Постанова № 55466176, 01.02.2016, Донецький окружний адміністративний суд

Україна

Донецький окружний адміністративний суд

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

01 лютого 2016 р. Справа № 805/92/16-а

приміщення суду за адресою: 84122, м.Слов'янськ, вул. Добровольського, 1

Суддя Донецького окружного адміністративного суду Кошкош О.О., розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом Публічного акціонерного товариства «Новокраматорський машинобудівний завод» до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м.Донецьку Межрегіонального Головного управління ДФС України про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И В:

12 січня 2016 року позивач звернувся до суду з адміністративний позовом до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м.Донецьку Межрегіонального Головного управління ДФС України про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення.

В обґрунтування позовних вимог зазначив те, що контролюючий орган, неправомірно виключив зі складу податкового кредиту суми ПДВ за податковими накладними, виданими постачальниками, які не надали до податкового органу декларації з ПДВ за лютий 2015 року, та не задекларували свої податкові зобов’язання. Крім того, зазначив, що законодавством України не передбачено відповідальність юридичної особи за зобов'язання іншої юридичної особи. Просив скасувати податкове повідомлення-рішення №0000024000/2885/10/28-03-46 від 25.05.2015 року, та присудити за рахунок бюджетних асигнувань відповідача витрати по сплаті судового збору.

Представник позивача до судового засідання не з’явився, через відділ діловодства та документообігу суду надав заяву про розгляд справи в порядку письмового провадження.

Представник відповідача до судового засідання не з’явився, через відділ діловодства та документообігу суду надав заперечення в якому зазначив, що невідображення податкової накладної в податкових зобов’язаннях продавця не дає право на включення відповідних сум до податкового кредиту з податку на додану вартість. Просив відмовити у задоволені позовних вимог, справу розглянути без їх участі. З урахуванням вищевикладеного, суд вважає можливим розглянути справу в порядку письмового провадження.

Суд, розглянувши матеріали справи, оцінивши докази за своїм внутрішнім переконанням, встановив наступне.

Публічне акціонерне товариство «Новокраматорський машинобудівний завод» (код ЄДРПОУ 05763599, 84305, Донецька область, м.Краматорськ, вул.Орджонікідзе, б.5) зареєстроване у якості юридичної особи виконавчим комітетом 01.04.1994 року, є платником податку на додану вартість, про що свідчить свідоцтво.

09 квітня 2015 року за результатами камеральної перевірки даних ПАТ «Новокраматорський машинобудівний завод» задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість, щодо правомірності нарахування від’ємного значення різниці між сумою податкового зобов’язання і сумою податкового кредиту та суми бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку за лютий 2015 року складно акт №120/28-03-46-05763599.

29 квітня 2015 року ПАТ «Новокраматорський машинобудівний завод» до СДПІ з ОВП у м.Донецьку МГУ Міндоходів подано заперечення до акту камеральної перевірки за лютий 2015 року.

20 травня 2015 року СДПІ з ОВП у м.Донецьку МГУ Міндоходів надана відповідь №2810/10/28-03-46, з якої вбачається, що висновок щодо встановлених порушень податкового законодавства з урахуванням заперечень до акту викладається у такій редакції: порушення п.198.6. ст.198, п.200.1, 200.4 ст.200 Податкового кодексу України в результаті чого завищено від’ємне значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту за лютий 2015 року на суму ПДВ 173149 грн.; п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України, що призвело до завищення бюджетного відшкодування ПДВ за лютий 2015 року в розмірі 173149 грн., яке підлягає зменшенню.

25 травня 2015 року Спеціалізованою державною податковою інспекцією з обслуговування великих платників у м.Донецьку Межрегіонального Головного управління ДФС України прийнято податкове повідомлення рішення №0000024000/2885/10/28-03-46, яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість на 174149грн., та застосовано штрафні санкції у розмірі 86574,50 грн.

08 червня 2015 року позивачем подана скарга на податкове повідомлення-рішення №0000024000/2885/10/28-03-46 від 25.05.2015 року.

10 серпня 2015 року Межрегіональним Головним управлінням ДФС – центральний офіс з обслуговування великих платників прийнято рішення про результати розгляду скарги №19708/10/28-10-10-4-33, яким скаргу залишено без задоволення, податкове повідомлення-рішення – без змін.

27 серпня 2015 року позивачем до Державної фіскальної служби України подана скарга на податкове повідомлення-рішення.

28 жовтня 2015 року винесено рішення №22747/6/99-39-10-01-04-25 про результати розгляду скарги, яким Державна фіскальна служба України скасовує податкове повідомлення-рішення СДПІ з обслуговування ВП у м.Донецьку Міжрегіонального ГУ Міндоходів від 25.05.2015 року №0000024000/2885/10/28-03-46 в частині 1000 грн. зменшення бюджетного відшкодування з ПДВ та в зазначеній частині рішення про результати розгляду первинної скарги.

З висновків акту перевірки, з урахуванням відповіді №2810/10/28-03-46 від 20.05.2015 року, вбачається, що позивачем завищено суму податкового кредиту на суму 173149 грн., в т.ч. по контрагенту Донецька залізниця на суму ПДВ 171435,42 грн., по ПАТ «Донецьк облгаз» - 1713,60 грн. з причини не задекларованих податкових зобов’язань постачальником товарів, послуг.

Судом встановлено, що 25 жовтня 2010 року між Державним підприємством «Донецька залізниця» та Закритим акціонерним товариством «Новокраматорський машинобудівний завод» укладено договір №1015 про організацію перевезень вантажів і проведення розрахунків за перевезення вантажів та надані залізницею послуги.

Додатковими угодами до вказаного договору термін дії продовжено до 31.12.2012 року, до 31.12.2013 року, до 31.12.2014 року, 31.12.2015 року.

На виконання умов договору Державним підприємством «Донецька залізниця» Єдиний технологічний центр з обробці перевізних документів Інформаційно-обчислювального центру (ІПН 010749505096) виписані податкові накладні Публічному акціонерному товариству «Новокраматорський машинобудівний завод» на суми здійснених залізничних послуг, а саме №180/011 від 05.02.2015 року на суму 200000 грн. (в т.ч. ПДВ 3333,33 грн.), №468/011 від 13.02.2015 року на суму 100000 грн. (в т.ч. ПДВ 16666,67 грн.), №599/011 від 18.02.2015 року на суму 200000 грн. (в т.ч. ПДВ 33333,33 грн.), №777/011 від 24.02.2015 року на суму 100000 грн. (в т.ч. ПДВ 16666,67 грн.), №825/011 від 25.02.2015 року на суму 100000 грн. (в т.ч. ПДВ 16666,67 грн.), №871/011 від 26.02.2015 року на суму 300000грн. (в т.ч. ПДВ 50000 грн.).

Оплата за надані залізничні послуги про ведена в безготівковій формі, шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок, що підтверджується карткою особового рахунку, платіжними дорученнями.

10 лютого 2015 року між замовником Публічним акціонерним товариством «Новокраматорський машинобудівельним заводом» та виконавцем Державним підприємством «Донецька залізниця» укладено договір №11-02-15 про надання послуг з проведення технічного огляду локомотиву.

На виконання умов вказаного договору між сторонами укладено протокол узгодження договірної ціни, згідно якого встановлена загальна вартість робіт у розмірі 27413,67 грн.; 23 лютого 2015 року складено акт здачі-приймання робіт (надання послуг) на суму 3702,42 грн.

18 лютого 2015 року ДП Донецька залізниця Локомотивне депо Слов’янськ (ІПН 010749505096) виписана податкова накладна Публічному акціонерному товариству «Новокраматорський машинобудівний завод» №8/208 на суму 3702,42 грн. (в т.ч. ПДВ 617,07 грн.).

29 січня 2015 року між виконавцем Державним підприємством «Донецька залізниця» та ваговласником Публічним акціонерним товариством «Новокраматорський машинобудівельним заводом» укладено договір №Д/КМЦ-15038 прибут на виконання метрологічних робіт.

29 січня 2015 року на виконання умов вказаного договору між сторонами підписано акт №10/013 виконаних робіт на суму 7932,01 грн.

12 лютого 2015 року «Державним підприємством» «Донецька залізниця» Краснолиманський центр з вантажної та комерційної роботи (ІПН 010749505096) виписана податкова накладна Публічному акціонерному товариству «Новокраматорський машинобудівний завод» №43/025 на суму 7932,01 грн. (в т.ч. ПДВ 1322 грн.).

22 листопада 2012 року між постачальником Публічним акціонерним товариством по газопостачанню та газифікації «Донецькоблгаз» та споживачем Публічним акціонерним товариством «Новокраматорський машинобудівельним заводом» укладено договір на постачання природного газу за регульованим тарифом №06-51-13 ВН.

31 січня 2015 року на виконання умов вказаного договору між сторонами підписано акт прийому-передачі природного газу на загальну кількість 1482 куб.м.

03 лютого 2015 року Публічним акціонерним товариством по газопостачанню та газифікації «Донецькоблгаз» виписана накладна №3 на загальну суму 10281,60 грн.

15 серпня 2014 року між постачальником Публічним акціонерним товариством по газопостачанню та газифікації «Донецькоблгаз» та покупцем Публічним акціонерним товариством «Новокраматорський машинобудівельним заводом» укладено договір на постачання газу №53.

05 лютого 2015 року Публічним акціонерним товариством по газопостачанню та газифікації «Донецькоблгаз» (ІПН 033610705095) виписана податкова накладна Публічному акціонерному товариству «Новокраматорський машинобудівельним заводом» №40 на загальну суму 10281,60 грн. (в т.ч. ПДВ 1713,60 грн.).

Оплата за наданий товар та послуги проведена в безготівковій формі, шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок, що підтверджується платіжним дорученням.

20 березня 2015 року позивачем до контролюючого органу подана податкова декларація за лютий 2015 року із визначеним від’ємним значенням різниці між сумою податкового зобов’язання та податкового кредиту поточного звітного періоду у розмірі 46480122 грн.

Відповідно до п.п. 14.1.178 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України (далі ПК України) податок на додану вартість - непрямий податок, який нараховується та сплачується відповідно до норм розділу V цього Кодексу.

Відповідно до п. 185.1 ст. 185 ПК України, об'єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Пунктом 188.1 ст. 188 ПК України встановлено, що базою оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, але не нижче звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

Згідно п. 187.1 ст. 187 ПК України, датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

За приписами підпункту 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 ПК України податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Пунктом 198.6 абз. 1-3 статті 198 Податкового кодексу України визначено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Отже, аналізуючи перелічені норми в їх сукупності можна зробити висновок про те, що право на формування податкового кредиту покупцем товару не поставлено в залежність від декларування податкових зобов’язань з ПДВ продавцем товару.

Якщо звернутися до змісту акту перевірки, з урахуванням відповіді №2810/10/28-03-46 від 20.05.2015 року, який покладено в основу спірного податкового повідомлення-рішення, контролюючим органом саме встановлено на підставі даних АС “Податковий блок” те, що ДП «Донецька залізниця» та ПАТ «Донецькоблгаз», не задекларовано свої податкові зобов’язання з ПДВ за лютий 2015 року. Разом з тим, у висновках акту перевірки контролюючий орган не ставив під сумнів достовірність первинних документів чи їх відповідність вимогам чинного законодавства, зокрема, відсутність у них обов'язкових реквізитів, передбачених частиною 2 статті 9 Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні”, також, відповідність виписаних контрагентами позивача податкових накладних вимогам, встановленим пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України, стосовно порядку оформлення та підстав їх видачі.

Згідно п.198.3 ст.198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Відповідно до підпункту 201.10 статті 201 ПК України податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний надати покупцю податкову накладну та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні та/або розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених відповідно пунктом 201.1 статті 201 та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, протягом операційного дня продавцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді із зазначенням причин.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється не пізніше п'ятнадцяти календарних днів, наступних за датою їх складання.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та/або порушення порядку заповнення податкової накладної не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов'язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов'язань за відповідний звітний період.

У разі відмови продавця товарів/послуг надати податкову накладну або в разі порушення ним порядку її заповнення та/або порядку реєстрації в Єдиному реєстрі покупець таких товарів/послуг має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву із скаргою на такого постачальника, яка є підставою для включення сум податку до складу податкового кредиту. До заяви додаються копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку у зв'язку з придбанням таких товарів/послуг або копії первинних документів, складених відповідно до Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні”, що підтверджують факт отримання таких товарів/послуг.

Надходження такої заяви із скаргою є підставою для проведення документальної позапланової виїзної перевірки зазначеного продавця для з'ясування достовірності та повноти нарахування ним зобов'язань з податку за такою операцією.

Згідно з п.44.1 ст.44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

За змістом ст. 1 Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

З аналізу наведених норм, вбачається, що діюче законодавство надає платнику податків право на включення до складу податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних протягом року з дати складання податкової накладної.

Суд не приймає до уваги доводи відповідача стосовно того, що у разі не відображення даних податкової накладної в податкових зобов’язання продавця, така податкова накладна не є податковим документом, що дає покупцю право на податковий кредит з огляду на неведене.

Згідно п.п.201.9 ст.201 Податкового кодексу України не дає права на віднесення сум податку до податкового кредиту податкова накладна, складена платником, звільненим від сплати податку за рішенням суду, після набрання чинності таким рішенням суду.

При цьому, підприємство – постачальник є платниками податку на додану вартість та не звільнений від сплати податку за рішенням суду.

Іншої норми, стосовно не надання покупцю товарів/послуг права на віднесення сум податку до податкового кредиту за наявності первинних бухгалтерських документів, які свідчать про фактичне здійснення господарських операцій, у тому числі податкові накладні, Податковий кодекс України не містить.

Згідно п.п.200.1 ст.200 Податкового кодексу України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Відповідно п.п. 200.4 ст.200 Податкового кодексу України при від’ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:

а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу -

б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації,

в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Оскільки, на підтвердження виконання вищезазначених договорів позивачем до суду надані первинні бухгалтерські документи, які свідчать про фактичне здійснення даних господарських операцій, у тому й числі податкові накладні, банківські виписки, додаткові угоди, суд приходить до висновку про необґрунтованість висновку контролюючого органу щодо завищення позивачем суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість на суму 173149 грн. за лютий 2015 року по взаємовідносинам з ДП «Донецька залізниця» та ПАТ «Донецькоблгаз» та нарахування відповідних штрафних санкцій.

На підставі вищевикладеного, суд вважає, що податкове повідомлення - рішення від 25.05.2015 року №0000024000/2885/10-28-03-46 винесено безпідставно та необґрунтовано, у зв’язку з чим підлягаєть скасуванню.

Відповідно до статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Крім того, згідно з ч.1 ст. 94 Кодексу адміністративного судочинства України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб’єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань суб’єкта владних повноважень, що виступав стороною у справі, або якщо стороною у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись ст.ст. 17, 18, 19, 20, 51, 69, 70, 71, 72, 86, 94, 158, 159, 160, 161, 162, 163, 167, 186, 254 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Позов Публічного акціонерного товариства «Новокраматорський машинобудівний завод» до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м.Донецьку Межрегіонального Головного управління ДФС України про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення – рішення Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м.Донецьку Межрегіонального Головного управління ДФС України від 25.05.2015 року №0000024000/2885/10/28-03-46.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м.Донецьку Межрегіонального Головного управління ДФС України на користь Публічного акціонерного товариства «Новокраматорський машинобудівний завод» (код ЄДРПОУ 05763599, 84305, Донецька область, м.Краматорськ, вул.Орджонікідзе, б.5) судовий збір в сумі 3910 (три тисячі дев’ятсот десять) грн.. 85 коп.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Донецького апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції шляхом подачі в 10 – денний строк з дня отримання постанови апеляційної скарги з подачею її копії до суду апеляційної інстанції.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Суддя Кошкош О.О.