Постанова № 57126384, 24.03.2016, Запорізький окружний адміністративний суд

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

24 березня 2016 року о 16 год. 18 хв.Справа № 808/4121/15 м.Запоріжжя

Запорізький окружний адміністративний суд у складі

головуючого судді Семененко М.О.

за участю секретаря судового засідання Бірюкової І.В.

за участю представників:

позивача - Шелеста Ю.В., Єрмоленко А.В.,

відповідача - Мєхтієвої К.А.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Аґея»

до Запорізької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Запорізькій області

про визнання дій протиправними та скасування рішень,

ВСТАНОВИВ:

27 липня 2015 року до Запорізького окружного адміністративного суду надійшов позов Товариства обмеженою відповідальністю «Аґея» (далі - позивач, ТОВ «Аґея») до Державної податкової інспекції в Орджонікідзевському районі м. Запоріжжя Головного управління ДФС у Запорізькій області (далі - ДПІ в Орджонікідзевському районі м. Запоріжжя, відповідач), в якому позивач просив суд:

- визнати незаконними дії начальника ДПІ в Орджонікідзевському районі м.Запоріжжя Фролової Тетяни Миколаївни щодо складання рішень про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або невчасну сплату (невчасне перерахування) єдиного внеску від 20.05.2015 №000104, №000105, №000106, №000107, №000108, №000109, №000110, №000111, №000112, №000113, №000114, №000115, №000116, №000117, №000118, стосовно ТОВ «Аґея» у вигляді накладення штрафу та нарахування пені;

- визнати протиправними та скасувати рішення заступника начальника ДПІ в Орджонікідзевському районі м. Запоріжжя Фролової Тетяни Миколаївни, про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або невчасну сплату (невчасне перерахування) єдиного внеску від 20.05.2015 №000104, №000105, №000106, №000107, №000108, №000109, №000110, №000111, №000112, №000113, №000114, №000115, №000116, №000117, №000118, стосовно ТОВ «Аґея» у вигляді накладення штрафу та нарахування пені.

Також, 29 вересня 2015 року до Запорізького окружного адміністративного суду надійшов позов ТОВ «Аґея» до Державної податкової інспекції в Орджонікідзевському районі м. Запоріжжя, в якому позивач просив суд скасувати винесену відповідачем вимогу про сплату боргу (недоїмки) №Ю-259-У від 07.07.2015.

Ухвалою суду від 26.11.2015 вищевказані позовні вимоги ТОВ «Аґея» до Державної податкової інспекції в Орджонікідзевському районі м. Запоріжжя об'єднані в одне провадження.

26.11.2015 позивач подав клопотання про уточнення заявлених позовних вимог, та виклав їх у наступній редакції:

- визнати незаконними дії ДПІ в Орджонікідзевському районі м.Запоріжжя щодо складання рішень про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або невчасну сплату (невчасне перерахування) єдиного внеску від 20.05.2015 №000104, №000105, №000106, №000107, №000108, №000109, №000110, №000111, №000112, №000113, №000114, №000115, №000116, №000117, №000118, стосовно ТОВ «Аґея» у вигляді накладення штрафу та нарахування пені;

- визнати протиправними та скасувати рішення ДПІ в Орджонікідзевському районі м. Запоріжжя про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або невчасну сплату (невчасне перерахування) єдиного внеску від 20.05.2015 №000104, №000105, №000106, №000107, №000108, №000109, №000110, №000111, №000112, №000113, №000114, №000115, №000116, №000117, №000118, стосовно ТОВ «Аґея» у вигляді накладення штрафу та нарахування пені;

- вимогу про сплату боргу (недоїмки) № Ю-259-У, винесену ДПІ в Орджонікідзевському районі м. Запоріжжя, від 07.07.2015 стосовно ТОВ «Аґея» - скасувати повністю.

Під час розгляду справи здійснено процесуальну заміну відповідача ДПІ в Орджонікідзевському районі м. Запоріжжя на правонаступника Запорізьку об'єднану державну податкову інспекцію Головного управління ДФС у Запорізькій області.

Заявлені позовні вимоги обґрунтовані тим, що оскаржувані рішення та вимога винесені з порушенням встановленого порядку, а виявлені факти не відповідають дійсності. Позивач зазначає, що відповідачем було виявлено порушення строків сплати єдиного внеску за 2013 - 2014 роки, проте, всупереч встановленому порядку, вимоги про сплату недоїмки по кожному з періодів протягом п'яти робочих днів, що настають за календарним місяцем, у якому виникла недоїмка, позивачу не надсилались, а була складена лише одна вимога 07.07.2015, тобто більше ніж через рік після виникнення недоїмки. Вважає, що оскаржувані рішення про застосування штрафних санкцій за несплату (неперерахування) або невчасну сплату (невчасне перерахування) єдиного внеску винесені без встановлення самого факту виникнення недоїмки. Також зазначає, що погашення недоїмки, штрафних санкцій та пені здійснювалось не у порядку календарної черговості їх виникнення. Крім того, вказує, що на адресу ТОВ «Аґея» не надходило Рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування територіальним органом доходів і зборів або платником своєчасно не перерахованого єдиного внеску № 00007/08-29-17-03 від 27.12.2013, тому сума штрафів та пені за цим рішенням не є узгодженою. У зв'язку з чим, вважає, що контролюючий орган безпідставно здійснив зарахування сум єдиного внеску, сплачених позивачем за іншим призначенням протягом січня-березня 2014 року, в рахунок погашення цього боргу, що потягло за собою викривлення фактичних даних стосовно своєчасності сплати єдиного внеску в поточному та наступних періодах.

Представники позивача в судовому засіданні підтримали заявлені позовні вимоги з підстав, викладених у позові та додаткових письмових запереченнях, просили позовні вимоги задовольнити в повному обсязі.

Відповідач проти позову заперечив та зазначив, що у зв'язку з несвоєчасною сплатою нарахованого єдиного внеску до позивача у відповідності до вимог чинного законодавства застосовані штрафні санкції та нарахована пеня за несвоєчасну сплату єдиного внеску, у зв'язку з чим прийняті оскаржувані вимоги. Вказує, що порушення термінів виявлення недоїмки та застосування штрафних санкцій відбулось з об'єктивних причин у зв'язку з недоліками в роботі установи, разом з тим, це не призвело до порушення прав позивача, оскільки строк давності щодо нарахування, застосування та стягнення сум недоїмки, штрафів та нарахованої пені зі сплати єдиного внеску не застосовується. З урахуванням рішень про застосування штрафних санкцій та наявної у позивача переплати єдиного внеску, було обраховано суму недоїмки зі сплати єдиного внеску та винесено оскаржувану вимогу. Вважає дії щодо складення оскаржуваних рішень та вимоги правомірними.

Представник відповідача в судовому засіданні проти задоволення позовних вимог заперечив, просив відмовити в задоволенні позовних вимог в повному обсязі.

Суд, дослідивши матеріали справи, всебічно і повно з'ясувавши обставини справи, оцінивши надані докази, їх достатність і взаємний зв'язок у сукупності, вважає за необхідне зазначити таке.

Судом встановлено, що 20 травня 2015 року заступником начальника ДПІ в Орджонікідзевському районі м. Запоріжжя Фроловою Тетяною Миколаївною на підставі п.2 ст.25 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» (далі - Закон № 2464-VI) винесено низку рішень про застосування до ТОВ «Аґея» штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або невчасну сплату (невчасне перерахування) єдиного внеску:

- рішенням №000104 до позивача застосовано штраф в розмірі 147,98 грн. та нараховано пеню у розмірі 33,07 грн. за період з 22.11.2013 до 17.12.2013;

- рішенням №000105 до позивача застосовано штраф в розмірі 1 008,90 грн. та нараховано пеню у розмірі 845,14 грн. за період з 19.01.2014 до 23.05.2014;

- рішенням №000106 до позивача застосовано штраф в розмірі 205,06 грн. та нараховано пеню у розмірі 222,86 грн. за період з 21.02.2014 до 23.06.2014;

- рішенням №000107 до позивача застосовано штраф в розмірі 235,51 грн. та нараховано пеню у розмірі 138,17 грн. за період з 21.03.2014 до 21.07.2014;

- рішенням №000108 до позивача застосовано штраф в розмірі 178,80 грн. та нараховано пеню у розмірі 845,14 грн. за період з 21.05.2014 до 14.08.2014;

- рішенням №000109 до позивача застосовано штраф в розмірі 228,75 грн. та нараховано пеню у розмірі 125,81 грн. за період з 21.06.2014 до 14.08.2014;

- рішенням №000110 до позивача застосовано штраф в розмірі 226,92 грн. та нараховано пеню у розмірі 54,48 грн. за період з 22.07.2014 до 14.08.2014;

- рішенням №000111 до позивача застосовано штраф в розмірі 98,86 грн. та нараховано пеню у розмірі 1,98 грн. за період з 21.08.2014 до 22.08.2014;

- рішенням №000112 до позивача застосовано штраф в розмірі 98,92 грн. та нараховано пеню у розмірі 3,94 грн. за період з 23.09.2014 до 06.10.2014;

- рішенням №000113 до позивача застосовано штраф в розмірі 98,86 грн. та нараховано пеню у розмірі 5,58 грн. за період з 21.10.2014 до 06.11.2014;

- рішенням №000114 до позивача застосовано штраф в розмірі 98,86 грн. та нараховано пеню у розмірі 6,27 грн. за період з 21.11.2014 до 08.12.2014;

- рішенням №000115 до позивача застосовано штраф в розмірі 98,86 грн. та нараховано пеню у розмірі 5,29 грн. за період з 23.12.2014 до 08.01.2015;

- рішенням №000116 до позивача застосовано штраф в розмірі 197,71 грн. та нараховано пеню у розмірі 4,71 грн. за період з 21.01.2015 до 06.02.2015;

- рішенням №000117 до позивача застосовано штраф в розмірі 197,71 грн. та нараховано пеню у розмірі 2,97 грн. за період з 21.02.2015 до 23.02.2015;

- рішенням №000118 до позивача застосовано штраф в розмірі 172,70 грн. та нараховано пеню у розмірі 2,59 грн. за період з 21.03.2015 до 23.03.2015.

Не погодившись з даними рішеннями, позивач оскаржив їх в адміністративному порядку, подавши 04.06.2015 до Головного управління ДФС у Запорізькій області скаргу, яку рішенням заступника начальника Головного управління ДФС у Запорізькій області від 12.06.2015 залишено без розгляду у зв'язку з пропуском строку для подання первинної скарги.

Позивачем 18.06.2015 подано повторну скаргу на вищезазначені рішення, яку рішенням Голови ДФС України від 10.07.2015 залишено без розгляду у зв'язку з пропуском строку на подання первинної скарги.

Також, 07 липня 2015 року відповідачем сформовано вимогу про сплату боргу (недоїмки) № Ю-259-У, відповідно до якої станом на 01.07.2015 заборгованість ТОВ «Аґея» зі сплати єдиного внеску становить 4209,18 грн., у тому числі недоїмка - 1583,81 грн., штрафи - 914,05 грн., пеня - 1711,32 грн.

Позивач скористався правом адміністративного оскарження, подавши первинну та повторну скаргу на дану вимогу, які рішеннями Заступника начальника Головного управління ДФС у Запорізькій області від 18.08.2015 та Голови ДФС України від 15.09.2015 залишені без задоволення.

Не погодившись з рішеннями про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або невчасну сплату (невчасне перерахування) єдиного внеску та вимогою про сплату боргу (недоїмки), позивач звернувся з позовом до суду.

Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, умови та порядок його нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку, визначені Законом №2464-VI.

Пунктом 4 ст.8 Закону №2464-VI (тут і в подальшому - в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) визначено, що порядок нарахування, обчислення і сплати єдиного внеску визначається цим Законом, в частині адміністрування - Податковим кодексом України, та прийнятими відповідно до них нормативно-правовими актами центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.

Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 4 Закону №2464-VI платниками єдиного внеску є роботодавці, зокрема, підприємства, установи та організації, інші юридичні особи, утворені відповідно до законодавства України, незалежно від форми власності, виду діяльності та господарювання, які використовують працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством, чи за цивільно-правовими договорами (крім цивільно-правового договору, укладеного з фізичною особою-підприємцем, якщо виконувані роботи (надавані послуги) відповідають видам діяльності відповідно до відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців), у тому числі філії, представництва, відділення та інші відокремлені підрозділи зазначених підприємств, установ і організацій, інших юридичних осіб, які мають окремий баланс і самостійно ведуть розрахунки із застрахованими особами.

Згідно з п. 1 ч. 2 ст.6 Закону №2464-VI платник єдиного внеску зобов'язаний, зокрема, своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок.

Пунктом 1 ч.1 ст. 7 Закону №2464-VI визначено, що єдиний внесок нараховується для платників, зазначених у пунктах 1 (крім абзацу сьомого), 2, 3, 6, 7 і 8 частини першої статті 4 цього Закону, - на суму нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України "Про оплату праці", та суму винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами.

Частинами 2, 5 ст. 9 Закону №2464-VI встановлено, що обчислення єдиного внеску здійснюється на підставі бухгалтерських та інших документів, відповідно до яких провадиться нарахування (обчислення) або які підтверджують нарахування (обчислення) виплат (доходу), на які відповідно до цього Закону нараховується єдиний внесок.

Сплата єдиного внеску здійснюється у національній валюті шляхом внесення відповідних сум єдиного внеску на рахунки органів доходів і зборів, відкриті в центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів для його зарахування, крім єдиного внеску, який сплачується в іноземній валюті розташованими за межами України підприємствами, установами, організаціями (у тому числі міжнародними) за працюючих у них громадян України та громадянами України, які працюють або постійно проживають за межами України, відповідно до договорів про добровільну участь у системі загальнообов'язкового державного соціального страхування.

Відповідно до ч.7 ст.9 Закону №2464-VI єдиний внесок сплачується шляхом перерахування платником безготівкових коштів з його банківського рахунку.

Згідно з п.8 ст.9 Закону №2464-VI платники єдиного внеску, крім платників, зазначених у пунктах 4 і 5 частини першої статті 4 цього Закону, зобов'язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний місяць, не пізніше 20 числа наступного місяця, крім гірничих підприємств, які зобов'язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний місяць, не пізніше 28 числа наступного місяця.

При цьому платники, зазначені у п.1 ч.1 ст.4 цього Закону, під час кожної виплати заробітної плати (доходу, грошового забезпечення), на суми якої (якого) нараховується єдиний внесок, одночасно з видачею зазначених сум зобов'язані сплачувати нарахований на ці виплати єдиний внесок у розмірі, встановленому для таких платників (авансові платежі). Винятком є випадки, якщо внесок, нарахований на ці виплати, вже сплачений у строки, встановлені абзацом першим цієї частини, або за результатами звірення платника з органом доходів і зборів за платником визнана переплата єдиного внеску, сума якої перевищує суму внеску, що підлягає сплаті, або дорівнює їй.

Періодом, за який платники єдиного внеску подають звітність до органу доходів і зборів (звітним періодом), є календарний місяць, крім платників, зазначених у пунктах 4 і 5 ч.1 с. 4 цього Закону, для яких звітним періодом є календарний рік.

Пунктом 1 ч.10 ст.9 Закону №2464-VI визначено, що днем сплати єдиного внеску вважається у разі перерахування сум єдиного внеску з рахунку платника на відповідні рахунки органу доходів і зборів - день списання банком або центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, суми платежу з рахунку платника незалежно від часу її зарахування на рахунок органу доходів і зборів.

З матеріалів справи встановлено, що позивач у своїй господарській діяльності використовує працю найманих осіб, у зв'язку з чим є платником єдиного внеску та зобов'язаний своєчасно нараховувати, обчислювати та сплачувати єдиний внесок.

Позивачем подано до контролюючого органу звіт про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування до органів доходів і зборів (далі - звіт) за жовтень 2013 року, відповідно до якого загальна сума єдиного внеску, що підлягає сплаті, становить 1 971,18 грн., кінцевий термін сплати до 20.11.2013. Оплата здійснена наступним чином: квитанція №ПН3103 від 07.11.2013 на суму 491,40 грн.; квитанція №ПН1827 від 06.12.2013 на суму 491,40 грн. (затримка сплати 16 днів); квитанція №ПН10955 від 17.12.2013 на суму 2933,01 грн. (затримка сплати 27 днів).

Відповідно до звіту за грудень 2013 року, загальна сума єдиного внеску, що підлягає сплаті, становить 7076,69 грн., кінцевий термін сплати до 20.01.2014. Оплата здійснена наступним чином: квитанція № ПН8248 від 24.12.2013 - 817,46 грн.; квитанція №ПН6267 від 09.01.2014 - 1214,69 грн., залишок несплаченої суми склав 5044,54 грн. Інших доказів сплати єдиного внеску з призначенням платежу за грудень 2013 року суду не надано.

Також 27.12.2013 відповідачем було прийнято рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування територіальним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску № 00007/08-29-17-03, відповідно до якого, розглянувши матеріали документальної перевірки № 3/08-29-22-0109/37359165 від 11.12.2013 ТОВ «Аґея» з питань правильності нарахування обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2011 по 31.07.2013, позивачу донараховано 5 044,54 грн. єдиного внеску та застосовано штрафні санкції в розмірі 2522,27 грн.

Згідно зворотного поштового повідомлення № 6900112371446 та квитанції ЗД УДППЗ «Укрпошта», копії яких надані відповідачем до матеріалів справи, копію рішення № 00007/08-29-17-03 від 27.12.2013 направлено на адресу позивача 27.12.2013, отримано уповноваженою особою позивача ОСОБА_1 08.01.2014.

Представники позивача під час судового розгляду заперечили отримання копії рішення № 00007/08-29-17-03 від 27.12.2013 і зазначили, що дійсно отримували поштове відправлення № 6900112371446, проте в ньому знаходився лише лист від 26.12.2013 № 5368/8-29-17-02/115 «Про виправлення технічної помилки», а копії рішення не було.

Суд зазначає, що за відсутності опису вкладення сторонам важко довести, які саме документи направлялись рекомендованим поштовим відправленням № 6900112371446.

При вирішення даного питання суд враховує, що інформація, яку надає відповідач, як територіальний орган центрального органу виконавчої влади, є офіційною, в разі її викривлення чи спотворення нормами чинного законодавства передбачено відповідальність винних осіб, в той час, як позивач є зацікавленою особою у вирішенні питання на його користь.

Також, суд враховує, що про результати перевірки позивача №3/08-29-22-0109/37359165 від 11.12.2013, на підставі висновків якої було винесено рішення № 00007/08-29-17-03 від 27.12.2013, позивач був обізнаний, оскільки отримував акт перевірки та лист про виправлення в акті перевірки технічної помилки, та знав про виявлені порушення стосовно нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску, що представниками позивача не заперечується. А отже, як платник єдиного внеску, міг та повинен був передбачати настання негативних юридичних наслідків.

Вищезазначене надає підстави для критичного відношення до тверджень представників позивача про необізнаність щодо існування недоїмки зі сплати єдиного внеску за рішенням № 00007/08-29-17-03 від 27.12.2013 в загальній сумі 7566,81 грн.

Також, суд враховує, що позивач не оскаржував рішення №00007/08-29-17-03 від 27.12.2013, доказів зворотного суду не надано, а отже визначене даним рішенням зобов'язання зі сплати недоїмки з єдиного внеску вважається узгодженим з 19.01.2014.

Враховуючи викладене, суд приходить до висновку, що починаючи з 19.01.2014 за позивачем обліковувалась недоїмка зі сплати єдиного внеску за рішенням № 00007/08-29-17-03 від 27.12.2013 на суму 7566,81 грн. та з 21.01.2014 - 5044,54 грн. за грудень 2013 року.

Відповідно до ч.6 ст.25 Закону №2464-VI за рахунок сум, що надходять від платника єдиного внеску або від державної виконавчої служби, погашаються суми недоїмки, штрафних санкцій та пені у порядку календарної черговості їх виникнення. У разі якщо платник має несплачену суму недоїмки, штрафів та пені, сплачені ним суми єдиного внеску зараховуються в рахунок сплати недоїмки, штрафів та пені у порядку календарної черговості їх виникнення.

На підставі даних положень Закону №2464-VI відповідачем здійснювалось зарахування сум єдиного внеску, які надходили у подальшому від позивача, в рахунок погашення наявної недоїмки.

Станом на 18.01.2014 у позивача обліковувалась переплата єдиного внеску на суму 2032,18 грн.

В рахунок погашення недоїмки, яка утворилась в січні 2014 року, відповідачем спрямовано наступні сплачені позивачем суми єдиного внеску:

- 877,43 грн. згідно квитанції №ПН5845 від 22.01.2014 (прострочення 4 дні),

- 963,17 грн. згідно квитанції №ПН5022 від 07.02.2014 (прострочення 20 днів),

- 1663,77 грн згідно квитанції №1991\з40 від 20.02.2014 (прострочення 34 дні);

- 1490,18 грн. згідно квитанції №ПН1111 від 04.03.2014 (прострочення 43 дні),

- 594,51 грн. згідно квитанції №ПН2229 від 19.03.2014 (прострочення 57 днів),

- 962,90 грн. згідно квитанції №ПН197 від 04.04.2014 (прострочення 73 дні),

- 856,13 грн. згідно платіжного доручення № 12 від 23.04.2014 (прострочення 92 дні),

- 990,04 грн. згідно платіжного доручення № 9 від 07.05.2014 (прострочення 107 днів),

- 885,70 грн. згідно платіжного доручення №81 від 23.05.2014 (прострочення 122 дні).

Відповідно до звіту за січень 2014 року загальна сума єдиного внеску, що підлягає сплаті, становить 2050,63 грн, кінцевий термін сплати до 20.02.2014. В рахунок погашення недоїмки зі сплати єдиного внеску за січень 2014 року відповідачем спрямовано суми єдиного внеску: 242,90 грн. згідно платіжного доручення №81 від 23.05.2014 (прострочення 92 дні), 1212,71 грн. згідно платіжного доручення №122 від 04.06.2014 (прострочення 105 днів), 595,00 грн. згідно платіжного доручення № 1 від 23.06.2014 (прострочення 123 дні).

Відповідно до звіту за лютий 2014 року загальна сума єдиного внеску, що підлягає сплаті, становить 2355,08 грн, кінцевий термін сплати до 20.03.2014. В рахунок погашення суми недоїмки за лютий 2014 року відповідачем спрямовано 553,90 грн. згідно платіжного доручення №1 від 23.06.2014 (прострочення 95 днів), 1120,30 грн. згідно платіжного доручення №20 від 07.07.2014 (прострочення 109 днів), 680,90 грн. згідно платіжного доручення №41 від 21.07.2014 (прострочення 123 дні).

17.04.2014 позивачем подано звіт за березень 2014 року №1405716000 у якому визначено зменшення належної до сплати суми єдиного внеску на суму 3280,00 грн. відповідачем враховану дану суму як переплату в рахунок погашення недоїмки в січні 2014 року.

Відповідно до звіту за квітень 2014 року загальна сума єдиного внеску, що підлягає сплаті, становить 1787,99 грн, кінцевий термін сплати до 20.05.2014. В рахунок погашення суми недоїмки за квітень 2014 року відповідачем спрямовано 307,70 грн. згідно платіжного доручення №41 від 21.07.2014 (прострочення 62 дні), 1173,41 грн. згідно платіжного доручення №3 від 07.08.2014 (прострочення 79 днів), 306,90 грн. згідно платіжного доручення №16 від 14.08.2014 (прострочення 86 днів).

Відповідно до звіту за травень 2014 року загальна сума єдиного внеску, що підлягає сплаті, становить 2287,54 грн., кінцевий термін сплати до 20.06.2014. В рахунок погашення суми недоїмки за травень 2014 року відповідачем зараховано 2287,54 грн. згідно платіжного доручення №16 від 14.08.2014 (прострочення 55 днів).

Відповідно до звіту за червень 2014 року загальна сума єдиного внеску, що підлягає сплаті, становить 2269,15 грн., кінцевий термін сплати до 20.07.2014. В рахунок погашення суми недоїмки за червень 2014 року відповідачем зараховано 2269,20 грн. згідно платіжного доручення №16 від 14.08.2014 (прострочення 24 дні).

Відповідно до звіту за липень 2014 року загальна сума єдиного внеску, що підлягає сплаті, становить 2161,96 грн., кінцевий термін сплати до 20.08.2014. В рахунок погашення суми недоїмки за липень 2014 року відповідачем зараховано 1173,36 грн. згідно платіжного доручення №16 від 14.08.2014, 988,60 грн. згідно платіжного доручення №70 від 22.08.2014 (прострочення 2 дні).

Відповідно до звіту за серпень 2014 року загальна сума єдиного внеску, що підлягає сплаті, становить 2340,50 грн., кінцевий термін сплати з урахуванням вихідних днів 22.09.2014. В рахунок погашення суми недоїмки за серпень 2014 року відповідачем зараховано 775,67 грн. згідно платіжного доручення №70 від 22.08.2014, 575,59 грн. згідно платіжного доручення № 35 від 05.09.2014, 762,03 грн. згідно платіжного доручення №51 від 23.09.2014 (прострочення 1 день), 227,20 грн. згідно платіжного доручення №166 від 06.10.2014 (прострочення 14 днів).

Відповідно до звіту за вересень 2014 року загальна сума єдиного внеску, що підлягає сплаті, становить 1613,69 грн., кінцевий термін сплати до 20.10.2014. В рахунок погашення суми недоїмки за вересень 2014 року відповідачем зараховано 625,09 грн. згідно платіжного доручення №166 від 06.10.2014; 748,49 грн згідно платіжного доручення №175 від 22.10.2014 (прострочення 2 дні); 240,10 грн. згідно платіжного доручення №186 від 06.11.2014 (прострочення 17 днів).

Відповідно до звіту за жовтень 2014 року загальна сума єдиного внеску, що підлягає сплаті, становить 1831,04 грн., кінцевий термін сплати до 20.11.2014. В рахунок погашення суми недоїмки за жовтень 2014 року відповідачем зараховано 282,96 грн. згідно платіжного доручення №186 від 06.11.2014; 559,50 грн. згідно платіжного доручення №192 від 19.11.2014; 823,25 грн. згідно платіжного доручення № 81 від 24.11.2014 (прострочення 4 дні); 165,30 грн. згідно платіжного доручення №197 від 08.12.2014 (прострочення 18 днів).

Відповідно до звіту за листопад 2014 року загальна сума єдиного внеску, що підлягає сплаті, становить 1792,04 грн., кінцевий термін сплати до 20.12.2014. В рахунок погашення суми недоїмки за листопад 2014 року відповідачем зараховано 533,48 грн. згідно платіжного доручення № 197 від 08.12.2014; 205,01 грн згідно платіжного доручення № 200 від 09.12.2014; 364,01 грн. згідно платіжного доручення № 204 від 23.12.2014 (прострочення 1 день), 355,77 грн. згідно платіжного доручення №3 від 23.12.2014 (прострочення 1 день); 268,80 грн. згідно платіжного доручення №5 від 30.12.2014 (прострочення 17 днів).

Відповідно до звіту за грудень 2014 року загальна сума єдиного внеску, що підлягає сплаті, становить 1684,53 грн., кінцевий термін сплати до 20.01.2015. В рахунок погашення суми недоїмки за грудень 2014 року відповідачем зараховано 695,95 грн. згідно платіжного доручення № 5 від 20.12.2014; 863,95 грн. згідно платіжного доручення № 12 від 23.01.2015 (прострочення 3 дні); 124,59 грн. згідно платіжного доручення № 27 від 06.02.2015 (прострочення 17 днів).

Відповідно до звіту за січень 2015 року загальна сума єдиного внеску, що підлягає сплаті, становить 1725,20 грн., кінцевий термін сплати до 20.02.2015. В рахунок погашення суми недоїмки за січень 2015 року відповідачем зараховано 736,66 грн. згідно платіжного доручення № 27 від 06.02.2015; 988,55 грн. згідно платіжного доручення № 4 від 23.02.2015 (прострочення 3 дні).

Відповідно до звіту за лютий 2015 року загальна сума єдиного внеску, що підлягає сплаті, становить 2368,24 грн., кінцевий термін сплати до 20.03.2015. В рахунок погашення суми недоїмки за лютий 2015 року відповідачем зараховано 18,21 грн. згідно платіжного доручення №4 від 23.02.2015, 1486,50 грн. згідно платіжного доручення №231 від 06.03.2015; 863,50 грн. згідно платіжного доручення №268 від 23.03.2015 (прострочення 3 дні).

Наявні в матеріалах справи копії платіжних доручень (а.с.8-40, т.2), копія зворотного боку облікової картки ТОВ «Аґея» за період 2013 - 2015 роки (а.с.196-219,т.1), а також власні пояснення позивача (а.с.133-137, т.2) повністю підтверджують викладені обставини.

Таким чином, суд дійшов висновку, що сплата єдиного внеску у вищезазначені періоди здійснювалась позивачем з порушенням встановленого строку.

Відповідно до ч.11 ст.9 Закону №2464-VI у разі несвоєчасної або не в повному обсязі сплати єдиного внеску до платника застосовуються фінансові санкції, передбачені цим Законом, а посадові особи, винні в порушенні законодавства про збір та ведення обліку єдиного внеску, несуть дисциплінарну, адміністративну, цивільно-правову або кримінальну відповідальність згідно із законом.

Згідно зі ст.12 Закону №2464-VI завданнями центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, є забезпечення адміністрування єдиного внеску шляхом його збору, ведення обліку надходжень від його сплати та здійснення контролю за сплатою єдиного внеску.

Центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, відповідно до покладених на нього завдань, крім іншого, здійснює контроль за додержанням законодавства про збір та ведення обліку єдиного внеску, правильністю нарахування, обчислення, повнотою і своєчасністю сплати єдиного внеску

Відповідно до п.6 ч.1 ст.13 Закону №2464-VI органи доходів і зборів мають право застосовувати фінансові санкції, передбачені цим Законом.

Згідно з п.3 ч.1 ст.14 Закону №2464-VI органи доходів і зборів зобов'язані здійснювати контроль за дотриманням платниками єдиного внеску вимог цього Закону.

Згідно з п.2 ч.11 ст.25 Закону №2464-VI орган доходів і зборів застосовує до платника єдиного внеску такі штрафні санкції: за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску накладається штраф у розмірі 20 відсотків своєчасно не сплачених сум.

Пунктом 13 ст.25 Закону №2464-VI визначено, що нарахування пені, передбаченої цим Законом, починається з першого календарного дня, що настає за днем закінчення строку внесення відповідного платежу, до дня його фактичної сплати (перерахування) включно.

Відповідно до п.14 ст.25 Закону №2464-VI про нарахування пені та застосування штрафів, передбачених цим Законом, посадова особа органу доходів і зборів у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, за погодженням з Пенсійним фондом, приймає рішення, яке протягом трьох робочих днів надсилається платнику єдиного внеску.

Процедура нарахування і сплати єдиного внеску страхувальниками, визначеними Законом №2464-VI, нарахування і сплати фінансових санкцій, стягнення заборгованості зі сплати страхових коштів органами доходів і зборів до 29.05.2015 була визначена Інструкцією про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затвердженою Наказом Міністерства доходів і зборів України від 09.09.2013 №455, зареєстрованою в Міністерстві юстиції України 19.09.2013 за № 1622/24154 (далі - Інструкція).

Відповідно до п.6.1 Інструкції заходи стягнення та впливу застосовуються до платників, визначених підпунктами 1-4 пункту 2.1 розділу II цієї Інструкції, на яких згідно із Законом покладено обов'язок нараховувати, обчислювати та сплачувати єдиний внесок.

Сума єдиного внеску, своєчасно не нарахована та/або не сплачена платниками у строки, визначені відповідно до Закону підпунктом 6 пункту 4.3, абзацом другим підпункту 2, підпунктом 3 пункту 4.5 та підпунктом 2 пункту 4.6 розділу IV цієї Інструкції, обчислена органами доходів і зборів у випадках, передбачених Законом, є недоїмкою. Суми недоїмки стягуються з нарахуванням пені та застосуванням штрафів (п.6.2)

Згідно з п.7.1 Інструкції за порушення норм законодавства про єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування до платників, на яких згідно із Законом покладено обов'язок нараховувати, обчислювати та сплачувати єдиний внесок, застосовуються фінансові санкції (штрафи та пеня) відповідно до Закону.

Підпунктом 2 п.7.2 Інструкції передбачено, що відповідно до частини одинадцятої статті 25 Закону до платників, визначених підпунктами 1-4 пункту 2.1 розділу II цієї Інструкції, органи доходів і зборів застосовують штрафні санкції у таких розмірах: за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску накладається штраф у розмірі 10 відсотків своєчасно не сплачених сум. При цьому складається рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за формою згідно з додатком 9.

Розрахунок цієї фінансової санкції здійснюється на підставі даних карток особових рахунків платників.

При застосуванні штрафів, зазначених у цьому підпункті, приймається одне рішення після сплати (погашення) у повному обсязі недоїмки окремо за кожний період, за який сплачується єдиний внесок, незалежно від кількості випадків сплати за вказаний період.

Для платників, зазначених у підпунктах 1 та 2 пункту 2.1 розділу II цієї Інструкції, таким періодом є календарний місяць, для платників, зазначених у підпунктах 3 (крім фізичних осіб - підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування) та 4 пункту 2.1 розділу II цієї Інструкції, - календарний рік, для платників, зазначених у підпункті 3 пункту 2.1 розділу II цієї Інструкції, які обрали спрощену систему оподаткування, - календарний квартал відповідно.

Відповідно до п.7.4 Інструкції факти порушень законодавства, крім тих, що є предметом акта перевірки, та тих, що зазначені у підпункті 2 п. 7.2 цього розділу, посадова особа органу доходів і зборів оформляє актом довільної форми, в якому чітко викладається зміст порушення з обґрунтуванням порушених норм законодавчих актів. Такий акт про порушення надсилається (вручається) платнику разом із рішенням про застосування штрафних санкцій.

Таким чином, застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску здійснюється контролюючим органом на підставі даних картки особового рахунку платника, та жодним чином не пов'язано з необхідністю встановлення у будь-який спосіб факту порушення, у тому числі шляхом винесення вимоги про сплату боргу (недоїмки), а отже посилання позивача на необхідність встановлення факту порушення шляхом направлення вимоги є необґрунтованими.

Щодо посилань позивача на порушення строків застосування штрафних санкцій та нарахування пені, суд зазначає, що відповідно до ч.16 ст.25 Закону №2464-VI строк давності щодо нарахування, застосування та стягнення сум недоїмки, штрафів та нарахованої пені не застосовується, у зв'язку з чим такі твердження є безпідставними.

Відповідно до ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку, що при винесенні оскаржуваних рішень відповідач діяв у відповідності до встановленого порядку та в межах наданих повноважень, у зв'язку з чим підстави для визнання протиправними дій відповідача щодо складання оскаржуваних рішень відсутні.

Відповідно до п.7.5 Інструкції на суму недоїмки платнику єдиного внеску нараховується пеня з розрахунку 0,1 відсотка суми недоплати за кожний день прострочення платежу. Нарахування пені починається з першого календарного дня, що настає за днем закінчення строку внесення відповідного платежу, до дня його фактичної сплати (перерахування) включно.

Документи, які є підставою для нарахування пені:

документи, що підтверджують суму єдиного внеску та строк її сплати, - звіт платника щодо нарахування єдиного внеску (з додатним значенням); вимога про донараховані суми єдиного внеску за актами перевірок, або повідомленням-розрахунком; рішення суду;

документи, що підтверджують суму та дату погашення недоїмки за єдиним внеском, - виписки з рахунків у вигляді електронного реєстру розрахункових документів; корінець прибуткового документа про приймання установою банку платежів готівкою; звіт платника щодо нарахування єдиного внеску з від'ємним значенням; відомості або довідка (витяг) з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців; свідоцтво про смерть фізичної особи.

Сума пені розраховується за допомогою такої формули: Y=SхKх0,1%, де Y - сума пені, що нараховується на фактично сплачену суму недоїмки зі сплати єдиного внеску; S - фактично сплачена сума недоїмки зі сплати єдиного внеску; K - кількість днів прострочення платежу; 0,1% - ставка для нарахування пені згідно з частиною десятою статті 25 Закону.

На підставі даних звітів, облікової картки позивача та документів, що підтверджують сплату єдиного внеску, з урахуванням встановлених строків прострочення сплати єдиного внеску відповідачем здійснено нарахування штрафних санкцій та пені, які судом перевірені та є вірними. Також за даними облікової картки позивача та згідно наданих позивачем копій платіжних документів судом встановлено, що суми єдиного внеску, які перераховувались позивачем, направлялись відповідачем в рахунок погашення недоїмки попередніх періодів в порядку черговості її виникнення, а отже відповідні твердження позивача спростовуються матеріалами справи.

Таким чином, підстави для скасування оскаржуваних рішень застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску відсутні, а позовні вимоги в даній частині не підлягають задоволенню.

Також суд звертає увагу, що в адміністративному позові позивач посилається на протиправність рішення заступника начальника Головного управління ДФС у Запорізькій області, прийнятого за результатами розгляду первинної скарги позивача. Суд враховує, що позивач реалізував своє право на оскарження спірних рішень шляхом звернення до суду, а тому рішення за результатами розгляду первинної скарги не спричинило негативних юридичних наслідків для позивача. Крім того, вимоги про скасування даного рішення позивачем не заявлені. У зв'язку з чим, суд не надає оцінку даному рішенню.

Частиною 4 ст.25 Закону №2464-VI передбачено, що орган доходів і зборів у порядку, за формою та у строки, встановлені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, надсилає платникам єдиного внеску, які мають недоїмку, вимогу про її сплату.

Платник єдиного внеску зобов'язаний протягом десяти календарних днів з дня надходження вимоги про сплату недоїмки сплатити суми недоїмки та штрафів разом з нарахованою пенею.

Відповідно до ч.10 даної статті на суму недоїмки нараховується пеня з розрахунку 0,1 відсотка суми недоплати за кожний день прострочення платежу.

Згідно п.15 ст.25 Закону №2464-VI суми штрафів та нарахованої пені включаються до вимоги про сплату недоїмки, якщо їх застосування пов'язано з виникненням та сплатою недоїмки.

Згідно з п.6.3 Інструкції органи доходів і зборів надсилають платникам вимогу про сплату недоїмки в таких випадках:

якщо дані документальних перевірок результатів діяльності платника про суми доходу (прибутку) фізичних осіб - підприємців чи осіб, які забезпечують себе роботою самостійно, свідчать про донарахування сум єдиного внеску органами доходів і зборів у повідомленнях-розрахунках, де визначено суми єдиного внеску, які підлягають доплаті;

якщо платник має на кінець календарного місяця недоїмку зі сплати єдиного внеску;

якщо платник має на кінець календарного місяця борги зі сплати фінансових санкцій.

Відповідно до п.6.4 Інструкції вимога про сплату боргу формується на підставі актів документальних перевірок, звітів платника про нарахування єдиного внеску та облікових даних з карток особових рахунків платників.

Згідно з п.7.12 Інструкції суми штрафів та нарахованої пені, застосованих за порушення порядку та строків нарахування, обчислення і сплати єдиного внеску, стягуються в тому самому порядку, що і суми недоїмки із сплати єдиного внеску. Суми штрафів та нарахованої пені включаються до вимоги про сплату недоїмки, якщо їх застосування пов'язано з виникненням та сплатою недоїмки.

За даними облікової картки ТОВ «Аґея» станом на 30.06.2015 за позивачем обліковується недоїмка зі сплати єдиного внеску в сумі 4 209,18 грн., у тому числі 1 583,81 грн. недоїмка, 914,05 грн. штрафи та 1 711,32 грн. пеня, що відповідає сумі боргу, зазначеній в оскаржуваній вимозі.

Суд звертає увагу, що суми штрафу та пені, несплата яких обліковується як недоїмка відповідно приписів законодавства та які відображаються у вимозі, обраховуються не з суми основної недоїмки при складанні вимоги, а за даними облікової картки, у зв'язку з чим невідповідність суми штрафу та пені законодавчо встановленій відсотковій ставці у відношенні до основної суми недоїмки, зазначеної у вимозі, є очевидною.

Таким чином, суд приходить до висновку, що вимога про сплату боргу (недоїмки) №Ю-259-У від 07.07.2015 винесена відповідно до приписів чинного законодавства та є правомірною.

Також слід зауважити, що за даними облікової картки ТОВ «Аґея» станом на 03.11.2015 недоїмка зі сплати єдиного внеску у позивача відсутня.

Відповідно до п.6.7 Інструкції вимога вважається відкликаною, зокрема, якщо сума боргу самостійно погашається платником, орган доходів і зборів скасовує або змінює раніше зазначену суму боргу внаслідок її узгодження або оскарження.

Таким чином, на момент винесення рішення у справі вимога про сплату боргу (недоїмки) №Ю-259-У від 07.07.2015 вважається відкликаною в силу закону, у зв'язку з чим окреме її скасування не вимагається.

Щодо посилань позивача на наявність довідок про відсутність заборгованості з податків та зборів (обов'язкових платежів), суд зазначає, що дані довідки надаються відповідно до Постанови правління Національного Банку України «Про внесення змін до деяких нормативно-правових актів Національного банку України» № 161 від 03.03.2015 та є дійсними протягом 10 календарних днів. За даними облікової картки позивача, на момент видачі даних довідок, заборгованість зі сплати єдиного внеску у позивача була відсутня, разом з тим, враховуючи термін дії даних довідок, суд приходить до висновку, що сама по собі наявність таких довідок не може свідчити про відсутність недоїмки зі сплати єдиного внеску в інші періоди.

Відповідно до ч.3 ст.2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень, адміністративні суди перевіряють: чи прийняті (вчинені) вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; використанням повноважень з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії): безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до ч.2 ст.71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку про наявність підстав для задоволення позовних вимог Товариства з обмеженою відповідальністю «Аґея».

Відповідно до ч.3 ст.4 Закону України «Про судовий збір» (в редакції чинній на момент звернення з позовом до суду) під час подання адміністративного позову майнового характеру сплачується 10 відсотків розміру ставки судового збору. Решта суми судового збору стягується з позивача або відповідача пропорційно до задоволеної чи відхиленої частини вимоги. Отже, у зв'язку з відмовою в задоволенні позовних вимог, суд дійшов висновку про стягнення з позивача решти судового збору в розмірі 1644,30 грн.

Керуючись ст.ст. 2, 4, 7 - 12, 14, 86, 158- 163, 254 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:

У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Аґея» відмовити повністю.

Стягнути з Товариства з обмеженою відповідальністю «Аґея» (код ЄДРПОУ 37359165) на р/р 31215206784006, отримувач коштів Державний бюджет Ленінського району м.Запоріжжя, банк - ГУДКСУ у Запорізькій області, МФО 813015, ЄДРПОУ 38025423, решту суми судового збору в розмірі 1644,30 грн. (одна тисяча шістсот сорок чотири гривні 30 коп.).

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо вона не була подана у встановлені строки. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Запорізький окружний адміністративний суд шляхом подачі в 10-денний строк з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до статті 160 КАС України, або прийняття постанови у письмовому провадженні - з дня отримання копії постанови, апеляційної скарги з подачею її копії відповідно до кількості осіб, які беруть участь у справі.

Якщо суб'єкта владних повноважень у випадках та порядку, передбачених частиною четвертою статті 167 КАС України, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Суддя М.О. Семененко