Постанова № 56396803, 02.03.2016, Житомирський окружний адміністративний суд

ЖИТОМИРСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

02 березня 2016 року м.Житомир справа № 806/5201/15

категорія 8.3.3

Житомирський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Черняхович І.Е.,

секретар судового засідання Костарчук О.Ф.,

за участю: представників позивача та відповідача,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Лани Житомирщини" до Житомирської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Житомирській області про визнання протиправною відмови,

встановив:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Лани Житомирщини" звернулось до суду з позовом, в якому просить:

- визнати протиправною відмову Житомирської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Житомирській області у реєстрації ТОВ "Лани Житомирщини" платником податку на додану вартість спеціального режиму оподаткування, викладеному у листі № 11896/10/06-25-11-01 від 03.11.2015;

- зобов'язати Житомирську об'єднану державну податкову інспекцію Головного управління Державної фіскальної служби у Житомирській області зареєструвати ТОВ "Лани Житомирщини" як суб'єкта спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість на підставі поданої ним заяви форми 1-РС від 02.11.2015.

В обґрунтування позову зазначає, що твердження Житомирської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Житомирській області (далі - Житомирська ОДПІ) про невідповідність Товариства з обмеженою відповідальністю "Лани Житомирщини" (далі - Товариство) критеріям статті 209 Податкового кодексу України є протиправним.

Представники позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримали та просили їх задовольнити.

Представник відповідача заперечувала проти позову з підстав, викладених в письмових запереченнях.

Розглянувши подані сторонами документи та матеріали, заслухавши пояснення представників позивача та заперечення представника відповідача, з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги та заперечення на них, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить до висновку, що позов підлягає задоволенню за таких підстав.

Встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю "Лани Житомирщини" зареєстроване як юридична особа перебуває на обліку в Житомирській ОДПІ як платник податків.

Згідно з матеріалами справи, 02.11.2015 Товариство подало до Житомирської ОДПІ заяву форми 1-РС з необхідними додатками про реєстрацію сільськогосподарського підприємства з 01.12.2015 суб'єктом спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість (а.с.11-16).

За результатами розгляду поданої позивачем заяви Житомирською ОДПІ листом від 03.11.2015 №11896/10/06-25-11-01 повідомлено Товариство про те, що "згідно листа №469/0/61-12/15-3415 від 16.08.2012 Державної податкової служби України право користування землею, а відповідно і право власності на посіви і насадження сільськогосподарських та інших культур, а також на вироблену продукцію (ч. 1 ст. 95 ЗКУ) виникає в орендаря лише після реєстрації договору оренди в установленому законодавством порядку. Таким чином, сільськогосподарська продукція, вироблена (вирощена) на земельних ділянках, щодо яких договори оренди не укладені, або укладені, але не зареєстровані у встановленому порядку, не може вважатися власно вирощеною з метою застосування спеціального режиму оподаткування". Також повідомлено Товариство не відповідає критеріям, визначеним статтею 209 (щодо реєстрації сільськогосподарського підприємства як суб'єкта спеціального режиму оподаткування ПДВ). За висновками податкового органу вказані обставини свідчить про недотримання позивачем вимог п.209.6 ст.209 Податкового кодексу України щодо постачання вироблених (наданих) ним сільськогосподарських товарів (послуг) має відбуватись протягом попередніх 12 послідовних звітних періодів сукупно, ТОВ "Лани Житомирщини" зареєстроване 08.04.2015. Відповідно до ст. 8 п. 5 Закону України "Про оренду земельної ділянки" та на підставі листа №469/0/61-12/15-3415 від 16.08.2012 Державної податкової служби України Товариству відмовлено в реєстрації платником ПДВ спеціального режиму оподаткування (а.с. 18).

Судом, при перевірці юридичної та фактичної обґрунтованості обставин та мотивів, покладених суб'єктом владних повноважень в основу спірного рішення на відповідність вимогам ч. 3 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України, встановлено наступне.

За приписами п.209.1 Податкового кодексу України (далі - ПК України) резидент, який провадить підприємницьку діяльність у сфері сільського і лісового господарства та рибальства та відповідає критеріям, встановленим у пункті 209.6 цієї статті (далі - сільськогосподарське підприємство), може обрати спеціальний режим оподаткування.

При цьому, відповідно до п.209.6 ст.209 ПК України сільськогосподарським вважається підприємство, основною діяльністю якого є постачання вироблених (наданих) ним сільськогосподарських товарів (послуг) на власних або орендованих основних фондах, а також на давальницьких умовах, в якій питома вага вартості сільськогосподарських товарів/послуг становить не менш як 75 відсотків вартості всіх товарів/послуг, поставлених протягом попередніх 12 послідовних звітних податкових періодів сукупно.

Ця норма діє з урахуванням того, що:

а) для новоутвореного сільськогосподарського підприємства, зареєстрованого як суб'єкт господарювання, який провадить господарську діяльність менше ніж 12 календарних місяців, така питома вага сільськогосподарських товарів/послуг розраховується за наслідками кожного окремого звітного податкового періоду;

б) з метою розрахунку такої питомої ваги до складу основної діяльності сільськогосподарського підприємства не включаються оподатковувані операції з постачання основних фондів, що перебували у складі його основних фондів не менше ніж 12 послідовних звітних податкових періодів сукупно, якщо такі операції не були постійними і не становили окремої підприємницької діяльності.

Таким чином, визначальним для встановлення права особи застосовувати спеціальний режим оподаткування податком на додану вартість є дотримання сільськогосподарським товаровиробником критерію щодо питомої ваги сільськогосподарських товарів, яка має становити не менше 75 відсотків вартості всіх товарів/послуг, поставлених протягом послідовних звітних податкових періодів сукупно.

При цьому сільськогосподарськими відповідно до пункту 209.7 статті 209 ПК України вважаються товари, зазначені у товарних групах 1 - 24, товарних позиціях 4101, 4102, 4103, 4301 згідно з УКТЗЕД, та послуги, які отримані в результаті здійснення діяльності, на яку відповідно до пункту 209.17 цієї статті поширюється дія спеціального режиму оподаткування у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства, якщо такі товари вирощуються, відгодовуються, виловлюються або збираються (заготовлюються), а послуги надаються, безпосередньо платником податку - суб'єктом спеціального режиму оподаткування (крім придбання таких товарів/послуг у інших осіб), які поставляються зазначеним платником податку - їх виробником.

Таким чином, єдиними критеріями для віднесення товарів до сільськогосподарських для цілей застосування спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість є належність цих товарів до певної товарної групи, а також створення цих товарів у процесі діяльності, визначеної пунктом 209.17 статті 209 Податкового кодексу України (які також визначаються за відповідними групами класифікатора видів економічної діяльності).

Як свідчать матеріали справи Товариство 08.04.2015 зареєстровано як юридична особа, основним видом економічної діяльності якого є: 01.11 - вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур; 01.13 - вирощування овочів і баштанних культур, коренеплодів і бульбоплодів; 01.16 - вирощування прядивних культур; 01.26 - вирощування олійних плодів; 01.28 - вирощування пряних, ароматичних і лікарських культур; 01.63 після урожайна діяльність; 10.89 виробництво інших харчових продуктів, не віднесених до інших угрупувань.

З матеріалів справи також вбачається, що 20 квітня 2015 року між Товариством з обмеженою відповідальністю "Лани Житомирщини" та Товариством з обмеженою відповідальністю "НО АгроПромСервіс" (код ЄДРПОУ 39707074) було укладено договір суборенди землі (а.с. 19-20). Вказаним договором передбачено, що в суборенду передається земельна ділянка загальною площею 60 га, декількома полями, згідно плану розташування земельних ділянок. Згідно п. 39 Договору, він набирає чинності після підписання його сторонами.

В подальшому згідно договору поставки №12/05/15 від 12.05.2015 ТОВ Виробничо - комерційна фірма "Перлина Полісся" (код ЄДРПОУ 36968138, Продавець) зобов'язується поставити до ТОВ Лани Житомирщини" (Покупець) насіння льону олійного в кількості 40,0 тонн, плоди розторопші плямистої в кількості 50,0т., насіння гарбуза штірійського сорту в кількості 20,0 т.

В судовому засіданні безспірно встановлено, що позивачем були вирощені плоди розторопші в кількості 6940 кг, які були в подальшому були реалізовані для ТОВ "Виробничо - комерційна фірма "Перлина Полісся", що підтверджується видатковими накладними від 25.08.2015 № 0000001 на 11000,00 грн (в т. ч. ПДВ 1833,33 грн) та від 30.09.2015 № 0000002 на 3000,00 грн (в т. ч. ПДВ 500,00 грн).

Податковий орган не ставить під сумнів реальність даної господарської операції, тому слід погодитись, що в серпні-вересня 2015 року позивачем здійснено реалізацію сільськогосподарської продукції власного виробництва на загальну суму 11666,67 грн. (без ПДВ).

Матеріали справи підтверджують, що позивачем 02.11.2015 подано до Житомирської ОДПІ заяву форми 1-РС про реєстрацію платником ПДВ спеціального режиму оподаткування.

Із змісту заяви вбачається, що питома вага вартості сільськогосподарських товарів, з урахуванням п.209.6 ст.209 ПК України, становила 100 % всіх товарів, поставлених протягом попередніх 6 послідовних звітних податкових періодів сукупно. Відповідачем зворотного не доведено.

Пунктом 6.2. Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість", затвердженого наказом Мінфіну від 14.11.2014, № 1130 (далі - Положення) визначено, що сільськогосподарське підприємство реєструється як суб'єкт спеціального режиму оподаткування у контролюючому органі за основним місцем обліку з дотриманням правил та у строки, визначені статтею 183 розділу V Кодексу для реєстрації платників ПДВ. У реєстрі суб'єктів спеціального режиму оподаткування, крім відомостей, передбачених для реєстрації платників ПДВ на загальних підставах, повинен міститися перелік видів діяльності такого сільськогосподарського підприємства, на які поширюється дія спеціального режиму оподаткування діяльності у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства, та дата внесення запису про такі види діяльності.

Пунктом 6.3 Положення закріплено, що заява про реєстрацію сільськогосподарського підприємства як суб'єкта спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість за формою N 1-РС (додаток 8) має бути подана сільськогосподарським підприємством до контролюючого органу не пізніше ніж за 20 календарних днів до початку податкового періоду, з якого така особа бажає перейти на застосування спеціального режиму оподаткування, та у місяці, який передує початку такого податкового періоду.

Матеріалами справи підтверджується, що позивачем вчасно було подану заяву.

У заяві за формою N 1-РС сільськогосподарським підприємством зазначається питома вага вартості сільськогосподарських товарів (послуг) у сукупній вартості всіх товарів (послуг), поставлених протягом 12 послідовних звітних податкових періодів (місяців), які передують місяцю, в якому подається заява. Заява має містити виключний перелік видів економічної діяльності сільськогосподарського підприємства, відомості щодо яких включені до Єдиного державного реєстру та які підпадають під дію спеціального режиму оподаткування діяльності у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства та визначені статтею 209 розділу V Кодексу (п. 6.4 Положення).

Під час розгляду справи встановлено та представниками сторін не заперечувалось, що позивач є новоутвореним товариством, а тому суд, враховуючи приписи підпункту "а" пункту 209.6 ст. 209 ПК України, вважає, що питома вага сільськогосподарських товарів/послуг розраховується за наслідками кожного окремого звітного податкового періоду, а у випадку з позивачем, звітним податковим періодом є місяць.

Приписами п. 6.10 Положення визначено, що контролюючий орган відмовляє сільськогосподарському підприємству у реєстрації як суб'єкта спеціального режиму оподаткування, якщо такий платник податків:

а) вказує у заяві про реєстрацію види діяльності, які не підпадають під дію спеціального режиму оподаткування діяльності у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства та не визначені статтею 209 розділу V Кодексу;

б) перебуває на спрощеній системі оподаткування, обліку та звітності зі сплатою єдиного податку за ставкою у розмірі 4 відсотків (для платників єдиного податку третьої групи);

в) був виключений із реєстру суб'єктів спеціального режиму оподаткування у зв'язку з перевищенням питомої ваги несільськогосподарських товарів (послуг) та від дати такого виключення до дати подання заяви про повторну реєстрацію суб'єктом спеціального режиму оподаткування не спливло 12 послідовних звітних податкових періодів;

г) поставляє протягом попередніх 12 послідовних звітних податкових періодів сукупно несільськогосподарські товари (послуги), питома вага яких перевищує 25 відсотків вартості всіх поставлених товарів (послуг), або не відповідає іншим критеріям, встановленим пунктом 209.6 статті 209 розділу V Кодексу (пункт 6.1 цього розділу);

ґ) не підпадає під визначення сільськогосподарського підприємства, є особою, яка не може бути зареєстрована як суб'єкт спеціального режиму оподаткування чи на яку не поширюються норми статті 209 розділу V Кодексу;

д) не підпадає під визначення платника ПДВ згідно з пунктом 1.5 розділу I цього Положення або за наявності підстав для анулювання реєстрації платника ПДВ, визначених пунктом 5.1 розділу V цього Положення, або за яких підлягає виключенню з реєстру суб'єктів спеціального режиму оподаткування згідно з пунктами 209.11, 209.12 статті 209 розділу V Кодексу (пункти 6.11, 6.21 цього розділу);

е) подав заяву з порушенням строків, визначених пунктом 183.3 статті 183 розділу V Кодексу (пункт 6.3 цього розділу).

Щодо посилання податкового органу на Лист № 469/0/61-12/15-3415 від 16.08.12, як на обґрунтування відмови в реєстрації Товариства як суб'єкта спеціального режиму оподаткування ПДВ, суд вважає за необхідне зазначити, що "лист" - це службовий документ, який є одним із засобів оперативного управління між органами різних рівнів та обміну інформацією між ними. Отже, він носить лише інформаційний характер.

За встановлених обставин суд дійшов висновку про те, що заява позивача відповідає вимогам п.209.6 ст.209 ПК України, а відтак, у податкового органу були відсутні правові підстави для відмови товариству у реєстрації платником податку на додану вартість спеціального режиму оподаткування.

Враховуючи викладене, адміністративний позов підлягає задоволенню.

Керуючись ст.ст.158-163, 167, 254 Кодексу адміністративного судочинства України,

постановив:

Позов задовольнити.

Визнати протиправною відмову Житомирської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Житомирській області у реєстрації ТОВ "Лани Житомирщини" платником податку на додану вартість спеціального режиму оподаткування, викладеному у листі № 11896/10/06-25-11-01 від 03.11.2015.

Зобов'язати Житомирську об'єднану державну податкову інспекцію Головного управління Державної фіскальної служби у Житомирській області зареєструвати ТОВ "Лани Житомирщини" як суб'єкта спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість на підставі поданої ним заяви форми 1-РС від 02.11.2015.

Постанова набирає законної сили у строк та у порядку, що визначені статтею 254 Кодексу адміністративного судочинства України, і може бути оскаржена до Житомирського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції у порядку, визначеному статтею 186 Кодексу адміністративного судочинства України, шляхом подачі апеляційної скарги протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Суддя І.Е.Черняхович

Повний текст постанови виготовлено: 04 березня 2016 р.