Постанова № 41454744, 13.11.2014, Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

13 листопада 2014 року

справа № 808/1568/14

Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді: Малиш Н.І.

суддів: Щербака А.А. Баранник Н.П.

за участю секретаря судового засідання: Фірсік Д.Ю.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Дніпропетровськ апеляційну скаргу Пологівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Запорізькій області на постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 13 травня 2014 року у справі № 808/1568/14 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Конка-Оріхів" до Пологівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Запорізькій області про скасування податкового повідомлення-рішення №0000172200 від 17.02.2014р., -

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду з позовом до Пологівської об’єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Запорізькій області про скасування податкового повідомлення-рішення Пологівської ОДПІ за №0000172200 від 17.02.2014.

Позов обґрунтовано порушенням відповідачем строків для визначення грошового зобов’язання – пені.

Постановою Запорізького окружного адміністративного суду від 13 травня 2014р. позов було задоволено.

На вказане рішення суду відповідачем подана апеляційна скарга, в якій просить оскаржену постанову скасувати, у задоволенні позову відмовити. Скарга обґрунтована порушенням судом першої інстанції норм матеріального права.

Заслухавши доповідь судді-доповідача, перевіривши матеріали справи та обговоривши доводи апеляційної скарги, колегія суддів дійшла до висновку, що апеляційна скарга підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом встановлено та з матеріалів справи вбачається, що відповідачем була проведена позапланова виїзна перевірка ТОВ «Конка-Оріхів» з питань дотримання вимог валютного законодавства за період з 07.09.2012 по 05.02.2014, за результатами якої складено акту № 149/08-15-22-021/34119990 від 11.02.2014.

Перевіркою встановлено порушення платником податків вимог валютного законодавства, а саме ст. 2,ст. 4 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» з урахуванням п. 3 Постанови правління НБУ № 475 від 16.11.2012 «Про зміну строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів і запровадження обов'язкового продажу надходжень в іноземній валюті», п. 1 Постанови Правління НБУ «Про зміну строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів і запровадження обов'язкового продажу надходжень в іноземній валюті» від 14.05.2013 № 163 в частині порушення законодавчо встановлених строків розрахунків по зовнішньоекономічним імпортним контрактам.

За результатами перевірки прийнято податкове повідомлення-рішення форми «У» яким нараховано ТОВ «Конка-Оріхів» грошове зобов'язання у сумі 150 652 грн. 10 коп. за платежем пеня за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Згідно акту перевірки відповідачем було отримано повідомлення ПАТ “Мотор Банк” № 06/641 від 08.04.2013, згідно якого Пологівську ОДПІ повідомлено про факт порушення строків розрахунків за імпортною операцією ТОВ “Конка-Оріхів” по імпортному контракту № 11/2 від 08.11.2012 та по імпортному контракту № 15/2 від 01.11.2012. На повідомленні проставлено штамп вхідної кореспонденції Пологівської ОДПІ (вхідний № 1484/10 від 12.04.2013); повідомлення ПАТ “Мотор Банк” № 06/807 від 08.05.2013, згідно якого Пологівську ОДПІ повідомлено про факт порушення строків розрахунків за імпортною операцією ТОВ “Конка-Оріхів” по імпортному контракту № 72 від 01.12.2012 та по імпортному контракту №5/2 від 26.06.2012. На повідомленні проставлено штамп вхідної кореспонденції Пологівської ОДПІ (вхідний № 1773/10 від 15.05.2013); повідомлення ПАТ “Мотор Банк” № 06/981 від 06.06.2013, згідно якого Пологівську ОДПІ повідомлено про факт порушення строків розрахунків за імпортною операцією ТОВ “Конка-Оріхів” по імпортному контракту № 20/2 від 15.12.2012. На повідомленні проставлено штамп вхідної кореспонденції Пологівської ОДПІ (вхідний № 1977/10 від 11.06.2013); повідомлення ПАТ “Мотор Банк” № 06/1140 від 08.07.2013, згідно якого Пологівську ОДПІ повідомлено про факт порушення строків розрахунків за імпортною операцією ТОВ “Конка-Оріхів” по імпортному контракту №19 від 27.06.2010, імпортному контракту №2013/03-Мх від 15.01.2013 та імпортному контракту №75 від 20.12.2012. На повідомленні проставлено штамп вхідної кореспонденції Пологівської ОДПІ (вхідний № 2219/10 від 11.07.2013); повідомлення ПАТ “Мотор Банк” № 06/1456 від 09.09.2013, згідно якого Пологівську ОДПІ повідомлено про факт порушення строків розрахунків за імпортною операцією ТОВ “Конка-Оріхів” по імпортному контракту №2013/03-Мх від 15.01.2013. На повідомленні проставлено штамп вхідної кореспонденції Пологівської ОДПІ (вхідний № 1363/10 від 13.09.2013).

Відповідачем в свою чергу перевіркою було встановлено наступне:

ТОВ «Конка-Оріхів» здійснював імпортні операції з фірмою Riseria Vignola Giovanni S.p.A (Італія), згідно якого поизвач є імпортером брендів в Україні. Імпортні операції здійснювались згідно імпортному контракту № 11/2 від 08.11.2012. Вартість поставки 11 188,70 EUR (Євро).

Товар від фірми Riseria Vignola Giovanni S.p.A надійшов 26.03.2013 за ВМД №112050000/2013/006495, 06.12.2012р. здійснено проплату, 15.01.2013р. здійснено проплату.

Кількість днів порушення 20днів (07.03.2013 по 26.03.2013) – а.с. 14.

ТОВ «Конка-Оріхів» здійснював імпортні операції з фірмою Delverde Industrie Alimentari S.p.A (Італія), згідно якого позивач є імпортером брендів в Україні (Південні і Східні регіони України). Імпортні операції здійснювались згідно імпортному контракту № 15/2 від 01.11.2012. Вартість поставки 16 391,69 EUR (Євро).

Товар від фірми Delverde Industrie Alimentari S.p.A надійшов 14.01.2013 за ВМД №000395, 05.12.2012р. здійснено проплату, 10.12.2012р. здійснено проплату.

Кількість днів порушення 332дні (11.03.2013 по 05.02.2014) – а.с. 15.

ТОВ «Конка-Оріхів» здійснював імпортні операції з фірмою GAS Familia s.r.o (Словаччина) на поставку спиртних напоїв. Імпортні операції здійснювались згідно імпортному контракту № 72 від 01.12.2012. Вартість поставки 36 540,00 EUR (Євро).

Товар від фірми GAS Familia s.r.o надійшов 12.02.2013 за ВМД №2587, здійснено проплату 15.01.2013, 16.01.2013, 25.01.2013.

Кількість днів порушення 286днів (26.04.2013 по 05.02.2014) – а.с. 16.

ТОВ «Конка-Оріхів» здійснював імпортні операції з фірмою Agrovim S.A. (Греція) згідно якого позивач є імпортером брендів в Україні (Південні і Східні регіони України). Імпортні операції здійснювались згідно імпортному контракту № 20/2 від 15.12.2012. Вартість поставки 25 583,88 EUR (Євро).

Товар від фірми Agrovim S.A. надійшов 22.05.2013 за ВМД № 011922, здійснено проплату 20.02.2013, 12.04.2013.

Кількість днів порушення 1 день (22.05.2013) – а.с. 16.

ТОВ «Конка-Оріхів» здійснював імпортні операції з фірмою Bodegas Williams and humbert S.A.U. (Іспанія) згідно якого позивач є імпортером брендів в Україні (Південному регіоні України – АРК, Запорізька обл., Дніпропетровська обл.). Імпортні операції здійснювались згідно імпортному контракту № 19 від 27.06.2010. Вартість поставки 26668,82 EUR (Євро).

Товар від фірми Bodegas Williams and humbert S.A.U. на суму 17 087,69 EUR (Євро) надійшов 21.05.2013 за ВМД № 011862, здійснено проплату 12.03.2013, 28.03.2013.

Кількість днів порушення 224 дня 27.06.2013-05.02.2014) – а.с. 17.

ТОВ «Конка-Оріхів» здійснював імпортні операції з фірмою Destilados Ole S.A. de C.V. Mexiko, згідно якого позивач є ексклюзивним імпортером брендів в Україні (Південному регіоні України – АРК, Запорізька обл., Дніпропетровська обл. та Східному регіоні – Донецька обл.). Імпортні операції здійснювались згідно імпортному контракту № 2013/03-Мх від 15.01.2013. Вартість поставки 66 912, 00 USD (доларів США).

Товар від фірми Destilados Ole S.A. de C.V. Mexiko на суму 66 912,00 USD (доларів США) надійшов 23.08.2013 за ВМД № 021958, здійснено проплату 25.03.2013, 16.05.2013.

Кількість днів порушення 61 день (24.06.2013-23.08.2013) та 9 днів (15-082013-23.08.2013) – а.с. 18.

ТОВ «Конка-Оріхів» здійснював імпортні операції з фірмою Exclsuive Brands sp.z o.o (Польша) згідно якого позивач є імпортером брендів в Україні (Південному регіоні України – АРК, Запорізька обл., Дніпропетровська обл. та Східному регіоні – Донецька обл.). Імпортні операції здійснювались згідно імпортному контракту №75 від 20.12.2012. Вартість поставки 29 262,00 EUR (Євро).

Товар від фірми Exclsuive Brands sp.z o.o на суму 29 262,00 EUR (Євро) надійшов 18.06.2013 за ВМД № 015227, здійснено проплату 04.03.2013, 13.05.2013.

Кількість днів порушення 16 днів (03.06.2013-18.06.2013) – а.с. 19.

ТОВ «Конка-Оріхів» здійснював імпортні операції з фірмою Terre Ducali-Brand name Prosciuttificio San Michele s.r.l (Італія) згідно якого позивач є імпортером брендів в Україні (Південному регіоні України – АРК, Запорізька обл., Дніпропетровська обл.). Імпортні операції здійснювались згідно імпортному контракту №5/2 від 26.06.2012. Вартість поставки 1 485,02 EUR (Євро).

Контролюючий орган зазначає, що відповідно до договору про передачу права вимоги № 1/2013 від 01.03.2013 між ТОВ "Конка-Оріхів" (покупець 1), ТОВ "Енологія Плюс" (покупець 2) та Prosciuttificio San Michele s.r.i.Італія (виробник) покупець 1 передав (поступився) а покупець 2 придбав права вимоги за договором купівлі-продажу від 26.06.2012 № 5/2 та зобов'язався оплатити покупцю 1 за це грошові кошти в розмірі та строки, передбачені вказаним договором.

Відповідач вказує, що укладення договору поступки боргу між двома резидентами України, право кредитора переходить до іншого резидента, і в послідуючому - валютна виручка надійде не власнику експортованої продукції (перерахованих коштів), а іншій особі, що суперечить вимогам Закону України "Про порядок здійснення розрахунків у іноземній валюті".

Станом на 25.04.2013 сума простроченої дебіторської заборгованості складає 1485,02 EUR (Євро). (1485,02*0,3%*287*10,395696 = 13291,96 грн.).

Кількість днів порушення 287 днів (25.04.2013-05.02.2014) – а.с. 20.

По деяким повідомленням банку відповідачем порушень не встановлено, або розрахунки не проводились (а.с. 12, 13, 19).

Позивач наявності встановленого порушень не заперечує, лише зазначає на порушення строків застосування пені.

Відповідно до ст. 2 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» імпортні операції резидентів, які здійснюються на умовах відстрочення поставки, в разі, коли таке відстрочення перевищує 180 календарних днів з моменту здійснення авансового платежу або виставлення векселя на користь постачальника продукції (робіт, послуг), що імпортується, потребують висновку центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері економічного розвитку.

Законом України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо розширення інструментів впливу на грошово-кредитний ринок» внесено зміни до Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валют» (доповнено статтю 2 частиною 4), відповідно до яких Національному банку України надано право запроваджувати на строк до шести місяців інші строки розрахунків, аніж ті, що встановлені частиною першою статті 1 та 2 цього Закону.

Відповідно до п.3 Постанови Правління Національного банку України від 16.11.2012 року № 475 «Про зміну строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів і запровадження обов'язкового продажу надходжень в іноземній валюті» (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 16.11.2012 за № 1921/22233), розрахунки за операціями з експорту та імпорту товарів, передбачених в статтях 1 та 2 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті", повинні здійснюватись у строк, що не перевищує 90 календарних днів. постанова набирає чинності з наступного робочого дня після дня її офіційного опублікування. Пункти 3-8 цієї постанови діють протягом 6 місяців з моменту набрання чинності цією постановою (вступає в силу з 19.11.2012 року).

Згідно п. 1 Постанови Правління Національного банку України від 14.05.2013 №163 «Про зміну строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів і запровадження обов'язкового продажу надходжень в іноземній валюті» (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 14 травня 2013 р. за № 718/23250), розрахунки за операціями з експорту та імпорту товарів, передбачені в статтях і та 2 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», здійснюються у строк, що не перевищує 90 календарних днів.

Частиною 2 ст.4 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» також передбачено, що нарахування пені зупиняється (припиняється) у разі звернення резидента до Міжнародного комерційного арбітражного суду чи Морської арбітражної комісії із позовом про стягнення заборгованості з нерезидента.

Проте, як встановлено контролюючим органом, а також не заперечується позивачем, висновок центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері економічного розвитку про продовження строків зарахування виручки в іноземній валюті по зазначеним контрактам ТОВ «Конка-Оріхів» не отримувало. Позови до судових органів про стягнення заборгованості з вищеперелічених нерезидентів товариство не подавало.

Враховуючи те, що у позивача рахується заборгованість по вищезазначеним контрагентам, то суд приходить до висновку про наявність порушень з боку позивача вимог ст. 2 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті».

Згідно ст. 4 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» порушення резидентами строків, передбачених статями 1 і 2 цього Закону або встановлених Національним банком України відповідно до статей 1 і 2 цього Закону, тягне за собою стягнення пені за кожний день прострочення у розмірі 0,3 відсотка суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару) в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару).

Щодо посилання позивача на положення ст. 250 ГК України слід зазначити наступне.

Закон України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» не є Законом України з питань оподаткування у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Як вбачається з матеріалів справи банк, виконуючи покладені на нього обов'язки, повідомив контролюючий орган про ймовірні факти порушення ТОВ «Конка-Оріхів» вимог валютного законодавства, які підлягали перевірці та за результатами перевірки частково знайшли своє підтвердження.

Отже шестимісячний строк застосування пені з моменту виявлення допущеного позивачем порушення, відповідачем пропущено не було.

Крім того, враховуючи встановлені дати порушення 07.03.2013, 11.03.2013, 26.04.2013., 22.05.2013,27.06.2013, 24.06.2013, 15.08.2013, 03.06.2013,25.04.2013 з якої нараховувалась така пеня, та дату прийняття оскарженого податкового повідомлення-рішення, річний строк також не минув.

Відповідно до вимог пп. 54.3.3. контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму грошових зобов'язань, згідно з податковим та іншим законодавством особою, відповідальною за нарахування сум податкових зобов'язань з окремого податку або збору, застосування штрафних (фінансових) санкцій та пені, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Нарахування пені проведено контролюючим органом із дотриманням вимог ст. 4 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті».

Враховуючи викладене, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційна скарга підлягає задоволенню, оскаржена постанова скасуванню.

Керуючись ст.ст. 198, 202, 205, 207 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Пологівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Запорізькій області задовольнити.

Постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 13 травня 2014 року у справі № 808/1568/14 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Конка-Оріхів" до Пологівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Запорізькій області про скасування податкового повідомлення-рішення №0000172200 від 17.02.2014р. – скасувати.

У задоволенні позову відмовити.

Постанова набирає законної сили з моменту проголошення. Відповідно до ст. 254 КАС України може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду України в порядку і строки, визначені ст. 212 КАС України.

Повний текст рішення виготовлено 18 листопада 2014року.

Головуючий: Н.І. Малиш

Суддя: А.А. Щербак

Суддя: Н.П. Баранник