Постанова № 4973686, 18.06.2009, Чернівецький окружний адміністративний суд

ЧЕРНІВЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

_________________

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

14:43 м.Чернівці Cправа 2а-423/09/2470

Чернівецький окружний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Ковалюка Я.Ю.,

при секретарі Федотової Т.А.,

за участю представника позивача ОСОБА_1.,

представників відповідача ОСОБА_2., ОСОБА_3.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду справу за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Італобоніфіка" до державної податкової інспекції у Вижницькому районі про визнання протиправними і скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

Позивач, вважаючи що висновок державної податкової інспекції у Вижницькому районі (далі ДПІ) є хибним у тому, що товариство з обмеженою відповідальністю «Італобоніфіка» (далі ТОВ «Італобоніфіка») порушило п.19.2«а» ст.19 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 року № 889 (зі змінами та доповненнями), в результаті чого недораховано податку з доходів фізичних осіб під час заготівлі продукції в сумі 134057,32 грн., звернувся за вирішенням даного спору в судовому порядку про визнання протиправними податкових повідомлень-рішень ДПІ №0001791700/0 від 16.10.2008 року, №0001791700/1 від 12.11.2008 року, №0001791700/2 від 21.01.2009р., №0001791700/3 від 06.04.2009 року про сплату податку з доходів найманих працівників по актах перевірки на суму 402171,96 грн. (в тому числі: основний платіж 134057,32 грн. та штрафні санкції 268114,64 грн.).

В судовому засіданні представник позивача підтримав заявлені до суду вимоги й просив їх задовольнити.

Сторона відповідача не визнала позовних вимог за їх безпідставністю.

Суд, вислухавши доводи сторін, проаналізувавши матеріали справи й давши оцінку зібраним доказам вважає, що позов не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Під час проведення планової виїзної документальної перевірки ТзОВ «Італобоніфіка» встановлено, що підприємство проводило закупівлю сільськогосподарської продукції (горіха грецького в шкарлупі, ядра горіха грецького, гарбузового насіння) в громадян жителів сіл Бершадського району Вінницької області в жовтні, листопаді, грудні 2007 року.

При цьому, при оплаті за продукцію податок з доходів фізичних осіб не утримувався. Зокрема перевіркою виявлено: 710 випадків виплати 362 громадянам за закуплену продукцію в кількості 80537,34 кг на суму 968179,95 грн. без утримання податку з доходів фізичних осіб, що було виявлено у відомостях на закупку сільськогосподарських продуктів у населення за жовтень грудень 2007 року.

ДПІ у Вижницькому районі було надіслано запит до Бершадської міжрайонної ДПІ 25.09.2008 року №10421/7/17-016 про надання переліку громадян, яким були видані довідки про право фізичної особи на отримання доходу від податкового агента без утримання податку (далі - довідки форми № 3 ДФ) Серебрійською та Шляхівською сільськими радами Бершадського району Вінницької області. Згідно отриманої відповіді від 03.10.2008р. було встановлено, що з 362 громадян, у яких закуплялась сільськогосподарська продукція ТОВ «Італобоніфіка», тільки 30 фізичних осіб отримали довідки форми № 3 ДФ за період з 01.08.2006р. по 31.12.2007р.

За результатами перевірки ДПІ прийняте податкове повідомлення-рішення від 16.10.2008р. №0001791700/0 про визначення податкового зобовязання по податку з доходів фізичних осіб у розмірі 402171,96 грн. (в тому числі: основного платежу у сумі 134057,32 грн. та штрафних санкцій у сумі 268114,64 грн.) за не нарахування податку з доходів 332 фізичних осіб від закупівлі в них в жовтні, листопаді, грудні 2007р. сільськогосподарської продукції (горіха грецького в шкарлупі, ядра горіха грецького, гарбузового насіння) в кількості 74264,34 кг на загальну суму 893715,45 грн. і якими не подані підприємству довідки форми №3 ДФ. За результатами адміністративного оскарження податкове повідомлення - рішення №0001791700/0 від 16.10.2008р. про визначення податкового зобовязання по податку з доходів фізичних осіб у розмірі 402171,96 грн. залишено без змін.

Згідно п.5.3 ст.5 Порядку направлення органами державної податкової служби України податкових повідомлень платникам податків з метою доведення до платника податків граничного строку сплати податкового зобовязання, зазначеного в раніше надісланому податковому повідомленні (у разі якщо сума податкового зобов”язання за результатами розгляду скарги збільшується або залишається без змін, а раніше надіслане податкове повідомлення не відкликається), податковим органом складається та надсилається (вручається) платнику податків податкове повідомлення, яке має номер первинного податкового повідомлення, при цьому через дріб проставляється номер скарги, щодо якої воно складене (1 для першої, 2 - для другої тощо), крім того, таке податкове повідомлення містить новий граничний термін сплати податкового зобов”язання.

Так, ДПІ у Вижницькому районі направлено ТзОВ «Італобоніфіка» податкові повідомлення-рішення про визначення податкового зобовязання по податку з доходів фізичних осіб в розмірі 402171,96 грн.:

- від 12.11.2008 року з номером через дріб 1 №0001791700/1 (за результатами розгляду первинної скарги ТзОВ «Італобоніфіка» ДПІ у Вижницькому районі);

- від 21.01.2009 року з номером через дріб 2 №0001791700/2 (за результатами розгляду повторної скарги ТзОВ «Італобоніфіка» ДПА в Чернівецькій області);

- від 06.04.2009 року з номером через дріб 3 №0001791700/3 (за результатами розгляду повторної скарги ТзОВ «Італобоніфіка» ДПА України).

В судовому засіданні представник ТзОВ «Італобоніфіка» просив визнати протиправними податкові повідомлення-рішення ДПІ №0001791700/0 від 16.10.2008 року, №0001791700/1 від 12.11.2008 року, №0001791700/2 від 21.01.2009р., №0001791700/3 від 06.04.2009 року про сплату податку з доходів найманих працівників по актах перевірки на суму 402171,96 грн. у звязку з тим, що при масовому зверненні мешканців сіл Шляхова та Серебрія Бершадського району до сільських рад за довідками форми № 3 ДФ на 332 громадян, які вирощували на присадибних ділянках та мали право продавати горіх грецький та насіння гарбузове довідку форми №3ДФ, видали заготівельнику списком.

Із доводами представника ТзОВ «Італобоніфіка» суд не може погодитись, оскільки відповідно до п.п. 4.3.3 п.4.3 статті 4 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22 травня 2003 року N 889-IV (із змінами) до складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу платника податку не включаються доходи від відчуження безпосередньо власником сільськогосподарської продукції (включаючи продукцію первинної переробки), вирощеної (виробленої) ним на земельних ділянках, наданих для ведення особистого селянського господарства, якщо їх розмір не було збільшено в результаті отриманої в натурі (на місцевості) земельної частки (паю); будівництва і обслуговування жилого будинку, господарських будівель і споруд (присадибних ділянках), ведення садівництва та індивідуального дачного будівництва.

Отримувач таких доходів подає податковому агенту довідку про своє право на отримання доходу у джерела його виплати без утримання податку.

Форма довідки, термін дії, порядок її видачі та застосування розробляються центральним податковим органом за погодженням з центральним органом виконавчої влади з питань земельних ресурсів та затверджуються Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п.2 Порядку видачі довідки про право фізичної особи на отримання доходу від податкового агента без утримання податку, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 1 серпня 2006 року N 1063, довідка про право фізичної особи на отримання доходу від податкового агента без утримання податку (далі - Довідка) видається безоплатно сільською, селищною, міською радою власнику сільськогосподарської продукції (включаючи продукцію первинної переробки) у 10-денний строк з дня звернення за місцем проживання на підставі письмової заяви, якщо сільськогосподарська продукція вирощується (виробляється) ним на земельних ділянках, наданих для ведення особистого селянського господарства, якщо їх розмір не було збільшено у результаті отриманої в натурі (на місцевості) земельної частки (паю); будівництва та обслуговування житлового будинку, господарських будівель і споруд (присадибної ділянки); ведення садівництва; індивідуального дачного будівництва.

У довідці зазначаються: порядковий номер, за яким довідку зареєстровано, та дата (число, місяць і рік) її видачі; прізвище, ім'я, по батькові власника сільськогосподарської продукції; паспортні дані власника сільськогосподарської продукції (серія і номер, ким і коли виданий), місце проживання (область, район, місто, селище (село), вулиця, будинок, корпус, квартира); ідентифікаційний номер власника сільськогосподарської продукції, згідно з Державним реєстром фізичних осіб - платників податків та інших обов'язкових платежів; вид використання земельної ділянки; розмір земельної ділянки у гектарах; найменування реалізованої сільськогосподарської продукції (перелік її видів, включаючи продукцію первинної переробки); ініціали та прізвище голови або секретаря виконавчого комітету сільської, селищної, міської ради; дата, до якої дійсна довідка. Довідка подається власником сільськогосподарської продукції податковому агенту. Інформація про видачу довідки передається сільською, селищною, міською радою органові державної податкової служби за місцем розташування земельної ділянки (п.3, 6, 7 Порядку видачі довідки про право фізичної особи на отримання доходу від податкового агента без утримання податку, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 1 серпня 2006 року N 1063).

Відповідно до п.1.15 ст.1 та абзацу 2 п.п. 4.3.36 ст.4 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22 травня 2003 року №889-ІV із внесеними змінами та доповненнями, ТзОВ «Італобоніфіка» являється податковим агентом. Згідно з п.п. 8.1.1. ст.8 вищевказаного Закону податковий агент, який нараховує (виплачує) оподатковуваний дохід на користь платника податку, утримує податок від суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в пункті 7.1. цього Закону (15 відсотків).

Згідно п.п.19.2 «а» п.19.2 ст.19 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22 травня 2003 року N 889-IV (із змінами), особи, які мають статус податкових агентів, зобов'язані своєчасно та повністю нараховувати, утримувати та сплачувати (перераховувати) до бюджету податок з доходу, який виплачується на користь платника податку та оподатковується до або під час такої виплати та за її рахунок.

Абзацом «г» підпункту 4.4.2 пункту 4.4 статті 4 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000р. №2181-ІІІ (із змінами та доповненнями) визначено, що податкове розяснення є оприлюдненням офіційного розуміння окремих положень податкового законодавства контролюючими органами у межах їх компетенції, яке використовується при обґрунтуванні їх рішень під час проведення апеляційних процедур. Податковим розясненням вважаються будь-які відповіді контролюючого органу на запити зацікавлених осіб з питань оподаткування. Податкове розяснення, надане контролюючим органом вищого рівня, має пріоритет над податковими розясненнями підпорядкованих йому контролюючих органів. Податкове розяснення центрального податкового органу має пріоритет над податковими розясненнями, виданими іншими контролюючими органами.

Листом ДПА України від 05.09.2006р. №9876/6/17-0716 розяснено, що оскільки пунктом 5 Порядку видачі довідки про право фізичної особи на отримання доходу від податкового агента без утримання податку передбачено, що довідка видається на 3 роки, власник сільськогосподарської продукції повинен надати податковому агенту копію (ксерокопію) довідки, а податковий агент повинен звірити таку копію з оригіналом і документом, що доводить достовірність поданого податковим агентом розрахунку в частині одержання фізичною особою доходу від податкового агента без утримання податку, є копія вищевказаної довідки.

Крім того, листом ДПА України від 22.12.2006р. №24159/7/17-0717 зазначено, що оригінал довідки №3 ДФ залишається у громадянина, копія в справах податкового агента. Податковий агент повинен перевірити, що довідка є встановленої форми і в ній заповнені всі визначені реквізити. При цьому, якщо вид продукції, що реалізовується фізичною особою, не зазначено у частині Довідки щодо найменування сільгосппродукції, то податковий агент зобовязаний утримати податок із всієї суми, виплаченої за закупівлю такої продукції.

Надані позивачем довідки Серебрійської сільської ради Бершадського району Вінницької області від 26.04.2007 року №227 та Шляхівської сільської ради Бершадського району Вінницької області від 25.04.2007 року №1190 про наявність у громадян земельних ділянок для сільськогосподарських робіт (у яких зазначено лише перелік громадян, їх ідентифікаційні номери та розміри земельних ділянок) не є довідкою про право фізичних осіб на отримання доходів без утримання податку з доходів фізичних осіб (форми № 3 ДФ), оскільки не відповідають вимогам Порядку видачі довідки про право фізичної особи на отримання доходу від податкового агента без утримання податку, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 1 серпня 2006 року N 1063 ні за формою, ні за змістом. Отже, під час закупівлі у жовтні-грудні 2007 року у громадян горіхів грецьких в шкарлупі, ядра горіха грецького та насіння гарбуза у ТзОВ «Італобоніфіка» не було підстав вважати, що здавачі такої продукції звільняються від оподаткування.

У разі коли податковий агент до або під час виплати доходу на користь платника податку не здійснює нарахування, утримання або сплату (перерахування) цього податку, відповідальність за погашення суми податкового зобов'язання або податкового боргу, що виникає внаслідок таких дій, покладається на такого податкового агента. При цьому платник податку отримувач таких доходів звільняється від обов'язків погашення такої суми податкових зобов'язань або податкового боргу (п.п. 20.3.2 п.20.3 ст.20 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22 травня 2003 року N 889-IV (із змінами та доповненнями).

Згідно п. 17.1.9 ст.17 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000р. №2181-ІІІ (із змінами та доповненнями), у разі коли платник податків здійснює продаж (відчуження) товарів (продукції) або здійснює грошові виплати без попереднього нарахування та сплати податку, збору (обов'язкового платежу), якщо відповідно до законодавства таке нарахування та сплата є обов'язковою передумовою такого продажу (відчуження) або виплати, такий платник податків сплачує штраф у подвійному розмірі від суми зобов'язання з такого податку, збору (обов'язкового платежу).

Позивач зазначає, що при проведенні перевірки ДПІ у Вижницькому районі ТзОВ «Італобоніфіка» за період з 01.07.2006 року по 30.06.2007 року повноти сплати податку з доходів фізичних осіб були надані загальні довідки (списком) мешканців Серебрійської та Шляхівської сільських рад Бершадського району про наявність присадибних земельних ділянок та вирощувану ними сільгосппродукцію, тобто довідки аналогічного змісту і форми з довідками за 2007 рік, однак до них ніяких зауважень не було, хоча з IV кварталу 2007 року вступила в дію Постанова КМУ, згідно якої громадяни мали би отримувати довідки форми №3ДФ на право продажу с/г продукції без сплати податку з доходів фізичних осіб.

Однак, предметом оскарження по даній справі є податкові повідомлення-рішення №0001791700/0 від 16.10.2008 року, №0001791700/1 від 12.11.2008 року, №0001791700/2 від 21.01.2009р., №0001791700/3 від 06.04.2009 року про сплату податку з доходів найманих працівників по актах перевірки на суму 402171,96 грн. (в тому числі: основний платіж 134057,32 грн. та штрафні санкції 268114,64 грн.). Дані рішення прийняті на підставі акту №732-2301/25078186 від 03.10.2008 року «Про результати виїзної планової документальної перевірки ТзОВ «Італобоніфіка», ід.код 25078186 з питань дотримання вимог податкового та валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2007р. по 30.06.2008р.»

Акт перевірки службовий документ, який стверджує факт проведення невиїзної документальної або виїзної планової чи позапланової перевірки фінансово-господарської діяльності субєкта господарювання і є носієм доказової інформації про виявлені порушення вимог податкового, валютного та іншого законодавства субєктами господарювання (п.1.3 Порядку оформлення результатів невиїзних документальних, виїзних планових та позапланових перевірок з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, затвердженого наказом ДПА України від 10.08.2005р. №327 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 25.08.2005р. за №925/11205 (із змінами).

Таким чином, вимоги позивача спростовуються наступним:

по перше, при проведенні планової виїзної документальної перевірки ТзОВ «Італобоніфіка» (акт перевірки від 03.10.2008року №732-2301/25078186) на момент прийняття рішення ДПА в Чернівецькій області про результати розгляду повторної скарги від 21.01.2009р. №294/10/25-009, ДПА України про результати розгляду повторної скарги від 01.04.2009 року №6763/7/25-0115 та оспорюваних податкових повідомлень-рішень ДПІ №0001791700/0 від 16.10.2008року, №0001791700/1 від 12.11.2008року, №0001791700/2 від 21.01.2009року та №0001791700/3 від 06.04.2009 року на підприємстві не було довідок форми №3ДФ, вони не були надані під час проведення планової виїзної документальної перевірки та під час розгляду скарг. Вказане підтверджується актом планової виїзної документальної перевірки ТзОВ «Італобоніфіка» від 03.10.2008р. №732-2301/25078186, де зазначено, що у ТзОВ «Італобоніфіка» відсутні довідки про право фізичних осіб на отримання доходів без утримання податку з доходів фізичних осіб (форми № 3 ДФ), їх копії та інша задокументована інформація про подання (представлення) громадянами довідок форми №3 ДФ (номер, дата видачі та інше) (абз.5 а.с. 23 акту перевірки), а також рішеннями ДПА в Чернівецькій області про результати розгляду повторної скарги від 21.01.2009р. №294/10/25-009 та ДПА України про результати розгляду повторної скарги від 01.04.2009р. №6763/7/25-0115;

по друге, на момент подання позову в суд та розгляду справи в суді на підприємстві відсутні довідки про право фізичних осіб на отримання доходів без утримання податку з доходів фізичних осіб (форми № 3 ДФ);

по третє, надані позивачем довідки Серебрійської сільської ради Бершадського району Вінницької області від 26.04.2007р. №227 та Шляхівської сільської ради Бершадського району Вінницької області від 25.04.2007р. №1190 про наявність у громадян земельних ділянок для сільськогосподарських робіт не є довідкою про право фізичних осіб на отримання доходів без утримання податку з доходів фізичних осіб (форми № 3 ДФ), оскільки не відповідають вимогам Порядку видачі довідки про право фізичної особи на отримання доходу від податкового агента без утримання податку, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 1 серпня 2006 року N 1063 ні за формою, ні за змістом. Отже, під час закупівлі у жовтні-грудні 2007 року у громадян горіхів грецьких в шкарлупі, ядра горіха грецького та насіння гарбуза у ТзОВ «Італобоніфіка» не було підстав вважати, що здавачі такої продукції звільняються від оподаткування.

Таким чином, аналізуючи в сукупності здобуті докази, суд приходить до висновку, що відповідач діяв на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України. Прийняті ним відносно позивача повідомлення-рішення є обґрунтованими, тобто з урахуванням усіх обставин, що мали значення для їх прийняття, а тому в задоволенні позовних вимог слід відмовити.

На підставі викладеного й керуючись ст.ст.2, 11 ,6971, 158163, 167 Кодексу адміністративного судочинства , суд,-

ПОСТАНОВИВ:

В задоволенні позовних вимог товариства з обмеженою відповідальністю «Італобоніфіка» до державної податкової інспекції у Вижницькому районі про визнання податкових повідомлень-рішень відмовити за безпідставністю позовних вимог.

Відповідно до частини першої статті 185, частини першої-третьої, п'ятої статті 186 Кодексу адміністративного судочинства України, сторони які беруть участь у справі, мають право оскаржити в апеляційному порядку дану постанову повністю або частково шляхом подання заяви про апеляційне оскарження та апеляційної скарги, які подаються в апеляційну інстанцію через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване рішення.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Львівського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції шляхом подачі в 10-денний строк з дня винесення постанови заяви про апеляційне оскарження і подання після цього протягом 20 днів апеляційної скарги, з подачею її копій відповідно до кількості осіб, які беруть участь у справі.

Якщо заява про апеляційне оскарження була подана, але апеляційна скарга у строк, встановлений цим Кодексом, не була подана, постанова набирає сили після закінчення строку для подання апеляційної скарги.

Постанова набирає законної сили після закінчення строків подання заяви про апеляційне оскарження та апеляційної скарги, якщо вони не були подані у встановлені строки. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Суддя Я.Ю. Ковалюк