Постанова № 41477679, 22.10.2014, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

22 жовтня 2014 р. Справа № 804/10873/14 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючий суддяЛяшко О.Б., при секретаріСтавицькому О.В., за участю: представників позивача представника відповідача Дан С.І., Ларіної І.О., Бондаренка О.В., Гагарського А.П. розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за адміністративним позовом Публічного акціонерного товариства "Лінде Газ Україна" до Лівобережної об'єднаної державної податкової інспекції м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області, третя особа: Товариство з обмеженою відповідальністю "РІМ-БУД" про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

ВСТАНОВИВ:

ПАТ «Лінде Газ Україна» 25 липня 2014 року звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Лівобережної об'єднаної державної податкової інспекції м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області, у якій просить визнати недійсними та скасувати податкові повідомлення-рішення № 0001342203 від 17 березня 2014 року, № 0001351501 від 17 березня 2014 року, № 0002281501 від 23 травня 2014 року, у зв'язку з їх необґрунтованістю.

Представники позивача в судовому засіданні заявлені позовні вимоги підтримали у повному обсязі, на їх задоволенні наполягали, посилаючись на обставини, які викладені у позовній заяві.

Представник відповідача в судовому засіданні проти задоволення позовних вимог заперечував, посилаючись на нереальність здійснення господарських відносин ПАТ «Лінде Газ Україна», а саме відсутність об'єктів оподаткування та неможливість реального здійснення ПАТ «Лінде Газ Україна» операцій по ланцюгу з постачальником ТОВ «Рім-Буд» за жовтень 2012 року та ТОВ «Ангстрем Континенталь» за липень 2012 року.

Представник третьої особи в судове засідання не з'явився, про дату час та місце розгляду справи був повідомлений належним чином.

Дослідивши матеріали та оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступні обставини справи та надав їм правову оцінку.

З матеріалів справи вбачається, що Лівобережною об'єднаною державною податковою інспекцією м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області на підставі наказу про здійснення документальної позапланової невиїзної перевірки ПАТ «Лінде Газ Україна» (код ЄДРПОУ 05761850) від 17 лютого 2014 року за №186 було проведено документальну позапланову невиїзну перевірку, за результатами якої складено акт № 818/22-03/05761850 від 24 лютого 2014 року «Про результати документальної позапланової невиїзної перевірки ПАТ «Лінде Газ Україна» (код ПАТ 05761850) з питань взаємовідносин з ТОВ «Рім-Буд» (код ЄДРПОУ 35042112) за жовтень 2012 та ТОВ «Ангстрем Континенталь» (код ЄДРПОУ 33906299) за липень 2012 року, та відображення у податковому обліку».

За результатами даної невиїзної перевірки встановлено:

1) нереальність здійснення господарських відносин ПАТ «Лінде Газ Україна», а саме встановлено відсутність об'єктів оподаткування та неможливість реального здійснення ПАТ «Лінде Газ Україна» операцій по ланцюгу з постачальником ТОВ «Рім-Буд» за жовтень 2012 року та ТОВ «Ангстрем Континенталь» за липень 2012 року;

2) порушення п.198.2, п.198.3 ст.198, п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на додану вартість у 2012 році на загальну суму 212 027,70 грн., в т.ч. у серпні 2012 року на суму ПДВ 2 633,33 грн. та у жовтні 2012 року на суму ПДВ 209 394,37 грн.

ПАТ «Лінде Газ Україна» подало до Лівобережної об'єднаної державної податкової інспекції м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області заперечення за вих. № 310 від 04 березня 2014 року на акт № 818/22-03/05761850 від 24 лютого 2014 року.

У відповіді за вих. № 7429/10/04-64-22-03-11 від 12 березня 2014 року Лівобережною об'єднаною державною податковою інспекцією м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області на заперечення за вих. № 310 від 04 березня 2014 року зазначено, що висновки до акту документальної позапланової невиїзної перевірки ПАТ «Лінде Газ Україна» з питань взаємовідносин з ТОВ «Рім-Буд» за жовтень 2012 року та ТОВ «Ангстрем Континенталь» за липень 2012 року є правомірними.

Лівобережною об'єднаною державною податковою інспекцією м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області 17 березня 2014 року на підставі акта перевірки № 818/22-03/05761850 від 24 лютого 2014 року було винесено наступні податкові повідомлення-рішення:

- № 0001342203, форми «В4», яким зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість за серпень 2012 року на 2 633,00 грн.;

- № 0001351501, форми «Р», яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем «Податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на 261 742,50 грн., з яких: за основним платежем + 209 394,00 грн.; за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 52348,50 грн.

Не погодившись з прийнятими рішеннями суб'єкта владних повноважень ПАТ «Лінде Газ Україна» подало до Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області скаргу на податкові повідомлення-рішення. Дана скарга рішенням про результати розгляду скарги за вих. № 2607/10/04-36-10-08-09 від 08 травня 2014 року залишена без задоволення, але через допущену помилку Головне управління Міндоходів у Дніпропетровській області:

- скасувало податкове повідомлення-рішення Лівобережної об'єднаної державної податкової інспекції м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області від 17 березня 2014 року № 0001342203 про зменшення розміру від'ємного значення сум податку на додану вартість у розмірі 2 633,00 грн.;

- збільшило на 3 291,25 грн. (основний платіж 2 633,00 грн., штрафна (фінансова) санкція - 658,25 грн.) суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість, визначену у податковому повідомленні-рішенні Лівобережної об'єднаної державної податкової інспекції м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області від 17 березня 2014 року № 0001342203.

Лівобережна об'єднана державна податкова інспекція м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області 23 травня 2014 року, на підставі акту перевірки № 2607/10/04-36-10-08-09 від 08 травня 2014 року, винесла податкове повідомлення-рішення форми «Р» № 0002281501, яким збільшила суму грошового зобов'язання ПАТ «Лінде Газ Україна» за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на 3 291,25 грн., з яких: за основним платежем + 2 633,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 658,25 грн.

Також судом встановлено, що Лівобережною об'єднаною державною податковою інспекцією м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області на підставі наказу про здійснення документальної позапланової невиїзної перевірки ПАТ «Лінде Газ Україна» (код ЄДРПОУ 05761850) від 18 квітня 2014 року за №415 було проведено документальну позапланову виїзну перевірку, за результатами якої складено акт № 1428/22-03/05761850 від 24 квітня 2014 року «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ПАТ «Лінде Газ Україна» (код ПАТ 05761850) з питань взаємовідносин з ТОВ «Рім-Буд» (код ЄДРПОУ 35042112) за жовтень 2012 та ТОВ «Ангстрем Континенталь» (код ЄДРПОУ 33906299) за липень 2012 року, та відображення у податковому обліку».

За результатами даної невиїзної перевірки встановлено:

1) нереальність здійснення господарських відносин ПАТ «Лінде Газ Україна», а саме встановлено відсутність об'єктів оподаткування та неможливість реального здійснення ПАТ «Лінде Газ Україна» операцій по ланцюгу з постачальником ТОВ «Рім-Буд» за жовтень 2012 року та ТОВ «Ангстрем Континенталь» за липень 2012 року;

2) порушення п.198.2, п.198.3 ст.198, п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на додану вартість у 2012 році на загальну суму 212 027,70 грн., в т.ч. у серпні 2012 року на суму ПДВ 2 633,33 грн. та у жовтні 2012 року на суму ПДВ 209 394,37 грн.

ПАТ «Лінде Газ Україна» звернулось із скаргою на податкові повідомлення-рішення № 0001342203 та № 0001351501 від 17 березня 2014 року до Міністерства доходів і зборів України, на що останнє прийняло рішення про результати розгляду скарги за вих. № 12459/6/9999/00116 від 08 липня 2014 року, яким залишило скаргу без задоволення, а податкове повідомлення-рішення № 0001351501 від 17 березня 2014 року - без змін. Щодо оскарження податкового повідомлення-рішення № 0001342203 від 17 березня 2014 року, то суб'єкт владних повноважень зазначив, що воно скасоване рішенням Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області.

З матеріалів справи судом встановлено, що висновки Лівобережної об'єднаної державної податкової інспекції м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області про нереальність здійснення господарських відносин ПАТ «Лінде Газ Україна» та порушення п.198.2, п.198.3 ст.198, п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України були сформовані на підставі наступного.

Так, у ході аналізу інформаційних баз даних Лівобережною об'єднаною державною податковою інспекцією м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області встановлено, що ТОВ «Рім-Буд» має незначну кількість трудових ресурсів та не має виробничого обладнання, складських і торгівельних приміщень, транспортних засобів та торгівельного обладнання. Також, встановлено, що ТОВ «Рім-Буд» у жовтні 2012 року сформовано податковий кредит, головним чином, за рахунок ТОВ «Девен Альянс», стан 3 - «прийнято рішення про припинення», свідоцтво платника ПДВ анульоване 13 березня 2013 року та в діяльності якого наявні ознаки фіктивності.

В акті перевірки вчинено запис, що ПАТ «Лінде Газ Україна» мало взаємовідносини протягом липня - серпня 2012 року з ТОВ «Ангстрем Континенталь» відповідно до договору від 10 липня 2012 року на проведення розрахунків норм питомих витрат паливно-енергетичних ресурсів на 2012 рік та погодження їх в органах виконавчої влади. До перевірки надані акти виконаних робіт та податкові накладні на 15800,00 грн. (у тому числі на 2633,33 грн. ПДВ). Згідно з актом звірки взаєморозрахунків з ТОВ «Ангстрем Континенталь» за період з 01 липня 2012 року по 30 листопада 2013 року, заборгованість по дебету/кредиту станом на початок періоду відсутня, на кінець періоду кредиторська/дебіторська заборгованість відсутня. ПДВ по взаємовідносинах з вищезазначеним постачальником включено до складу податкового кредиту серпня 2012 року на 2633,33 грн.

Як зазначив відповідач, ПАТ «Лінде Газ Україна» не надано документального підтвердження про те, які саме послуги було надано ТОВ «Ангстрем Континенталь» на адресу ПАТ «Лінде Газ Україна», не надано звіту про виконання робіт (послуг), де було б зазначено, які саме послуги було виконано, ким саме, тощо. Також, не надано плану проведених робіт (послуг) чи інші підтверджуючі документи з доказом використання цих послуг (робіт) в господарській діяльності підприємства.

Згідно з п. 44.1 ст. 44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Водночас статтею 1 Закону України від 16.07.1999 № 996-ХІV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» визначено, що первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Необхідність підтвердження господарських операцій первинними документами визначена пп. 1.2 п. 1, пп. 2.1 п. 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 05.06.1995 за № 168/704, первинні документи - це письмові свідоцтва, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації на їх проведення.

Статтею 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» встановлені вимоги до первинних документів, які є підставою для бухгалтерського та податкового обліку.

Згідно з даною нормою, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Дія контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Такі первинні документи повинні мати обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Згідно пункту 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, первинні документи (на паперових і машинозчитуваних носіях інформації) для надання їм юридичної сили і доказовості повинні мати такі обов'язкові реквізити: назва підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), код форми, дата і місце складання, зміст господарської операції та її вимірники (у натуральному і вартісному виразі), посади, прізвища і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарської операції і складання первинного документа. Відповідно до пунктів 2.15, п.2.16 вищевказаного Положення забороняється приймати до виконання первинні документи на операції, що суперечать законодавчим та нормативним актам.

Отже, будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції.

Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством.

З урахуванням викладеного, для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.

Згідно зі статтею 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» господарською операцією є дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства.

Таким чином, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Вимога щодо реальних змін майнового стану платника податків як обов'язкова ознака господарської операції кореспондує з нормами Податкового кодексу України.

Так, згідно з п. 138.2 ст. 138 Податкового кодексу України витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

Водночас відповідно до п. 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

- придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

- придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Таким чином, господарські операції для цілей визначення податкового кредиту з податку на додану вартість мають бути фактично здійснені і підтверджені належним чином складеними первинними документами, що відображають здійснення господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків.

Водночас за відсутності факту придбання товарів чи послуг відповідні суми не можуть включатися до складу витрат для цілей оподаткування податком на прибуток або податкового кредиту з податку на додану вартість навіть за наявності формально складених, але недостовірних документів або лише за умови сплати грошових коштів.

Згідно ч. 1 ст. 69 Кодексу адміністративного судочинства України, доказами в адміністративному судочинстві є будь-які фактичні дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин, що обґрунтовують вимоги і заперечення осіб, які беруть участь у справі, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. Ці дані встановлюються судом на підставі пояснень сторін, третіх осіб та їхніх представників, показань свідків, письмових і речових доказів, висновків експертів.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду було викликано в якості свідків директорів ТОВ «Рім-Буд» та ТОВ «Ангстрем Континенталь».

В ході розгляду справи судом було допитано у якості свідка директора ТОВ «РІМ-БУД» ОСОБА_8 з питань взаємовідносин між ПАТ «Лінде Газ Україна» та ТОВ «РІМ-БУД».

З приводу заявлених питань ОСОБА_8 пояснив, що у періоді, що перевірявся, ПАТ «Лінде Газ Україна» уклав договір на виконання будівельних послуг № 260312 від 26 березня 2012 року з ТОВ «Рім-Буд» (код ЄДРПОУ 35042112). Для виконання своїх зобов'язань за договором на виконання будівельних послуг № 260312 від 26 березня 2012 року ТОВ «Рім-Буд» (код ЄДРПОУ 35042112) уклало з ТОВ «Девен Альянс» договір субпідряду № 030 від 30 вересня 2012 року. Директор ТОВ «РІМ-БУД» ОСОБА_8 у своїх поясненнях наголошував, що договір з ПАТ «Лінде Газ Україна» підписував особисто при зустрічі з директором товариства, роботи за даним договором були виконані за посередництва залученого підрядника у повному обсязі, після чого результати були передані за актами виконання робіт ПАТ «Лінде Газ Україна». При цьому тристоронні угоди та будь-які документи щодо виконання робіт між ТОВ «Девен Альянс», ТОВ «РІМ-БУД» та ПАТ «Лінде Газ Україна» не складалися. ТОВ «РІМ-БУД» організовувало виконання робіт субпідрядником без повідомлення ПАТ «Лінде Газ Україна». Організація взаємодії при виконанні наведених робіт представниками субпідрядної організаціїї з представниками ПАТ «Лінде Газ Україна» здійснювалася робітниками ТОВ «РІМ-БУД».

З матеріалів справи вбачається, що факт здійснення робіт ТОВ «Рім-Буд» фіксувався в тому числі шляхом внесення даних до журналу реєстрації вступного інструктажу з питань охорони праці під розпис.

Відповідно до умов договору на виконання будівельних послуг № 260312 від 26 березня 2012 року було виписано наступні податкові накладні:

- від 01 жовтня 2012 року, щодо надання послуг загальнобудівельних робіт за адресою: м. Дніпропетровськ, вул. Киснева, 1, на суму 1 226 123,30 грн., у тому числі ПДВ 204 353,88 грн.;

- від 01 жовтня 2012 року, щодо надання послуг електромонтажних робіт за адресою: м. Дніпропетровськ, вул. Киснева, 1, на суму 30 242,91 грн., у тому числі ПДВ 5 040,48 грн.

Судом встановлено, що суми податку на додану вартість за зазначеними податковими накладними включено ПАТ «Лінде Газ Україна» до податкового кредиту відповідного періоду, зображених у реєстрі отриманих податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість за жовтень 2012 року (209 394,37 грн. - сума податкового кредиту, яка відображена у додатку 5 до декларації з податку на додану вартість відповідного періоду за розрахунками ПАТ «Лінде Газ Україна» з ТОВ «Рім Буд»).

Щодо використання ТОВ «Рім Буд» послуг субпідрядника, то відповідно до ч. 1 ст. 838 Цивільного кодексу України, підрядник має право, якщо інше не встановлено договором, залучити до виконання роботи інших осіб (субпідрядників), залишаючись відповідальним перед замовником за результат їхньої роботи. У цьому разі підрядник виступає перед замовником як генеральний підрядник, а перед субпідрядником - як замовник.

Отже, оскільки ТОВ «Рім Буд» використовувало послуги субпідрядника, то в даному випадку ПАТ «Лінде Газ Україна» не може відповідати за недоліки в оформленні документації у правовідносинах між ТОВ «Рім Буд» та ТОВ «Девен Альянс», у зв'язку з чим суд не знаходить підстав для того, щоб вважати нереальними правовідносини, які виникли між ПАТ «Лінде Газ Україна» та ТОВ «Рім Буд».

Надані позивачем і досліджені судом докази не викликають сумнівів щодо реального вчинення правочинів між ПАТ «Лінде Газ Україна» та ТОВ «Рім Буд», і повністю спростовують висновок відповідача щодо нереальності спірних правочинів. Натомість відповідач під час розгляду справи не навів суду обставин та доказів, які б свідчили про невідповідність господарських операцій цілям та завданням статутної діяльності сторін цих операцій, незвичності цих операцій для цих осіб, про незвичність цін за спірними операціями або про їх збитковість, або інших обставин, які б в сукупності могли свідчити про фіктивність вчинених операцій, відсутність факту виконання робіт, а також того, що вчинення зазначених операцій не було обумовлено розумними економічними причинами (цілями ділового характеру), а дії позивача та його контрагентів були спрямовані на отримання необґрунтованої податкової вигоди.

Разом з тим, суд зазначає, що для цілей податкового обліку беруться до уваги насамперед економічні наслідки, створені господарськими операціями, а не особливості оформлення відповідних операцій. При цьому немає значення, яким цивільно-правовим договором опосередковано господарську операцію, а також те, чи визнаний відповідний договір недійсним у судовому порядку. Складені первинні документи не свідчать безпосередньо про реальність укладеної угоди.

Податкові обов'язки визначаються виходячи з реального економічного змісту господарської операції та спрямування її на досягнення певного економічного ефекту. Для з'ясування дійсного економічного змісту господарської операції варто аналізувати кінцевий економічний ефект у вигляді фактичного приросту (зміни вартості) активів, який настав або повинен був настати в результаті здійснення відповідної операції, незалежно від зафіксованих у документах намірів її учасників. З цією метою варто використовувати документальні та інші дані, що свідчать про фактичне отримання тих чи інших активів учасниками операції. Такі дані мають перевагу перед задекларованим документально змістом спірної господарської операції.

Доказами наявності таких обставин можуть бути документи або показання свідків, що свідчать про наявність прямих стосунків між набувачем і виробником або імпортером активу; інформація (у тому числі з відкритих джерел) щодо звичайних умов ділової поведінки на певному ринку; дані, отримані від виробника або перевізника, які засвідчують прямий шлях руху активів від виробника до набувача, без фактичної участі посередників у цьому процесі тощо. Докази, що можуть використовуватися при аналізі реальності операції - дані про існування активу (чи вироблявся, ким і коли), про його рух на шляху до платника податків-набувача (як транспортувався, де зберігався, ким приймався, у тому числі встановлення посадових осіб постачальника і покупця, задіяних у такому процесі), як використовувався далі (чи реалізовувався, чи споживався тощо).

Реальність потребує також з'ясування того факту, чи справді актив отриманий від указаного в первинних документах контрагента. Для цього треба встановлювати, за яких обставин і в який спосіб були налагоджені господарські зв'язки між платником податків та його задекларованим контрагентом, хто персонально брав у цьому участь. Доцільно встановити фактичний альтернативний рух активу у порівнянні із задекларованим.

Також у такому разі варто встановлювати технічну можливість виконання господарської операції із урахуванням фактичних господарських ресурсів постачальника (наявність виробничих потужностей, персоналу тощо) та фактичного змісту операції (чи необхідні спеціальні навички персоналу для її вчинення, чи потрібні для цього власні або залучені засоби, час та спеціальна обстановка тощо).

Суд вважає необґрунтованими посилання відповідача на акт № 22/22-710/35042112 від 26 липня 2013 року «Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Рім-Буд» (код за ЄДРПОУ 35042112) щодо підтвердження господарських правовідносин із ТОІ «Девен Альянс» (код за ЄДРПОУ 37471577), ТОВ «Промобуд-2007» (код за ЄДРПОУ 35676870), ТОВ «Будтехцентр» (код за ЄДРПОУ 37997835), ТОВ «Дейверс Інвест» (код за ЄДРПОУ 37212057) за березень, квітень, травень, серпень, жовтень 2012 року», оскільки у відповідності до роз'яснень Листа Вищого адміністративного суду України від 02 червня 2011 року №742/11/13-11 оцінюватися при дослідженні факту здійснення господарської операції повинні відносини безпосередньо між учасниками тієї операції, на підставі якої сформовані дані податкового обліку. Не є обов'язковою передумовою для визначення контролюючими органами грошових зобов'язань визнання недійсними (у тому числі нікчемними) правочинів, які укладалися за ланцюгом між попередніми посередниками, через ланцюг яких декларувався рух товарів чи послуг, нібито придбаних останнім у такому ланцюгу платником податку. При цьому відносини між учасниками попередніх ланцюгів постачань товарів та послуг не мають безпосереднього впливу на дослідження факту реальності господарської операції, вчиненої між останнім у ланцюгу постачань платником податків та його безпосереднім контрагентом.

В силу ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч. 2 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

З огляду на викладене суд вважає, що заперечуючи проти позову, відповідач, який відповідно до норм Податкового кодексу України та за визначенням Кодексу адміністративного судочинства України є суб'єктом владних повноважень, правомірність своїх дій щодо винесення податкового повідомлення-рішення № 0001351501 від 17 березня 2014 року не довів, у зв'язку з чим суд вважає, що позовні вимоги ПАТ «Лінде Газ Україна» підлягають частковому задоволенню.

Щодо позовних вимог про скасування податкових повідомлень-рішень № 0001342203 від 17 березня 2014 року та № 0002281501 від 23 травня 2014 року, то суд відмовляє у цій частині позовних вимог з огляду на наступне.

Судом встановлено що податкове повідомлення-рішення № 0001342203 від 17 березня 2014 року скасоване рішенням Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області за вих. № 2607/10/04-36-10-08-09 від 08 травня 2014 року, у зв'язку з чим додаткового скасування судом не потребує.

Проте, під час судового розгляду справи позивачем не підтверджено належними та достатніми доказами факт укладення угод та їх фактичне виконання між ПАТ «Лінде Газ Україна» та ТОВ «Ангстрем Континенталь».

Викликаний судом свідок - директор ТОВ «Ангстрем Континенталь» в судове засідання не з'явився, письмових пояснень з приводу укладення з позивачем угоди та її виконання до суду не надав.

Позивач під час розгляду справи не навів суду обставин за яких відбувалося укладення угоди та безпосередньо надання послуг. Таким чином складені первинні документи та надані позивачем до суду не підтверджують факт здійснення господарських операцій саме між ПАТ «Лінде Газ Україна» та ТОВ «Ангстрем Континенталь» в частині надання послуг та, відповідно, не створюють правові підстави для використання таких первинних документів у податковому обліку.

З огляду на викладене, суд погоджується з висновками суб'єкта владних повноважень пре те, що ПАТ «Лінде Газ Україна» занизило суму свого грошового зобов'язання з податку на додану вартість на 2 633,00 грн. та вважає, що податкове повідомлення-рішення № 0002281501 від 23 травня 2014 року скасуванню не підлягає.

На підставі ст. 94 Кодексу адміністративного судочинства України суд вважає за необхідне присудити на користь позивача понесені судові витрати у сумі 481,20 грн.

Керуючись ст.ст.158-163 Кодексу адміністративного судочинства України, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов Публічного акціонерного товариства "Лінде Газ Україна" - задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми "Р" Лівобережної об'єднаної державної податкової інспекції м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області від 17 березня 2014 року № 0001351501, яким Публічному акціонерному товариству "Лінде Газ Україна" визначено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 261742,50 грн., з яких: за основним платежем 209394,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 52348,50 грн.

В іншій частині позову відмовити.

Стягнути з Державного бюджету України на користь Публічного акціонерного товариства "Лінде Газ Україна" (код ЄДОРПОУ 05761850) судовий збір у розмірі 481,20 грн. (чотириста вісімдесят одна грн. 20 коп.).

Апеляційна скарга на постанову суду подається до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд протягом десяти днів з дня отримання копії повного тексту постанови. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Постанова суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги постанова суду, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Повний текст постанови складено 27 жовтня 2014 року

Суддя О.Б. Ляшко