних періодів 2012 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом цього і за наслідками наступних податкових періодів 2012 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних податкових періодах;

звітних (податкових) періодів 2013 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення та сум від'ємного значення, не погашених за 2012 податковий рік. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом відповідних звітних (податкових) періодів 2013 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних періодах;

звітних (податкових) періодів 2014 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення та сум від'ємного значення, не погашених за 2013 податковий рік. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом відповідних звітних (податкових) періодів 2014 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних періодах;

звітних (податкових) періодів 2015 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення та сум від'ємного значення, не погашених за 2014 податковий рік. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом відповідних звітних (податкових) періодів 2015 року, то непогашена сума не підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних періодах.

При цьому платники податку на прибуток ведуть окремий облік показника від'ємного значення об'єкта оподаткування, що склався станом на 1 січня 2012 року та включається до витрат наступних податкових періодів і сум, не погашених протягом 2012 - 2015 років. Таке від'ємне значення погашається в першу чергу. В другу чергу погашається від'ємне значення об'єкта оподаткування, що виникло після 31 грудня 2011 року.

Для підприємств з доходом за 2011 рік менше 1 мільйона гривень пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку за наслідками 2011 податкового року є від'ємне значення, то сума такого значення підлягає включенню до витрат звітного (податкового) періоду I півріччя 2012 року та наступних звітних (податкових) періодів до повного погашення такого від'ємного значення.

Суд апеляційної інстанції, на відміну від суду першої інстанції, встановивши, що товариство задекларувало за 2011 рік доход в розмірі 75602998,00 грн. та включило в податковій декларації за півріччя 2012 року, яка була подана до ДПІ 13.08.2012, 100% розміру від'ємного значення об'єкта оподаткування, задекларованого на 01.01.2012, правильно застосував норму пункту 150.1 ст. 150 ПК в редакції Закону № 4834-VI), яка діяла станом на дату подання податкової декларації, зробив правильний висновок, що позивач неправомірно завищив внаслідок зазначених дій від'ємне значення об'єкта оподаткування на 3923380,00 грн. та занизив податкові зобов'язання за півріччя 2012 року на 193947,00 грн.

Відповідно до частини 1 статті 224 Кодексу адміністративного судочинства України суд касаційної інстанції залишає касаційну скаргу без задоволення, а судові рішення - без змін, якщо визнає, що суди першої та апеляційної інстанцій не допустили порушень норм матеріального та процесуального права при ухваленні судових рішень чи вчиненні процесуальних дій.

Керуючись ст. ст. 220, 222, 223, 224, 230, 231 Кодексу адміністративного судочинства України, Вищий адміністративний суд України

УХВАЛИВ:

Касаційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю комерційно-виробнича фірма «Рома» залишити без задоволення, а постанову Харківського апеляційного адміністративного суду від 05.06.2013 без змін.

Ухвала набирає законної сили через п'ять днів після направлення її копій особам, які беруть участь у справі, але може бути переглянута Верховним Судом України з підстав та в порядку, передбачених статтями 236-2391 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя: ПідписЄ.А. УсенкоСудді: ПідписГ.К. Голубєва підписО.В. Карась