Ухвала суду № 4456840, 24.03.2009, Харківський апеляційний адміністративний суд

ХАРКІВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

61064, м.Харків, вул.Володарського, 46 (1 корпус)

УХВАЛА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

24 березня 2009 р.м. Харків

Колегія суддів Харківського апеляційного адміністративного суду у складі:

Головуючого судді –Мельнікова Л.В.

Суддів –Григоров А.М., Подобайло З.Г.

при секретарі судового засідання –Касян В.Ю.

за участю:

представник позивача —Колісник І.І.

представник відповідача —Варич Б.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за апеляційною скаргою ДПІ у Московському районі м.Харкова на постанову Харківського окружного адміністративного суду від 19 вересня 2008 року по справі№ 6684/08

за позовом Приватного підприємства «Володар-2005»

до ДПІ у Московському районі м. Харкова

про           визнання недійсним податкових повідомлень –рішень, зменшення бюджетного відшкодування з податку на додану вартість,

ВСТАНОВИЛА:

Позивач, Приватне підприємство «Володар-2005», звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з позовом до ДПІ у Московському районі м. Харкова, в якому просив суд скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Московському районі м. Харкова від 13.05.2008 року № 0000161600/0, податкове повідомлення-рішення від 11.06.2008 року № 0000161600/1 про зменшення бюджетного відшкодування з податку на додану вартість за серпень 2007 року на 64000.00 грн., задекларованого у декларації з ПДВ за серпень 2007 року у зменшення податкових зобов'язань наступних податкових періодів: за вересень 2007 року на 50000,00 грн., задекларованого у декларації з ПДВ за вересень 2007 року у зменшення податкових зобов'язань наступних податкових періодів; за грудень 2007 року на 13000,00 грн., задекларованого у декларації з ПДВ за грудень 2007 року у зменшення податкових зобов'язань наступних податкових періодів. Позов обгрунтовує тим, що згідно з податковим повідомленням-рішенням від 13.05.2008 р. № 0000161600/0 ПП "Володар-2005" зменшено податок на додану вартість за серпень 2007 р. на суму 64000,00 грн., за вересень 2007 р. на суму 50000,00 грн., за грудень 2007 р. на суму 13000.00 грн., задекларований у зменшення податкових зобов'язань наступних податкових періодів.

Постановою Харківського окружного адміністративного суду від 19 вересня 2008 року по справі№ 6684/08 позов Приватного підприємства «Володар-2005» задоволено в повному обсязі.

Відповідач, ДПІ у Московському районі м. Харкова, не погоджується з вказаною постановою суду, в апеляційній скарзі вказує, що постанова винесена з порушенням норм матеріального та процесуального права, при неповному з'ясуванні обставин що мають значення для справи, просить скасувати постанову Харківського окружного адміністративного суду від 19 вересня 2008 року по справі№ 6684/08 та прийняти нову постанову, якою відмовити в задоволенні позовних вимог.

Відповідно до ч. 2 ст. 71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб’єкта владних повноважень обов’язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши суддю-доповідача, представників сторін, перевіривши доводи апеляційної скарги, правильність застосування судом першої інстанції норм чинного законодавства, колегія суддів апеляційної інстанції дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, виходячи з наступного.

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції щодо задоволення позову та вважає, що суд прийшов до правильного рішення виходячи з наступного.

Як вбачається з матеріалів справи, ПП «Володар»17 вересня 2007 р. в порядку, передбаченому пп 7.7.3. п. 7.7. ст. 7 Закону України № 168/97-ВР від 03.04.1997 р. (із змін, і доп.) "Про податок на додану вартість", маючи у липні 2007р. від'ємне значення ПДВ у сумі 64642,00 грн. (код рядків 18.2, 21 податкової декларації з ПДВ за липень 2007 р.), а у серпні 2007 р. - 41606,00 грн. (код рядків 18.2, 21 податкової декларації з ПДВ за серпень 2007 р.) та маючи у липні 2007 р. факт сплати ним ПДВ у сумі 90333,34 грн. постачальникам товарів, подав до ДПІ у Московському районі м. Харкова податкову декларацію із зазначенням 64000,00 грн. ПДВ як такими, що підлягають зарахуванню у зменшення податкових зобов'язань з ПДВ наступних податкових періодів (код рядків 25, 25.2 податкової декларації з ПДВ за серпень 2007 р.).

22 жовтня 2007 р. позивач в порядку, передбаченому пп. 7.7.3. п. 7.7. ст. 7 Закону України № 168/97-ВР від 03.04.1997 р. (із змін, і доп.) "Про податок на додану вартість", маючи у серпні 2007 р. залишок від'ємного значення ПДВ попереднього звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду у сумі 85746,00 грн. (код рядка 23 податкової декларації з ПДВ за серпень 2007 р.), а у вересні 2007 р. - від'ємне значення ПДВ у сумі 1196,00 грн. (код рядків 18.2, 21 податкової декларації з ПДВ за вересень 2007 р.) та маючи у серпні 2007 р. факт сплати ним ПДВ у сумі 62191,67 грн. постачальникам товарів, подав до ДПІ у Московському районі м. Харкова податкову декларацію із зазначенням 50000,00 грн. ПДВ як такими, що підлягають зарахуванню у зменшення податкових зобов'язань з ПДВ наступних податкових періодів (код рядків 25, 25.2 податкової декларації з ПДВ за вересень 2007 р.).

21 січня 2008 р. позивач в порядку, передбаченому пп. 7.7.3. п. 7.7. ст. 7 Закону України № 168/97-ВР від 03.04.1997 р. (із змін, і доп.) "Про податок на додану вартість", маючи у листопаді 2007 р. від'ємне значення ПДВ у сумі 50385,00 грн. (код рядків 18.2, 21 податкової декларації з ПДВ за листопад 2007 р.), а у грудні 2007 р. - 65680,00 грн. залишку від'ємного значення ПДВ попереднього звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (код рядка 23 податкової декларації з ПДВ за грудень 2007 р.) та маючи у листопаді 2007 р. факт сплати ним ПДВ у сумі 13000,00 грн. постачальникам товарів, подав до ДПІ у Московському районі м. Харкова податкову декларацію із зазначенням 13000,00 грн. ПДВ як такими, що підлягають зарахуванню у зменшення податкових зобов'язань з ПДВ наступних податкових періодів (код рядків 25, 25.2 податкової декларації з ПДВ за грудень 2007 р.).

Працівниками ДПІ у Московському районі була проведена виїзна планова перевірка фінансово-господарської діяльності ПП „Володар-2005" з питання дотримання вимог податкового валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2007 року по 31.12.2007 року.

За результатами якої було складено акт перевірки № 1914/23/33410201 від 22.04.2008 р., яким було встановлено факт недотримання позивачем вимог п. 1.8 ст. 1 п.п 7.7.2 п.7.7 ст.7 Закону України „Про податок на додану вартість" від 03.04.1997 р. в частині визначення суми бюджетного відшкодування, як частини від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченого отримувачем товарів (послуг) у попередньому податковому періоді постачальникам таких товарів (послуг).

На підставі вище зазначеного акту перевірки керівником ДПІ у Московському районі було винесено податкове повідомлення від 13.05.2008 року № 0000161600/0 яким зменшено бюджетне відшкодування з податку на додану вартість за серпень 2007 року на 64000,00 грн., задекларованого у декларації з ПДВ за серпень 2007 року у зменшення податкових зобов'язань наступних податкових періодів: за вересень 2007 року на 50000,00 грн., задекларованого у декларації з ПДВ за вересень 2007 року у зменшення податкових зобов'язань наступних податкових періодів; за грудень 2007 року на 13000.00 грн.. задекларованого у декларації з ПДВ за грудень 2007 року у зменшення податкових зобов'язань наступних податкових періодів.

Відповідно до вимог п/п 5.2.2 п. 5.2 ст. 5 Закону України № 2181 від 21.12.2000 р. (із змін, і доп.) "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами, 21.05.2008 р. позивачем була подана до ДПІ у Московському районі м. Харкова скарга від 21.05.2008 р. № 21/05/08-ПДВ про перегляд податкового повідомлення-ршіення від 13.05.2008 р. № 0000161600/0.

За результатами розгляду скарги відповідачем було складено податкове повідомлення- рішення від 11.06.2008 р. за № 0000161600/1 яким вдруге і з аналогічних підстав було підтверджено зменшення податку на додану вартість за серпень 2007 р. на суму 64000,00 грн., за вересень 2007 р. на суму 50000,00 грн., за грудень 2007 р. на суму 13000,00 грн., задекларованого у зменшення податкових зобов'язань наступних податкових періодів.

Згідно зі ст. 19 Конституції України "Правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством.

Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов 'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України ".

Відповідно до п. 1.8 ст. 1 Закону України "Про податок на додану вартість" № 168/97-ВР від 03.04.1997 р. (із змін, і доп.) "Бюджетне відшкодування - сума, що підлягає поверненню платнику податку з бюджету у зв'язку з надмірною сплатою податку у випадках, визначених цим Законом ".

Згідно з п п. 7.7.1. п 7.7 ст. 7 Закону України № 168/97-ВР від 03.04.1997 р. (із змін, і доп) "Про податок на додану вартість" "Сума податку, що підлягає статі (перерахуванню) до бюджету або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного податкового періоду та сумою податкового кредиту такого звітного податкового періоду. При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з підпунктом 7.7.1 цього пункту, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені законом для відповідного податкового періоду.

При від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з підпунктом 7.7.1. цього пункту, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з цього податку, що виник за попередні податкові періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до закону), а при його відсутності зараховується до складу податкового кредиту наступного податкового періоду".

Відповідно до п.п. 7.7.2. п. 7.7 ст. 7 Закону України № 168/97-ВР від 03.04.1997 р. (із змін. і доп) "Про податок на додану вартість" "Якщо у наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з підпунктом 7.7.1 цього пункту, має від'ємне значення то: а) бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів (послуг) у попередньому податковому періоді постачальникам таких товарів (послуг); б) залишок від'ємного значення після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду". Згідно з п.п. 7.7.3. п. 7.7. ст. 7 цього ж Закону "Платник податку може прийняти самостійне рішення про зарахування належної йому повної суми бюджетного відшкодування у зменшення податкових зобов'язань з цього податку наступних податкових періодів. Зазначене рішення відображається платником податку у податковій декларації, яку він подає за наслідками звітного періоду, в якому виникає право на подання заяви про отримання бюджетного відшкодування згідно з нормами цієї статті. При прийнятті такого рішення зазначена сума не враховується при розрахунку сум бюджетного відшкодування наступних податкових періодів".

Позивачем сплачено у липні 2007 р. податку на додану вартість у складі вартості товару в сумі не меншій ніж заявлена до відшкодування за серпень 2007 р. а саме: 1) одержанням ПП "Володар-2005" від постачальників продукції на загальну суму 591098.13 грн. (у т.ч. ПДВ - 98516,35 грн.) за наступними накладними: - видатковою і податковою накладними від 27.07.2007 р. № РН-91956 і № 270707 відповідно на суму 391698.13 грн. (у т.ч. ПДВ 65283,02 грн.): - видатковою і податковою накладними від 30.07.2007 р. № РН-91882 і № 91882 відповідно на суму 199400,00 грн. (у т.ч. ПДВ 33233,33 грн.). 2)          платіжними дорученнями та банківськими виписками про сплату постачальникам продукції грошових коштів на загальну суму 542000,00 грн. (у т.ч. ПДВ - 90333,34 грн.) за наступними платіжними дорученнями: № 187 від 06.07.2007 р. на суму 30000,00 грн. (ПДВ - 5000,00 грн.): - № 199 від 13.07.2007 р. на суму 31000.00 грн. (ПДВ - 5166.67 грн.); - № 201 від 18.07.2007 р. на суму 31000.00 грн. (ПДВ-5 166.67 грн.); № 202 від 20.07.2007 р. на суму 29000,00 грн. (ПДВ - 4833,33 грн.); № 203 від 24.07.2007 р. на суму 11000,00 грн. (ПДВ - 1833,33 грн.); № 30 від 26.07.2007 р. на суму 400000,00 грн. (ПДВ - 66666,67 грн.); - № 204 від 31.07.2007 р. на суму 10000,00 грн. (ПДВ - 1666,67 грн.). 3) договором купівлі-продажу товарів № 2005-ПР від 22.06.2006 р. щодо продажу МПП "АТОС" на користь ПП "Володар-2005" будматеріалів і товарів народного споживання за ціною, в асортименті та за кількістю згідно з накладними, в тому числі й на умовах 100% передплати (пп. 1.1, 1.2). Сплата позивачем у серпні 2007 р. податку на додану вартість у складі вартості товару в сумі не меншій ніж заявлена до відшкодування за вересень 2007 р. підтверджується: 1) одержанням ПП "Володар-2005" від постачальників продукції на загальну суму 350190,86 грн. (у т.ч. ПДВ - 58365,15 грн.) за наступними накладними: видатковою і податковою накладними від 02.08.2007 р. № 1006 відповідно на суму 52429.30 грн. (у т.ч. ПДВ 8738,22 грн.); - видатковою і податковою накладними від 06.08.2007 р. № 104 відповідно на суму 18358,57 грн. (у т.ч. ПДВ 3059,76 грн.); видатковою і податковою накладними від 07.08.2007 р. № 1108 відповідно на суму 840.00 грн. (у т.ч. ПДВ 140,00 грн.); видатковою і податковою накладними від 10.08.2007 р. № РН-92001 і 92001 відповідно на суму 1865.74 грн. (у т.ч. ПДВ 310,96 грн.); видатковою і податковою накладними від 13.08.2007 р. № РН-92002 і № 92002 відповідно на суму 1625,46 грн. (у т.ч. ПДВ 270,91 грн.); видатковою і податковою накладними від 14.08.2007 р. № РН-91994 і № 91994 відповідно на суму 12864,00 грн. (у т.ч. ПДВ 2144,00 грн.); видатковою і податковою накладними від 14.08.2007 р. № РН-92003 і № 92003 відповідно на суму 788,22 грн. (у т.ч. ПДВ 131,37 грн.); видатковою і податковою накладними від 15.08.2007 р. № РН-92000 і № 92000 відповідно на суму 4694.76 грн. (у т.ч. ПДВ 782.46 грн.); видатковою і податковою накладними від 27.08.2007 р. № РН-92108 і № 270807 відповідно на суму 250292,81 грн. (у т.ч. ПДВ 41715,47 грн.); видатковою і податковою накладними від 28.08.2007 р. № РН-92006 і № 92006 відповідно на суму 6432,00 грн. (у т.ч. ПДВ 1072,00 грн.). 2) платіжним дорученням № 34 від 17.08.2007 р. та банківською випискою про сплату постачальникам продукції грошових коштів на загальну суму 373150,00 грн. (у т.ч. ПДВ - 62191,67 грн). 3) договором купівлі-продажу товарів № 2005-ПР від 22.06.2006 р. щодо продажу МПП "АТОС" на користь ПП "Володар-2005" будматеріалів і товарів народного споживання за ціною, в асортименті та за кількістю згідно з накладними, в тому числі й на умовах 100% передплати (пп. 1.1, 1.2).

Сплата позивачем у листопаді 2007 р. податку на додану вартість у складі вартості товару в сумі не меншій ніж заявлена до відшкодування за грудень 2007 р. підтверджується: 1) одержанням ПП "Володар-2005" від постачальників продукції на загальну суму 90829.14 грн. (у т.ч. ПДВ -15138,19 грн.) за наступними накладними:           видатковою і податковою накладними від 05.11.2007 р. № 140 відповідно на суму 41835,65 грн. (у т.ч. ПДВ 6972,61 грн.); видатковою і податковою накладними від 08.11.2007 р. № 136 відповідно на суму 17989,44 грн. (у т.ч. ПДВ 2998.24 грн.); видатковою і податковою накладними від 09.11.2007 р. № 141 відповідно на суму 31004,05 грн. (у т.ч. ПДВ 5167,34 грн.). 2) платіжними дорученнями та банківськими виписками про сплату постачальникам продукції грошових коштів на загальну суму 78000.00 грн. (у т.ч. ПДВ —13000,00 грн.) за наступними платіжними дорученнями: № 250 від 01.11.2007 р. на суму 4000,00 грн. (ПДВ - 666.67 грн.); №260 від 08.11.2007 р. на суму 14000,00 грн. (ПДВ - 2333,33 грн.); №263 від 16.11.2007 р. на суму 10000,00 грн. (ПДВ - 1666.67 грн.); № 264 від 20.11.2007 р. на суму 50000,00 грн. (ПДВ - 8333,33 грн.). 3) договором купівлі-продажу товарів № 2005-ПР від 22.06.2006 р. щодо продажу МПП "АТОС" на користь ПП "Володар-2005" будматеріалів і товарів народного споживання за ціною, в асортименті та за кількістю згідно з накладними, в тому числі й на умовах 100% передплати . Висновок про зменшення бюджетного відшкодування ґрунтується на підставі того, що на думку відповідача ПП "Володар-2005" не надало регістри бухгалтерського обліку, а саме: оборотно-сальдовий баланс, оборотно-сальдові відомості або журнали-ордери по бухгалтерським рахункам, в результаті чого не має можливості підтвердити сплату податкового кредиту по наданим до перевірки податковим накладним, отриманим від постачальників.

Разом з цим у відповідності до акту перевірки перевіркою було охоплено суцільним порядком: статутні та реєстраційні документи; договори, контракти; первинні документи (прибуткові, видаткові накладні, акти виконаних робіт та послуг, ВМД); реєстр отриманих та виданих податкових накладних: банківські документи з додатками; податкові накладні: декларації, звіти до податкового органу, а також інші документи .

Саме первинні документи є джерелом інформації для її систематизації на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку, згідно з ч. 2 ст. 3 Закону України № 996-ХІУ від 16.07.1999 р. (із змін, і доп.) "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" "Бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються наданих бухгалтерського обліку ".

Відповідно до ч. 1 ст. 9 зазначеного Закону "Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій... ". За ч. 3 цього ж Закону "Інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, систематизується на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов 'язаних рахунках бухгалтерського обліку...".

За таких обставин, зазначення ДПІ у Московському районі м. Харкова в акті перевірки про ненадання ПП "Володар-2005" бухгалтерських регістрів як на підставу порушення ним п. 1.8 ст. 1. пп. 7.7.2 п. 7.7 ст. 7 Закону України № 168/97-ВР від 03.04.1997 р. (із змін, і доп.) "Про податок на додану вартість" є безпідставним.

Крім цього, згідно з ч. 2 ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" № 996-ХІУ від 16.07.1999 р. "Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях...". При цьому "Підприємство самостійно: визначає облікову політику підприємства; обирає форму бухгалтерського обліку як певну систему регістрів обліку, порядку і способу реєстрації та узагальнення інформації в них з додержанням єдиних засад, встановлених цим Законом, та з урахуванням особливостей своєї діяльності і технології обробки облікових даних" (ч. 5 ст. 8 Закону України № 996-ХІУ від 16.07.1999 р. (із змін, і доп.)., а тому ведення бухгалтерського обліку ПП "Володар-2005" в електронному вигляді, відповідає чинному законодавству України.

Працівниками ДПІ у Московському районі м.Харкова у ході перевірки встановлено і відображено в абзаці першому пункту 3.1.5. акту перевірки, що: "Перевіркою правильності визначення повноти нарахування та своєчасності сплати податку на додану вартість за 2007р. порушень не встановлено".

Крім цього, чинне законодавство не ставить можливість бюджетного відшкодування сплаченого ПДВ у попередньому по відношенню до звітного податкового періоду чи віднесення такого ПДВ у зменшення податкових зобов'язань наступних податкових періодів в залежність від джерела сплати грошових коштів разом з ПДВ (на оплату товару чи на погашення заборгованості за одержаний раніше товар).

Колегія суддів зазначає, що доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду та не впливають на правомірність прийнятого рішення.

На підставі вищевикладеного та керуючись ст.ст. 160, 165, 195, 198, 200, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів,

УХВАЛИЛА:

Апеляційну скаргу залишити без задоволення.

Постанову Харківського окружного адміністративного суду від 19 вересня 2008 року по справі№ 6684/08 залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом місяця, шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий Мельнікова Л.В.

                    Суддів                     Григоров А.М.

                                                                      Подобайло З.Г.

Повний текст ухвали виготовлений 30.03.2009 р.