Постанова № 42204840, 09.12.2014, Одеський апеляційний адміністративний суд

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

----------------------

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

09 грудня 2014 р.м.ОдесаСправа № 815/1845/14

Категорія: 8.3.1 Головуючий в 1 інстанції: Гусев О. Г.

Судова колегія Одеського апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого - Бітова А.І.

суддів - Милосердного М.М.

- Ступакової І.Г.

в зв'язку з відсутності клопотань від усіх осіб, які беруть участь у справі про розгляд справи за їх участю, справа розглянута згідно п.1 ч.1 ст. 197 КАС України,

розглянувши в порядку письмового провадження в місті Одесі адміністративну справу за апеляційною скаргою Державної податкової інспекції у Біляївському районі Головного управління Міндоходів в Одеській області на постанову Одеського окружного адміністративного суду від 24 квітня 2014 року у справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Теплодаренерго" до Державної податкової інспекції у Біляївському районі Головного управління Міндоходів в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И Л А :

У березні 2014 року товариство з обмеженою відповідальністю (далі ТОВ) "Теплодаренерго" звернулося до суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Біляївському районі Головного управління Міндоходів в Одеській області (далі ДПІ у Біляївському районі ГУ Міндоходів в Одеській області) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 14 березня 2014 року №0000252200, яким позивачу зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 1 332 473 грн.

Обґрунтовуючи свої позовні вимоги, позивач вказував, що обставини на які посилається відповідач у акті перевірки не відповідають дійсності та є загальними висновками, у зв'язку з чим не можуть бути законними та обґрунтованими, крім того як вбачається зі змісту акту, то в ньому не було наведено жодних доказів, що товариства та фізичні особи (населення міста), бюджетні установи, яким надавались послуги з теплопостачання є пов'язаними особами.

Відповідач позовні вимоги не визнав, вказуючи, що перевірка була проведена з дотриманням норм чинного законодавства, та в їх діях відсутні будь-які порушення, у зв'язку з чим ними було правомірно винесено податкове повідомлення-рішення.

Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 24 квітня 2014 року адміністративний позов ТОВ "Теплодаренерго" до ДПІ у Біляївському районі м. Одеси ГУ Міндоходів в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення задоволений у повному обсязі.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення №0000252200 від 14 березня 2014 року, прийняте ДПІ у Біляївському районі м. Одеси ГУ Міндоходів в Одеській області.

В апеляційній скарзі ДПІ у Біляївському районі ГУ Міндоходів в Одеській області ставиться питання про скасування судового рішення в зв'язку з тим, що воно постановлено з порушенням норм матеріального та процесуального права, а також у зв'язку з тим, що висновки суду не відповідають обставинам справи.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши доповідача, доводи апеляційної скарги ДПІ у Біляївському районі ГУ Міндоходів в Одеській області, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах позовних вимог і доводів апеляційної скарги, судова колегія приходить до наступного.

Судом першої інстанції встановлені наступні обставини справи.

ТОВ "Теплодаренерго" має статус юридичної особи, про що видано Свідоцтво про державну реєстрацію, є платником податку на прибуток на загальних підставах.

У перевіряємому періоді основним видом господарської діяльності товариства було надання теплової та електричної енергії на користь фізичних та юридичних осіб. У вказаному періоді основний дохід товариства складався з сум грошових коштів, отриманих від фізичних осіб, які не є платниками податку на прибуток на загальних підставах.

Крім того, ТОВ "Теплодаренерго", відповідно до пп.135.5.10 п.135.5 ст. 135 ПК України отримувало дохід в якості дотації з державного бюджету, тобто також від неплатника податку на прибуток на загальних підставах.

Витрати ТОВ "Теплодаренерго", понесені у зв'язку з наданням послуг на користь неплатників податку на прибуток, визначалися в розмірах, що значно перевищували доходи, отримані від надання таких послуг.

20 лютого 2014 року відповідачем було проведено камеральну перевірку даних задекларованих у податковій звітності з податку на прибуток ТОВ "Теплодаренерго" за 2013 рік.

За наслідками проведеної перевірки відповідачем був складений акт №199/22/32483079 від 20 лютого 2014 року та зроблений висновок про завищення від'ємного значення об'єкту оподаткування податку на прибуток у сумі 1 332 473 грн. в податковій декларації з податку на прибуток за 2013 рік.

Вирішуючи справу суд першої інстанції виходив з того, що позивач, як виконавець послуг з теплопостачання м. Теплодар та населення міста, бюджетні установи, як споживачів його послуг, не є пов'язаними особами у розумінні п.п.14.1.159 п.14.1 ст. 14 ПК України, таким чином товариство правомірно обліковувало витрати у зв'язку з наданням послуг на користь неплатників податку на прибуток.

Судова колегія вважає ці висновки суду першої інстанції помилковими з огляду на наступне.

Діючим податковим законодавством України передбачено наступний особливий порядок оподаткування при отриманні доходу від осіб, які не є платниками податку на прибуток або сплачують податок за іншими ставками, ніж платник податку на прибуток.

Так, особливість оподаткування операцій із неплатниками податку на прибуток передбачена пп.153.2.3. п.153.2. ст. 153 ПК України (у редакції ПК України чинної на момент виникнення спірних правовідносин), відповідно до якого: положення пп. 153.2.1 і пп. 153.2.2 цього пункту поширюються також на операції з особами, які: не є платниками цього податку; сплачують податок за іншими ставками, ніж платник податку на прибуток.

Абзацом 2 п.п.153.2.6. п.153.2. ст. 153 ПК України встановлено наступні обмеження щодо податкового обліку таких витрат, а саме: витрати, понесені у зв'язку з продажем/обміном товарів, виконанням робіт, наданням послуг пов'язаним з таким платником податку особам або за операціями з давальницькою сировиною, визнаються в розмірі, що не перевищує доходи, отримані від такого продажу/обміну.

У перевіряємому періоді питома вага доходу товариства отримана від надання послуг тепло- та енергопостачання на користь неплатників податку на прибуток на загальних підставах.

Таким чином, визнання витрат по таким доходам має здійснюватись з урахуванням обмежень, встановлених пп. 153.2.3. та абз. 2 пп. 153.2.6. п. 153.2. ст.153 ПК України, однак ТОВ "Теплодаренерго" витрати, понесені у зв'язку з наданням послуг на користь неплатників податку на прибуток, не визнавало в розмірі, що не перевищує доходи, отримані від таких операцій, що помилково не було встановлено судом першої інстанції.

Крім того, вирішуючи справу, судом першої інстанції було помилково встановлено, що, в даному випадку, відповідачем не було наведено жодних доказів що товариства та фізичні особи (населення міста), бюджетні установи, яким надавались послуги з теплопостачання є саме пов'язаними особами, оскільки не мають жодної з ознак (критеріїв), вказаних у пп.14.1.159 п.14.1 ст. 14 ПК України.

У текстах актів перевірок ДПІ, у тому числі, і акту від 13 листопада 2013 року №690/22/32483079 не вказується на те, що товариство та споживачі його послуг є пов'язаними особами.

Крім того, актом перевірки від 13 листопада 2013 року №690/22/32483079 встановлено порушення ТОВ "Теплодаренерго" пп. 153.23 та абз.2 пп. 153.2.6. п. 153.2. ст. 153 ПК України, що призвело до заниження податку на прибуток у сумі 130 048 грн. (за рік 2012 року у сумі 130 048 грн.) та завищення від'ємного значення об'єкту оподаткування податку на прибуток у сумі 3 809 572 грн., а саме за: рік 2011 року у сумі 2 477 099 грн., півріччя 2013 року у сумі 1 332 473 грн. та правомірно винесено податкове повідомлення-рішення від 02 грудня 2013 року №0001492200, згідно якого зменшено суму від'ємного значення об'єкту оподаткування податку на прибуток у сумі 3 809 572 грн., в т.ч. за: рік 2011 року у сумі 2 477 099 грн., півріччя 2013 року у сумі 1 332 473 грн.

Вищезазначена позиція суду апеляційної інстанції також підтверджена постановою Одеського окружного адміністративного суду від 11 лютого 2014 року у справі №815/8376/13-а за позовом ТОВ "Теплодаренерго" до ДПІ у Біляївському районі ГУ Міндоходів в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, яка залишена без змін ухвалою Одеського апеляційного адміністративного суду від 02 грудня 2014 року.

За таких обставин, судова колегія доходить висновку про необґрунтованість позовних вимог ТОВ "Теплодаренерго" до ДПІ у Біляївському районі ГУ Міндоходів в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, і, відповідно, необхідність відмови в їх задоволенні.

Враховуючи, що судом першої інстанції, при вирішенні справи, порушені норми матеріального права, що призвело до неправильного вирішення справи, а також, що висновки суду не відповідають обставинам справи, судова колегія, керуючись п.п.3,4 ч.1 ст. 202 КАС України вважає необхідним, скасовуючи постанову суду першої інстанції, прийняти по справі нову постанову, якою відмовити у задоволенні позовних вимог ТОВ "Теплодаренерго".

Керуючись ст.ст. 195, 197, п.3 ч.1 ст. 198, п.п.3,4 ч.1 ст. 202, ч.2 ст. 205, ст. 207, ч.5 ст. 254 КАС України, судова колегія, -

П О С Т А Н О В И Л А:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Біляївському районі Головного управління Міндоходів в Одеській області задовольнити.

Постанову Одеського окружного адміністративного суду від 24 квітня 2014 року скасувати.

Прийняти нову постанову, якою відмовити товариству з обмеженою відповідальністю "Теплодаренерго" у задоволені адміністративного позову про скасування податкового повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Біляївському районі Головного управління Міндоходів в Одеській області від 14 березня 2014 року №0000252200, яким зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 1 332 473 грн.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили через п'ять днів після направлення її копій особам, які брали участь у справі, але може бути оскаржена в касаційному порядку до Вищого Адміністративного Суду України протягом двадцяти днів після набрання законної сили судовим рішенням суду апеляційної інстанції.

Головуючий: Бітов А.І.

Суддя: Милосердний М.М.

Суддя: Ступакова І.Г.