Постанова № 4734171, 12.03.2009, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд

61004 м. Харків, вул. Мар"їнська, 18-Б-3 ПОСТАНОВА

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

"12" березня 2009 р.                                                                                 № 2-а-4838/08/2070

Харківський окружний адміністративний суд у складі

Головуючого судді Спірідонов М.О.

за участю секретаря судового засідання Глазунова А.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом

Товариства з обмеженою відповідальністю "ІМІ Корнеліус Україна"

до Державної податкової інспекції у Червонозаводському районі м. Харкова

пропро визнання податкового повідомлення-рішення нечинним ,

ВСТАНОВИВ:

Позивач, ТОВ "ІМІ Корнеліус Україна"звернувся до суду з позовом до ДПІ у Червонозаводському районі м. Харкова, в якому просив суд визнати нечинними податкові повідомлення-рішення ДПІ у Червонозаводському районі м. Харкова № 0000472320/0 від 24.10.2007р., № 0000472320/1 від 27.12.2007р., № 0000472320/2 від 26.03.2008р.

В обґрунтування позовних вимог представник позивача вказав, що з 07.09.2007р. по 05.10.2007р. службовими особами ДПІ у Червонозаводському районі м. Харкова було проведено виїзну планову перевірку ТОВ «IMI Корнеліус Україна» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 22.07.2005р. по 30.06.2007р. За результатами зазначеної перевірки складено акт № 3417/232//33607742 від 12.10.2007р.

В акті перевірки, з урахуванням відповіді ДПІ у Червонозаводському районі м. Харкова на заперечення до акту перевірки № 16480/10/23-213 від 22.10.2007р., податковий орган посилається на те, що в порушення п.5.1, п.п.5.2.1 п.5.2 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» підприємством неправомірно віднесено до складу валових витрат у 1-му кварталі 2006р. витрати у сумі 328408,71 грн., у 4-му кварталі 2006р. витрати у сумі 176320,22 грн., у 1-му кварталі 2007р. витрати у сумі 53247,47 грн., у 2-му кварталі 2007р. витрати у сумі 29173,37 грн. на отримання послуг від нерезидентів відповідно до акту прийому – передачі наданих послуг б/н від 07.12.2006р. (угода про надання послуг в межах групи від 29.09.2000р., укладена з Холдинговою компанією «IMI Кайнок Лімітед»), актів прийому – передачі наданих послуг б/н від 28.03.2006р., № К 1022 від 07.12.2006р. (договір про надання послуг в межах групи від 31.10.2005р., укладений з «IMI Корнеліус Бенелюкс С.А.»), акту № 01-0101/2007-1 від 07.05.2007р. (договір № 0101/2007-1 на інжинірингові послуги від 03.01.2007р., укладений з «IMI Cornelius Deutschland GmbH»), оскільки надані до перевірки документи не можуть вважатися такими, що фіксують та підтверджують господарські операції, крім актів виконаних робіт, інших підтверджуючих документів, які б свідчили про використання даних послуг у власній господарській діяльності ТОВ «IMI Корнеліус Україна» за перевіряємий період, підприємством для перевірки надано не було. Таким чином, на думку податкового органу, позивачем занижено податок на прибуток у сумі 146787,00 грн.

На підставі даних висновків відповідачем було прийнято податкове повідомлення-рішення № 0000472320/0 від 24.10.2007р. про сплату податку на прибуток у сумі 146787,00 грн. та штрафних (фінансових) санкцій у сумі 73393,50 грн.

За результатами оскарження позивачем зазначеного рішення до податкових органів, відповідач підтвердив правомірність віднесення до складу валових витрат у 2-му кварталі 2007р. витрат у сумі 29173,37 грн. згідно акту № 01-0101/2007-1 от 07.05.2007р. (договір № 0101/2007-1 на інжинірингові послуги від 03.01.2007р., укладений з «IMI Cornelius Deutschland GmbH»), скасувавши у відповідній частині податкове повідомлення-рішення № 0000472320/0 від 24.10.2007р., а ДПА у Харківській області погодилася з висновками відповідача. Позивачем були отримані податкові повідомлення-рішення ДПІ у Червонозаводському районі м. Харкова № 0000472320/1 від 27.12.2007р., № 0000472320/2 від 26.03.2008р. про сплату податку на прибуток у сумі 139494,00 грн. та штрафних (фінансових) санкцій у сумі 69747,00 грн.

Представник позивача вважає, що вищевказані податкові повідомлення-рішення прийняті у зв'язку з невірним застосуванням норм діючого законодавства, є незаконними та необгрунтованими і повинні бути визнанні нечинними з наступних підстав.

Відповідно до угоди про надання послуг в межах групи від 29.09.2000р., укладеної з Холдинговою компанією «IMI Кайнок Лімітед», та договору про надання послуг в межах групи від 31.10.2005р., укладеному з «IMI Корнеліус Бенелюкс С.А.», позивачем були отримані послуги, що полягали у дослідженні ринків збуту продукції позивача, налагодженні та сприянні договірних взаємин з покупцями та постачальниками, консультаціях позивача, здійсненні економічного та фінансового аналізу позивача, розробці фінансових планів та бюджетів позивача, допомозі в управлінні та складанні обов’язкової звітності та мали за мету – розширення ринку збуту, покращення організації виробництва, збільшення об’ємів виробництва та підвищення доходу від здійснення підприємницької діяльності.

Згідно ч.ч.1, 2 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» акти прийому – передачі наданих послуг б/н від 07.12.2006р. (зі звітом «IMI Кайнок Лімітед» від 07.12.2006р.), б/н від 28.03.2006р. (зі звітом «IMI Корнеліус Бенелюкс С.А.» від 28.03.2006р.), № К 1022 від 07.12.2006р. (зі звітом «IMI Корнеліус Бенелюкс С.А.» від 28.03.2006р.) є первинними документами, що мають усі необхідні реквізити та підтверджують факти отримання підприємством зазначених послуг. Акти прийому – передачі наданих послуг складені одночасно англійською та українською мовами, звіти виконавців послуг – англійською мовою з українським перекладом.

Як зазначив представник позивача, при отриманні вищевказаних послуг складання інших первинних документів, крім актів прийому – передачі наданих послуг (зі звітами нерезидентів), не передбачено ні діючим законодавством України, ні укладеними вищевказаними угодами.

На підставі п.5.1, п.п.5.2.1 п.5.2 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», враховуючи, що згідно з ч.1 ст.901 Цивільного кодексу України послуга споживається замовником безпосередньо в процесі вчинення певної дії або здійснення певної діяльності виконавцем, необхідною умовою для включення понесених витрат на придбання послуги до складу валових витрат є наявність зв’язку послуги з господарською діяльністю підприємства, що вже свідчить про використання послуги у господарській діяльності підприємства в процесі отримання такої послуги. Відповідно до п.1.32 ст.1 Закону про прибуток придбання такої послуги повинно бути складовою частиною діяльності особи, що направлена на отримання доходу.

Представник позивача вказав, що про зв’язок придбаних у нерезидентів послуг з господарською діяльністю позивача свідчить зміст (сутність) придбаних послуг, що містять акти прийому – передачі наданих послуг разом зі звітами нерезидентів до них, а також такі документи як укладені позивачем (у результаті наданих послуг) з контрагентами контракти № 01-1/071105 від 07.11.2005р., № 3/2006 від 13.01.2006р., № 02/2006 від 27.01.2006р., № 13/2006 від 20.03.2006р., № 008-06 від 30.01.2006р., № 5/2006 від 06.02.2006р., № 3/221105 від 22.11.2005р., № 30/2006 від 28.08.2006р., № К-00000032 від 12.10.2006р., № 1/16 11 2005 від 16.11.2005р.; № К-00000019 від 21.08.2006р.; № 0112 від 01.12.2006р.; додаткова угода № 2 від 18.04.2006р. до контракту № 02/2006 від 27.01.2006р.; кредитний договір № 05/142 від 17.08.2005р. з додатком № 1 від 22.02.2006р. та додатковою угодою № 3 від 27.03.2007р.; контракт № 6/2006 від 06.02.2006р. (ВМД 413752 від 14.02.2006р.); договір купівлі-продажу б/н від 08.11.2005р. (ВМД 452869 від 09.12.2005р., ВМД 453164 від 21.12.2007р., ВМД 041256 від 05.06.2006р.); гарантійні листи «IMI Кайнок Лімітед» від 07.12.2006р. на адресу «IMI Корнеліус Бенелюкс С.А.» та «IMI Корнеліус Європа»; бухгалтерська довідка про кредиторську та дебіторську заборгованість позивача станом на 01.12.2006р.; проект договору поставки; анкета щодо відбору персоналу у фінансовій відділ; диплом про участь позивача у виставці «Індустрія пива та безалкогольних напоїв -2006».

Представник позивача зазначив, що усі вищезазначені документи, що складені українською або російською мовами, були надані службовим особам відповідача під час проведення документальної перевірки. Повторне надання первинних документів податковому органу після закінчення документальної перевірки не передбачено діючим законодавством України.

Отримані від виконавців послуг декларації (страхова, ризиків), методика розрахунку собівартості продукції, детальні інструкції, фінансові плани та бюджети, звіти щодо оцінки рейтингу привабливості покупців продукції, посібник з обліку та внутрішнього контролю, методика та процедури для бухгалтерського обліку, посібник з процедур управлінського обліку, звіти по управлінському обліку не є первинними документами для бухгалтерського та податкового обліку. Вони складені англійською мовою та були використані позивачем у своїй господарській діяльності без перекладу на українську мову, оскільки посадові особи виконавчого органу та фінансового відділу підприємства володіють англійською мовою.

Таким чином, представник позивача вважає, що ТОВ «IMI Корнеліус Україна» правомірно було віднесено до складу валових витрат у 1-му кварталі 2006 року витрати у сумі 328408,71 грн., у 4-му кварталі 2006 року витрати у сумі 176320,22 грн., у 1-му кварталі 2007 року витрати у сумі 53247,47 грн. на підставі актів прийому – передачі наданих послуг б/н від 07.12.2006р. (зі звітом «IMI Кайнок Лімітед» від 07.12.2006р.), б/н від 28.03.2006р. (зі звітом «IMI Корнеліус Бенелюкс С.А.» від 28.03.2006р.), № К 1022 від 07.12.2006р. (зі звітом «IMI Корнеліус Бенелюкс С.А.» від 28.03.2006р.) відповідно до вимог п.1.32 ст.1, п.5.1, п.п.5.2.1 п.5.2 ст.5, п.п.11.2.3 п.11.2 ст.11 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».

Виходячи з вищевикладеного, представник позивача просив суд задовольнити позов у повному обсязі.

Представник відповідача в судове засідання з’явився та з позовом не погодився у повному обсязі посилаючись на те, що крім актів виконаних робіт та звітів до них позивачем не було надано первинних документів, а також документального підтвердження того, яким чином результати наданих послуг, отриманих від нерезидентів, були використані у власній господарській діяльності позивача та відповідно вплинули на його фінансово-господарську діяльність і на отримання прибутку. На запити відповідача позивачем були надані документи, складені іноземною мовою.

Також не є можливим встановити самого факту виконання наданих послуг.

Таким чином, позивачем у порушення п.5.1, п.п.5.2.1 п.5.2 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» неправомірно віднесено до складу валових витрат у 1-му кварталі 2006 року витрати у сумі 328408,71 грн., у 4-му кварталі 2006 року витрати у сумі 176320,22 грн., у 1-му кварталі 2007 року витрати у сумі 53247,47 грн. на отримання послуг від нерезидентів.

Отже, представник відповідача вважає, що податкові повідомлення-рішення № 0000472320/0 від 24.10.2007р., № 0000472320/1 від 27.12.2007р., № 0000472320/2 від 26.03.2008р. прийняті з урахуванням норм діючого законодавства.

Виходячи з вищевикладеного, представник відповідача просив суд відмовити позивачу у задоволенні його позовних вимог.

Судом встановлено, що з 07.09.2007р. по 05.10.2007р. службовими особами ДПІ у Червонозаводському районі м. Харкова було проведено виїзну планову перевірку ТОВ «IMI Корнеліус Україна» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 22.07.2005р. по 30.06.2007р., за результатами якої складено акт № 3417/232//33607742 від 12.10.2007р. На заперечення позивача відповідачем було надано відповідь № 16480/10/23-213 від 22.10.2007р., якою частково були змінені висновки акту перевірки.

В акті перевірки, з урахуванням відповіді ДПІ у Червонозаводському районі м. Харкова на заперечення до акту перевірки № 16480/10/23-213 від 22.10.2007р., податковий орган посилається на те, що в порушення п.5.1, п.п.5.2.1 п.5.2 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» підприємством неправомірно віднесено до складу валових витрат у 1-му кварталі 2006р. витрати у сумі 328408,71 грн., у 4-му кварталі 2006р. витрати у сумі 176320,22 грн., у 1-му кварталі 2007р. витрати у сумі 53247,47 грн., у 2-му кварталі 2007р. витрати у сумі 29173,37 грн. на отримання послуг від нерезидентів відповідно до акту прийому – передачі наданих послуг б/н від 07.12.2006р. (угода про надання послуг в межах групи від 29.09.2000р., укладена з Холдинговою компанією «IMI Кайнок Лімітед»), актів прийому – передачі наданих послуг б/н від 28.03.2006р., № К 1022 від 07.12.2006р. (договір про надання послуг в межах групи від 31.10.2005р., укладений з «IMI Корнеліус Бенелюкс С.А.»), акту № 01-0101/2007-1 від 07.05.2007р. (договір № 0101/2007-1 на інжинірингові послуги від 03.01.2007р., укладений з «IMI Cornelius Deutschland GmbH»), оскільки надані до перевірки документи не можуть вважатися такими, що фіксують та підтверджують господарські операції, крім актів виконаних робіт, інших підтверджуючих документів, які б свідчили про використання даних послуг у власній господарській діяльності ТОВ «IMI Корнеліус Україна» за перевіряємий період, підприємством для перевірки надано не було. На запити податкового органу підприємством були надані документи, складені іноземною мовою.

У зв'язку із зазначеними порушеннями податковим органом було донараховано позивачу податок на прибуток у сумі 146787,00 грн. та застосовані штрафні (фінансові) санкції у сумі 73393,50 грн., про що прийнято податкове повідомлення-рішення № 0000472320/0 від 24.10.2007р.

02.11.2007р. ТОВ «IMI Корнеліус Україна» в порядку адміністративного оскарження надало до ДПІ у Червонозаводському районі м. Харкова скаргу № 454 від 02.11.2007р. на податкове повідомлення-рішення № 0000472320/0 від 24.10.2007р.

Рішенням про результати розгляду первинної скарги № 20845/10/25-008 від 27.12.2007р. ДПІ у Червонозаводському районі м. Харкова, підтвердивши правомірність віднесення до складу валових витрат у 2-му кварталі 2007р. витрат у сумі 29173,37 грн. згідно акту № 01-0101/2007-1 от 07.05.2007р. (договір № 0101/2007-1 на інжинірингові послуги від 03.01.2007р., укладений з «IMI Cornelius Deutschland GmbH»), скасувала податкове повідомлення-рішення № 0000472320/0 від 24.10.2007р. в частині 10939,50 грн. донарахованого податкового зобов’язання з податку на прибуток (основний платіж – 7293,00 грн., штрафна (фінансова) санкція – 3646,50 грн.), в іншій частині залишила без змін. Відповідно до рішення про результати розгляду первинної скарги ДПІ у Червонозаводському районі м. Харкова було винесено податкове повідомлення-рішення № 0000472320/1 від 27.12.2007р. про сплату податку на прибуток у сумі 139494,00 грн. та штрафних (фінансових) санкцій у сумі 69747,00 грн.

28.01.2008р. ТОВ «IMI Корнеліус Україна» оскаржило до Державної податкової адміністрації у Харківській області податкові повідомлення-рішення № 0000472320/0 від 24.10.2007р. та № 0000472320/1 від 27.12.2007р., винесені ДПІ у Червонозаводському районі м. Харкова (скарга вих. № 038 від 28.01.2008р.).

Рішенням про результати розгляду повторної скарги № 1858/10/25-103 від 19.03.2008р. ДПА у Харківській області залишила без змін податкове повідомлення-рішення № 0000472320/0 від 24.10.2007р. (№ 0000472320/1 від 27.12.2007р.) з урахуванням рішення ДПІ у Червонозаводському районі м. Харкова про результати розгляду первинної скарги, а скаргу ТОВ «IMI Корнеліус Україна» - без задоволення. Відповідно до рішення про результати розгляду повторної скарги ДПІ у Червонозаводському районі м. Харкова було винесено податкове повідомлення-рішення № 0000472320/2 від 26.03.2008р. про сплату податку на прибуток у сумі 139494,00 грн. та штрафних (фінансових) санкцій у сумі 69747,00 грн.

З 01.08.2005р. ТОВ «IMI Корнеліус Україна» приєдналося у якості Субсидіарія до угоди про надання послуг в межах групи від 29.09.2000р. з Холдинговою компанією «IMI Кайнок Лімітед», Великобританія. Додаток 1 до цієї угоди містить перелік послуг, які Холдингова компанія зобов'язана надавати на замовлення Субсидіарія.

Замовлення від 09.08.2005р. на адресу «IMI Кайнок Лімітед» містить докладний перелік послуг, які просить надати ТОВ «IMI Корнеліус Україна» у відповідності до укладеної угоди.

З посиланням на угоду про надання послуг в межах групи від 29.09.2000р. ТОВ «IMI Корнеліус Україна» та «IMI Кайнок Лімітед» складено акт прийому-передачі наданих послуг від 07.12.2006р. на суму 7901,36 євро (вхід. від 30.03.2007р.). Відповідно до бухгалтерської довідки позивача це складає 53276,97 грн.

«IMI Кайнок Лімітед» надано звіт від 07.12.2006р. «Детальна інформація щодо акту прийому-передачі наданих послуг від 07.12.2006р. у рамках договору про надання послуг в межах групи від 29.09.2000р., який ввійшов в силу для ТОВ «IMI Корнеліус Україна» 1 серпня 2005 року».

Згідно акту прийому-передачі наданих послуг від 07.12.2006р. зі звітом «IMI Кайнок Лімітед» від 07.12.2006р. ТОВ «IMI Корнеліус Україна» отримало наступні послуги:

- розвиток бізнесу, що полягає у професійній підготовці – консультаціях фінансового відділу підприємства на тему розрахунку стандартних годин (термін проведення — з 05.12 по 07.12.2006р., місто проведення — м. Харків, консультант — Девід Хербі);

- професійна підготовка бухгалтерів, що полягає у професійній підготовці – консультаціях підприємства в особі його бухгалтерів на тему оцінки виробничих запасів згідно методик міжнародного обліку (термін проведення — з 20.11 по 21.11.2006р., місто проведення — м. Харків, з використанням інтернет-ресурсу);

- IMI Академія, що полягає у наданні доступу підприємству до сайтів на базі Інтернету IMI Академія, таких як надання звітності, бухгалтерські стандарти, стандартні умови поставки у всі країни світу:

- тренінги та підготовка випускників ВУЗів, що полягає у консультаціях підприємства по «Когнос контроллеру» та з питань підбору кадрів з числа випускників ВУЗів для ТОВ «ІМІ Корнеліус Україна» (термін проведення — з 05.12 по 07.12.2006р., місто проведення — м. Харків);

- постановка взаємовідносин з інвесторами, що полягає в організації та проведенні переговорів з «ІМІ Корнеліус ЮК» на предмет постачання на лояльних умовах інструменту до важкого виробничого обладнання Амада-Пега344;

- захист торгової марки, що полягає у підтримці торгової марки, яку ТОВ «IMI Корнеліус Україна» використовує для своєї продукції;

- консультації Ради Директорів, що полягають у консультаціях дирекції підприємства у сфері управління та адміністрування (термін проведення — з 08 по 09.11.2006р., місто проведення — Лангенфельд, Німеччина, консультант — Марк Келлі);

- управління грошовими потоками, що полягає у допомозі в управлінні грошовими потоками при актах звірки залишків та взаєморозрахунків у рамках групи для збільшення кредиторських днів та для зменшення дебіторських днів; наданні гарантійного забезпечення у розмірі 100 % по заборгованості підприємства перед «ІМІ Корнеліус Бенелюкс С.А.» (у розмірі 80,4 КЄвро) та перед «ІМІ Корнеліус Європа» (у розмірі 42,7 КЄвро);

- глобальні поставки, що полягають у розробці «IMI Кайнок Лімітед» умов поставок та договорів на поставку основних матеріалів з «ІМІ Корнеліус ЮК», Великобританія, як результат — укладені угоди на поставку матеріалів.

31.10.2005р. між ТОВ «IMI Корнеліус Україна» (отримувачем) та «IMI Корнеліус Бенелюкс С.А.», Бельгія (надавачем) укладено договір про надання послуг в межах групи. Додаток 1 до цього договору містить перелік послуг, які надавач зобов'язаний надавати на замовлення отримувача.

Замовлення від 02.11.2005р. на адресу «IMI Корнеліус Бенелюкс С.А.» містить докладний перелік послуг, які просить надати ТОВ «IMI Корнеліус Україна» у відповідності до вищевказаного договору.

З посиланням на договір про надання послуг в межах групи від 31.10.2005р. ТОВ «IMI Корнеліус Україна» та «IMI Корнеліус Бенелюкс С.А.» складено акт прийому-передачі наданих послуг від 28.03.2006р. на суму 54080,19 євро. Відповідно до бухгалтерської довідки позивача це складає 328408,71 грн.

«IMI Корнеліус Бенелюкс С.А.» надано звіт від 28.03.2006р. до акту прийому-передачі наданих послуг від 28.03.2006р. до договору про надання послуг в межах групи від 31.10.2005р.

Згідно акту прийому-передачі наданих послуг від 28.03.2006р. зі звітом «IMI Корнеліус Бенелюкс С.А.» від 28.03.2006р. ТОВ «IMI Корнеліус Україна» отримало наступні послуги:

- допомога у оцінці та розвитку на ринку Східної Європи, що полягає в аналізі російського та білоруського ринку. Було досягнуто домовленість про поставку продукції підприємства на ТОВ «Ай-Ем-Ай Ітернешнл», Росія та підприємство «Примулятор», Білорусь протягом 1-го кварталу 2006р., взято участь у тендері з поставки продукції на ТОВ «СанІнтерБрю Україна», м. Київ, результатом якого стала домовленість про поставку продукції підприємства на ТОВ «СанІнтерБрю Україна»;

- розвиток міжнародних взаємин з глобальними покупцями та глобальними постачальниками, що полягає у знаходженні привабливого глобального споживача - «ІМІ Корнеліус Німеччина» та узгодженні з ним цін та об’ємів поставок. Завдяки сприянню «IMI Корнеліус Бенелюкс С.А.» було укладено договір з «ІМІ Корнеліус Німеччина» на поставку продукції підприємства, та узгодженні спеціальні ціни ти об’єми під час переговорів з C.S.M., Foma, Hamton Metal Distribution, LU-VE;

- допомога у оцінці нових можливостей бізнесу та оцінці його ризиків, що полягає у встановленні прогнозної валової страхової маржі на 2006 рік, розробленні залежності від покупців та постачальників, взаємозалежності та зовнішньої залежності та встановленні максимальної вірогідної маржі втрат (надані результати ризик-аналізу на 2006 рік на 23 стор.);

- маркетинг, що включає паблік рілейшенс, торгові виставки та консультації по рекламі. Полягає у організації експонування продукції підприємства на виставці «Брау-2005» у листопаді 2005 року у м. Нюрнберг, Німеччина;

- підтримка каналів продажу, дослідження ринку та його аналіз, що полягає у розширенні існуючого інтернет-сайту ІМІ Корнеліус http://www.cornelius.com з постійним доданням інформації щодо діяльності ТОВ «IMI Корнеліус Україна», а також у користуванні підприємства зазначеним сайтом;

- допомога у стратегічному управлінні з ціллю максимізаціїї довгострокових цілей гравця (отримувача послуг) на ринку, що полягає у розробці методики розрахунку собівартості продукції та шляхів її оптимізації в рамках допомоги у стратегічному управлінні (методику розрахунку собівартості продукції та шляхів її оптимізації надано комерційним директором «IMI Корнеліус Бенелюкс С.А.» Джуліаном Фергюсоном Дєві під час його приїзду до м. Харкова 08-11.01.2006р.);

- допомога та тренінг комерційного та технічного персоналу, що полягає у консультаціях підприємства в особі його комерційного та технічного персоналу на протязі 35 годин з питань техніки продажу та на протязі 59 годин з питань управління якістю та стандартам якості (08-11.01.2006р. у м. Харкові, 30.01.2006р. - 05.02.2006р. в Італії, 19-22.12.2005р. у Німеччині, 03-07.02.2006р. у м. Харкові);

- надання консультаційних послуг з фінансових та податкових питань, що полягає у консультаціях підприємства в особі його представників по міжнародним фінансовим питанням на протязі 135 годин (розроблено та надіслано електронною поштою 05.12.2005, 13.03.2006р. детальні інструкції);

- складення фінансових планів та бюджетів (короткострокових та довгострокових), що полягає у розробці фінансових планів та бюджетів на 2-е півріччя 2006 року (помісячно);

- статистична оцінка покупців, продукції та бенчмаркінг затрат між підприємствами, що полягає у оцінці рейтингу привабливості покупців продукції підприємства по певним критеріям, про що електронною поштою надано звіт 10.02.2006р., який підлягає використанню для дифференціації цін для роботи з такими покупцями;

- консультаційні послуги по розробці головних шляхів для загального обліку затрат, контроль за виконанням, що полягають у консультаціях по розробці основних напрямків загального обліку та обліку витрат, по нагляду за виконанням (діяла щомісячна програма консультування, використано 258 консультанто-годин). Посібник з обліку та внутрішнього контролю наданий під час відрядження фінансового консультанта IMI Франсуа Ван ден Бергом до м. Києва у грудні 2005р.;

- розробка методик та процедур для бухгалтерського обліку та їх відповідність міжнародній обліковій політиці, що полягає у розробленні та наданні підприємству електронною поштою методики та процедур для бухгалтерського обліку та їх відповідності міжнародній обліковій політиці;

- розробка місячної, квартальної та річної управлінської звітності для місцевого апарату управління, що полягає у розробці процедур управлінського обліку та їх відповідність внутрішній політиці, а також розробці та заповненні місячних, квартальних та річних звітів по управлінському обліку для місцевого апарату управління, які призначені для прийняття рішень. Процедури управлінського обліку у вигляді посібників надані під час відрядження фінансового консультанта IMI Франсуа Ван ден Бергом до м. Києва у грудні 2005р.;

- допомога в управлінні грошовими коштами (кеш пулінг та хеджування), що пов’язана з оформленням документів щодо подовження мультивалютної кредитної лінії ІНГ-банку: фінансовим консультантом ІМІ у м. Києві у грудні 2005 року з метою подовження гарантійних зобов`язань до кредитної лінії для ТОВ «ІМІ Корнеліус Україна».

Замовлення від 03.04.2006р. на адресу «IMI Корнеліус Бенелюкс С.А.» містить докладний перелік послуг, які просить надати ТОВ «IMI Корнеліус Україна» у відповідності до укладеного договору.

З посиланням на договір про надання послуг в межах групи від 31.10.2005р. ТОВ «IMI Корнеліус Україна» та «IMI Корнеліус Бенелюкс С.А.» складено акт прийому-передачі наданих послуг № К 1022 від 07.12.2006р. на суму 26303,22 євро. Відповідно до бухгалтерської довідки позивача це складає 176320,22 грн.

«IMI Корнеліус Бенелюкс С.А.» надано звіт від 07.12.2006р. до акту прийому-передачі наданих послуг від 07.12.2006р. до договору про надання послуг в межах групи від 31.10.2005р.

Згідно акту прийому-передачі наданих послуг від 07.12.2006р. зі звітом «IMI Корнеліус Бенелюкс С.А.» від 07.12.2006р. ТОВ «IMI Корнеліус Україна» отримало наступні послуги:

- допомога у оцінці та розвитку на ринку Східної Європи, що полягає у досягненні домовленості про поставку продукції підприємства на ТОВ «Ай-Ем-Ай Інтернешнл», Росія протягом 2-го та 3-го кварталів 2006р. та листопада 2006р.;

- розвиток міжнародних взаємин з глобальними покупцями та глобальними постачальниками, що полягає в узгодженні з «ІМІ Корнеліус Німеччина» цін та об’ємів поставок протягом 2-го півріччя 2006 р., завдяки чому підприємством укладено договір на поставку 1000 пивних колон та 1000 пивоохолоджувачів;

- допомога у оцінці нових можливостей бізнесу та оцінці його ризиків, що полягає у встановленні прогнозної валової страхової маржі на 1-е півріччя 2007 року, розробленні залежності від покупців та основних постачальників MA-VIB, Samec s.n.c., LU-VE, Hampton Metal Distribution, IMI Cornelius UK (звіт з ризиків надіслано електронною поштою 06.12.2006р.);

- маркетинг, що включає паблік рілейшенс, торгові виставки та консультації по рекламі, підтримка каналів продажу, дослідження ринку та його аналіз. Полягає у підготовці та організації експонування продукції підприємства на виставці «Брау-2006» у листопаді 2006 року у м. Нюрнберг, Німеччина та на виставці «Індустрія пива та безалкогольних напоїв -2006» у м. Києві 3-8 вересня 2006 року.

- допомога у стратегічному управлінні з ціллю максимізаціїї довгострокових цілей гравця (отримувача послуг) на ринку, що полягає у побудуванні довгострокових стратегічних планів з ціллю виходу на супутні ринки (такі як ринок обладнання для води та спиртних напоїв, ринок обладнання для барів та ресторанів), було укладено договір між ТОВ «ІМІ Корнеліус Україна» та ТОВ «Сервіс Солюшнз»;

- допомога та тренінг комерційного та технічного персоналу, що полягає у консультаціях підприємства в особі його комерційного та технічного персоналу на протязі 120 годин з питань організації виробничного процесу та проведення ряду виробничних операцій (18-21.09.2006р. у Харкові, 07-19.11.2006р. у Німеччині, 15-21.10.2006 р. у Німеччині);

- надання консультаційних послуг з фінансових та податкових питань, що полягають у консультаціях підприємства в особі його представників по міжнародним фінансовим питанням на протязі 66 годин, розробці та надсиланні детальних інструкцій електронною поштою 03.08.2006р., 12.05.2007р.

- складення фінансових планів та бюджетів (короткострокових та довгострокових), що полягає у розробці фінансових планів та бюджетів на 1-е півріччя 2007 року (помісячно);

- статистична оцінка покупців, продукції та бенчмаркінг затрат між підприємствами, що полягає у оцінці рейтингу привабливості покупців продукції підприємства по певним критеріям, про що електронною поштою надано звіт 01.09.2006р., який підлягає використанню для дифференціації цін для роботи з такими покупцями;

- консультаційні послуги по розробці головних шляхів для загального обліку затрат, контроль за виконанням. Полягає у консультаціях по розробці основних напрямків загального обліку та обліку витрат (діяла щомісячна програма консультування, використано 370 консультанто-годин);

- розробка методик та процедур для бухгалтерського обліку та їх відповідність міжнародній обліковій політиці. Полягає у розробленні методики та процедур для бухгалтерського обліку та їх відповідності міжнародній обліковій політиці (у зв’язку із змінами стандартів бухгалтерського обліку), надіслано електронною поштою 01.07.2006р.;

- розробка місячної, квартальної та річної управлінської звітності для місцевого апарату управління. Полягає у розробці та заповненні місячних, квартальних та річних звітів по управлінському обліку для місцевого апарату управління, які призначені для прийняття рішень (надіслано електронною поштою 03.07.2006р., 01.10.2006р.);

- допомога в управлінні грошовими коштами (кеш пулінг та хеджування), що пов’язана з оформленням документів щодо подовження мультивалютної кредитної лінії ІНГ-банку: фінансовим консультантом ІМІ у м. Києві у листопаді 2006 року з метою подовження гарантійних зобов`язань до кредитної лінії для ТОВ «ІМІ Корнеліус Україна».

Акти прийому – передачі наданих послуг від 07.12.2006р., від 28.03.2006р., № К 1022 від 07.12.2006р. складені одночасно іноземною та українською мовами, угода про надання послуг в межах групи від 29.09.2000р., договір про надання послуг в межах групи від 31.10.2005р., звіти «IMI Кайнок Лімітед», «IMI Корнеліус Бенелюкс С.А.» – іноземною мовою з українським перекладом, завіреним нотаріально.

У період отримання послуг відповідно до угоди про надання послуг в межах групи від 29.09.2000р. та договору про надання послуг в межах групи від 31.10.2005р. позивачем було укладено договори (контракти) поставки, кредитний договір, додаткові угоди до них, а саме: договір купівлі-продажу з «ІМІ Корнеліус ЮК» б/н від 08.11.2005р.; контракти з «ІМІ Корнеліус ЮК» № 01-1/071105 від 07.11.2005р., № 3/2006 від 13.01.2006р.; контракти № 02/2006 від 27.01.2006р. з ТОВ «Ай-Ем-Ай Інтернешнл», № 13/2006 від 20.03.2006р. з підприємством «Примулятор», № 008-06 від 30.01.2006р. з ТОВ «СанІнтерБрю Україна»; контракти № 5/2006 від 06.02.2006р. з «ІМІ Корнеліус Німеччина», № 3/221105 від 22.11.2005р. з C.S.M., № 30/2006 від 28.08.2006р. з Foma, № К-00000032 від 12.10.2006р. з Hamton Metal Distribution, № 1/16 11 2005 від 16.11.2005р. з LU-VE; контракти № 5/2006 від 06.02.2006р. з «ІМІ Корнеліус Німеччина», № 3/221105 від 22.11.2005р. з C.S.M., № 30/2006 від 28.08.2006р. з Foma, № К-00000032 від 12.10.2006р. з Hamton Metal Distribution, № 1/16 11 2005 від 16.11.2005р. з LU-VE; кредитний договір з ІНГ-банком № 05/142 від 17.08.2005р. (додаток № 1 від 22.02.2006р.); додаткову угоду № 2 від 18.04.2006р. до контракту з ТОВ «Ай-Ем-Ай Інтернешнл» 02/2006 від 27.01.2006р.; контракт між ТОВ «IMI Корнеліус Україна» та «ІМІ Корнеліус Німеччина» № К-00000019 від 21.08.2006р.; контракт № 6/2006 від 06.02.2006р.; контракт з ТОВ «Сервіс Солюшнз» № 0112 від 01.12.2006р.; додаткову угоду № 3 від 27.03.2007р. до кредитного договору з ІНГ-банком № 05/142 від 17.08.2005р. Ці документи складені українською, російською або одночасно українською (російською) та іноземною мовами.

ТОВ «ІМІ Корнеліус Україна» було отримано гарантійні листи «IMI Кайнок Лімітед» від 07.12.2006р. на адресу «IMI Корнеліус Бенелюкс С.А.» та «IMI Корнеліус Європа» (складені іноземною мовою з українським перекладом), в наявності є диплом про участь підприємства у виставці «Індустрія пива і безалкогольних напоїв -2006», 6 - 9 вересня, м. Київ.

Під час розгляду справи до суду позивачем надано український переклад правил встановлення норм витрат, модуля 1 – оцінка запасів (тренінг), зразка сайту на базі Інтернету IMI Академія, актів звірки залишків та взаєморозрахунків, страхових декларацій, фінансових планів та бюджетів на 2-е півріччя 2006 року, звіту про стан ринку від 10.02.2006р., посібника з обліку та внутрішнього керування, методик та процедур для бухгалтерського обліку, посібника з процедур управлінського обліку, фінансових планів та бюджетів на 1-е півріччя 2007 року, звіту про стан ринку від 01.09.2006р., звітів по управлінському обліку, що були отримані підприємством від «IMI Кайнок Лімітед» та «IMI Корнеліус Бенелюкс С.А.».

Вислухавши пояснення сторін, дослідивши матеріали справи, суд прийшов до висновку, що позов підлягає задоволенню з наступних підстав.

Відповідно до ч.2 ст.19 Конституції України органи державної податкової служби, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до п.5.1 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» валові витрати виробництва та обігу - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податків для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Згідно з п.п.5.2.1 п.5.2 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії, (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, встановлених пунктами 5.3 -5.7 цієї статті.

Згідно з п.1.32 ст.1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» господарська діяльність - будь-яка діяльність особи, направлена на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, у разі коли безпосередня участь такої особи в організації такої діяльності є регулярною, постійною та суттєвою.

Згідно з абз.4 п.п.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.

Відповідно до ст.3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Правила податкового обліку податку на прибуток не встановлюють особливих вимог до первинних документів і облікових регістрів, що повинні використовуватися при вирахуванні даного податку, тому відповідними документами податкового обліку вважаються бухгалтерські документи і регістри обліку, складені належним чином.

Відповідно до ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати обов'язкові реквізити: назву документа; дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складається документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Суд зазначає, що у відповідност ідо до матеріалів справи позивачем до складу валових витрат були включені витрати на підставі актів прийому – передачі наданих послуг від 07.12.2006р., від 28.03.2006р., № К 1022 від 07.12.2006р. (зі звітами виконавців до них), які є первинними документами та мають всі необхідні обов'язкові реквізити.

Відповідачем у відповідност ідо вимог ст. 71 КАС України не надано доказів того, що вказані первинні документи містять недостовірні відомості або визнані недійсними.

Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» не містить значення терміну «послуга». Згідно з ч.1 ст.901 Цивільного кодексу України послуга споживається замовником в процесі вчинення певної дії або здійснення певної діяльності виконавцем.

Суд, аналізуючи вищезазначені положення нормативно-правових актів, приходить до висновку, що необхідною умовою для включення понесених витрат на придбання послуги до складу валових витрат є наявність зв’язку послуги з господарською діяльністю підприємства. Придбання такої послуги повинно бути складовою частиною діяльності особи, що направлена на отримання доходу.

Про зв’язок отриманих позивачем послуг з постановки управлінського обліку та послуг у сфері продажу з власною господарською діяльністю свідчить докладний зміст цих послуг, що містять акти прийому – передачі наданих послуг разом зі звітами виконавців до них; укладені позивачем у період отримання вищевказаних послуг договори (контракти) поставки, кредитний договір, додаткові угоди до них; надані позивачу виконавцями послуг документи з управлінського обліку. Отже, отримані від «IMI Кайнок Лімітед» та «IMI Корнеліус Бенелюкс С.А.» послуги були використані позивачем у власній господарській діяльності.

Виходячи з вище викладеного суд зазначає, що не можуть бути визнані обґрунтованими посилання відповідача на підтвердження використання отриманих послуг з постановки управлінського обліку та послуг у сфері продажу у власній господарській діяльності іншими, ніж акти прийому – передачі наданих послуг (зі звітами виконавців до них), документами, оскільки обов'язковість складання цих документів не передбачена правилами податкового обліку. Ненадання або відсутність вказаних документів у позивача не спростовує факту правомірного віднесення ним до валових витрат вартості вищезазначених послуг, які використовувалися позивачем для здійснення господарської діяльності.

Крім того, у п.5.3 - п.5.8 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» містяться певні обмеження чи є пряма заборона щодо включення певних витрат до складу валових витрат. В пунктах 5.3 - 5.8 вказаного Закону не зазначено про неможливість віднесення до складу валових витрат вартості послуг з постановки управлінського обліку та послуг у сфері продажу.

Пунктом 5.11 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» встановлено, що установлення додаткових обмежень щодо віднесення витрат до складу валових витрат платника податку, крім тих, що зазначені у цьому Законі, не дозволяється.

Також суд зазначає, що угоди ТОВ «ІМІ Корнеліус Україна» з «IMI Кайнок Лімітед» та «IMI Корнеліус Бенелюкс С.А.» є чинними та не визнані в установленому порядку недійсними.

Згідно з ч.2 ст.71 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідачем не доведено, що понесені позивачем витрати по вищевказаним договорам не повинні відноситися до складу валових витрат позивача та не використані в його господарській діяльності, тому проведені відповідачем донарахування податку на прибуток зроблені безпідставно. Відповідач не довів правомірність прийнятих ним спірних рішень.

Виходячи з вище викладеного суд приходить до висновку, що податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Чєрвонозаводському районі м. Харкова № 0000472320/0 від 24.10.2007 року, № 0000472320/1 від 27.12.2007 року, №0000472320/2 від 26.03.2008 року винесено з порушенням норм чинного законодавства України.

Керуючись ст.ст. 4, 7, 86, ч.1 ст.158, 160-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України Харківський окружний адміністративний суд

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ІМІ Корнеліус Україна" до Державної податкової інспекції у Чєрвонозаводському районі м. Харкова про визнання податкового повідомлення-рішення нечинним - задовольнити у повному обсязі

Визнати нечинними податкові повідомлення-рішення Державної податковоїінспекції у Червонозаводському районі м. Харкова № 0000472320/0 від 24.10.2007 року, № 0000472320/1 від 27.12.2007 року, № 0000472320/2 від 26.03.2008 року. .

Заява про апеляційне оскарження постанови суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до статті 160 цього Кодексу –з дня складення в повному обсязі. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом двадцяти днів після подання заяви про апеляційне оскарження або у строк встановлений ч.5 ст.186 КАС України.

          Постанова набирає законної сили після закінчення строків для подачі заяви про апеляційне оскарження.

Якщо було подано заяву про апеляційне оскарження, але апеляційна скарга не була подана у строк, встановлений цим Кодексом, постанова суду набирає законної сили після закінчення цього строку.

Повний текст постанови виготовлено 17.03.2009 року

Суддя                                                                                 Спірідонов М.О.