Постанова № 40757363, 06.10.2014, Чернігівський окружний адміністративний суд

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

25 вересня 2014 року м. Чернігів Справа № 825/2797/14

Чернігівський окружний адміністративний суд у складі:

головуючої судді - Кашпур О.В.,

при секретарі - Пушенко О.І.,

за участі представників позивача - Буряка О.І., Сіромолота В.В.,

представника відповідача - Полегешко Л.А.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду справу за адміністративним позовом Сільськогосподарського товариства з обмеженою відповідальністю "Васьківці" до Варвинської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Чернігівській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, податкової вимоги та рішення про опис майна у податкову заставу, -

В С Т А Н О В И В:

Позивач 26.08.2014 року звернувся до суду з позовом до Варвинської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів в Чернігівській області і просив визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення відповідача від 14.12.2012 за № 0000021600; визнати протиправними та скасувати рішення Варвинської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Чернігівській області 01.08.2014 року №2-25 про опис майна у податкову заставу, податкову вимогу від 16.07.2014 № 171-10-25 на суму 19076,59грн.; стягнути з Державного бюджету України в особі Варвинської ОДПІ на користь СТОВ «Васьківці» витрати зі сплати судового збору. Свої позовні вимоги мотивує тим, що норми Закону України «Про податок на додану вартість», що діяв до 01.01.2011 року та Податкового кодексу України свідчать про те, що вимога щодо обов'язку сільськогосподарських підприємств акумулювати суми податку на додану вартість на спеціальних рахунках , відкритих в установах банків та\або в органах, які здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів у порядку, затвердженому Кабінетом міністрів України, визначена Податковим Кодексом України. Будучи сільськогосподарським підприємством, СТОВ «Васківці» користувалося спеціальним режимом оподаткування податком на додану вартість, визначеним вищенаведеними законодавчими актами. СТОВ «Васківці» 20.12.2010 року до Срібнянського відділення Варвинської МДПІ подано податкову декларацію з ПДВ (скорочену) за звітний період листопад 2010 року № 9005768857, в якій задекларована «сума ПДВ, яка включається до валових витрат платника (від'ємне значення суми рядка 18)» 41073 грн. У зв'язку з самостійним виявленням СТОВ «Васківці» факту завищення податкового кредиту в декларації з ПДВ за листопад 2010 року до Срібнянського відділення Варвинської МДПІ 31.05.2011 року було подано уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість (щодо діяльності у сфері сільського господарства). При поданні уточнюючого розрахунку помилково не був заповнений р. 1 «Податкові зобов'язання» та р.7. «Усього по розділу 1». В результаті у р. 14 «(сума ПДВ, яка у поточному звітному (податковому) періоді підлягає нарахуванню та спрямовується на спеціальний рахунок сільськогосподарського підприємства (стаття 209 розділу У Кодексу) (рядок 7 - рядок 13) (позитивне значення)» у графі 6 «різниця» виникла сума 65013 грн. Отже, даним уточнюючим розрахунком було змінено значення рядку 18 податкової декларації з ПДВ (скороченої) за листопад 2010 року. Значення було змінено на 65013 грн. Відповідно до норм п.8-1.2. ст. 8 - 1 Закону України «Про податок на додану вартість» ця сума повинна була залишитись у розпорядженні підприємства. Право залишити у розпорядженні СТОВ «Васківці» кошти в сумі 65013.00 грн. за звітний період листопад 2010 року гарантовано п.8-1.2. ст. 8 - 1 Закону України «Про податок на додану вартість», згідно з вимогами якого суми податку на додану вартість, не підлягають сплаті до бюджету та повністю залишається у розпорядженні такого сільськогосподарського підприємства для відшкодування суми податку, сплаченої (нарахованої) постачальнику на вартість виробничих фондів. Вказана норма Закону не була врахована Варвинською МДПІ при винесенні податкового повідомлення - рішення від 14.12.2012 року №0000021600 згідно з яким до СТОВ «Васьківці» застосовано штраф у розмірі 13002,60 грн. та пеню 6074,99грн. Також Варвинською МДПІ не були враховані вимоги ст.58 Конституції України, згідно з якою закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом'якшують або скасовують відповідальність. Ніхто не може відповідати за діяння, які на час їх вчинення не визнавалися законом як правопорушення. Тобто, до звітного періоду листопад 2010 року (період, який уточнювався) не можуть застосовуватися норми ст.209 Податкового кодексу України, щодо обов'язку платників податків акумулювати суми коштів на спеціальних рахунках, дія якої поширюється на звітні періоди з 01.01.2011року. Щодо податкової вимоги та рішення про опис майна у податкову заставу, то позивач зазначає, що вони є протиправними, оскільки сума, визначена податковим повідомленням-рішенням, є не узгодженим податковим зобов'язанням, та до набрання законної сили судовим рішенням не є податковим боргом СТОВ «Васьківці», а тому у Варвинської ОДПІ були відсутні підстави для винесення вимоги та рішення про опис майна в податкову заставу. Враховуючи вище викладене СТОВ «Васьківці» просить задовольнити його позовні вимоги та скасувати податкове повідомлення-рішення.

Представники позивача в судовому засіданні підтримали позовні вимоги в повному обсязі.

Представник відповідача позовні вимоги не визнав та зазначив, що податкове повідомлення-рішення є правомірним та законним. Перевіркою СТОВ «Васьківці» встановлено порушення пункту 1 статті 50 розділу II Податкового кодексу України, абзацу 2 пункту 4 Постанови Кабінету Міністрів України від 12.01.2011 року №11 «Про затвердження Порядку акумулювання сільськогосподарськими підприємствами сум податку на додану вартість на спеціальних рахунках, відкритих у банках». Обставини справи полягають в наступному: 20.12.2010 року СТОВ «Васьківці» подано податкову декларацію з ПДВ (скорочену) за звітний період листопад 2010р. №9005768857, в якій задекларовано від'ємне значення у сумі 41073 грн. 31.05.2011 року подано уточнюючий розрахунок №2845 за листопад 2010р., в якому зменшено податковий кредит на суму 65013 грн. При складані уточнюючого розрахунку товариством не було заповнено розділ І.Податкові зобов'язання. В результаті р. 14 (сума ПДВ, яка підлягає нарахуванню, залишається в розпорядженні с/г виробника та спрямовується на сгіецрахунок підприємства) становить 65013,0 грн. 31.05.2011 року в обліковій картці СТОВ «Васьківці» виник податковий борг в сумі 65013,0грн., який було погашено товариством 15.06.2012 року платіжним дорученням від 15.06.2012 року №138 на суму 100000,00грн. До СТОВ «Васьківці» за несвоєчасне перерахування податку на додану вартість застосовано штрафну санкцію у розмірі 20% від погашеної суми податкового боргу (65013,0грн.) відповідно до ст. 126 Податкового кодексу України. Відповідно до ст.. 209 ПК України та Порядку акумулювання сільськогосподарськими підприємствами сум податку на додану вартість на спеціальних рахунках, відкритих у банках, різниця між сумою податкового зобов'язання за звітний (податковий) період та сумою податкового кредиту за такий період перераховується сільськогосподарським підприємством з поточного рахунка на спеціальний рахунок у строки, встановлені статтею 203 Податкового Кодексу України для перерахування суми податку на додану вартість до державного бюджету. На підставі ст.. 126 ПК України Варвинською ОДПІ було застосовано штрафні санкції податковим повідомленням-рішенням № 0000021600 від 14.12.2012 року. Позивачем не було сплачено суму визначеного податкового зобов'язання, а тому йому направлено податкову вимогу та винесено рішення про опису майна у податкову заставу. Враховуючи наведене, Варвинська ОДПІ просить відмовити позивачу в задоволенні позову.

Заслухавши пояснення сторін, дослідивши матеріали справи, суд вважає, що позов підлягає задоволенню з наступних підстав:

В судовому засіданні було встановлено, що Варвинською ОДПІ була проведена камеральна перевірка своєчасності сплати СТОВ «Васьківці» податку на додану вартість, за результатами якої складено акт № 0000101500/32517894 від 13.12.2012 року.

Перевіркою встановлено порушення СТОВ «Васьківці» п. 1 ст. 50 ПК України, абз. 2 п. 4 Постанови Кабінету Міністрів України від 12.01.2011 року № 11 «Про затвердження Порядку акумулювання сільськогосподарськими підприємствами сум податку на додану вартість на спеціальних рахунках відкритих у банках», а саме позивачем було сплачено узгоджене податкове зобов'язання з порушенням терміну його сплати (кількість днів затримки - 380).

На підставі акту перевірки Варвинською ОДПІ було винесено податкове повідомлення-рішення № 0000021600 від 14.12.2012 року, яким на підставі ст.. 126 ПК України до СТОВ «Васьківці» застосовано штраф в розмірі 19077,59 грн.

У зв'язку з тим, що СТОВ «Васьківці» не погодилось з отриманим податковим повідомленням-рішенням, було подано скаргу до ГУ Міндоходів в Чернігівській області, рішенням якого № 469/10/10-215 від 01.03.2013 року скаргу СТОВ «Васьківці» залишено без задоволення, а податкове повідомлення-рішення Срібнянського відділення Варвинської МДПІ від 14.12.2012 №00000216000 - без змін.

Також позивачем було подано повторну скаргу до Міністерства доходів та зборів України. Рішенням від 08.04.2013 за №336/6/99-99/10-15 повторну скаргу СТОВ «Васьківці» залишено без розгляду в зв'язку з пропущенням СТОВ «Васьківці» 10-тиденного строку, визначеного підпунктами 8.2 і 8.3 пункту 8 та підпунктом 9.1 пункту 9 Положення про порядок подання та розгляду скарг платників податків органами державної податкової служби (затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 19.11.2012 за №1203).

Крім того, в судовому засідання встановлено, що Варвинською ОДПІ було направлено СТОВ «Васьківці» податкову вимогу № 171-10-25 від 16.07.2014 року про сплату податкову боргу в розмірі 19076,59 грн.

Варвинською ОДПІ також прийнято рішення № 2-25 від 01.08.2014 року про опис майна СТОВ «Васьківці» у податкову заставу. Відповідно до якого заступник начальника Срібнянського відділення Варвинської ОДПІ відповідно до ст.. 89 ПК України вирішив здійснити опис майна, що перебуває у власності платника податків СТОВ «Васьківці», а у разі якщо на момент складання акта опису майна відсутнє або його балансова вартість менша суми податкового боргу - також того майна, права власності на яке він набуде у майбутньому.

В судовому засіданні було встановлено, що СТОВ «Васьківці», в перевірений період, як сільськогосподарське підприємство користувалось спеціальним режимом оподаткування податком на додану вартість.

СТОВ «Васківці» 20.12.2010 року до Срібнянського відділення Варвинської МДПІ було подано податкову декларацію з ПДВ (скорочену) за звітний період листопад 2010 року № 9005768857, в якій задекларована «сума ПДВ, яка включається до валових витрат платника (від'ємне значення суми рядка 18)» 41073 грн.

У зв'язку з самостійним виявленням СТОВ «Васківці» факту завищення податкового кредиту в декларації з ПДВ за листопад 2010 року 31.05.2011 року до Срібнянського відділення Варвинської МДПІ було подано уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість (щодо діяльності у сфері сільського господарства).

При поданні уточнюючого розрахунку помилково не був заповнений р. 1 «Податкові зобов'язання» та р.7. «Усього по розділу 1». В результаті у р. 14 «(сума ПДВ, яка у поточному звітному (податковому) періоді підлягає нарахуванню та спрямовується на спеціальний рахунок сільськогосподарського підприємства (стаття 209 розділу У Кодексу) (рядок 7 - рядок 13) (позитивне значення)» у графі 6 «різниця» виникла сума 65013 грн.

Порядок справляння податку на додану вартість в 2010 році визначався Законом України «Про податок на додану вартысть» зокрема порядок сплати податку плтатниками, які застосовують спеціальний режим оподаткування.

Відповідно до п.8-1.1. ст. 8-1 Закону України «Про податок на додану вартість» резидент, який провадить підприємницьку діяльність у сфері сільського і лісового господарства та рибальства та відповідає критеріям, встановленим у пункті 8 1.6 цієї статті (далі - сільськогосподарське підприємство), може обрати спеціальний режим оподаткування.

Відповідно до п.8-1.2. ст. 8 - 1 Закону України «Про податок на додану вартість» згідно із спеціальним режимом оподаткування сума податку на додану вартість, нарахована сільськогосподарським підприємством на вартість поставлених ним сільськогосподарських товарів (послуг), не підлягає сплаті до бюджету та повністю залишається у розпорядженні такого сільськогосподарського підприємства для відшкодування суми податку, сплаченої (нарахованої) постачальнику на вартість виробничих факторів, а за наявності залишку такої суми податку - для інших виробничих цілей.

Відповідно до п.209.1 ст.209 Податкового кодексу України резидент, який провадить підприємницьку діяльність у сфері сільського і лісового господарства та рибальства та відповідає критеріям, встановленим у пункті 209.6 цієї статті (далі - сільськогосподарське підприємство), може обрати спеціальний режим оподаткування.

Пунктом п. 209.2 ст.209 ПК України встановлено, що згідно із спеціальним режимом оподаткування сума податку на додану вартість, нарахована сільськогосподарським підприємством на вартість поставлених ним сільськогосподарських товарів/послуг, не підлягає сплаті до бюджету та повністю залишається в розпорядженні такого сільськогосподарського підприємства для відшкодування суми податку, сплаченої (нарахованої) постачальнику на вартість виробничих факторів, за рахунок яких сформовано податковий кредит, а за наявності залишку такої суми податку - для інших виробничих цілей.

Зазначені суми податку на додану вартість акумулюються сільськогосподарськими підприємствами на спеціальних рахунках, відкритих в установах банків та/або в органах, які здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів у порядку, затвердженому Кабінетом Міністрів України.

Вищенаведені норми свідчать про те, що вимога щодо обов'язку сільськогосподарських підприємств акумулювати суми податку на додану вартість на спеціальних рахунках , відкритих в установах банків та\або в органах , які здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів у порядку, затвердженому Кабінетом міністрів України визначена Податковим Кодексом України.

Уточнюючим розрахунком, що був поданий СТОВ «Васьківці» 31.05.2011 року, було змінено значення рядку 18 податкової декларації з ПДВ (скороченої) за листопад 2010 року. Значення було змінено на 65013 грн. Таким чином, оскільки законодавчий акт, що регулює порядок оподаткування податком на додану вартість в листопаді 2010 року є Закон України «Про податок на додану вартість», тому порядок акумулювання суми податку на додану вартість, що визначена уточнюючим розрахунком від 31.05.2011 року, встановлено Законом України «Про податок на додану вартість». Відповідно до норм п.8-1.2. ст. 8 - 1 Закону України «Про податок на додану вартість» ця сума залишається у розпорядженні сільськогосподарського підприємства.

Відповідно до ст.58 Конституції України, згідно з якою закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом'якшують або скасовують відповідальність. Ніхто не може відповідати за діяння які на час їх вчинення не визнавалися законом як правопорушення.

Враховуючи зазначене, суд приходить до висновку про те, що Варвинською ОДПІ, протиправно булу зроблено висновок про порушення СТОВ «Васьківці» вимог податкового кодексу щодо прострочення виконання податкового зобов'язання, а відтак протиправно та безпідставно застосовано штрафні санкції за несвоєчасну сплату узгодженого податкового зобов'язання. Таким чином, податкове повідомлення-рішення є протиправним.

Щодо надсилання позивачу податкової вимоги від 16.07.2014 № 171-10-25 то суд зазначає наступне .

Відповідно до п. 59.1 ст. 59 ПК України у разі коли платник податків не сплачує узгодженої суми грошового зобов'язання в установлені законодавством строки, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Згідно п. 57.3 ст. 57 ПК України у разі визначення грошового зобов'язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4-54.3.6 п. 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов'язаний сплатити нараховану суму грошового зобов'язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.

Пунктом 56.18 ст. 56 ПК України з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу, платник податків має право оскаржити в суді податкове повідомлення - рішення або інше рішення контролюючого органу у будь-який момент після отримання такого рішення.

При зверненні платника податків до суду з позовом щодо визнання недійсним рішення контролюючого органу грошове зобов'язання вважається неузгодженим до дня набрання судовим рішенням законної сили.

Відповідно до п. 102.1 ст. 102 ПК України Контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право самостійно визначити суму грошових зобов'язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня, що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації та/або граничного строку сплати грошових зобов'язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання.

Таким чином, Податковим кодексом України встановлено строк давності для оскарження податкового повідомлення-рішення податкового органу, що дорівнює 1095 днів, до закінчення цього терміну податкове повідомлення-рішення може бути оскаржено до суду, до моменту набрання законної сили судовим рішенням, податкове зобов'язання вважається не узгодженим, тобто, направляти податкову вимогу платнику податку немає підстав.

Податкове повідомлення-рішення № 0000021600 було винесено Варвинською ОДПІ 14.12.2012 року таким чином на момент направлення позивачу податкової вимоги від 16.07.2014 № 171-10-25 строк давності 1095 днів не минув, а тому податкове зобов'язання, визначене відповідачем СТОВ «Васьківці» не є узгодженим, а відтак податкова вимога є передчасною та протиправною.

Відповідно до п.п. 89.1.2 п. 89.1 ст. 89 ПК України право податкової застави виникає у разі несплати у строки, встановлені цим Кодексом, суми грошового зобов'язання, самостійно визначеної контролюючим органом, - з дня виникнення податкового боргу.

Згідно із п.п. 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 ПК України податковий борг - сума узгодженого грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов'язання.

Таким чином, до моменту узгодження податкового зобов'язання воно не являється податковим боргом, а тому у податкового органу не виникає права податкової застави. Оскільки в судовому засіданні встановлено, що податкове зобов'язання СТОВ «Васьківці», визначене Варвинською ОДПІ в податковому повідомленні-рішенні № 0000021600 від 14.12.2012 року не є узгодженим, а тому рішення Варвинської ОДПІ про опис майна позивача в податкову заставу 01.08.2014 року №2-25 є протиправним та підлягає скасуванню.

Враховуючи викладене вище, суд приходить до висновку про те, що СТОВ «Васьківці» не було допущено порушень вимог Податкового кодексу України, а том податкове повідомлення-рішення, податкова вимога та рішення про опис майна в податкову заставу є необґрунтованими та такими, що порушують права позивача, а тому позовні вимоги про визнання їх протиправними та скасування підлягають задоволенню.

Відповідно до ч. 1 ст. 94 Кодексу адміністративного судочинства України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа).

Керуючись ст.160-163 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Позов задовольнити в повному обсязі.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Варвинської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Чернігівській області № 0000021600 від 14.12.2012 року.

Визнати протиправною та скасувати податкову вимогу Варвинської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Чернігівській області №171-10-25 від 16.07.2014 року.

Визнати протиправним та скасувати рішення Варвинської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Чернігівській області № 2-25 від 01.08.2014 року про опис майна в податкову заставу.

Стягнути з Державного бюджету України 182 грн. 70 коп. судових витрат на користь Сільськогосподарського товариства з обмеженою відповідальністю "Васьківці".

Постанова суду набирає законної сили в порядку статей 167,186 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена до Київського апеляційного адміністративного суду протягом десяти днів з дня отримання її копії.

Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення.

Суддя О.В. Кашпур