Постанова № 4032071, 10.06.2009, Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

АВТОНОМНОЇ РЕСПУБЛІКИ КРИМ

вул. Київська, 150, м. Сімферополь, Автономна Республіка Крим, Україна, 95493

ПОСТАНОВА

Іменем України

10.06.09Справа №2а-2793/09/8/0170 (17:27) Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим ускладі головуючого судді Кушнової А.О. , при секретарі Дрягіні В.П., розглянув у відкритому судовому засіданніадміністративну справу за позовом Споживчого кооперативу "Житлово-будівельний кооператив "Ваш вибір"

до Державної податкової інспекції у м. Сімферополі АР Крим

третя особа, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору, на стороні позивача - ТОВ "Професіонал"

про визнання незаконним та скасування рішення та спонукання до виконання певних дій

за участю представників сторін :

від позивача: Тарасенко Ольга Василівна, довіреність №87/10.0 від 23.07.08р.;

від відповідача: Тарасенко Марія Юріївна, довіреність від 02.03.09р.;

від третьої особи: не зявився.

Суть спору: позивач звернувся до Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим з адміністративним позовом доДержавної податкової інспекції у м.Сімферополі АР Крим про визнання незаконним та скасування рішення та спонукання до виконання певних дій.

У позовній заяві позивач просить суд визнати таким, щоне відповідає діючому законодавству та скасувати рішення Державної податкової інспекції у м. Сімферополі Автономної Республіки Крим № 3933/10/15-4 від 22.01.2009р.та зобовязати Державну податкову інспекцію у м. Сімферополі Автономної республіки Крим відновити Споживчий кооператив „Житлово-будівельний кооператив «Ваш вибір» в Реєстрі неприбуткових установ і організацій з моменту виключення.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що позивач вважає, що право неприбуткових організацій на оподаткування у відповідності з вимогами п.7.11 ст. 7 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств” виникає в залежності від правового статусу установи (організації) і структури їх доходів. Крім того, позивач вважає, що повідомлення відповідача про виключення Споживчого кооперативу „Житлово-будівельний кооператив «Ваш вибір» з Реєстру неприбуткових організацій і установ листом від 22.01.2009р. № 3933\10\15-4, без наявності рішення ДПА України, є грубим порушенням діючого законодавства. Позивач також вважає, що наявність договору про спільну діяльність від 10.11.2006року, не суперечить статутним цілям Споживчого кооперативу „Житлово-будівельний кооператив «Ваш вибір».

У судове засідання, що відбулося 26.02.09р., позивач надав письмові пояснення, у яких уточнює позовні вимоги в частині визнання таким, щоне відповідає діючому законодавству та скасування рішення Державної податкової інспекції у м. Сімферополі Автономної Республіки Крим № 3933/10/15-4 від 22.01.2009р.та просить суд визнати протиправним та скасувати рішення Державної податкової інспекції у м. Сімферополі Автономної Республіки Крим від 13.01.2009 р. № 11/15-4 про виключення Споживчого кооперативу «Житлово-будівельний кооператив «Ваш вибір»» з Реєстру неприбуткових організацій (установ) з моменту виключення.

Відповідач у судове засідання, що відбулося 13.03.09р., надав заперечення на позов, у яких пояснює суду, що позовні вимоги не визнає, та вважає, що зміни і доповнення до Статуту СК «ЖБК «Ваш вибір» від 02.11.2006 р. та 08.12.2006 р. пов'язані з отриманням прибутку і не відповідають вимогам п. 7.11 ст.7 ЗУ «Про оподаткування прибутку підприємств». Крім того, відповідач вважає, що у п.п.2.3 Договору про спільну діяльність (простого товариства), що укладений між СК «ЖБК «Ваш вибір» та ТОВ «Професіонал» 10.11.2006р., передбачено, що виконання цього договору не пов'язане зі створенням нової юридичної особи, що на думку відповідача суперечить вимогам статті 24 Закону України «Про об'єднання громадян», згідно якого об'єднання громадян можуть реалізовувати господарську і іншу комерційну діяльність шляхом створення госпрозрахункових установ і організацій із статусом юридичної особи, створювати підприємства в порядку, встановленому законодавством. Відповідач вважає, що позивач не є платником податку на прибуток, оскільки включений до Реєстру неприбуткових установ і організацій, однак це суперечить його статутним цілям - отриманню прибутку.

У судове засідання, що відбулося 24.04.09р., позивач надав пояснення до заперечень, у яких звертає увагу суду, що СК «ЖБК «Ваш вибір» створено, не у відповідності до закону «Про об'єднання громадян», а у відповідності до закону «Про кооперацію». Позивач вважає, що здійснення СК «ЖБК «Ваш вибір» керівництва спільною діяльністю та облік результатів спільної діяльності не суперечить чинному законодавству. Враховуючи наведене, позивач вважає, що при прийнятті рішення про виключення СК «ЖБК «Ваш вибір» з Реєстру неприбуткових організацій (установ) були відсутні законні підстави, тому таке рішення не відповідає діючому законодавству та підлягає скасуванню.

У судове засідання, що відбулося 24.04.09р., третя особа, що не заявляє самостійні вимоги на предмет спору на стороні позивача - ТОВ "Професіонал" надало пояснення, у яких повідомляє суду, що вважає рішення Державної податкової інспекції у м. Сімферополі Автономної Республіки Крим № 11/15-4 від 13.01.09р. про виключення Споживчого кооперативу "Житлово-будівельний кооператив "Ваш вибір" з Реєстру неприбуткових організацій (установ) протиправним та таким, що підлягає скасуванню, оскільки СК "Житлово-будівельний кооператив "Ваш вибір" є платним податку на прибуток за результатами додаткової господарської діяльності окрім основної діяльності та виконує свої функції своєчасно та якісно. Укладений з позивачем договір про спільну діяльність з будівництва та введення в експлуатацію будинку вважає таким, що повністю відповідає меті створення СК "Житлово-будівельний кооператив "Ваш вибір".

У судове засідання, що відбулося 10.06.09р., відповідач надав доповнення до заперечень, у яких повідомляє суду, що СК «ЖБК «Ваш вибір», на думку відповідача порушило п.п. 7.7.2 п.7 «Оподаткування спільної діяльності на території України без створення юридичної особи» ЗУ «Про оподаткування прибутку підприємств», в якому вказано, що облік результатів спільної діяльності ведеться платником податку, уповноваженим на це сторонами відповідно до умов договору, окремо від обліку господарських результатів такого платника податку. СК «ЖБК «Ваш вибір» не є платником податку, оскільки включено до Реєстру неприбуткових установ і організацій. Враховуючи наведене, відповідач просить суд у задоволені позову відмовити.

У судовому засіданні, що відбулося 10.06.09р., позивач повідомив суду, що наполягає на задоволенні уточнених позовних вимог.

Третя особа, що не заявляє самостійні вимоги на предмет спору на стороні позивача - ТОВ "Професіонал" явку представника у судове засідання 10.06.09р. не забезпечила, про день, час та місце слухання справи повідомлено належним чином, рекомендованою кореспонденцією з повідомленням про вручення.

Дослідивши матеріали справи, оцінивши докази по справі у їх сукупності, заслухавши представників сторін, суд

ВСТАНОВИВ:

В результаті інвентаризації статутних і засновницьких документів Споживчого кооперативу «Житлово-будівельний кооператив «Ваш вибір» ДПІ в м. Сімферополі виключено Споживчий кооператив «Житлово-будівельний кооператив «Ваш вибір» з Реєстру неприбуткових організацій і установ з 13.01.2009р. та переведено на загальну систему оподаткування.

За наслідками вищенаведеної інвентаризації Державною податковою інспекцією у м. Сімферополі Автономної Республіки Крим було прийнято рішення № 11/15-4 від 13.01.09р. про виключення Споживчого кооперативу «Житлово-будівельний кооператив «Ваш вибір» з Реєстру неприбуткових організацій (установ) (а.с.11).

Під час проведення відповідачем інвентаризації статутних і засновницьких документів Споживчого кооперативу «Житлово-будівельний кооператив «Ваш вибір» відповідачем встановлено, що підпунктом - 8.1.3 пункту 8.1 статті 8 Статуту «Права, обов'язки та обмеження «Кооперативу» в редакції від 16.08.06 передбачено укладення угод та договорів (контрактів), вчинення інших дій, які відповідають цілям і завданням «Кооперативу»; здійснення підприємницької діяльності для досягнення визначеної статутом мети.

Підпунктами 8.1.15, 8.1.17 і 8.1.24 пункту 8.1 статті 8 Статуту «Права, обов'язки і обмеження «Кооперативу» передбачена реалізація іншим організаціям, підприємствам, кооперативам, товариствам, громадянам, а також обмін або здача в оренду, дарування, передача в безкоштовне тимчасове користування майна «Кооперативу», отримання в банках кредитних коштів, збір платежів з власників та орендарів приміщень для оплати комунальних послуг, а також послуг на утримання будинків та прибудинкової території, що суперечить п.п.7.11.7 п. 7.11 ст.7 ЗУ «Про оподаткування прибутку підприємств» № 283/97-ВР від 22.05.97 р. (із змінами і доповненнями).

Змінами і доповненнями від 02.11.2006 р. до СК «ЖБК «Ваш вибір» в статтю 16 внесений підпункт 16.9.30, згідно якому «повноваження Загальних зборів членів «Кооперативу» доповнені:

- попереднє погодження умов договорів, які укладаються ««Кооперативом», зокрема: укладення договорів про відчуження або придбання рухомого або нерухомого майна, застава або надання в оренду терміном більше 3-х років нерухомого майна; договорів про спільну діяльність; договорів, відповідно до яких «Кооператив» виступає гарантом або поручителем за фінансовими або іншими обов'язками членів (а.с.78-79).

Змінами і доповненнями від 08.12.2006р. до статуту СК «ЖБК «Ваш вибір» пункт 22.7 статей 22, змінений на:

- «Кооператив» має право розпоряджатися належним йому рухомим і нерухомим майном, продавати, купувати, обмінювати, передавати безвідплатно та вчиняти щодо свого майна будь - які дії, які не суперечать закону (а.с.80-81).

За думкою відповідача вищеназвані зміни і доповнення від 02.11.2006 р. та 08.12.2006 р. до Статуту СК «ЖБК «Ваш вибір» пов'язані з отриманням прибутку і не відповідають вимогам п. 7.11 ст.7 ЗУ «Про оподаткування прибутку підприємств» № 283/97-ВР від 22.05.97 р. (із змінами і доповненнями).

Також в ході інвентаризації статутних та засновницьких документів позивача відповідачем встановлено, що 10.11.2006р. СК «ЖБК «Ваш вибір» укладено Договір про спільну діяльність (простого товариства) з ТОВ «Професіонал», у якому передбачено таке:

- п.п.2.1 розділу 2 «Предмет договору» визначено, що предметом договору є спільна господарська діяльність учасників договору;

- п.п. 2.2 розділу 2 «Предмет договору» визначено, що спільна господарська діяльність здійснюється з метою будівництва та введення в експлуатацію будівлі.

-п.п.2.3 передбачено, що виконання цього договору не пов'язане з створенням нової юридичної особи, що на думку відповідача суперечить вимогам статті 24 Закону України «Про об'єднання громадян» № 2460-ХП від 16.06.1992р. (зі змінами і доповненнями), згідно якого об'єднання громадян можуть реалізовувати господарську і іншу комерційну діяльність шляхом створення госпрозрахункових установ і організацій зі статусом юридичної особи, створювати підприємства в порядку, встановленому законодавством.

-розділом 3 «Порядок внесення внесків в спільну діяльність» визначено, що внески ТОВ «Професіонал» та СК «ЖБК «Ваш вибір» в спільну діяльність складають 13,5 % і 86,5% відповідно.

-п.4.1 розділу 4 Договору визначено, що керівництво спільною діяльністю покладається на СК «ЖБК «Ваш вибір». Відповідно до п.п. 7.7.2 п.7 «Оподаткування спільної діяльності на території України без створення юридичної особи» ЗУ «Про оподаткування прибутку підприємств» № 283/97-ВР від 22.05.97 р. (із змінами і доповненнями) облік результатів спільної діяльності ведеться платником податку, уповноваженим на це сторонами відповідно до умов договору,окремо від обліку господарських результатів такого платника податку. Відповідач в ході інвентаризації встанови, що СК «ЖБК «Ваш вибір» не є платником податку, оскільки знаходиться в Реєстрі неприбуткових установ і організацій.

-п.6.5 розділу «Розподіл результатів спільної діяльності» передбачено, що облік створених або придбаних в результаті виконання Договору матеріальних цінностей і отриманого прибутку веде на окремому балансі учасник Договору, якому доручено керівництво сумісної діяльності, а саме СК «ЖБК «Ваш вибір». Враховуючи вищевикладене СП «ЖБК «Ваш вибір» листом ДПІ в м. Сімферополі від 22.01.09р. №3933/10/15-4 повідомлено про вищенаведені результати інвентаризації статутних і засновницьких документів, а також про виключення СП «ЖБК «Ваш вибір» з Реєстру неприбуткових організацій і установ з 13.01.2009р. та переведення на загальну систему оподаткування (а.с.9-10). Не погодившись з результатами інвентаризації статутних і засновницьких документів СК «ЖБК «Ваш вибір» звернувся до суду з позовом та просить суду, з урахуванням уточнених позовних вимог, визнати протиправним та скасувати рішення Державної податкової інспекції у м. Сімферополі Автономної Республіки Крим від 13.01.2009 р. № 11/15-4 про виключення Споживчого кооперативу «Житлово-будівельний кооператив «Ваш вибір»» з Реєстру неприбуткових організацій (установ) з моменту виключення та зобовязати Державну податкову інспекцію у м. Сімферополі Автономної Республіки Крим відновити Споживчий кооператив „Житлово-будівельний кооператив «Ваш вибір» в Реєстрі неприбуткових установ і організацій з моменту виключення. Проаналізувавши матеріали справи та пояснення представників сторін, оцінивши докази по справі у їх сукупності, суд приходить до висновку про те, що позовні вимоги ( з урахуванням уточнення) є обґрунтованими та підлягають задоволенню, виходячи з наступного.

Згідно з частиною 1 статті 2 КАС України завданням адміністративного судочинства є захист прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку органів державної влади, органів місцевого самоврядування, їхніх посадових і службових осіб, інших субєктів при здійсненні ними владних управлінських функцій на основі законодавства, в тому числі на виконання делегованих повноважень.

Відповідно до частини 2 статті 2 КАС України до адміністративних судів можуть бути оскаржені будь-які рішення, дії чи бездіяльність субєктів владних повноважень, крім випадків, коли щодо таких рішень, дій чи бездіяльності Конституцією або законами України встановлено інший порядок судового провадження.

Відповідно до п. 1 частини 1 статті 17 КАС України компетенція адміністративних судів поширюється на спори фізичних чи юридичних осіб із субєктом владних повноважень щодо оскарження його рішень (нормативно-правових актів чи правових актів індивідуальної дії), дій чи бездіяльності.

Справою адміністративної юрисдикції (адміністративною справою) є переданий на вирішення адміністративного суду публічно-правовий спір, у якому хоча б однією зі сторін є орган виконавчої влади, орган місцевого самоврядування, їхня посадова чи службова особа або інший суб'єкт, який здійснює владні управлінські функції на основі законодавства, в тому числі на виконання делегованих повноважень (п.1 ч.1 ст.3 КАС України).

Пунктом 7 частини 1 статті 3 КАС України визначено поняття субєктів владних повноважень, до яких належать орган державної влади, орган місцевого самоврядування, їхня посадова чи службова особа, інший субєкт, який здійснює владні управлінські функції на основі законодавства, в тому числі на виконання делегованих повноважень.

Зазначений спір має ознаки публічно-правового спору та підлягає розгляду в порядку адміністративного судочинства.

Оцінюючи правомірність дій відповідача щодо прийняття спірного рішення, суд керувався критеріями, закріпленими у частині 3 статті 2 КАС України, які певною мірою відображають принципи адміністративної процедури, які повинні дотримуватися при реалізації дискреційних повноважень владного субєкта.

Відповідно до частини 3 статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5)добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Стаття 19 Конституції України зобовязує орган влади діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, передбачені Конституцією та законами України.

Отже «на підставі» означає, що субєкт владних повноважень повинний бути утворений у порядку, визначеному Конституцією та законами України та зобовязаний діяти на виконання закону, за умов та обставин, визначених ним.

«У межах повноважень» означає, що суб'єкт владних повноважень повинен вчиняти дії, не виходячи за межі прав та обовязків, встановлених законами.

«У спосіб» означає, що суб'єкт владних повноважень зобовязаний дотримуватися встановленої законом процедури вчинення дії, і повинен обирати лише встановлені законом способи правомірної поведінки при реалізації своїх владних повноважень.

Суд зясовує, чи використане повноваження, надане субєкту владних повноважень, з належною метою; обґрунтовано, тобто вчинено через вмотивовані дії; безсторонньо, тобто без проявлення неупередженості до особи, стосовно якої вчиняється дія; добросовісно, тобто щиро, правдиво, чесно; розсудливо, тобто доцільно з точки зору законів логіки і загальноприйнятих моральних стандартів; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації, тобто з рівним ставленням до осіб; пропорційно та адекватно; досягнення розумного балансу між публічними інтересами та інтересами конкретної особи.

Судом встановлено, що Споживчий кооператив „Житлово-будівельний кооператив «Ваш вибір» зареєстрований 16.08.2006 року державним реєстратором виконавчого комітету Сімферопольської міської ради, що підтверджується свідоцтвом про державну реєстрацію юридичної особи (а.с.39).

12.12.2006р. Споживчий кооператив „Житлово-будівельний кооператив «Ваш вибір» включений до Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України, що підтверджується довідкою Головного управління статистики в АРК від 12.12.2006р. №05.3-6-06/1728 (а.с.40).

Судом зясовано, що згідно з пунктом 1.1 Статуту Споживчий кооператив „Житлово-будівельний кооператив «Ваш вибір» в редакції від 16.08.06 створений як добровільне обєднання фізичних та юридичних осіб на основі членства і асоційованого членства з метою задоволення своїх потреб в упорядженому житлі шляхом обєднання майнових пайових внесків для організації будівництва багатоквартирного будинку за рахунок власних коштів, а також для наступного обслуговування і управління загальним майном після введення багатоквартирного будинку в експлуатацію (а.с.13).

Відповідно до ст. 3 Статуту головними задачами «Кооперативу» є раціональне та ефективне використання засобів членів і асоційованих членів «Кооперативу», що направляються на поліпшення житлових і соціально-побутових умов; забезпечення правового захисту інтересів членів і асоційованих членів «Кооперативу» при будівництві багатоквартирного будинку, а також оформлення житла у власність членів і асоційованих членів «Кооперативу», участь у будівництві за рахунок обєднання пайових внесків (а.с.14).

Судом встановлено, що цілі «Кооперативу» визначені статтею 4 Статуту. Відповідно до п.4.9 ст. 4 Статуту «Кооператив не ставить своєю метою отримання прибутку (а.с.14).

Відповідно до п. 4.11 ст. 4 Статуту, види діяльності, віднесені законодавством до числа ліцензуємих, "Кооператив" вправі здійснювати з дня одержання відповідних ліцензій у порядку, установленому законодавством України. Види діяльності, на здійснення яких потрібно спеціальний дозвіл «Кооператив» вправі здійснювати після одержання відповідного дозволу у порядку, І встановленому законодавством України (а.с.15).

Відповідно до ст. 5 Статуту, основним предметом статутної діяльності «Кооперативу» є задоволення потреб громадян у житлі і наступне обслуговування багатоквартирного будинку і прибудинкової території (а.с.15).

Судом встановлено, що відповідно до рішення ДПІ у м. Сімферополі №931/15-5 від 17 листопада 2006р. Споживчий кооператив „Житлово-будівельний кооператив «Ваш вибір» включений до Реєстру неприбуткових організацій (установ) (а.с.73).

Судом також встановлено, що Споживчий кооператив „Житлово-будівельний кооператив «Ваш вибір» є платником податків та взятий на облік платників податків ДПІ у м. Сімферополі 28.08.06р., що підтверджується довідкою від 28.08.06р. №3745/29-0 (а.с.71).

Судом встановлено, що 10.11.2006р. між Споживчим кооперативом „Житлово-будівельний кооператив «Ваш вибір» та ТОВ «Професіонал» укладений договір про спільну діяльність (а.с. 41-43).

Відповідно до розділу 2 вищенаведеного договору предметом договору є спільна господарська діяльність учасників, що здійснюється шляхом обєднання їх фінансових, майнових ресурсів у вигляді рухомого та нерухомого майна, майнових прав, цінних паперів, майнових вимог (грошових та вимог відносно виконання договірних зобовязань), прав інтелектуальної власності, матеріальних, трудових, виробничих ресурсів, професійних та інших знань, навичок та умінь, а також використання ділової репутації та ділових звязків сторін. Вказана спільна діяльність здійснюється з метою будівництва та введення до експлуатації будівлі. Виконання цього договору не повязано зі створенням нової юридичної особи, а спрямовано на здійснення сумісної програми. Діяльність кожного учасника по виконанню договору здійснюється відповідно з їх статутними цілями та завданням (п.п.2.1,2.2,2.3 договору).

Дослідивши вищенаведений договір, суд вважає, що наявність договору про сумісну діяльність від 10.11.2006року, не суперечить статутним цілям Споживчого кооперативу „Житлово-будівельний кооператив «Ваш вибір» тому, що ціллю договору ( п.2.2договору), є будівництво та введення в експлуатацію житлового дому. На кооператив згідно умов договору не покладено умов відносно безпосереднього здійснення будівництва, тому діяльність кооперативу не підлягає ліцензуванню. Наявність у договорі умов щодо ведення кооперативом справ, укладення договорів та ведення окремого бухгалтерського обліку за сумісною діяльністю, ніяким чином не впливають на його прибутковість чи зміну ознак неприбуткового підприємства, тому, що відсутня умова про отримання прибутку.

Порядок оподаткування неприбуткових організацій і установ визначається п.7.11 ст.7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» №334/94 ВР від 28.12.94р. (Закон № 334).

Відповідно до п.п. 711.1. п.7.11 ст. 7 Закону № 334, ця стаття застосовується до неприбуткових установ і організацій, які є:

а) органами державної влади України, органами місцевого самоврядування та створеними ними установами або організаціями, що утримуються за рахунок коштів відповідних бюджетів;

б) благодійними фондами і благодійними організаціями, створеними у порядку, визначеному законом для проведення благодійної діяльності, в тому числі громадськими організаціями, створеними з метою провадження екологічної, оздоровчої, аматорської спортивної, культурної, освітньої та наукової діяльності, а також творчими спілками та політичними партіями, громадськими організаціями інвалідів та їх місцевими осередками, створеними згідно з Законом України "Про об'єднання громадян", науково-дослідними установами та вищими навчальними закладами III - IV рівнів акредитації, внесеними до Державного реєстру наукових установ, яким надається підтримка держави, заповідниками, музеями-заповідниками;

в) пенсійними фондами, кредитними спілками, створеними у порядку, визначеному законом;

г) іншими, ніж визначені у абзаці "б" цього підпункту, юридичними особами, діяльність яких не передбачає одержання прибутку згідно з нормами відповідних законів;

д) спілками, асоціаціями та іншими об'єднаннями юридичних осіб, створеними для представлення інтересів засновників, що утримуються лише за рахунок внесків таких засновників та не проводять господарської діяльності, за винятком отримання пасивних доходів;

е) релігійними організаціями, зареєстрованими у порядку, передбаченому законом;

є) житлово-будівельними кооперативами, об'єднаннями співвласників багатоквартирних будинків, створеними у порядку, визначеному законом;

ж) професійними спілками, їх об'єднаннями та організаціями профспілок, утвореними в порядку, визначеному законом;

з) асоціаціями, іншими добровільними об'єднаннями органів місцевого самоврядування, зареєстрованими в порядку, визначеному законом.

Враховуючи вищевикладене, судом зясовано, що статус Споживчого кооперативу „Житлово-будівельний кооператив «Ваш вибір», як неприбуткової організації (установи) визначений саме п.п. 7.11.1 «є» п. 7.11 ст. 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», який відносить до неприбуткових установ і організацій житлово-будівельні кооперативи, створені у порядку, визначеному законом.

Відповідно до п.п. 7.11.12 п. 7.11 ст. 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» центральний податковий орган вирішує питання про виключення організацій з реєстру неприбуткових організацій і оподаткування їх доходів у разі порушення ними положень цього Закону та інших законодавчих актів про неприбуткові організації.

Таким чином, Закон №334 передбачає дві підстави для виключення організації з Реєстру неприбуткових організацій:

1) порушення організацією положень Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»;

2) порушення організацією інших законодавчих актів про неприбуткові організації.

Суд вважає за необхідне зазначити, що у листі ДПІ від 22.01.2009 р. № 3933/10/15-4 (а.с.9,10) зазначається, що деякі положення Статуту Споживчого кооперативу „Житлово-будівельний кооператив «Ваш вибір» повязані з отриманням прибутку і не відповідають вимогам п. 7.11 ст. 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств». У листі названі дві норми Закону № 334, порушені на думку відповідача позивачем, а саме п/п. 7.11.7 та п/п. 7.7.2 Закону №334.

Відповідно до четвертого абзацу п.п. 7.11.7 п.7.11 ст. 7 Закону №334, від оподаткування звільняються доходи неприбуткових організацій, визначених в абзаці "є" підпункту 7.11.1, отримані у вигляді внесків, коштів або майна, які надходять таким неприбутковим організаціям для забезпечення потреб їх основної діяльності, та у вигляді пасивних доходів.

Таким чином, суд вважає, що внески, кошти або майно, які надходило до Споживчого кооперативу „Житлово-будівельний кооператив «Ваш вибір» для забезпечення потреб його основної діяльності, а також пасивні доходи відповідно до наведених законодавчих норм повинні звільнятися від оподаткування.

Проводячи системний аналіз вищенаведених норм Закону №334, суд вважає, що ДПІ у м. Сімферополі помилково тлумачить п.п. 7.11.7 п.7.11 ст. 7 Закону №334 як заборону для позивача отримувати інші доходи, не передбачені цим підпунктом.

Відповідно до абз. 2 пп. 7.11.9 п. 7. 11 ст. 7 Закону №334, у разі коли неприбуткова організація отримує доход з джерел, інших ніж визначені відповідними підпунктами 7.11.2 - 7.11.7 цього пункту, така неприбуткова організація зобов'язана сплатити податок на прибуток, який визначається як сума доходів, отриманих з таких інших джерел, зменшена на суму витрат, пов'язаних із отриманням таких доходів, але не вище суми таких доходів. При підрахунку суми перевищення доходів над витратами згідно із абзацом першим цього підпункту, а також при визначенні сум оподатковуваного прибутку згідно із абзацом другим цього підпункту сума амортизаційних відрахувань не враховується.

Таким чином, п.п. 7.11.9 п. 7.11 Закону №334 прямо передбачає можливість отримання неприбутковими організаціями доходів з джерел, інших ніж визначені п.п. 7.11.7 цього пункту. Правовим же наслідком отримання таких доходів є необхідність сплати податку на прибуток з подібних доходів, а не позбавлення організації статусу неприбуткової.

Можливість здійснення житлово-будівельними кооперативами як неприбутковими організаціями діяльності, спрямованої на отримання прибутку, підтверджується також завдяки порівнянню вимог п.п. 7.11.1«є» та п.п. 7.11.1«г» і «д» п. 7.11 ст. 7 Закону №334.

Так, згідно з п.п. 7.11.1 «г» і «д» п. 7.11 ст. 7 Закону №334 неприбутковими установами і організаціями можуть бути юридичні особи, діяльність яких не передбачає одержання прибутку згідно з нормами відповідних законів», а також спілки, асоціації та інші об'єднання юридичних осіб, створені для представлення інтересів засновників, «що утримуються лише за рахунок внесків таких засновників та не проводять господарської діяльності, за винятком отримання пасивних доходів». На відміну від цих осіб п. 7.11 ст. 7 Закону №334 застосовується до неприбуткових установ і організацій, які є «житлово-будівельними кооперативами, об'єднаннями співвласників багатоквартирних будинків, створеними у порядку, визначеному законом». Тобто п.п. 7.11.1 «є» Закону №334 визнає житлово-будівельні кооперативи неприбутковими організаціями, якщо ними виконана одна умова вони мають бути створені у порядку, визначеному законом.

Судом встановлено, що вищенаведена умова виконана Споживчим кооперативом «Житлово-будівельний кооператив «Ваш вибір»»: він був створений у порядку, визначеному Законом України «Про кооперацію» та Законом України «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців».

Судом встановлено, що відповідно до п.п. 7.7.2 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», облік результатів спільної діяльності ведеться платником податку, уповноваженим на це іншими сторонами згідно з умовами договору.

Враховуючи вищевикладене, суд вважає, що відповідач зробив помилковий висновок про порушення цієї норми позивачем.

Відповідач стверджує, що позивач не є платником податку на прибуток, оскільки перебуває в Реєстрі неприбуткових організацій.

Таке твердження відповідача є неспроможним виходячи з наступного.

Неприбуткова організація є платником податку на прибуток зі спеціальним (особливим) статусом.

Ст. 7 Закону№334, що встановлює правила оподаткування операцій особливого виду, серед іншого містить спеціальний пункт 7.11, присвячений особливостям оподаткування операцій тих платників податку на прибуток, які включені в Реєстр неприбуткових операцій. Зі смислу п. 7.11 Закону №334 випливає, що статус неприбуткової організації звільняє від оподаткування не всі доходи такої організації, а лише деякі з них, тісно повязані зі здійсненням її основної (неприбуткової) діяльності.

Інші види доходів неприбуткової організації в силу прямої вказівки Закону №334 оподатковуються податком на прибуток. Подібне оподаткування є можливим лише у тому випадку, якщо субєкт, який отримує ці доходи, є платником податку на прибуток.

Як вже було наведено судом, Споживчий кооператив „Житлово-будівельний кооператив «Ваш вибір» є платником податків та взятий на облік платників податків ДПІ у м. Сімферополі 28.08.06р., що підтверджується довідкою від 28.08.06р. №3745/29-0 (а.с.71).

Суд вважає за необхідне зазначити, що в листі ДПІ від 22.01.2009 р. № 3933/10/15-4 (а.с. 9,10) стверджується, що статут Споживчого кооперативу „Житлово-будівельний кооператив «Ваш вибір» суперечить вимогам ст. 24 Закону України «Про обєднання громадян» №2460 від 16.02.1992р. (Закону №2460).

Проте це твердження спростовується тим, що норми Закону України «Про обєднання громадян» не стосуються діяльності кооперативів.

Відповідно до ст. 1 Закону №2460 об'єднанням громадян є добровільне громадське формування, створене на основі єдності інтересів для спільної реалізації громадянами своїх прав і свобод. Об'єднання громадян, незалежно від назви (рух, конгрес, асоціація, фонд, спілка тощо) відповідно до цього Закону визнається політичною партією або громадською організацією. Дія цього Закону не поширюється на релігійні, кооперативні організації, об'єднання громадян, що мають основною метою одержання прибутків, комерційні фонди, органи місцевого та регіонального самоврядування (в тому числі ради і комітети мікрорайонів, будинкові, вуличні, квартальні, сільські, селищні комітети), органи громадської самодіяльності (народні дружини, товариські суди тощо), інші об'єднання громадян, порядок створення і діяльності яких визначається відповідним законодавством. Особливості правового регулювання діяльності профспілок визначаються Законом України про профспілки.

Згідно зі ст. 2 Закону України «Про кооперацію» №1087 від 10.07.03р. кооперативом є юридична особа, утворена фізичними та/або юридичними особами, які добровільно об'єдналися на основі членства для ведення спільної господарської та іншої діяльності з метою задоволення своїх економічних, соціальних та інших потреб на засадах самоврядування.

Отже, кооператив не є обєднанням громадян, оскільки передбачає його утворення юридичними особами.

Відповідно до ст. 5 Закону України «Про кооперацію», законодавство про кооперацію базується на нормах Конституції України і Цивільного кодексу України, цього Закону, інших нормативно-правових актів з питань кооперації.

Отже, Закон «Про обєднання громадян» не є актом, на якому базується законодавство про кооперацію.

Споживчий кооператив «Житлово-будівельний кооператив «Ваш вибір»» має статус споживчого кооперативу (споживчого товариства), тобто кооперативу, «який утворюється шляхом об'єднання фізичних та/або юридичних осіб для організації торговельного обслуговування, заготівель сільськогосподарської продукції, сировини, виробництва продукції та надання інших послуг з метою задоволення споживчих потреб його членів» (ст. 2 Закону України «Про кооперацію»). Таким чином, на нього не поширюються вимоги Закону України «Про обєднання громадян».

Закон України «Про кооперацію» слід розглядати як спеціальний акт, що визначає умови здійснення кооперативами господарської діяльності. Так, в ст. 23 встановлені економічні засади діяльності кооперативів:

«Кооператив відповідно до свого статуту самостійно визначає основні напрями діяльності, здійснює її планування.

Кооперативи самостійно розробляють програми і плани економічного та соціального розвитку, розглядають і затверджують їх на загальних зборах членів кооперативу.

Кооперативи мають право провадити будь-яку господарську діяльність, передбачену статутом і не заборонену законом.

Кооператив має право відкривати свої філії, відділення, представництва без створення юридичної особи.

Виробничі кооперативи провадять господарську діяльність з метою одержання прибутку. Інші кооперативи надають послуги своїм членам, не маючи на меті одержання прибутку.

Оподаткування, облік і звітність у кооперативі здійснюються у порядку, передбаченому законодавством».

Отже, споживчому кооперативу заборонено мати мету отримання прибутку лише при наданні послуг своїм членам ч. 5 ст. 23 Закону).

Це означає, що у господарських відносинах з іншими субєктами (а такі відносини є правомірними відповідно до ч. 3 ст. 23 Закону) споживчий кооператив може мати на меті отримання прибутку. Подібна господарська діяльність не є порушенням Закону України «Про кооперацію».

Враховуючи наведене, суд вважає, що ця діяльність розглядається як допоміжна, спрямована на сприяння досягненню основної мети споживчого кооперативу - задоволення споживчих потреб його членів. У випадку з Споживчим кооперативом «Житлово-будівельний кооператив «Ваш вибір»» такою основною метою є задоволення потреб члені у житлі ( п. 1.1 Статуту Кооперативу).

Крім того, слід врахувати, що положення Статуту про можливість отримання прибутку від окремих господарських операцій Кооперативом не використовувалися, що є додатковим свідченням її субсидіарного характеру.

Закон України „Про оподаткування прибутку підприємств” не ставить право неприбуткових організацій на оподаткування у відповідності з вимогами п.7.11 ст. 7 Закону у залежність від включення ( знаходження) такої неприбуткової організації в Реєстрі неприбуткових організацій і установ. Таке право виникає в залежності від правового статуту установи (організації) і структури його доходів.

Відповідно до ч. 2 ст. 72 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Судом встановлено, що у листі ДПІ відсутні факти, які б свідчили про те, що положення Статуту Споживчого кооперативу «Житлово-будівельний кооператив «Ваш вибір»» та сама діяльність кооперативу суперечать Закону України «Про кооперацію», а також основній меті його створення. Відповідач також не довів суду порушення позивачем Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».

При таких обставинах, суд вважає, що відповідач діяв упереджено, необґрунтовано, без урахування усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, без дотримання розумного балансу між публічними інтересами та інтересами конкретної особи, несправедливо.

Крім того, суд вважає за необхідне зазначити наступне.

Згідно п.п.7.11.10 п.7.11. ст.7 Закону № 334 у цілях оподаткування Центральний податковий орган веде реєстр усіх неприбуткових організацій, які звільняються від оподаткування згідно положень ст. 7 Закону.

Відповідно з п. 1.2 п.1 Положення „Про реєстр неприбуткових організацій і установ”, затвердженого наказом ДПА України № 232 від 11.07.1997р. не проходять реєстрацію організацій і установ, які не підпадають під визначення неприбуткових відповідно з п.п.7.11.п.7.1 ст. 7 Закону №334.

Відповідно з п. 1 Порядку визначення структури ознак неприбуткових установ (організацій), затвердженого Наказом ДПА України від 03.07.2000р. № 355 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 27.07.2000р. під № 451\4672 на місцеві органи державної податкової служби покладений обовязок по присвоєнню установами і організаціями коду ознаки.

Крім того, згідно Положенню про Реєстр неприбуткових організацій і установ, затвердженого Наказом ДПАУ № 232 від 11.07.1997р. ( із змінами і доповненнями), зареєстрованого в Міністерстві юстиції України під № 291\2095 06.08.1997р, органи державної податкової служби мають право проводити перевірку відомостей, що містяться в поданих установою або організацією документах (п.2.3).

Відповідно до положень підпункту 7.11.12 п. 7.11 ст. 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" центральний податковий орган вирішує питання про виключення організацій з реєстру неприбуткових організацій і оподаткування їх доходів у разі порушення ними положень цього Закону та інших законодавчих актів про неприбуткові організації. Рішення центрального податкового органу можуть бути оскаржені в судовому порядку.

Згідно з п. 5.1 та п. 5.2 Положення про Реєстр неприбуткових організацій та установ, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 11 липня 1997 року № 232, виключення неприбуткової організації або установи з Реєстру відбувається на підставі рішення за формою згідно з додатком 2 органу державної податкової служби у разі порушення неприбутковою організацією або установою Закону та (або) інших законодавчих актів про неприбуткові організації. У разі виключення організації або установи з Реєстру така організація або установа повертає оригінал рішення про внесення її до Реєстру неприбуткових організацій та установ до органу державної податкової служби. Виключення організації або установи з Реєстру відбувається шляхом скасування наданої їй ознаки неприбуткової організації або установи.

Суд вважає за необхідне зазначити, що згідно вимог ст.8 КАСУ, суд при вирішенні справи керується принципом верховенства права, відповідно до якого, зокрема, людина, її права та свободи визнаються найвищими цінностями та визначають зміст і спрямованість діяльності держави та ст.9 КАСУ, де передбачено, що суд вирішує справи на підставі Конституції та законів України, а також міжнародних договорів, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України. У разі невідповідності нормативно-правового акта Конституції України, закону України, міжнародному договору, згода на обов'язковість якого надана Верховною Радою України, або іншому правовому акту суд застосовує правовий акт, який має вищу юридичну силу.

Враховуючи вищевикладене суд вважає, що підставою для виключення неприбуткової організації з Реєстру є рішення Державної податкової адміністрації України, в якому зазначається про конкретне порушення неприбутковою організацією або установою Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" та (або) інших законодавчих актів і, як висновок, про скасування ознаки неприбуткової організації або установи.

Враховуючи вищевикладене, суд вважає, що жодна норма податкового законодавства не наділяє органи державної податкової служби приймати рішення щодо виключення з Реєстру неприбуткових організацій (установ).

Відповідач повідомив позивача про виключення з Реєстру неприбуткових організацій і установ листом від 22.01.2009р. № 3933\10\15-4, без наявності рішення ДПА України, що є грубим порушенням діючого законодавства, а лише на підставі рішення Державної податкової інспекції у м. Сімферополі Автономної республіки Крим № 11/15-4 від 13.01.09р. про виключення Споживчого кооперативу "Житлово-будівельний кооператив "Ваш вибір" (м. Сімферополь, вул. Кірова, 29/1) з Реєстру неприбуткових організацій (установ).

Таким чином суд прийшов до висновку про відсутність у відповідача повноважень щодо прийняття оскаржуваного рішення.

Враховуючи вищевикладене, суд вважає, що позовні вимоги, з урахуванням уточнення, обґрунтовані та підлягають задоволенню у повному обсязі.

Відповідно до частини 1 статті 94 КАС України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є субєктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України.

Приймаючи до уваги, що суд задовольнив позовні вимоги повністю, суд вважає необхідним стягнути з Державного бюджету України на користь позивача судовий збір в розмірі 03 гривні 40 копійок.

У звязку зі складністю справи судом 10.06.2009 року проголошена вступна та резолютивна частина постанови, а 15.06.2009 року постанова складена у повному обсязі.

Керуючись ст.ст. 158-163 Кодексу адміністративного судочинства, суд

ПОСТАНОВИВ:

1.Позовні вимоги задовольнити.

2.Визнати протиправним та скасуватирішення Державної податкової інспекції у м. Сімферополі Автономної республіки Крим № 11/15-4 від 13.01.09р. про виключення Споживчого кооперативу "Житлово-будівельний кооператив "Ваш вибір" (м. Сімферополь, вул. Кірова, 29/1) з Реєстру неприбуткових організацій (установ).

3.Зобовязати Державну податкову інспекцію у м. Сімферополі Автономної республіки Крим відновити Споживчий кооператив „Житлово-будівельний кооператив «Ваш вибір» (м. Сімферополь, вул. Кірова, 29/1) в Реєстрі неприбуткових установ і організацій з моменту виключення, тобто з 13.01.09р.

4.Стягнути на користь Споживчого кооперативу «Житлово-будівельний кооператив «Ваш вибір» (м. Сімферополь, вул. Кірова, 29/1; код ЄДР 34581516, р/р 26002000131796 в АКБ «ЧБРР» м. Сімферополя, МФО 384577, або на інший рахунок) з Державного бюджету України судовий збір у розмірі 03гривні 40 копійок.

5.Після набрання постановою законної сили за заявою позивача видати виконавчий лист.

Постанова набирає законної сили через 10 днів з дня складення у повному обсязі у разі неподання заяви про апеляційне оскарження (апеляційної скарги).

Якщо після подачі заяви про апеляційне оскарження апеляційна скарга не подана, постанова набирає законної сили через 20 днів після подання заяви про апеляційне оскарження.

Протягом 10 днів з дня складення постанови у повному обсязі через Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим до Севастопольського апеляційного адміністративного суду може бути подана заява про апеляційне оскарження, після подачі якої протягом 20 днів може бути подана апеляційна скарга.

Апеляційна скарга може бути подана без попереднього подання заяви про апеляційне оскарження, якщо скарга подається у строк, встановлений для подання заяви про апеляційне оскарження (10 днів).

Суддя Кушнова А.О.