Постанова № 39822660, 02.07.2014, Запорізький окружний адміністративний суд

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

02 липня 2014 року /15:46/Справа № 808/3522/14 м.ЗапоріжжяЗапорізький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Нестеренко Л.О., при секретарі Чорній В.С., за участю представників позивача Рибалка О.В., Алексієнко К.А., представників відповідача Шпак О.В., Маріхіна К.В., Лисенко О.В. розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовом Публічного акціонерного товариства «Запоріжтрансформатор»

до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Запоріжжі Міжрегіонального головного управління Міндоходів

про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 17.04.2014 року № 0000012500, № 0000392500, № 0000032500, № 0000052500; від 23.01.2014 № 0000092500

ВСТАНОВИВ:

Публічне акціонерне товариство «Запоріжтрансформатор» (далі за текстом ПАТ «Запоріжтрансформатор») звернулося до Запорізького окружного адміністративного суду із позовною заявою до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Запоріжжі Межрегіонального головного управління Міндоходів (далі за текстом СДПІ), в якому просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення - рішення, прийняті відповідачем 17.04.2014р. № 0000012500, 17.04.2014р. № 0000392500, 23.01.2014р. № 0000092500, 17.04.2014р. № 0000032500, 17.04.2014р. № 0000052500.

Представники позивача у судовому засіданні підтримали позовні вимоги з підстав, зазначених у позовній заяві. Вважають висновки відповідача, викладені в акті перевірки про порушення позивачем вимог п. 5.1 ст. 5, пп. 5.2.1 п. 5.2, абз. 4 пп. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5, п. 8.1.2, п. 8.1, пп. 8.3.1 п. 8.3, пп. 8.7.1 п. 8.7 ст. 8 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», пп. 7.3.6 п. 7.3, пп. 7.4.1 п. 7.4, пп. 7.5.2 п. 7.5, пп. 7.7.1, абз «а» пп. 7.7.2 п. 7.7 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість», п. 44.1 ст. 44, п. 138.1, п.138.2 ст. 138, пп.139.1.9 п.139.1 ст. 139, п.198.1, п. 198.3 ст.198, п.200.1, п.200.3 та абз. «а» п. 200.4 ст.200 Податкового кодексу України, необґрунтованими та такими, що не відповідають фактичним обставинам, а спірні податкові повідомлення-рішення такими, що суперечать діючому законодавству та підлягають скасуванню. Зазначили, що позивачем правомірно віднесено до складу витрат, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, та до складу податкового кредиту витрати та суми ПДВ по господарських операціях позивача з постачальниками ТОВ «ВТП «Аріана», ТОВ «НВП «Електроапарат», ТОВ «Інженерні системи», ТОВ «Анєла», ТОВ «Транс.Нафта», ТОВ «Варта-СК», ТОВ «НЕПП», ТОВ «Фарт-Інформ», ТОВ «ТД «Гарант», ТОВ «Южхімресурси», ТОВ «Укрспецмаш Т», ТОВ «Дніпроторгкомцентр», ТОВ «ВО Економ-Сервіс», ТОВ «Кайлас ЛТД», ТОВ «НВК «Електропівденмонтаж», ТОВ «Південна Хімічна Компанія «СОЮЗ-РЕАГЕНТ», експедиторами - юридичними особами-резидентами ТОВ «Стандарт - Віза», ТОВ «Анта-А», ТОВ «Аско-експедиція», ТОВ «Гріфон - Транс», ТОВ «Дельта 5», ТОВ «Джі.Еф.Сі», ТОВ «Сільвер Бюро», ТОВ «Соул Лоджистікс», ТОВ «Спецтранс», ТОВ «Телс Україна», ТОВ «Транс Реал», ФОП ОСОБА_8, експедиторами - юридичними особами-нерезидентами Leonell Trading Limited, TGL New York LLC, TLC Expedition Ltd., з ТОВ «Гандбольний клуб ZTR», ТОВ «Академія гандбола ЗТР», ПП ОСОБА_9, ПП ОСОБА_10, ПП ОСОБА_11, ПП ОСОБА_12, ПП ОСОБА_7, ПП ОСОБА_13, ПП ОСОБА_14, ПП ОСОБА_15, ПП ОСОБА_16, ПП ОСОБА_17, ПП ОСОБА_18, ПП ОСОБА_19, ПП ОСОБА_20, ПП ОСОБА_21, до того ж, Податковий кодекс України не передбачає відповідальності платників податків за дії інших платників податків. Просять позов задовольнити.

Представники відповідача з позовними вимогами не погодилися з підстав, викладених в письмових запереченнях. Зазначили, що в ході перевірки встановлено, що фінансово - господарські взаємовідносини між ПАТ «Запоріжтрансформатор» та контрагентами постачальниками ТОВ «ВТП «Аріана», ТОВ «НВП «Електроапарат», ТОВ «Інженерні системи», ТОВ «Анєла», ТОВ «Транс.Нафта», ТОВ «Варта-СК», ТОВ «НЕПП», ТОВ «Фарт-Інформ», ТОВ «ТД «Гарант», ТОВ «Южхімресурси», ТОВ «Укрспецмаш Т», ТОВ «Дніпроторгкомцентр», ТОВ «ВО Економ-Сервіс», ТОВ «Кайлас ЛТД», ТОВ «НВК «Електропівденмонтаж», ТОВ «Південна Хімічна Компанія «СОЮЗ-РЕАГЕНТ», експедиторами - юридичними особами-резидентами ТОВ «Стандарт - Віза», ТОВ «Анта-А», ТОВ «Аско-експедиція», ТОВ «Гріфон - Транс», ТОВ «Дельта 5», ТОВ «Джі.Еф.Сі», ТОВ «Сільвер Бюро», ТОВ «Соул Лоджистікс», ТОВ «Спецтранс», ТОВ «Телс Україна», ТОВ «Транс Реал», ФОП ОСОБА_8, експедиторами - юридичними особами-нерезидентами Leonell Trading Limited, TGL New York LLC, TLC Expedition Ltd., з ТОВ «Гандбольний клуб ZTR», ТОВ «Академія гандбола ЗТР», ПП ОСОБА_9, ПП ОСОБА_10, ПП ОСОБА_11, ПП ОСОБА_12, ПП ОСОБА_7, ПП ОСОБА_13, ПП ОСОБА_14, ПП ОСОБА_15, ПП ОСОБА_16, ПП ОСОБА_17, ПП ОСОБА_18, ПП ОСОБА_19, ПП ОСОБА_20, ПП ОСОБА_21 є такими, що не спрямовані на реальне настання правових наслідків, мають ознаки безтоварних операцій, на підставі яких платником податків було сформовано витрати та завищено суму податкового кредиту. Просить у задоволенні позову відмовити.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши надані до позову матеріали у сукупності, з'ясувавши обставини справи та перевіривши їх доказами, суд дійшов висновку, що позов позивача підлягає задоволенню, з огляду на наступне.

Як вбачається з матеріалів справи, фахівцями Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Запоріжжі Міжрегіонального головного управління Міндоходів була проведена документальна позапланова виїзна перевірка ПАТ «Запоріжтрансформатор» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.07.2010р. по 31.12.2012р., валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2010р. по 31.12.2012р.

Перевіркою встановлено порушення:

1. п. 5.1 ст. 5, пп. 5.2.1 п. 5.2, абз. 4 пп. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5, п. 8.1.2, п. 8.1, п.п. 8.3.1 п. 8.3, п.п. 8.7.1. п. 8.7 ст. 8 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.94 №334/94-ВР із змінами і доповненнями та п.44.1. ст.44, п.138.1, п.138.2., ст.138, пп.138.10.3, п.138.10 ст.138., пп.139.1.9. п.139.1. ст.139 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. № 2755-VI із змінами і доповненнями, в результаті чого занижено податок на прибуток в періоді, що перевірявся, на загальну суму 18 810 783 грн., у тому числі по періодам:

- за 2010 рік у сумі 1 354 820 грн,

- за 1 квартал 2011р. у сумі 2 482 630 грн.,

- за 2 квартал 2011р. у сумі 2 797 859 грн.,

- за 2-3 квартали 2011р. у сумі 5 523 108 грн.,

- за 2-4 квартали 2011р. у сумі 8 058 792 грн.

- за 1 квартал 2012р. у сумі 1 650 488 грн.,

- за півріччя 2012р. у сумі 3 070 596 грн.,

- за 3 квартали 2012р. у сумі 4 499 674 грн.,

- за 2012 рік у сумі 6 914 541 грн.

2.п.п. 195.1.1 п.195.1 ст.195 Податкового кодексу України із змінами та доповненнями ПАТ «Запоріжтрансформатор» завищено показник рядка 2.1 декларації з ПДВ за червень 2012р. (експортні операції) всього у сумі 88 059 грн.

3.п. 44.1 ст. 44, п. 187.8 ст. 187, п. 198.1, п. 198.2, п .1983 ст. 198 п. 200.1, п. 200.3 ст. 200 Податкового кодексу України зі змінами та доповненнями ПАТ «Запоріжтрансформатор» завищено суму відємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту за грудень 2012р. у розмірі 102 532 грн.

4.пп. 7.3.6 п. 7.3 ,п.п 7.4.1, п .7.4, пп 7.5.2 п .7.5, пп. 7.7.1, абз «а» пп. 7.7.2 п. 7.7 ст. 7 Закону України «Про ПДВ» (зі змінами та доповненнями), п. 44.1 ст. 44, п. 187.8 ст. 187, п. 198.1, п. 198.2, п .1983 ст. 198 п. 200.1, п. 200.2, п. 200.3, абз «а» п. 200.4 ст. 200 ПАТ «Запоріжтрансформатор» завищено суму бюджетного відшкодування ПДВ на рахунок платника у банку у розмірі 2 295 239 грн.., у т. ч. по періодам:

Лютий 2011р. - 152 557 грн.

Березень 2011р. - 32 462 грн.

Квітень 2011р. - 35 569 грн.

Травень 2011р. - 89 444 грн.

Червень 2011р. - 110 497 грн.

Липень 2011р. - 93 368 грн.

Серпень 2011р. - 117 688 грн.

Вересень 2011р. - 162 911 грн.

Жовтень 2011р. - 62 211 грн.

Листопад 2011р. - 156 156 грн.

Грудень 2011р. - 154 514 грн.

Січень 2012р. - 151 757 грн.

Лютий 2012р. - 89 675 грн.

Березень 2012р. - 96 851 грн.

Квітень 2012р. - 63 999 грн.

Травень 2012р. - 110 816 грн.

Червень 2012р. - 193 789 грн.

Липень 2012р. - 6 172 грн.

Серпень 2012р. - 76 512 грн.

Вересень 2012р. - 178 048 грн.

Листопад 2012р. - 81 453 грн.

Грудень 2012р. - 78 790 грн.

5.пп. 7.3.6 п. 7.3 ,п.п 7.4.1, п .7.4, пп 7.5.2 п .7.5, пп. 7.7.1, абз «а» пп. 7.7.2 п. 7.7 ст. 7 Закону України «Про ПДВ» (зі змінами та доповненнями), п. 44.1 ст. 44, п. 187.8 ст. 187, п. 198.1, п. 198.2, п .1983 ст. 198 п. 200.1, п. 200.3, абз «а» п. 200.4 ст. 200 ПАТ «Запоріжтрансформатор» занижено суму бюджетного відшкодування ПДВ у зменшення податкових зобов'язань з ПДВ наступних звітних (податкових) періодів за січень 2011р. у розмірі 80 599 грн.

6.ст. 2 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» №185/94-ВР від 23.09.1994р. із змінами та доповненнями, грошові кошти в загальній сумі 4 564 964,14 доларів США/ 36 353 142,26 грн. за послуги, які фактично не були надані нерезидентами, у законодавчо встановлений строк не надійшли, в тому числі:

-155 884,94 дол. США/ 1 238 881,83 грн. по договору № DL001327 від 28.09.2009р. з компанією «Bentonville Ltd», Великобританія,

-1 984 593,00 дол. США/ 15 800 177,73 грн. по договору №DI001328 від 28.09.09р. з компанією «GENERAL Freight Cargo Limited», Великобританія,

- 2 373 968,20 дол. США/ 18 913 538,30 грн. доларів США по договору №DI001326 від 28.09.09р. з компанією «SILARDS s.r.o.»,Греція,

- 3 133,00 дол. США/ 24 881,35 грн. по договору №DI001702 від 16.03.10р. з компанією з «TGL NEW YORK»,

- 29 625,00 дол. США / 235 520,67 грн. по договору №DI002232 від 04.01.11р. з компанією з «Limited Liability Company Leonell Trading Limited»,

- 17 760,00 дол. США/ 140 142,38 грн. по договору №DI001324 від 28.09.2009р. з компанією з «TLC EXPEDITION LTD», Лондон, Великобританія

На дату складання акту ПАТ «Запоріжтрансформатор» мало неповернуті валютні цінності за межами України в загальній сумі 4 564 964,14 доларів США.

Результати перевірки викладено в акті від 30.12.2013р. № 320/25-00/00213428, на підставі якого, контролюючим органом прийнято податкові повідомлення рішення:

- від 23.01.2014р. №0000072500, згідно якого збільшено розмір суми з податку на прибуток за 2010 рік, 1 квартал 2011р., 2 квартал 2011р., 2-3 квартали 2011р., 2-4 квартали 2011р., 1квартал 2012р., 1 півріччя 2012р., 3 квартали 2012р., 2012 рік. у розмірі 18 810 783 грн. та визначено штрафну санкцію у розмірі 3 795 976,5 грн.

- від 23.01.2014р. №0000082500, згідно якого зменшено розмір суми бюджетного відшкодування з ПДВ за лютий-грудень 2011р. та січень-грудень 2012р. у розмірі 2 295 239 грн. та визначено штрафну санкцію у розмірі 937 356 грн.

- від 23.01.2012р. № 00000102500, згідно якого збільшено розмір суми бюджетного відшкодування з ПДВ за січень 2011р. у розмірі 80 599 грн.

від 23.01.2014р. №0000092500, згідно якого зменшено розмір від'ємного значення суми ПДВ за грудень 2012р. у розмірі 102 532 грн.

- від 23.01.2014р. №0000112500, згідно якого визначено пеню за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД у розмірі 28 533 167,92 грн.

Не погоджуючись із прийнятими рішеннями, позивач оскаржив їх в адміністративному порядку - 05.02.2014р. звернувся до Міжрегіонального головного управління Міндоходів - Центрального офісу з обслуговування великих платників зі скаргою № 1/05-н-14509 про скасування податкових повідомлень-рішень від 23.01.2014р. № 0000072500, № 0000082500, № 0000092500, № 00000102500, № 0000112500.

Під час розгляду скарги була проведена додаткова документальна позапланова перевірка ПАТ «Запоріжтрансформатор» з питань, що стали предметом оскарження.

При проведенні додаткової перевірки встановлено порушення ПАТ «Запоріжтрансформатор»:

1. п. 5.1 ст. 5, пп. 5.2.1 п. 5.2, абз. 4 пп. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5, п. 8.1.2, п. 8.1, п.п. 8.3.1 п. 8.3, п.п. 8.7.1. п. 8.7 ст. 8 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.94 №334/94-ВР із змінами і доповненнями та п.44.1. ст.44, п.138.1, п.138.2., ст.138, пп.138.10.3, п.138.10 ст.138., пп.139.1.9. п.139.1. ст.139 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. № 2755-VI із змінами і доповненнями, в результаті чого занижено податок на прибуток в періоді, що перевірявся, на загальну суму 6 966 877 грн., у тому числі по періодам:

- за 2010 рік у сумі 795 058 грн,

- за 1 квартал 2011р. у сумі 799 275 грн.,

- за 2 квартал 2011р. у сумі 847 514 грн.,

- за 2-3 квартали 2011р. у сумі 1 729 464 грн.,

- за 2-4 квартали 2011р. у сумі 2 704 902 грн.

- за 1 квартал 2012р. у сумі 740 498 грн.,

- за півріччя 2012р. у сумі 1 312 159 грн.,

- за 3 квартали 2012р. у сумі 1 923 897 грн.,

- за 2012 рік у сумі 2 667 642 грн.,

2.п.п. 195.1.1 п.195.1 ст.195 Податкового кодексу України із змінами та доповненнями ПАТ «Запоріжтрансформатор» завищено показник рядка 2.1 декларації з ПДВ за червень 2012р. (експортні операції) всього у сумі 88 059 грн.

3.п. 44.1 ст. 44, п. 187.8 ст. 187, п. 198.1, п. 198.2, п .1983 ст. 198 п. 200.1, п. 200.3 ст. 200 Податкового кодексу України зі змінами та доповненнями ПАТ «Запоріжтрансформатор» завищено суму від»ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту за грудень 2012р. у розмірі 110 000 грн.

4.пп. 7.3.6 п. 7.3 ,п.п 7.4.1, п .7.4, пп 7.5.2 п .7.5, пп. 7.7.1, абз «а» пп. 7.7.2 п. 7.7 ст. 7 Закону України «Про ПДВ» (зі змінами та доповненнями), п. 44.1 ст. 44, п. 187.8 ст. 187, п. 198.1, п. 198.2, п.198.3 ст. 198 п. 200.1, п. 200.2, п. 200.3, абз «а» п. 200.4 ст. 200 ПАТ «Запоріжтрансформатор» завищено суму бюджетного відшкодування ПДВ на рахунок платника у банку у розмірі 2 134 502 грн., у т. ч. по періодам:

Лютий 2011р. - 25 353 грн.

Березень 2011р. - 28 825 грн.

Квітень 2011р. - 35 026 грн.

Травень 2011р. - 99 205 грн.

Червень 2011р. - 100 673 грн.

Липень 2011р. - 102 510 грн.

Серпень 2011р. - 115 992 грн.

Вересень 2011р. - 157 173 грн.

Жовтень 2011р. - 76 667 грн.

Листопад 2011р. - 143 725 грн.

Грудень 2011р. - 158 058 грн.

Січень 2012р. - 145 863 грн.

Лютий 2012р. - 91 385 грн.

Березень 2012р. - 93 413 грн.

Квітень 2012р. - 70 971 грн.

Травень 2012р. - 116 226 грн.

Червень 2012р. - 180 740 грн.

Липень 2012р. - 9 052 грн.

Серпень 2012р. - 70 083 грн.

Вересень 2012р. - 149 730 грн.

Листопад 2012р. - 76 833 грн.

Грудень 2012р. - 86 999 грн.

5. ст. 2 від 23.09.1994 №185/94-ВР Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» із змінами та доповненнями, грошові кошти в загальній сумі 50 518,0 доларів США/ 400 544,40 грн. за послуги, які фактично не були надані нерезидентами, не надійшли у законодавчо встановлений строк, в тому числі на суму:

-17 760,0 доларів США / 140 142,38 грн. по договору від 28.09.2009 №DI001324 з «TLC Expedition LTD»,Великобританія,

- 3 133,0 доларів США / 24 881,35 грн. по договору від 16.03.2010 № DI001702 з Limited Liability Company « TGL NEW YORK», США,

- 29 625,0 доларів США / 235 520,67 грн. по договору від 04.01.2011 №DI002232 з Limited Liability Company «Leonell Trading Limited», Великобританія.

Результати додаткової перевірки відображені в акті від 24.03.2014р. № 117/28-04-48-10/00213428.

За наслідком проведення додаткової документальної позапланової перевірки ПАТ «Запоріжтрансформатор» з питань, що стали предметом оскарження, позивачеві надіслано Рішення про результати розгляду скарги від 07.04.2014р. № 7511/10/28-10-10-4-33, обґрунтоване висновками додаткової документальної позапланової перевірки, яким:

- податкове повідомлення - рішення від 23.01.2014р. № 0000072500 скасовано частково в сумі основного платежу 11 843 906,00 грн., в сумі штрафної (фінансової) санкції 2 263 390,00грн.;

- податкове повідомлення - рішення від 23.01.2014р. № 0000082500 скасовано частково в сумі основного платежу 123 460,00 грн., в сумі штрафної (фінансової) санкції 14 645,00грн.;

- податкове повідомлення - рішення від 23.01.2014р. № 00000102500 скасовано повністю;

- податкове повідомлення - рішення від 23.01.2014р. № 0000092500 збільшено на суму 7 468,00грн.;

- податкове повідомлення - рішення від 23.01.2014р. № 0000112500 зменшено на суму 28 130 875,81грн.,

а скаргу - задоволено частково.

За результатами проведеної додаткової документальної позапланової перевірки ПАТ «Запоріжтрансформатор» контролюючим органом прийнято податкові повідомлення рішення:

- від 17.04.2014р. № 0000012500 про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на прибуток за основним платежем у сумі 6 966 877,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) на суму 1 532 586,50 грн.;

- від 17.04.2014р. № 0000392500 про зменшення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у розмірі суми завищення бюджетного відшкодування на 2 171 779,00 грн., про нарахування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на суму 922 711,00 грн.;

- від 17.04.2014р. № 0000032500 про зменшення розміру від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі суми завищення від'ємного значення податку на додану вартість на 7 468,00 грн.;

- від 17.04.2014р. № 0000052500 про нарахування суми грошового зобов'язання за платежем пеня за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності на суму грошового зобов'язання на 402 292,11 грн.

28.04.2014р. позивач звернувся зі скаргою № 1/05-н-14548 до Міністерства доходів і зборів України, в якій просив скасувати рішення про результати розгляду первинної скарги від 07.04.2014р. № 7511/10/28-10-10-4-33, прийняте МГУ Міндоходів - ЦО з ОВП, окрім частини, якою: скасовано в сумі основного платежу 11 843 906,00 грн., в сумі штрафної (фінансової) санкції 2 263 390,00грн. податкове повідомлення - рішення від 23.01.2014р. № 0000072500; скасовано в сумі основного платежу 123 460,00 грн., в сумі штрафної (фінансової) санкції 14 645,00грн. податкове повідомлення - рішення від 23.01.2014р. № 0000082500; скасовано повністю податкове повідомлення - рішення від 23.01.2014р. № 00000102500; зменшено на суму 28 130 875,81грн. податкове повідомлення - рішення від 23.01.2014р. № 0000112500; скасувати податкові повідомлення-рішення СДПІ з ОВП у м. Запорожжі МГУ Міндоходів від 17.04.2014р. № 0000012500, № 0000392500, № 0000032500, № 0000052500.

Рішення про результати розгляду вищевказаних скарг на цей час до позивача не надходило.

Вважаючи спірні податкові-повідомлення рішення неправомірними, позивач звернувся до суду.

Як свідчить акт перевірки, підставою для прийняття спірних податкових повідомлень-рішень стали встановлені в ході перевірки обставини формування позивачем витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, по господарських операціях з ТОВ «ВТП «Аріана» у I кварталі 2011р.; ТОВ «НВП «Електроапарат» у І кварталі 2011р.; ТОВ «Інженерні системи» у IV кварталі 2010р., у І кварталі 2011р., у ІІ кварталі 2011р., у ІІІ кварталі 2011р., у ІV кварталі 2011р., у І кварталі 2012р., у ІІ кварталі 2012р., у ІІІ кварталі 2012р., у ІV кварталі 2012р.; ТОВ «Анєла» у IV кварталі 2010р.; ТОВ «Транс.Нафта» у IV кварталі 2010р.; ТОВ «Варта-СК» у IV кварталі 2010р.; ТОВ «НЕПП» у IV кварталі 2010р.; ТОВ «Фарт-Інформ» у І кварталі 2011р.; ТОВ «ТД «Гарант» у IV кварталі 2010р.; ТОВ «Южхімресурси» у IV кварталі 2011р., у ІІ кварталі 2012р., у ІІІ кварталі 2012р.; ТОВ «Укрспецмаш Т» у ІІІ кварталі 2011р., у ІV кварталі 2011р., у І кварталі 2012р., у ІІ кварталі 2012р., у ІІІ кварталі 2012р., у ІV кварталі 2012р.; ТОВ «Дніпроторгкомцентр» у ІІІ кварталі 2012р.; ТОВ «ВО Економ-Сервіс» у ІІ кварталі 2011р.; ТОВ «Кайлас ЛТД» у ІІ кварталі 2012р., у ІІІ кварталі 2012р., у ІV кварталі 2012р.; ТОВ «НВК «Електропівденмонтаж» у І кварталі 2012р.; ТОВ «Південна Хімічна Компанія «СОЮЗ-РЕАГЕНТ» у ІІІ кварталі 2012р., формування позивачем податкового кредиту по господарських операціях з ТОВ «ВТП «Аріана» у I кварталі 2011р.; ТОВ «Анєла» у IV кварталі 2010р.; ТОВ «ТД «Гарант» у IV кварталі 2010р.; ТОВ «Южхімресурси» у IV кварталі 2011р., у ІІ кварталі 2012р., у ІІІ кварталі 2012р.; ТОВ «Дніпроторгкомцентр» у ІІІ кварталі 2012р.; ТОВ «ВО Економ-Сервіс» у ІІ кварталі 2011р.; ТОВ «Кайлас ЛТД» у ІІ кварталі 2012р., у ІІІ кварталі 2012р., у ІV кварталі 2012р.; ТОВ «НВК «Електропівденмонтаж» у І кварталі 2012р.; ТОВ «Південна Хімічна Компанія «СОЮЗ-РЕАГЕНТ» у ІІІ кварталі 2012р., по яких встановлено відсутність факту реального вчинення господарських операцій.

Відповідно до п.п. 5.1-5.3. ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», який діяв до 31.03.2011р., валові витрати виробництва та обігу - це сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності. До складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці. Не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку. Аналогічні приписи містить ст.ст. 138-139 Податкового кодексу України, які діють з 01.04.2011р.

Відповідно до п. 138.1 ст. 138 ПК України, витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, складаються із: витрат операційної діяльності та інших витрат. Витрати операційної діяльності включають: 1) собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та інші витрати; 2) витрати банківських установ.

Витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу (п. 138.2 ст. 138 ПК України).

Підпунктом 139.1.9 п. 139.1 ст. 139 ПК України передбачено, що не включаються до складу витрат витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

З наведених норм вбачається, що законодавець поставив в залежність право платника податку включити до складу витрат звітного періоду лише ті витрати, які пов'язані з виробничою діяльністю та підтверджені відповідними документальними доказами.

Відповідно до п. 7.4. ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» податковий кредит звітного періоду складається із сум податків, нарахованих (сплачених) протягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку. Аналогічні приписи містить ст. 198 Податкового кодексу України.

Відповідно до п. 200.1 ст. 200 ПК України, сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Відповідно до п. 200.2 ст. 200 ПК України, при позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом. Згідно з п. 200.3 ст. 200 Податкового кодексу, при від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу), а в разі відсутності податкового боргу - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду. Якщо в наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з пунктом 200.1 цієї статті, має від'ємне значення, то бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, а в разі отримання від нерезидента послуг на митній території України - сумі податкового зобов'язання, включеного до податкової декларації за попередній період за отримані від нерезидента послуги отримувачем послуг (абз. а п. 200.4 ст. 200 ПК України).

При цьому формування складу податкового кредиту відбувається за правилами, встановленими Податковим кодексом України.

Так, відповідно до п. 198.1 ст. 198 Податкового кодексу України, право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Як передбачено п. 198.2 ст. 198 ПК України, датою виникнення права платника податку на віднесення до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбудеться раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Згідно п. 198.3. ст. 198 ПК України, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Відповідно до п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

За вимогами п. 201.8 ст. 201 Податкового кодексу України право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 цього Кодексу.

Згідно п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України підставою для нарахування податкового кредиту є податкова накладна, яка видається платником податку, який поставляє товари (послуги), на вимогу їх отримувача.

З наведених норм вбачається, що для отримання права сформувати податковий кредит із сум ПДВ, сплачених в ціні придбаного товару (робіт, послуг), платник ПДВ повинен мати, зокрема, податкові накладні, видані на реально отриманий товар (роботи, послуги), призначений для використання в господарській діяльності.

З матеріалів справи вбачається, що 26.02.2010р. між ТОВ «ВТП Аріана» та ПАТ «Запоріжтрансформатор» укладено договір поставки № DS002062, предметом якого є поставка продуктів харчування.

Відповідно до вказаного Договору, постачальник зобов'язаний в обумовлені строки передати продукти харчування у власність покупця, а останній зобов'язаний прийняти товар у власність і сплатити за нього обумовлену грошову суму. Доставка товару постачальником здійснюється в пункт, вказаний покупцем (пункт 1.2 Договору).

Згідно з пунктом 4.4 Договору, пунктом поставки є м. Запоріжжя, Дніпропетровське шосе, 3, вул. Кремлівська, 14, о. Хортиця:санаторій-профілакторій «ЗТР», ДОТ «Чайка», пансіонат.

Згідно з додатком до Договору, найменування товару, що поставляється - молоко, кефір, ряжанка (т. 1 а.с. 172).

На підставі вказаного договору, специфікацій, видаткових накладних, податкових накладних, ТОВ «ВТП Аріана» в періоді, охопленому перевіркою, реалізовано позивачу наступний товар:

- 17260 кг молока пастеризованого 2,5% п/е у пакетах вагою 0,5 кг (одна штука) на загальну суму 79396,00грн., в тому числі ПДВ - 13232,67 грн., що підтверджується дослідженими в судовому засіданні накладними № 723 від 01.03.2011р., №743 від 02.03.2011р., № 760 від 03.03.2011р., № 772 від 04.03.2011р., № 787 від 05.03.2011р., № 798 від 09.03.2011р., № 818 від 10.03.2011р., № 837 від 11.03.2011р., № 857 від 14.03.2011р., № 877 від 15.03.2011р., № 896 від 16.03.2011р., № 914 від 17.03.2011р., №1002 від 18.03.2011р., № 1019 від 21.03.2011р., № 1039 від 22.03.2011р., № 1058 від 23.03.2011р., № 1076 від 24.03.2011р., № 1095 від 25.03.2011р., № 1115 від 28.03.2011р., №1136 від 29.03.2011р., № 1153 від 30.03.2011р., № 1174 від 31.03.2011р., податковою накладною № 542 від 31.03.2011р. (а. с. том );

- 13,5 кг молока пастеризованого 2,5% у п/е пакетах вагою 0,5 кг (одна штука), 22,5кг кефіру 1% у п/е пакетах вагою 0,5 кг (одна штука), 30,5кг ряжанки 2,5% у п/е пакетах 0,5 кг. вагою 0,5 кг (одна штука), 4,639 кг масла вершкового «Селянське», всього на загальну суму 642,55 грн., в тому числі ПДВ - 107,09 грн., що підтверджується наданими суду накладними № 740 від 02.03.2011р., № 741 від 02.03.2011р., № 796 від 09.03.2011р., № 797 від 09.03.2011р., № 796 від 14.03.2011р., № 856 від 14.03.2011р., № 895 від 16.03.2011р., № 1017 від 21.03.2011р., № 1018 від 21.03.2011р., № 1114 від 28.03.2011г.; прибутковими ордерами/реєстрами № 202 від 02.03.2011р., № 203 від 02.03.2011р., № 212 від 09.03.2011р., № 213 від 09.03.2011р., № 229 від 14.03.2011р., № 230 від 14.03.2011р., № 250 від 16.03.2011р., № 258 від 21.03.2011р. № 257 від 21.03.2011р., № 289 від 28.03.2011р., податковою накладною № 543 від 31.03.2011р. (а. с. том )

ПАТ «ЗТР» в оплату за поставлений товар, згідно рахунків № 502 від 01.03.2011р., № 517 від 02.03.2011р., № 527 від 03.03.2011р., № 544 від 05.03.2011р., № 553 від 09.03.2011р., № 565 від 10.03.2011р., № 579 від 11.03.2011р., №596 від 14.03.2011р., №608 від 15.03.2011р., №622 від 16.03.2011р., № 633 від 17.03.2011р., № 646 від 18.03.2011р., № 659 від 21.03.2011р., № 671 від 22.03.2011р., № 685 від 23.03.2011р., № 694 від 24.03.2011р., № 712 від 25.03.2011р., № 727 від 28.03.2011р., № 738 від 29.03.2011р., № 751 від 30.03.2011р., № 765 від 31.03.2011р., перерахувало ТОВ «ВТП Аріана» грошові кошти у сумі 80 038,55 грн., в тому числі ПДВ - 13 339,76 грн., що підтверджується платіжними дорученнями № 02761 від 18.03.2011р., № 229 від 24.03.2011р., № 660 від 01.04.2011р., № 828 від 07.04.2011р., № 02441 від 10.03.2011р, № 02707 від 17.03.2011р., № 02814 від 24.03.2011р., № 644 від 31.03.2011р., № 848 від 07.04.2011р. (а. с. том )

Розрахунки між суб'єктами господарювання за отриманий товар проводились в безготівковій формі, ТОВ «ВТП Аріана» були виписані та надані позивачу податкові накладні. Товари перевозились транспортними засобами заводу-виробника продукції, офіційним дилером якого є ТОВ «ВТП Аріана», що підтверджується листом ТОВ «НВП Аріана» № 3 від 05.03.2014р.

На підставі вказаних первинних документів позивачем включено до податкового кредиту суму ПДВ, сплачену в ціні придбаних товарів у ТОВ «ВТП Аріана» в розмірі 13 339, 76 грн.; до витрат, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, включено витрати в сумі 66 699,00 грн. по господарських операціях з ТОВ «ВТП Аріана».

В подальшому отримані від ТОВ «ВТП Аріана» товари позивачем оприбутковані та використані в господарській діяльності позивача.

Судом встановлено, що 23.11.2009р. між ТОВ «НВП «Електроапарат» та ПАТ «Запоріжтрансформатор» укладено договір поставки № К002457, предметом якого є поставка сильфонних компенсаторів (тип КСЛ). Відповідно до додаткової угоди № 1 від 30.11.2010р. дія зазначеного договору подовжена до 31.12.2011р.

На підставі вказаного договору, додаткових угод, специфікацій, видаткових накладних, податкових накладних, ТОВ «НВП «Електроапарат» в періоді, охопленому перевіркою, реалізовано позивачу сильфонні компенсатори КСЛ-80-145-0601 - 3 шт., КСЛ-50-114-10 - 1 шт., КСЛ-80-145-1001 - 9 шт., КСЛ-200-183-10 - 58 шт. на загальну суму 249120,00 грн., в тому числі ПДВ - 41520,00 грн., що підтверджується накладними № 13011 від 13.01.2011р., № 18011 від 18.01.2011р., № 26011 від 26.01.2011р., № 31011 від 31.01.2011р. податковими накладними № 13011 від 13.01.2011р., № 18011 від 18.01.2011р., № 26011 від 26.01.2011р., № 31011 від 31.01.2011р., прибутковими ордерами № АР20-00079578 від 13.01.2011р., № АР20-00079664 від 18.01.2011р., № АР20-00079937 від 26.01.2011р., № АР20-00080100 від 31.01.2011р.

ПАТ «Запоріжтрансформатор» в оплату за поставлений товар, згідно рахунків № 13011 від 13.01.2011р., № 18011 від 18.01.2011р., № 26011 від 26.01.2011р., № 3101 від 31.01.2011р. перерахувало ТОВ «НВП «Електроапарат» грошові кошти у сумі 249120,00 грн., в тому числі ПДВ - 41520,00 грн., що підтверджується платіжними дорученнями № 01900 від 25.02.2011р., № 02175 від 02.03.2011р. № 02698 від 17.03.2011р., банківськими виписками.

На підставі виписаних ТОВ «НВП «Електроапарат» податкових накладних позивачем включено суми ПДВ в загальному розмірі 41 520 грн. до складу податкового кредиту відповідних періодів.

Як вбачається з наданих суду матеріалів, 08.10.2010р. між ТОВ «Інженерні системи» та ПАТ «Запоріжтрансформатор» укладено договір підряду № GI002317, предметом якого є виконання робіт з влаштування тротуару до будівлі заводоуправління, розташованого за адресою: м. Запоріжжя, Дніпропетровське шосе, 3, на загальну суму 90 075,60 грн., в тому числі ПДВ - 15 012,60 грн. (з урахуванням положень додаткової угоди № 1 від 13.10.2010р.).

Умови договору підряду № GI002317 від 08.10.2010р. були виконані сторонами в повному обсязі, що підтверджується дослідженими судом актом № 1 від 29.10.2010р. приймання виконаних будівельних робіт за жовтень 2010р. (типова форма № КБ-2в), довідкою від 29.10.2010р. про вартість виконаних будівельних робіт за жовтень 2010р. (типова форма № КБ-3), актом № 2 від 13.12.2010р. приймання виконаних будівельних робіт за грудень 2010р. (типова форма № КБ-2в), довідкою від 13.12.2010р. про вартість виконаних будівельних робіт за грудень 2010р. (типова форма № КБ-3), податковими накладними № 010/026 від 29.10.2010р., № 131201 від 14.05.2010р., рахунками № 15 від 03.11.2010р., № 13 від 13.12.2010р., платіжними дорученнями № 10834 від 08.11.2010р., № 10915 від 10.11.2010р., № 13277 від 30.12.2010р.

Ввезення товарно-матеріальних цінностей ТОВ «Інженерні системи» на територію ПАТ «Запоріжтрансформатор», для виконання робіт за вищезазначеним договором підряду, здійснювалось на підставі товарних накладних № 1 і 2 від 18.10.2010р., № 3 і 4 від 19.10.2010р., № 5 від 21.10.2010р., № 8 від 29.10.2012р., № 9 від 03.11.2010р. та 11.11.2010р., № 10 від 11.11.2010р., № 12 від 16.11.2010р. та від 16.11.2010р., № 14 та 15 від 18.11.2010р., № 15 від 19.11.2010р., № 16 від 20.11.2010р., № 17 від 23.11.2010р. та від 24.11.2010р., № 18 від 26.11.2010р., № 19 та 20 від 29.11.2010р., № 21 та 23 від 02.12.2010р., № 25 від 04.12.2010р., які досліджені в судовому засіданні.

Крім того, суду надано копію ліцензії на будівельну діяльність серії АВ № 050117, яка видана Міністерством будівництва, архітектури та житлово-комунального господарства України 24.02.2006р. у відповідності з вимогами Ліцензійних умов провадження господарської діяльності у будівництві, пов'язаної із створенням об'єктів архітектури, затверджених наказом Міністерства регіонального розвитку та будівництва України від 27.01.2009р. № 47 ТОВ «Інженерні системи».

Таким чином, віднесення ПАТ «Запоріжтрансформатор» у IV кварталі 2010р. до складу валових витрат суми, що дорівнює 16109,00 грн., та у І кварталі 2011р. в сумі 388,00 грн. у якості витрат, пов'язаних з поліпшенням основних фондів, що підлягають амортизації, відповідає приписам п.п. 8.7.1 п. 8.7 ст. 8 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», згідно умов якої платники податку мають право протягом звітного періоду віднести до валових витрат будь-які витрати, пов'язані з поліпшенням основних фондів, що підлягають амортизації, у тому числі витрати на поліпшення орендованих основних фондів, у сумі, що не перевищує 10 відсотків сукупної балансової вартості всіх груп основних фондів станом на початок такого звітного періоду.

За названих підстав факт віднесення ПАТ «Запоріжтрансформатор» у період з І кварталу 2011р. по ІV квартал 2012р. до складу валових витрат та витрат, що враховуються при визначенні об'єкту оподаткування, всіх сум амортизаційних відрахувань від операцій з ТОВ «Інженерні системи», узгоджується з приписами п. 8.3.1 п. 8.3 ст. 8 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» та приписами п.144.1 ст. 144, пп. 145.1.4 п. 145.1 ст. 145 Податкового Кодексу України.

Як встановлено судом, 28.09.2009р. між ТОВ «Анєла» та ПАТ «Запоріжтрансформатор» укладено договір поставки № IT000764, предметом якого є поставка телекомунікаційної техніки, комплектуючих і витратних матеріалів до них.

На підставі вказаного договору, специфікацій, видаткових накладних, податкових накладних, ТОВ «Анєла» в періоді, охопленому перевіркою, реалізовано позивачу стрічку VM38 мм у кількості 2 шт. на загальну суму 192,00 грн., в тому числі ПДВ - 32,00 грн., що підтверджується видатковою накладною № РН-000182 від 01.11.2010р., податковою накладною № 10059 від 01.11.2010р., прибутковим ордером № АР20-00077203 від 01.11.2010р., дослідженими судом.

ПАТ «Запоріжтрансформатор» в оплату за поставлений товар, згідно рахунку-фактури № СФ-70 від 05.10.2010р. перерахувало ТОВ «Анєла» грошові кошти у сумі 192,00 грн., в тому числі ПДВ - 32,00 грн., що підтверджується платіжним дорученням № 13053 від 28.12.2010р.

На підставі виписаної ТОВ «Анєла» податкової накладної позивачем включено суми ПДВ в загальному розмірі 32,00 грн. до складу податкового кредиту відповідного періоду.

Згідно укладеного 28.07.2010р. між ТОВ «Транс.Нафта» та ПАТ «Запоріжтрансформатор» договору поставки № МН001530, його предметом є поставка дизельного палива, бензину (а.с. том ). Відповідно до додаткової угоди № 1 від 30.11.2010р. дія зазначеного договору подовжена до 31.12.2011р.

На підставі вказаного договору, специфікацій, видаткових накладних, податкових накладних, ТОВ «Транс.Нафта» в періоді, охопленому перевіркою, реалізовано позивачу наступний товар: бензин А-76 КЛ-3 ООН 1203- 21750,000 дм3, дизельне паливо КЛ-3ООН 1203 - 80225,000дм3 на загальну суму 762 986,25 грн., в т.ч. ПДВ - 127 164,36 грн., що підтверджується товарно-транспортними накладними на відпуск нафтопродуктів (нафти) № РН-0000256 від 20.12.2010р., № РН-0000260 від 21.12.2010р., № РН-0000087 від 09.02.2011р., № РН-0000156 від 23.02.2011р., видатковими накладними № РН-0000256 від 20.12.2010р., № РН-0000260 від 21.12.2010р., № РН-0000087 від 09.02.2011р., № РН-0000156 від 23.02.2011р., прибутковими ордерами № АР20-00078924 від 20.12.2010р., № АР20-00078926 від 21.12.2010р., № АР20-00080381 від 09.02.2011р., № АР20-00080916 від 23.02.2011р., дослідженими в судовому засіданні.

ПАТ «Запоріжтрансформатор» в оплату за поставлений товар, згідно рахунків-фактур № РН-0000249 від 15.12.2010р., № РН-0000087 від 03.02.2011р., № РН-0000156 від 18.02.2011р., перерахувало на користь ТОВ «Транс.Нафта» грошові кошти у сумі 762 986,25 грн., в т.ч. ПДВ - 127 164,36 грн., що підтверджується платіжними дорученнями № 12839 від 23.12.2010р., № 01376 від 11.02.2011р., № 02109 від 01.03.2011р.

На підставі виписаних ТОВ «Транс.Нафта» податкових накладних позивачем включено суми ПДВ в загальному розмірі 45 030, 17 грн. до складу податкового кредиту ІV кварталу 2010р.

З наданих позивачем матеріалів вбачається, що 04.08.2010р. між ТОВ «Варта-СК» та ПАТ «Запоріжтрансформатор» укладено договір поставки № МН001795, предметом якого є поставка спецодягу, засобів індивідуального захисту, господарських товарів.

На підставі вказаного договору, специфікацій, видаткових накладних, податкових накладних ТОВ «Варта-СК» поставило на адресу ПАТ «Запоріжтрансформатор» рукавички трикотажні у кількості 1261 пар ГОСТ5007-87 на загальну на загальну суму 1765,41 грн., в т.ч. ПДВ - 294,24 грн., що підтверджується видатковою накладною № РН-0000272 від 15.12.2010р., податковою накладною № 282 від 15.12.2010р., прибутковим ордером № АР20-00078809 від 16.12.2010р., дослідженими судом.

ПАТ «Запоріжтрансформатор» в оплату за поставлений товар згідно рахунку-фактури № СФ-0000284 від 15.12.2010р. перерахувало на користь ТОВ «Варта-СК» грошові кошти у сумі 1765,41 грн., в т.ч. ПДВ - 294,24 грн., що підтверджується платіжним дорученням № 000230 від 17.01.2011р.

На підставі виписаних ТОВ «Варта-СК» податкових накладних позивачем включено суми ПДВ в загальному розмірі 294,24 грн. до складу податкового кредиту ІV кварталу 2010р.

Як встановлено судом, 15.01.2010р. між ТОВ «НЕПП» та ПАТ «Запоріжтрансформатор» укладено договір поставки № К002549, предметом якого є поставка табличок з логотипом ПАТ «Запоріжтрансформатор» відповідно до креслень, що надаються останнім.

У період IV кварталу 2010р. ТОВ «НЕПП» на підставі вказаного договору, специфікацій, видаткових накладних, податкових накладних поставило на адресу ПАТ «Запоріжтрансформатор» таблички 350х700 тов. знак на трансформатор ТБ160-01 у кількості 77шт на загальну суму 9517,20 грн., в т.ч. ПДВ - 1586,00 грн., що підтверджується видатковими накладними № РН-0000033 від 03.12.2010р., № РН-0000035 від 24.12.2010р., податковими накладними № 63 від 03.12.2010р., № 73 від 24.12.2010р., прибутковими ордерами № АР20-00078411 від 06.12.2010р., № АР20-00079146 від 24.12.2010р., дослідженими у судовому засіданні.

ПАТ «Запоріжтрансформатор» в оплату за поставлений товар, згідно рахунків-фактур № СФ-000057 від 03.12.2010р., № СФ-000067 від 24.12.2010р. перерахувало на користь ТОВ «НЕПП» грошові кошти у сумі 9517,20 грн., в т.ч. ПДВ - 1586,00 грн., що підтверджується платіжними дорученнями № 13342 від 30.12.2010р., № 000520 від 21.01.2011р.

На підставі виписаних ТОВ «НЕПП» податкових накладних позивачем включено суми ПДВ в загальному розмірі 1586,00 грн. до складу податкового кредиту ІV кварталу 2010р.

Як вбачається з наданих суду матеріалів, 08.11.2010р. між ТОВ «Фарт-Інформ» та ПАТ «Запоріжтрансформатор» укладено договір поставки № К002855, предметом якого є поставка прокладок ізолюючих керамічних.

У період IV кварталу 2010р. ТОВ «Фарт-Інформ» на підставі вказаного договору, специфікацій, видаткових накладних, податкових накладних поставило на адресу ПАТ «Запоріжтрансформатор» прокладки ізолюючі керамічні 45х6 у кількості 760 шт. та прокладки ізолюючі керамічні 45х22 у кількості 7980 шт. на суму 261060,00 грн., в т.ч. ПДВ - 43510,00 грн., що підтверджується видатковою накладною № 1001 від 10.01.2011р., податковою накладною № 1 від 10.01.2011р., прибутковим ордером № АР20-00079452 від 10.01.2011р., подорожнім листом вантажного автомобіля № 054946 від 10.01.2011р.

ПАТ «Запоріжтрансформатор» в оплату за поставлений товар, згідно рахунку-фактури № 1712 від 17.12.2010р. перерахувало на користь ТОВ «Фарт-Інформ» грошові кошти у сумі 261060,00 грн., в т.ч. ПДВ - 43510,00 грн., що підтверджується платіжним дорученням № 000509 від 21.01.2011р.

На підставі виписаних ТОВ «Фарт-Інформ» податкових накладних позивачем включено суми ПДВ в загальному розмірі 43 510, 00 грн. до складу податкового кредиту ІV кварталу 2010р.

Судом встановлено, що 18.11.2010р. між ТОВ «ТД «Гарант» та ПАТ «Запоріжтрансформатор» укладено договір поставки № МН000544, предметом якого є поставка кольорового металопрокату.

У період IV кварталу 2010р. ТОВ «ТД Гарант» на підставі вказаного договору, специфікацій, видаткових накладних, податкових накладних поставило на адресу ПАТ «Запоріжтрансформатор» сплави алюмінієві ливарні (силумін в чушках) у кількості 1,525 т на суму 36417,00 грн., в т.ч. ПДВ - 6069,50 грн., що підтверджується видатковою накладною № РН-0000001 від 03.12.2010р., податковою накладною № 1 від 03.12.2010р., прибутковим ордером № АР20-00078329 від 03.12.2010р.

ПАТ «Запоріжтрансформатор» в оплату за поставлений товар, згідно рахунку-фактури № СФ-0000002 від 03.12.2010р. перерахувало на користь ТОВ «ТД «Гарант» грошові кошти у сумі 36417,00 грн., в т.ч. ПДВ - 6069,50 грн., що підтверджується платіжним дорученням № 000568 від 24.01.2011р.

На підставі виписаних ТОВ «ТД Гарант» податкових накладних позивачем включено суми ПДВ в загальному розмірі 6 069,50 грн. до складу податкового кредиту ІV кварталу 2010р.

З наданих суду матеріалів вбачається, що 21.10.2009р. між ТОВ «Южхімресурси» та ПАТ «Запоріжтрансформатор» укладено договір поставки № МТ001479, предметом якого є поставка хімічних матеріалів, миючих засобів, хімічного посуду. Відповідно до додаткових угод № 2 від 19.10.2010р. та № 5 від 14.11.2011р. дія зазначеного договору подовжена до 31.12.2012р.

У період IV кварталу 2011р., ІІ кварталу 2012р., ІІІ кварталу 2012р. ТОВ «Южхімресурси» на підставі вказаного договору, специфікацій, видаткових накладних, податкових накладних поставило на адресу ПАТ «Запоріжтрансформатор» товар на загальну суму 71640,47 грн., в т.ч. ПДВ - 11940,08 грн., що підтверджується видатковими накладними № 857 від 07.10.2011р., № 858 від 07.10.2011р., № 859 від 07.10.2011р.,№ 860 від 07.10.2011р., № 930 від 28.10.2011р., № 953 від 04.11.2011р., № 1511 від 21.05.2012р., № 1529 від 23.05.2012р., № 1530 від 23.05.2012р., № 1547 від 29.05.2012р., № 1548 від 29.05.2012р., № 1565 від 31.05.2012р., № 1567 від 05.06.2012р., № 1568 від 05.06.2012р., № 1569 від 05.06.2012р., № 1622 від 22.06.2012р., податковими накладними №№ 7, 8, 9, 10 від 07.10.2011р., № 79 від 28.10.2011р., № 15 від 04.11.2011р., № 63 від 21.05.2012р., № 73 від 23.05.2012р., № 74 від 23.05.2012р., № 95 від 29.05.2012р., № 96 от 29.05.2012р., № 114 від 31.05.2012р., № 7 від 05.06.2012р., № 8 від 05.06.2012р., № 9 від 05.06.2012р., № 64 від 22.06.2012р., прибутковими ордерами № АР33-00010741, № АР33-00010768, АР33-00010809, № АР33-00010813, № АР33-00010815, № АР33-00010904, № АР33-00010920 від 07.10.2011р.,№ АР33-00012529 від 28.10.2011р.,№ АР33-00013068 від 04.11.2011р., № АР33-00028999 від 21.05.2012р., № АР33-00029204 від 23.05.2012р., № АР33-00029206 від 23.05.2012р., № АР33-00029281 від 23.05.2012р., № АР33-00029648 від 29.05.2012р., № АР33-00029650 від 29.05.2012р., № АР33-00030027 від 31.05.2012р.,№ АР33-00029281 від 23.05.2012р., №АР33-00030264 від 05.06.2012р., № АР33-00030266 від 05.06.2012р., № АР33-00030268 від 05.06.2012р., № АР33-00031578 від 22.06.2012р., подорожніми листами вантажного автомобіля № 066501 від 07.10.2011р., № 068382 від 28.10.2011р., № 068534 від 04.11.2011р., № 073239 від 21.05.2012р., № 941456 від 23.05.2012р., № 074315 від 29.05.2012р., № 073398 від 31.05.2012р., № 073946 від 05.06.2012р., № 943151 від 22.06.2012р.

ПАТ «Запоріжтрансформатор» в оплату за поставлений товар, згідно з рахунками № 10216 від 28.09.2011р.,№ 10225 від 29.09.2011р., № 10100 від 05.09.2011р., № 10245від 05.10.2011р., № 10328 від 21.10.2011р., № 10373 від 04.11.2011р.,№11296 від 18.05.2012р.,№ 11081/2 від 18.05.2012р., № 11300 від 18.05.2012р., № 11301 від 18.05.2012р., № 11342 від 28.05.2012р., № 11358 від 30.05.2012р., № 11002 від 01.06.2012р., № 11368 від 05.06.2012р., № 11369 від 05.06.2012р., № 11476 від 22.06.2012р. перерахувало на користь ТОВ «Южхімресурси» грошові кошти у сумі 71640,47 грн., в т.ч. ПДВ - 11940,08 грн., що підтверджується платіжними дорученнями № 8428 від 28.10.2011р., № 8878 від 10.11.2011р., № 10160 від 09.12.2011р., № 6988 від 22.06.2012р., № 8816 від 10.08.2012р.

На підставі виписаних ТОВ «Южхімресурси» податкових накладних позивачем включено суми ПДВ в загальному розмірі 11 940,08 грн. до складу податкового кредиту IV кварталу 2011р., ІІ кварталу 2012р., ІІІ кварталу 2012р.

Судом встановлено, що 16.03.2011р. між ЗАТ «Укрспецмаш Т» (з 14.07.2011р ТОВ «Укрспецмаш Т») та ПАТ «Запоріжтрансформатор» укладено договір поставки № К003034, предметом якого є поставка обладнання виробничо-технічного призначення.

У ІІ та ІІІ кварталах 2011р. на підставі вказаного договору, специфікацій, видаткових накладних, податкових накладних ТОВ «Укрспецмаш Т» поставило на адресу ПАТ «Запоріжтрансформатор» товар (мотори-редуктори) на загальну суму 80 120,01 грн., в т.ч. ПДВ - 13 353,33 грн., що підтверджується видатковими накладними № 16-06/1 від 16.06.2011р.,№ 21-09 від 21.09.2011р., № 26-09 від 26.09.2011р., податковими накладними № 6 від 25.05.2011р., № 6 від 16.06.2011р., № 5 від 10.08.2011р., № 9 від 21.09.2011р., № 12 від 26.09.2011р., прибутковими ордерами № АР33-00001555 від 22.06.2011р., № АР33-00009630 від 26.09.2011р., № АР33-00010216 від 30.09.2011р., подорожніми листами вантажного автомобіля № 062592 від 22.06.2011р., № 064099 від 26.09.2011р., № 066116 від 30.09.2011р.

ПАТ «Запоріжтрансформатор» в оплату за поставлений товар згідно з рахунками-фактурами № 42 від 14.03.2011р., № 2587 від 25.05.2011р., № 137 від 04.08.2011р. перерахувало на користь ТОВ «Укрспецмаш Т» грошові кошти у сумі 76578,02 грн., в т.ч. ПДВ - 12762,99 грн., що підтверджується платіжними дорученнями № 4513 від 13.07.2011р., № 5570 від 10.08.2011р., № 7987 від 14.10.2011р., № 8461 від 28.10.2011р.

На підставі виписаних ТОВ «Укрспецмаш Т» податкових накладних позивачем включено суми ПДВ в загальному розмірі 12762,99 грн. до складу податкового кредиту ІІ кварталу 2011р., ІІІ кварталу 2011р.

Як вбачається з матеріалів справи, 29.03.2012р. між ТОВ «Дніпроторгкомцентр» та ПАТ «Запоріжтрансформатор» укладено договір поставки № І001142, предметом якого є поставка товару, а саме: акумуляторів, деталей та пристроїв для автотранспортних засобів.

У ІІІ кварталі 2012р. на підставі вказаного договору, специфікацій, видаткових накладних, податкових накладних ТОВ «Дніпроторгкомцентр» поставило на адресу ПАТ «Запоріжтрансформатор» товар - акумуляторну батарею 28 ТНЖ-250 М-У2 у кількості 1 шт. на загальну суму 26610,00 грн., в т.ч. ПДВ - 4435,00 грн., що підтверджується видатковою накладною № 00641 від 21.09.2012р., податковими накладними № 17 від 20.09.2012р., № 18 від 21.09.2012р., прибутковим ордером № АР33-00038914 від 21.09.2012р., подорожнім листом вантажного автомобіля № 077747 від 21.09.2012р.

«Запоріжтрансформатор» в оплату за поставлений товар, згідно з рахунком № 584 від 28.08.2012р. перерахувало на користь ТОВ «Дніпроторгкомцентр» грошові кошти у сумі 26610,00 грн., в т.ч. ПДВ - 4435,00 грн., що підтверджується виписками про оборот коштів від 20.09.2012р. на поточному рахунку ПАТ «Запоріжтрансформатор», відкритому в Обласному відділенні ПАТ «Промінвестбанк» в м. Запоріжжя,на суму 5322,00 грн. в т.ч. ПДВ - 887,00 грн., та від 26.06.2012р. на суму 21288,00 грн. в т.ч. ПДВ - 3548,00 грн.

На підставі виписаних ТОВ «Дніпроторгкомцентр» податкових накладних позивачем включено суми ПДВ в загальному розмірі 4435,00 грн. до складу податкового кредиту ІІІ кварталу 2012р.

З наданих суду документів встановлено, що 02.06.2010р. між ТОВ «ВО Економ-Сервіс» та ПАТ «Запоріжтрансформатор» укладено договір поставки № МС000800, предметом якого є поставка товару, а саме: металопрокату. Відповідно до додаткової угоди № 1 від 28.01.2011р. дія зазначеного договору подовжена до 31.01.2012р.

У ІІ кварталі 2011р. ТОВ «ВО Економ-Сервіс» на підставі вказаного договору, специфікацій, видаткових накладних, податкових накладних поставило на адресу ПАТ «Запоріжтрансформатор» смуги фехралеві, на загальну суму 40401,83 грн., в т.ч. ПДВ - 6733,64 грн., що підтверджується наступними документами: видатковою накладною № 114 від 20.06.2011р., податковою накладною № 19 від 20.06.2011р., прибутковим ордером № АР33-00001658 від 20.06.2011р.

ПАТ «Запоріжтрансформатор» в оплату за поставлений товар, згідно з рахунком № 153 від 06.06.2011р. перерахувало на користь ТОВ «ВО Економ-Сервіс» грошові кошти у сумі суму 40401,83 грн., в т.ч. ПДВ - 6733,64 грн., що підтверджується випискою про оборот коштів від 21.07.2011р. на поточному рахунку ПАТ «Запоріжтрансформатор», відкритому у Відділенні «Запорізька регіональна дирекція» ПАТ «ВТБ Банк».

На підставі виписаних ТОВ «ВО Економ-Сервіс» податкових накладних позивачем включено суми ПДВ в загальному розмірі 6 733, 64 грн. до складу податкового кредиту ІІ кварталу 2011р.

Судом встановлено та перевірено доказами, що 12.04.2011р. між ТОВ «Кайлас ЛТД» та ПАТ «Запоріжтрансформатор» укладено договір підряду № GI002587, предметом якого є, зокрема, капітальний ремонт залізничного шляху № 28 зварювального цеху ПАТ «Запоріжтрансформатор» та капітальний ремонт залізничного тупику № 9 в трансформаторному цеху № 2 ПАТ «Запоріжтрансформатор». Відповідно до додаткової угоди № 2 від 30.12.2011р. до зазначеного договору його дія подовжена до 30.05.2012р.

З наданих суду актів здачі-прийняття робіт № ОУ від 09.04.2012р. та № ОУ-0000002 від 26.04.2012р. вбачається, що умови договору підряду № GI002587 від 12.04.2011р. в частині зазначених вище робіт були виконані сторонами в повному обсязі.

Предметом дослідження за актами перевірок були господарські операції з виконання ТОВ «Кайлас ЛТД» робіт, що зазначені вище, та віднесення ПАТ «Запоріжтрансформатор» до складу витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, сум амортизаційних відрахувань, що пов'язані з цими господарськими операціями, у ІІ кварталі 2012р. на суму - 423,00 грн., у ІІІ кварталі 2012г. на суму - 634,00 грн., у ІV кварталі 2012р. на суму - 634,00 грн.

З наданих суду податкових накладних № 1 від 09.04.2012р. та № 2 від 09.04.2012р., рахунків № СФ-0000001 від 18.01.2012р., № СФ-0000003 від 26.01.2012р., платіжних доручень № 6996 від 22.06.2012р., № 6997 від 22.06.2012р., вбачається, що ПАТ «Запоріжтрансформатор» на користь ТОВ «Кайлас ЛТД» перераховано 28704,72 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 4784,12 грн., та 158985,68 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 26497,61 грн.

Крім того, суду надано копію ліцензії на будівельну діяльність серії АВ № 357767, яка видана Міністерством регіонального розвитку та будівництва України 27.08.2007р. у відповідності з вимогами Ліцензійних умов провадження будівельної діяльності (вишукувальні та проектні роботи для будівництва, зведення несучих та огороджуючих конструкцій, будівництво та монтаж інженерних і транспортних мереж), затверджених наказом Державного комітету України з питань регуляторної політики та підприємництва, Державного комітету будівництва, архітектури та житлової політики України від 13.09.2001р. № 112/182 ТОВ «Кайлас ЛТД».

На підставі товарних накладних № ПМ-00001/1 від 17.11.2011р., № ПМ-0000003 від 08.06.2011р., № ПМ-0000004 від 23.11.2011р., № ПМ-0000006 від 09.12.2011р., № ПМ-0000008 від 15.12.2011р., № ПМ-0000009 від 17.12.2011р., № ПМ-000010 від 23.12.2011р., № ПМ-000011 від 27.12.2011р., № ПМ-000012 від 27.12.2011р., № ПМ-000012 від 29.12.2011р. здійснювалось ввезення товарно-матеріальних цінностей ТОВ «Кайлас ЛТД» на територію ПАТ «Запоріжтрансформатор», для виконання робіт за вищезазначеним договором підряду.

Як вбачається з матеріалів справи 21.12.2011р. між ТОВ «НВК «Електропівденмонтаж» та ПАТ «Запоріжтрансформатор» укладено договір підряду № DR003614, предметом якого є виконання робіт відповідно до програми робіт з усунення дефектів на ПС «Палмаш», м. Павлоград Дніпропетровської області, на загальну суму 5000,00 грн., в тому числі ПДВ - 834,00 грн.

При дослідженні Акту № 0110 від 09.02.2012р. приймання виконаних будівельних робіт за лютий 2012р. (типова форма № КБ-2в) встановлено, що умови договору підряду № DR003614 від 21.12.2011р. були виконані сторонами в повному обсязі.

З наданих суду податкової накладної № 23 від 09.02.2012р., рахунку-фактури № 01312 від 09.02.2012р., платіжного доручення № 2864 від 20.03.2012р. встановлено, що ПАТ «Запоріжтрансформатор» сплачено на користь ТОВ «НВК «Електропівденмонтаж» у І кварталі 2012р. вартість виконаних робіт в розмірі 5000,00 грн., в тому числі ПДВ - 834,00 грн.

Також суду надано ліцензію на будівельну діяльність серії АВ № 357753, яка видана ТОВ «НВК «Електропівденмонтаж» Міністерством регіонального розвитку та будівництва України 27.08.2007р. у відповідності з вимогами Ліцензійних умов провадження будівельної діяльності (вишукувальні та проектні роботи для будівництва, зведення несучих та огороджуючих конструкцій, будівництво та монтаж інженерних і транспортних мереж), затверджених наказом Державного комітету України з питань регуляторної політики та підприємництва, Державного комітету будівництва, архітектури та житлової політики України від 13.09.2001р. № 112/182, Дозвіл на виконання робіт підвищеної небезпеки, що пов'язані зі зварюванням, паянням, роботи в діючих електроустановках, роботи з монтажу, налагодження, ремонту електроустановок, та електрообладнання, експлуатація зварювального обладнання №383.08.12-31.20.2, виданий 04.07.2008р. Територіальним управлінням Держгірпромнагляду по Дніпропетровській області, Дозволу на виконання робіт підвищеної небезпеки, що пов'язані з застосуванням лакофарбових покрить, ґрунтовок та шпатльовок на основі нітрофарб, полімерних композицій, роботи з нанесення протикорозійного ізоляційного покриття, верхолазні роботи та на висоті, в тому числі з риштувань, будівництво, зведення, монтаж та демонтаж будинків, споруд, а також відновлення та зміцнення їх аварійних частин № 251.09.12-31.20.2, виданого 25.05.2009р. Територіальним управлінням Держгірпромнагляду по Дніпропетровській області, що підтверджує наявність виробничих та трудових ресурсів, які економічно необхідні для виконання робіт за договором підряду № DR003614 від 21.12.2011р., укладених ПАТ «Запоріжтрансформатор» з ТОВ «НВК «Електропівденмонтаж».

Також 13.11.2009р. між ТОВ «Південна Хімічна Компанія «СОЮЗ-РЕАГЕНТ» та ПАТ «Запоріжтрансформатор» укладено договір поставки № МН001525, предметом якого є поставка хімічних матеріалі. Відповідно до додаткових угод № 2 від 09.11.2010р. та № 3 від 21.11.2011р. дія зазначеного договору подовжена до 31.12.2012р.

У ІІІ кварталі 2012р. на підставі вказаного договору, специфікацій, видаткових накладних, податкових накладних ТОВ «Південна Хімічна Компанія «СОЮЗ-РЕАГЕНТ» поставило на адресу ПАТ «Запоріжтрансформатор» ацетон, на загальну суму 361,54 грн., в т.ч. ПДВ - 60,26 грн., що підтверджується видатковою накладною № 2284 від 13.08.2012р., податковою накладною № 114 від 13.08.2012р., прибутковим ордером № АР33-00035840 від 13.08.2012р., подорожнім листом вантажного автомобіля № 944053 від 13.08.2012р.

ПАТ «Запоріжтрансформатор» в оплату за поставлений товар, згідно з рахунком № 2284 від 27.07.2012р. перерахувало на користь ТОВ «Південна Хімічна Компанія «СОЮЗ-РЕАГЕНТ» грошові кошти у сумі 361,54 грн., в т.ч. ПДВ - 60,26 грн., що підтверджується випискою про оборот коштів від 30.08.2012р. на поточному рахунку ПАТ «Запоріжтрансформатор», відкритому в Обласному відділенні ПАТ «Промінвестбанк» в м. Запоріжжя.

Суд також зазначає, що вказані первинні документи, оформлені по господарських операціях позивача з ТОВ «ВТП «Аріана», ТОВ «НВП «Електроапарат», ТОВ «Інженерні системи», ТОВ «Анєла», ТОВ «Транс.Нафта», ТОВ «Варта-СК», ТОВ «НЕПП», ТОВ «Фарт-Інформ», ТОВ «ТД «Гарант», ТОВ «Южхімресурси», ТОВ «Укрспецмаш Т», ТОВ «Дніпроторгкомцентр», ТОВ «ВО Економ-Сервіс», ТОВ «Кайлас ЛТД», ТОВ «НВК «Електропівденмонтаж», ТОВ «Південна Хімічна Компанія «СОЮЗ-РЕАГЕНТ», відповідають приписам ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», п.2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку (затверджено наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995р. № 88, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 05.06.1995р. за № 168/704) та не спричиняють втрату первинними документами юридичної сили і доказовості, що призводить до зміни в структурі активів платника податків.

Окрім того, приєднані до справи копії первинних документів засвідчують факт виконання позивачем та контрагентами - ТОВ «ВТП «Аріана», ТОВ «НВП «Електроапарат», ТОВ «Інженерні системи», ТОВ «Анєла», ТОВ «Транс.Нафта», ТОВ «Варта-СК», ТОВ «НЕПП», ТОВ «Фарт-Інформ», ТОВ «ТД «Гарант», ТОВ «Южхімресурси», ТОВ «Укрспецмаш Т», ТОВ «Дніпроторгкомцентр», ТОВ «ВО Економ-Сервіс», ТОВ «Кайлас ЛТД», ТОВ «НВК «Електропівденмонтаж», ТОВ «Південна Хімічна Компанія «СОЮЗ-РЕАГЕНТ» зобов'язань за спірними правочинами у повному обсязі, у тому числі зобов'язань по передачі товару, по здійсненню розрахунків між сторонами.

Отже, наявні в матеріалах справи документи є первинними в розумінні ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та підтверджують рух матеріальних цінностей, використання позивачем придбаних товарів та робіт у власній господарській діяльності.

Більш того, наявні у справі документи також засвідчують, що безготівкові кошти були списані з рахунків позивача, тобто вибули з його власності. Судом не встановлено фактів повернення цих коштів до позивача, наявності у позивача та ТОВ «ВТП «Аріана», ТОВ «НВП «Електроапарат», ТОВ «Інженерні системи», ТОВ «Анєла», ТОВ «Транс.Нафта», ТОВ «Варта-СК», ТОВ «НЕПП», ТОВ «Фарт-Інформ», ТОВ «ТД «Гарант», ТОВ «Южхімресурси», ТОВ «Укрспецмаш Т», ТОВ «Дніпроторгкомцентр», ТОВ «ВО Економ-Сервіс», ТОВ «Кайлас ЛТД», ТОВ «НВК «Електропівденмонтаж», ТОВ «Південна Хімічна Компанія «СОЮЗ-РЕАГЕНТ» спільного інтересу щодо їх отримання. Операція по списанню коштів з банківських рахунків платника податку призводить до зміни стану та структури активів і зобов'язань такого платника. Отже, приєднані до справи документи про рух безготівкових коштів визнаються судом належними та допустимими доказами реальності вчинених між позивачем та контрагентами позивача господарських операцій.

Таким чином, суд вважає доведеним реальність господарських операцій, здійснених між позивачем та ТОВ «ВТП «Аріана», ТОВ «НВП «Електроапарат», ТОВ «Інженерні системи», ТОВ «Анєла», ТОВ «Транс.Нафта», ТОВ «Варта-СК», ТОВ «НЕПП», ТОВ «Фарт-Інформ», ТОВ «ТД «Гарант», ТОВ «Южхімресурси», ТОВ «Укрспецмаш Т», ТОВ «Дніпроторгкомцентр», ТОВ «ВО Економ-Сервіс», ТОВ «Кайлас ЛТД», ТОВ «НВК «Електропівденмонтаж», ТОВ «Південна Хімічна Компанія «СОЮЗ-РЕАГЕНТ», та їх зв'язок з господарською діяльністю позивача.

Зміст актів перевірки № 320/25-00/00213428 від 30.12.2013р., № 117/28-04-48-10/00213428 від 23.04.2014р. не спростовує того, що на час здійснення господарських операцій ТОВ «ВТП «Аріана», ТОВ «НВП «Електроапарат», ТОВ «Інженерні системи», ТОВ «Анєла», ТОВ «Транс.Нафта», ТОВ «Варта-СК», ТОВ «НЕПП», ТОВ «Фарт-Інформ», ТОВ «ТД «Гарант», ТОВ «Южхімресурси», ТОВ «Укрспецмаш Т», ТОВ «Дніпроторгкомцентр», ТОВ «ВО Економ-Сервіс», ТОВ «Кайлас ЛТД», ТОВ «НВК «Електропівденмонтаж», ТОВ «Південна Хімічна Компанія «СОЮЗ-РЕАГЕНТ» були зареєстровані як платники податку на додану вартість.

Також, як вбачається з наданих актів перевірок, відповідачем встановлено порушення ПАТ «Запоріжтрансформатор» п. 5.1 ст. 5, пп. 5.2.1 п. 5.2, абз. 4 пп. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», внаслідок чого ПАТ «Запоріжтрансформатор» завищено валові витрати на суму вартості транспортних послуг, сплачених на користь експедиторів, на загальну суму 4 470 090 грн., в т.ч. по періодах:

- III квартал 2010 року на суму 2 684 370 грн.;

- 2010 рік на суму 3 774 667 грн.;

- I квартал 2011 року на суму 695 423 грн.,

та встановлено порушення п. 138.1, п. 138.2, ст. 138, пп. 138.10.3, п. 138.10 ст. 138, пп. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139, п. 44.1 ст. 44 Податкового кодексу України, внаслідок чого ПАТ «Запоріжтрансформатор» завищено витрати, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, а саме: витрати на збут на суму вартості транспортних послуг, сплачених на користь експедиторів на загальну суму 6 326 664 грн., в т.ч. по періодах:

II квартал 2011 року - 1 803 004 грн.;

II-III квартали 2011 року - 3 632 055 грн.;

II-IV квартали 2011 року - 5 388 390 грн.;

I квартал 2012 року - 497 001 грн.;

півріччя 2012 року - 654 701 грн.;

III квартали 2012 року - 773 801 грн.;

2012 рік - 938 274 грн.

З висновками відповідача, які ґрунтуються на твердженнях, що в актах прийому-передачі наданих послуг, складених ПАТ «Запоріжтрансформатор» з контрагентами-експедиторами, відсутня інформація про залучення третіх осіб, а саме фактичних перевізників - автотранспортних підприємств, позивач не згоден, вважає їх такими, що не відповідає фактичним обставинам справи, з наступних підстав.

Відповідно до ст. 9 Закону України «Про транспортно-експедиторську діяльність», договір транспортного експедирування укладається у письмовій формі. Істотними умовами договору транспортного експедирування є, зокрема, розмір плати експедитору, порядок розрахунків, а також усі ті умови, щодо яких за заявою хоча б однієї із сторін має бути досягнуто згоди. Факт надання послуги експедитора при перевезенні підтверджується єдиним транспортним документом або комплектом документів (залізничних, автомобільних, авіаційних накладних, коносаментів тощо), які відображають шлях прямування вантажу від пункту його відправлення до пункту його призначення.

Як вбачається з наданих суду доказів, з метою організації перевезення вантажів ПАТ «Запоріжтрансформатор» в період 2010-2012 років були укладені та діяли наступні договори транспортного експедирування:

- договір транспортного експедирування № DL001127 від 04.01.2010р. з ТОВ «Гріфон-Транс» (код ЄДРПОУ 35707380);

- договір транспортного експедирування № DL001172 від 19.10.2010р. з ТОВ «Стандарт-Віза» (код ЄДРПОУ 36097107);

- договір транспортного експедирування № DL001017 від 25.05.2009р. з ТОВ «Аско-експедиція» (код ЄДРПОУ 31903893);

- договір транспортного експедирування № DL001135 від 03.02.2010р. з ТОВ «Анта-А» (код ЄДРПОУ 25219065);

- договір транспортного експедирування № DL001038 від 30.07.2009р. з ТОВ «Спецтранс» (код ЄДРПОУ 33576966);

- договір транспортного експедирування № DL001150 від 01.04.2010р. з ТОВ «Соул Лоджистікс» (код ЄДРПОУ 36612671);

- договір транспортного експедирування № DL001154/UАС72 від 07.05.2010р. з ТОВ «Телс Україна» (код ЄДРПОУ 35625192);

- договір транспортного експедирування № DL000962 від 03.02.2009р. з ТОВ «Транс Реал» (код ЄДРПОУ 35133911);

- договір транспортного експедирування № DL000968 від 06.02.2009р., договір транспортного експедирування №DL001141-081-Tz/10 від 11.02.2010р. з ТОВ «Сілвер Бюро» (код ЄДРПОУ 31198802);

- договір транспортного експедирування № DL001047 від 20.08.2009р. з ТОВ «Дельта 5» (код ЄДРПОУ 36315593);

- договір транспортного експедирування № DI001265 від 08.09.2009р. з ФОП ОСОБА_22 (код НОМЕР_9);

- договір транспортного експедирування № DL000720 від 12.12.2007р., договір транспортного експедирування № DL001225 від 04.02.2011р. з ТОВ «Джи.Еф.Сі» (код ЄДРПОУ 32610089);

- договір транспортного експедирування № DL001252 від 21.09.2011р. з ТОВ «МТК Фортекс» (код ЄДРПОУ 35572188);

згідно умов яких експедитори мають право укладати від свого імені договори перевезення вантажу та інші договори, пов'язані з перевезенням та організацією перевезення.

За змістом наданих суду договорів встановлений обов'язок експедитора підтверджувати факт надання послуг транспортним документом, а саме (мовою оригіналу): «Факт предоставления Экспедитором услуг при организации перевозки подтверждается единым транспортным документом или комплектом документов (железнодорожных, автомобильных, авиационных накладных, коносаментов и т.п.), которые отражают путь следования груза от пункта его отправления к пункту назначения».

На підтвердження отримання послуг транспортного експедирування за договором транспортного експедирування № DL001127 від 01.01.2010р. з ТОВ «Гріфон-Транс» ПАТ «Запоріжтрансформатор» надані для дослідження суду акти здачі приймання робіт (надання послуг) № ОУ-0000002 від 14.01.2011р., № ОУ-0000291 від 12.05.2011р., № ОУ-0000258 від 05.05.2011р., № ОУ-0000391 від 24.06.2011р., № ОУ-0000392 від 17.06.2011р., № ОУ-0000472 від 26.07.2011р., № ОУ-0000449 від 12.07.2011р., № ОУ-0000489 від 30.07.2011р., № ОУ-0000551 від 23.08.2011р., № ОУ-0000511 від 09.08.2011р., № ОУ-0000876 від 01.11.2011р., ОУ-0000597 від 30.08.2011р., № ОУ-0000599 від 30.08.2011р., № ОУ-0000670 від 13.09.2011р., № ОУ-0000618 від 02.09.2011р., № ОУ-0000601 від 07.09.2011р., № ОУ-0000820 від 15.10.2010р., № ОУ-0000777 від 21.10.2010р., № ОУ-0000818 від 03.11.2010р., № ОУ-0000785 від 22.10.2010р., № ОУ-0000784 від 27.10.2010р., № ОУ-0000855 від 16.11.2010р., № ОУ-0000857 від 16.11.2010р., № ОУ-0000856 від 16.11.2010р., № ОУ-0000898 від 30.11.2010р., № ОУ-0000937 від 14.12.2010р., № ОУ-0001006 від 27.12.2010р., № ОУ-0001007 від 27.12.2010р., № ОУ-0000909 від 07.12.2010р., № ОУ-0000910 від 06.12.2010р., № ОУ-0000938 від 14.12.2010р., № ОУ-0000999 від 27.12.2010р., № ОУ-0000147 від 10.03.2011р., № ОУ-0000175 від 22.03.2011р., № ОУ-0000241 від 28.04.2011р., № ОУ-0000196 від 05.04.2011р., № ОУ-0000668 від 14.09.2011р., № ОУ-0000600 від 14.09.2011р., № ОУ-0000881 від 02.11.2011р., № ОУ-0000026 від 16.01.2012р., № ОУ-0000243 від 13.03.2012р., № ОУ-0000245 від 13.03.2012р., № ОУ-0001385 від 12.10.2012р., № ОУ-0001387 від 12.10.2012р., № ОУ-0001586 від 15.11.2012р., № ОУ-0000323 від 31.03.2012р., № ОУ-0000447 від 20.04.2012р., № ОУ-0000765 від 20.06.2012р. з відповідними супровідними транспортними документами, з яких вбачається отримання ПАТ «Запоріжтрансформатор» від ТОВ «Гріфон-Транс» послуг транспортного експедирування загальною вартістю 585604,00 грн

ПАТ «Запоріжтрансформатор» в оплату за надані послуги, згідно виставлених рахунків перерахувало на користь ТОВ «Гріфон-Транс» грошові кошти у сумі 585 604,00 грн., що підтверджується виписками про оборот коштів на поточному рахунку ПАТ «Запоріжтрансформатор», відкритому в Обласному відділенні ПАТ «Промінвестбанк» в м. Запоріжжя.

Також судом досліджені документи, надані ТОВ «Гріфон-Транс» на запит ПАТ «Запоріжтрансформатор» на визначення сум фактичних витрат на залучення третіх осіб до виконання транспортно-експедиційного обслуговування за договором, зокрема договір №060202 від 16.03.2011р. про надання транспортно-експедиційних послуг з перевезення вантажів автомобільним транспортом в міжнародному сполученні, укладений між ТОВ «Гріфон-Транс» та СПД ОСОБА_23, акт надання послуг вантажного перевезення (виконання робіт) по заявці від 22.03.2011р., договір №250206 від 25.02.2011р. про надання транспортно-експедиційних послуг з перевезення вантажів автомобільним транспортом в міжнародному сполученні, укладений між ТОВ «Гріфон-Транс» та ФОП ОСОБА_24, акт №17 виконаних робіт (послуг) від 10.03.2011р., договір №030620 від 09.06.2011р. про надання транспортно-експедиційних послуг з перевезення вантажів автомобільним транспортом в міжнародному сполученні, укладений між ТОВ «Гріфон-Транс» та ТОВ «Тарга-2010», акт здачі-приймання робіт (надання послуг) від 24.06.2011р., договір №060606 від 06.06.2011р. про надання транспортно-експедиційних послуг з перевезення вантажів автомобільним транспортом в міжнародному сполученні, укладений між ТОВ «Гріфон-Транс» та ФОП ОСОБА_39, акт виконаних послуг від 17.06.2011р., договір №200406 від 20.04.2011р. про надання транспортно-експедиційних послуг з перевезення вантажів автомобільним транспортом в міжнародному сполученні, укладений між ТОВ «Гріфон-Транс» та ТОВ «І.Т. Березовиця», податкову накладну №1 від 04.08.2011р., акт прийому-передачі виконаних робіт від 04.08.2011р., договір №170806 від 17.08.2011р. про надання транспортно-експедиційних послуг з перевезення вантажів автомобільним транспортом в міжнародному сполученні, укладений між ТОВ «Гріфон-Транс» та ПП «МКС-Логістик», акт прийому-передачі виконаних робіт №М-301-08, договір №06/09/11 від 06.09.2011р. про надання транспортно-експедиційних послуг з перевезення вантажів автомобільним транспортом в міжнародному сполученні, укладений між ТОВ «Гріфон-Транс» та ВКП «Альянс», акт виконаних послуг від 14.09.2011р., договір № 270206 від 28.02.2012р. про надання транспортно-експедиційних послуг з перевезення вантажів автомобільним транспортом в міжнародному сполученні, укладений між ТОВ «Гріфон-Транс» та ФОП ОСОБА_25, акт здачі-приймання робіт № 13/03-2 від 13.03.2012р., договір № 130614 від 13.06.2012р. про надання транспортно-експедиційних послуг з перевезення вантажів автомобільним транспортом в міжнародному сполученні, укладений між ТОВ «Гріфон-Транс» та ФОП Джейранов, акт здачі-приймання робіт № ДЯ-0000093 від 20.06.2012р., договір № 020606 від 02.07.2012р. про надання транспортно-експедиційних послуг з перевезення вантажів автомобільним транспортом в міжнародному сполученні, укладений між ТОВ «Гріфон-Транс» та ПП ОСОБА_26, акт здачі-приймання робіт № ОУ-0000108 від 10.07.2012р., договір № 260906 від 26.09.2012р. про надання транспортно-експедиційних послуг з перевезення вантажів автомобільним транспортом в міжнародному сполученні, укладений між ТОВ «Гріфон-Транс» та ТОВ «Терра-Верналіс», акт здачі-приймання робіт № 2 від 04.10.2012р., договір № 270906 від 26.09.2012р. про надання транспортно-експедиційних послуг з перевезення вантажів автомобільним транспортом в міжнародному сполученні, укладений між ТОВ «Гріфон-Транс» та МКП «Торед», акт здачі-приймання робіт № 398 від 03.10.2012р., договір № 071114 від 07.11.2012р. про надання транспортно-експедиційних послуг з перевезення вантажів автомобільним транспортом в міжнародному сполученні, укладений між ТОВ «Гріфон-Транс» та ФОП ОСОБА_27, акт сдачі-приймання робіт № 15/11 від 15.11.2012р., договір № 030782 від 06.07.2012р., укладений між ТОВ «Гріфон-Транс» та ТОВ «Карго Транс Сервіс», акт здачі-приймання виконаних робіт № ОУ-000253 від 16.07.2012р., акт здачі-приймання виконаних робіт № 05 від 20.04.2012р., акт здачі-приймання виконаних робіт № 005 від 04.05.2011р., акт здачі-приймання виконаних робіт б/н від 06.09.2011р., зі змісту яких вбачається факт отримання ТОВ «Гріфон Транс» послуг перевезення вантажів від третіх осіб.

Позивачем на підтвердження отримання послуг транспортного експедирування за договором транспортного експедирування № DL001017 від 25.05.2009р. з ТОВ «Аско-експедиція» надані суду акти здачі-приймання робіт (надання послуг) № ЗФ-13/5051 від 06.10.2010р., № ЗФ-13/5049 від 06.10.2010р., № ЗФ-13/5297 від 18.10.2010р., № ЗФ-13/5581 від 27.10.2010р., № ЗФ-13/5839 від 17.11.2010р., № ЗФ-13/5669 від 17.11.2010р., № ЗФ-13/6111 від 18.11.2010р., № ЗФ-13/6293 від 29.11.2010р., № ЗФ-13/6757 від 15.12.2010р., № ЗФ-13/6449 від 02.12.2010р., № ЗФ-13/6875 від 20.12.2010р., № ЗФ-13/41 від 06.01.2011р., № ЗФ-13/337 від 31.01.2011р., № ЗФ-13/753 від 25.02.2011р., № ЗФ-13/843 від 23.02.2011р., № ЗФ-13/879 від 25.02.2011р., № ЗФ-13/719 від 28.02.2011р., № ЗФ-13/881 від 25.02.2011р., № ЗФ-13/569 від 10.02.2011р., № ЗФ-13/567 від 10.02.2011р., № ЗФ-13/753 від 25.02.2011р., № АЕ-13/862 від 28.03.2011р., № ЗФ-13/1247 від 16.03.2011р., № ЗФ-13/1245 від 16.03.2011р., № ЗФ-13/5207 від 27.10.2010р., № ЗФ-13/881 від 25.02.2011р. з відповідними супровідними транспортними документами, з яких вбачається отримання ПАТ «Запоріжтрансформатор» від ТОВ «Аско-експедиція» послуг транспортного експедирування загальною вартістю 613100,00 грн.

ПАТ «Запоріжтрансформатор» в оплату за надані послуги, згідно виставлених рахунків перерахувало на користь ТОВ «Аско-експедиція» грошові кошти у сумі 613100,00 грн., що підтверджується виписками про оборот коштів на поточному рахунку ПАТ «Запоріжтрансформатор», відкритому в Обласному відділенні ПАТ «Промінвестбанк» в м. Запоріжжя.

З наданих суду доказів вбачається, що ПАТ «Запоріжтрансформатор» отримані послуги транспортного експедирування за договором транспортного експедирування № DL001135 від 03.02.2010р. з ТОВ «Анта-А», що підтверджується складеними актами виконаних робіт № ОУ-0000011 від 09.03.2011р., № ОУ-0000042 від 30.05.2011р., № ОУ-0000032 від 04.05.2011р., № ОУ-0000033 від 04.05.2011р., № ОУ-0000034 від 12.05.2011р., № ОУ-0000038 від 24.05.2011р., № ОУ-0000039 від 24.05.2011р., № ОУ-0000043 від 30.05.2011р., № ОУ-0000052 від 14.06.2011р., № ОУ-0000048 від 06.06.2011р., № ОУ-0000058 від 05.07.2011р., № ОУ-0000059 від 18.07.2011р., № ОУ-0000061 від 20.07.2011р., № ОУ-0000060 від 20.07.2011р., № ОУ-0000068 від 08.08.2011р., № ОУ-0000076 від 29.08.2011р., № ОУ-0000077 від 30.08.2011р., № ОУ-0000079 від 31.08.2011р., № ОУ-0000078 від 31.08.2011р., № ОУ-0000083 від 06.09.2011р., № ОУ-0000082 від 06.09.2011р., № ОУ-0000091 від 20.09.2011р., № ОУ-0000090 від 19.09.2011р., № ОУ-0000100 від 14.10.2011р., № ОУ-0000109 від 07.11.2011р., № ОУ-0000118 від 15.11.2011р., № ОУ-0000117 від 15.11.2011р., № ОУ-0000116 від 15.11.2011р., № ОУ-0000002 від 26.01.2012р., № ОУ-0000009 від 06.03.2012р. з відповідними супровідними транспортними документами на загальну суму 901207, 00 грн.

ПАТ «Запоріжтрансформатор» в оплату за надані послуги, згідно виставлених рахунків перерахувало на користь ТОВ «Анта-А» грошові кошти у сумі 901207,00 грн., що підтверджується виписками про оборот коштів на поточному рахунку ПАТ «Запоріжтрансформатор», відкритому в Обласному відділенні ПАТ «Промінвестбанк» в м. Запоріжжя.

Також на підтвердження отримання послуг ТОВ «Анта-А» від третіх осіб та визначення сум фактичних витрат на залучення третіх осіб до виконання транспортно-експедиційного обслуговування за договором № DL001135 від 03.02.2010р. судом досліджені рахунок № СФ-0000014 від 23.05.2011р., акт здачі-приймання виконаних робіт від 23.05.2011р., рахунок № СФ-0000039 від 23.05.2011р., акт здачі-приймання виконаних робіт від 23.05.2011р., рахунок № СФ-0000021 від 30.05.2011р., акт здачі-приймання виконаних робіт від 30.05.2011р., рахунок № СФ-0000022 від 30.05.2011р., акт здачі-приймання виконаних робіт від 30.05.2011р., рахунок № СФ-0000029 від 14.06.2011р., акт здачі-приймання виконаних робіт від 14.06.2011р., рахунок № СФ-0000059 від 05.08.2011р., акт здачі-приймання виконаних робіт від 05.08.2011р., рахунок № СФ-0000073 від 31.08.2011р., акт здачі-приймання виконаних робіт від 31.08.2011р., рахунок № СФ-0000069 від 29.08.2011р., акт здачі-приймання виконаних робіт від 29.08.2011р., рахунок № СФ-0000071 від 30.08.2011р., акт здачі-приймання виконаних робіт від 30.08.2011р., рахунок № СФ-0000072 від 31.08.2011р., акт здачі-приймання виконаних робіт від 31.08.2011р., рахунок № СФ-0000080 від 19.09.2011р., акт здачі-приймання виконаних робіт від 19.09.2011р., рахунок № СФ-0000075 від 06.09.2011р., акт здачі-приймання виконаних робіт від 06.09.2011р., рахунок № СФ-0000083 від 06.09.2011р., акт здачі-приймання виконаних робіт від 06.09.2011р., рахунок № СФ-00100 від 14.10.2011р., акт здачі-приймання виконаних робіт від 14.10.2011р., рахунок № СФ-00110 від 07.11.2011р., акт здачі-приймання виконаних робіт від 07.11.2011р., рахунок № СФ-00114 від 15.11.2011р., акт здачі-приймання виконаних робіт від 15.11.2011р., рахунок № СФ-00115 від 15.11.2011р., акт здачі-приймання виконаних робіт від 15.11.2011р., рахунок № СФ-0000042 від 04.07.2011р., акт здачі-приймання виконаних робіт від 04.07.2011р., рахунок № СФ-0000046 від 18.07.2011р., акт здачі-приймання виконаних робіт від 18.07.2011р., рахунок № СФ-0000047 від 20.07.2011р., акт здачі-приймання виконаних робіт від 20.07.2011р., рахунок № 19 від 19.07.2011р., акт здачі-приймання виконаних робіт від 21.07.2011р., рахунок № СФ-0000004 від 25.01.2012р., акт здачі-приймання виконаних робіт від 25.01.2012р., рахунок № СФ-0000016 від 05.03.2012р., акт здачі-приймання виконаних робіт від 05.03.2012р., рахунок № 116 від 18.04.2012р., акт здачі-приймання виконаних робіт від 18.04.2012р., рахунок № СФ-0000040 від 19.04.2012р., акт здачі-приймання виконаних робіт від 19.04.2012р., рахунок № 44 від 19.04.2012р., акт здачі-приймання виконаних робіт від 19.04.2012р., акт про надання послуг № ОУ-0000011, рахунок № СФ-0000028 від 06.06.2011р., акт здачі-приймання виконаних робіт № ОУ-0000028 від 06.06.2011р., акт здачі-приймання виконаних робіт б/н від 21.07.2011р., рахунок № СФ-00090 від 20.09.2011р., акт здачі-приймання виконаних робіт № ОУ-0000081 від 20.09.2011р., рахунок № СФ-00113 від 15.11.2011р., акт здачі-приймання виконаних робіт № ОУ-0000104 від 15.11.2011р., рахунок № СФ-0000016 від 05.03.2012р., акт здачі-приймання виконаних робіт № ОУ-0000016 від 05.03.2012р.

Судом встановлено та перевірено доказами отримання ПАТ «Запоріжтрансформатор» послуг транспортного експедирування за договором транспортного експедирування № DL001038 від 30.07.2009р. з ТОВ «Спецтранс», що підтверджується складеними актами виконаних робіт № 500 від 07.10.2010р., № 548 від 27.10.2010р., № 540 від 19.10.2010р., № 520 від 11.10.2010р., № 561 від 04.11.2010р., № 565 від 09.11.2010р., № 568 від 10.11.2010р., № 603 від 18.11.2010р., № 607 від 22.11.2010р., № 612 від 25.11.2010р., № 623 від 06.12.2010р., № 625 від 06.12.2010р., № 616 від 02.12.2010р., № 617 від 01.12.2010р., № 442 від 05.08.2011р., № 50/1 від 22.02.2011р., № 21 від 01.02.2011р., № 50 від 22.02.2011р., № 24 від 08.02.2011р., № 25 від 08.02.2011р., № 28 від 11.02.2011р., № 96 від 14.03.2011р., № 106 від 10.03.2011р., № 117 від 28.03.2011р., № 140 від 29.03.2011р., № 146 від 05.04.2011р., № 145 від 05.04.2011р., № 151 від 11.04.2011р., № 152 від 11.04.2011р., № 150 від 11.04.2011р., № 187 від 14.04.2011р., № 184 від 26.04.2011р., № 197 від 27.04.2011р., № 193 від 27.04.2011р., № 232 від 06.05.2011р., № 209 від 10.05.2011р., № 212 від 11.05.2011р., № 219 від 17.05.2011р., № 218 від 17.05.2011р., № 231 від 19.05.2011р., № 260 від 30.05.2011р., № 261 від 30.05.2011р., № 255 від 30.05.2011р., № 262 від 31.05.2011р., № 288 від 06.06.2011р., № 283 від 10.06.2011р., № 289 від 14.06.2011р., № 290 від 15.06.2011р., № 304 від 21.06.2011р., № 330 від 22.06.2011р., № 318 від 25.06.2011р., № 320 від 29.06.2011р., № 333 від 29.06.2011р., № 331 від 30.06.2011р., № 369 від 07.07.2011р., № 368 від 07.07.2011р., № 363 від 08.07.2011р., № 350 від 08.07.2011р., № 359 від 11.07.2011р., № 361 від 12.07.2011р., № 374 від 18.07.2011р., № 378 від 21.07.2011р., № 422 від 27.07.2011р., № 438 від 04.08.2011р., № 417 від 04.08.2011р., № 428 від 09.08.2011р., № 429 від 09.08.2011р., № 518 від 09.08.2011р., № 454 від 09.08.2011р., № 430 від 10.08.2011р., № 440 від 11.08.2011р., № 464 від 11.08.2011р., № 519 від 11.08.2011р., № 520 від 12.08.2011р., № 527 від 16.08.2011р., № 486 від 16.08.2011р., № 493 від 17.08.2011р., № 525 від 26.08.2011р., № 487 від 26.08.2011р., № 523 від 30.08.2011р., № 513 від 31.08.2011р., № 514 від 31.08.2011р., № 515 від 31.08.2011р., № 561 від 01.09.2011р., № 529 від 02.09.2011р., № 572 від 20.09.2011р., № 585 від 21.09.2011р., № 587 від 28.09.2011р., № 618 від 03.10.2011р., № 614 від 03.10.2011р., № 616 від 03.10.2011р., № 652 від 03.10.2011р., № 627 від 06.10.2011р., № 628 від 07.10.2011р., № 654 від 12.10.2011р., № 656 від 12.10.2011р., № 647 від 13.10.2011р., № 648 від 13.10.2011р., № 658 від 13.10.2011р., № 694 від 17.10.2011р., № 693 від 17.10.2011р., № 676 від 18.10.2011р., № 644 від 11.10.2011р., № 649 від 13.10.2011р., № 650 від 14.10.2011р., № 692 від 17.10.2011р., № 660 від 17.10.2011р., № 679 від 20.10.2011р., № 730 від 25.10.2011р., № 725 від 01.11.2011р., № 731 від 01.11.2011р., № 750 від 01.11.2011р., № 723 від 01.11.2011р., № 724 від 01.11.2011р., № 751 від 01.11.2011р., № 752 від 01.11.2011р., № 811 від 01.11.2011р., № 736 від 02.11.2011р., № 758 від 16.11.2011р., № 760 від 16.11.2011р., № 761 від 16.11.2011р., № 774 від 22.11.2011р., № 812 від 22.11.2011р., № 779 від 23.11.2011р., № 798 від 23.11.2011р., № 799 від 23.11.2011р., № 800 від 23.11.2011р., № 815 від 30.11.2011р., № 813 від 30.11.2011р., № 817 від 30.11.2011р., № 806 від 30.11.2011р., № 865 від 01.12.2011р., № 863 від 01.12.2011р., № 833 від 06.12.2011р., № 887 від 06.12.2011р., № 825 від 06.12.2011р., № 829 від 06.12.2011р., № 888 від 06.12.2011р., № 874 від 16.12.2011р., № 882 від 19.12.2011р., № 868 від 20.12.2011р., № 884 від 21.12.2011р., № 905 від 22.12.2011р., № 889 від 23.12.2011р., № 3 від 03.01.2012р., № 4 від 03.01.2012р., № 5 від 03.01.2012р., № 13 від 11.01.2012р., № 35 від 03.01.2012р., № 36 від 03.01.2012р., № 37 від 03.01.2012р., № 38 від 03.01.2012р., № 39 від 20.01.2012р., № 98 від 15.02.2012р., № 83 від 14.02.2012р., № 123 від 23.02.2012р., № 115 від 21.02.2012р., № 105 від 17.02.2012р., № 69 від 02.02.2011р., № 144 від 01.03.2012р., № 152 від 02.03.2012р., № 169 від 07.03.2012р., № 231 від 29.03.2012р., № 232 від 29.03.2012р., № 239 від 04.04.2012р., № 242 від 06.04.2012р., № 243 від 06.04.2012р., № 246 від 10.04.2012р., № 258 від 11.04.2012р., № 273 від 13.04.2012р., № 295 від 27.04.2012р., № 367 від 29.05.2012р., № 368 від 29.05.2012р., № 381 від 30.05.2012р., № 386 від 01.06.2012р., № 446 від 29.06.2012р., № 449 від 03.07.2012р., № 450 від 03.07.2012р., № 451 від 03.07.2012р., № 452 від 03.07.2012р., № 492 від 18.07.2012р., № 547 від 31.07.2012р., № 548 від 31.07.2012р., № 551 від 06.08.2012р., № 595 від 14.08.2012р., № 620 від 21.08.2012р., № 623 від 22.08.2012р., № 721 від 01.10.2012р., № 751 від 09.10.2012р., № 752 від 09.10.2012р., № 753 від 09.10.2012р., № 771 від 18.10.2012р., № 791 від 26.10.2012р., № 792 від 26.10.2012р., № 834 від 13.11.2012р., № 838 від 13.11.2012р., № 839 від 13.11.2012р., № 561 від 04.11.2010р., № 91 від 14.03.2011р., № 500 від 07.10.2010р., № 634 від 13.12.2010р., № 53 від 20.01.2012р., № 275 від 19.04.2011р., № 404 від 07.06.2012р., № 548 від 27.10.2010р. з відповідними супровідними транспортними документами загальною вартістю 4 296 764,00 грн.

ПАТ «Запоріжтрансформатор» в оплату за надані послуги, згідно виставлених рахунків перерахувало на користь ТОВ «Спецтранс» грошові кошти у сумі 4 296 764, 00 грн., що підтверджується виписками про оборот коштів на поточному рахунку ПАТ «Запоріжтрансформатор», відкритому в Обласному відділенні ПАТ «Промінвестбанк» в м. Запоріжжя.

Як вбачається з наданих суду доказів, зокрема, актів здачі приймання робіт (надання послуг) № 47021008051 від 27.08.2010р., № 47071008031 від 25.08.2010р., № 47021008050 від 01.09.2010р., № 47021009013 від 23.09.2010р., № 47021009003 від 17.09.2010р., № 47071009021 від 29.09.2010р., № 47071009001 від 17.09.2010р., № 47021009008 від 11.09.2010р., № 47021011025 від 26.11.2010р., № 47021011027 від 22.11.2010р., № 47021010040 від 03.11.2010р., № 47021011046 від 09.12.2010р., № 47081012017 від 21.12.2010р., № 47081012006 від 21.12.2010р., № 47081012004 від 21.12.2010р., № 47021012038 від 29.12.2010р., № 47071011034 від 19.11.2010р., № 47021106029 від 01.07.2011р., № 47021106034 від 01.07.2011р., № 47021106040 від 06.07.2011р., № 47081107020 від 12.07.2011р., № 47081107077 від 19.07.2011р., № 47081107041 від 19.07.2011р., № 47081108080 від 06.09.2011р., № 47081107131 від 02.08.2011р., № 47081108023 від 16.08.2011р., № 47081108024 від 20.08.2011р., № 47081106131 від 25.06.2011р., № 47081106097 від 25.06.2011р., № 47081106070 від 22.06.2011р., № 47021106018 від 22.06.2011р., № 47021105045 від 03.06.2011р., № 47081105006 від 17.05.2011р., № 47081105065 від 04.06.2011р., № 47021105042 від 03.06.2011р., № 47021106017 від 22.06.2011р., № 47081106088 від 29.06.2011р., № 47081106076 від 20.06.2011р., № 47081106081 від 21.06.2011р., № 47081105023 від 31.05.2011р., № 47081105024 від 26.05.2011р., № 47071105023 від 25.05.2011р., № 47081105014 від 23.05.2011р., № 47021105015 від 17.05.2011р., № 47021104043 від 11.05.2011р., № 47081105005 від 11.05.2011р., № 47071104031 від 06.05.2011р., № 47081104031 від 23.04.2011р., № 47081104049 від 05.05.2011р., № 47081104037 від 05.05.2011р., № 47081103044 від 05.04.2011р., № 47081103045 від 05.04.2011р., № 47081104013 від 12.04.2011р., № 47081104040 від 27.04.2011р., № 47081104030 від 23.04.2011р., № 47081102034 від 09.03.2011р., № 47081102013 від 15.02.2011р., № 47081102023 від 21.02.2011р., № 47081103032 від 30.03.2011р., № 47021101018 від 26.01.2011р., № 47081101019 від 08.02.2011р., № 47081101015 від 02.02.2011р., № 47081103031 від 30.03.2011р., № 47081107105 від 25.07.2011р., № 47081108026 від 20.08.2011р., № 47081103007 від 09.03.2011р., № 47081103047 від 06.04.2011р., № 47081106077 від 20.06.2011р., № 47071105034 від 31.05.2011р., № 47071105033 від 31.05.2011р., № 47081105012 від 27.05.2011р., № 47081105013 від 07.05.2011р., № 47081106092 від 20.06.2011р., № 47081107039 від 18.07.2011р., № 47081107038 від 29.07.2011р., № 47081108025 від 20.08.2011р., № 47021105044 від 06.06.2011р. з відповідними супровідними транспортними документами ПАТ «Запоріжтрансформатор» отримано послуги транспортного експедирування за договором транспортного експедирування № DL001154 від 07.05.2010р. від ТОВ «Телс Україна» загальною вартістю 1 256 687,00 грн.

ПАТ «Запоріжтрансформатор» в оплату за надані послуги, згідно виставлених рахунків перерахувало на користь ТОВ «Телс Україна» грошові кошти у сумі 1 256 687,00 грн., що підтверджується виписками про оборот коштів на поточному рахунку ПАТ «Запоріжтрансформатор», відкритому в Обласному відділенні ПАТ «Промінвестбанк» в м. Запоріжжя.

Судом встановлено, що ПАТ «Запоріжтрансформатор» було отримано послуги транспортного експедирування за договором транспортного експедирування № DL001252 від 21.09.2011р. з ТОВ «МТК Фортекс», що підтверджується наданим суду актом про надання послуг № 00938 від 09.10.2012р.

Також судом досліджені документи, надані ТОВ «МТК Фортекс» на запит ПАТ «Запоріжтрансформатор» на визначення сум фактичних витрат на залучення третіх осіб до виконання транспортно-експедиційного обслуговування за договором, зокрема, акт № 151А від 09.10.2012р. з відповідними супровідними транспортними документами.

ПАТ «Запоріжтрансформатор» в оплату за надані послуги, згідно виставлених рахунків перерахувало на користь ТОВ «МТК Фортекс» грошові кошти у сумі 17 094,00 грн., що підтверджується виписками про оборот коштів на поточному рахунку ПАТ «Запоріжтрансформатор», відкритому в Обласному відділенні ПАТ «Промінвестбанк» в м. Запоріжжя.

З наданих суду доказів вбачається, що ПАТ «Запоріжтрансформатор» отримані послуги транспортного експедирування за договорами транспортного експедирування № DL000968 від 06.02.2009р., № DL001141(081-Tz/10) від 11.02.2010р. з ТОВ «Сілвер Бюро» ПАТ «Запоріжтрансформатор», що підтверджується складеними актами здачі-прийняття робіт (надання послуг) № СА-32 від 24.01.2012р., № СА-456 від 25.10.2011р., № СА-390 від 31.08.2011р., № СА-423 від 23.09.2011р., № СА-389 від 31.08.2011р., № СА-388 від 31.08.2011р., № СА-288 від 13.07.2011р., № СА-0112 від 29.03.2011р., № СА-0000043 від 07.02.2011р., № СА-0000047 від 07.02.2011р., № СА-0000029 від 25.01.2011р., № СА-242 від 08.10.2010р., № СА-256 від 20.10.2010р., № СА-257 від 20.10.2010р., № СА-451 від 20.10.2011р., № СА-446 від 20.10.2011р. з відповідними супровідними транспортними документами.

Також суду для дослідження надані документи, надіслані ТОВ «Сілвер Бюро» на запит ПАТ «Запоріжтрансформатор» на визначення сум фактичних витрат на залучення третіх осіб до виконання транспортно-експедиційного обслуговування за договором, зокрема акт здачі-приймання робіт № ОУ-0000005 від 22.09.2010р., акт здачі-приймання робіт № ОУ-0000008 від 17.09.2010р., акт здачі-приймання робіт № ОУ-0000009 від 17.09.2010р., акт здачі-приймання робіт № 3 від 20.01.2011р., акт здачі-приймання робіт № И-001285 від 01.02.2011р., акт здачі-приймання робіт № б/н від 01.02.2011р., акт здачі-приймання робіт № 71-1 від 28.02.2011р., акт здачі-приймання робіт № А14/11 від 12.07.2011р., акт здачі-приймання робіт № 15 від 27.08.2011р., акт здачі-приймання робіт № 14 від 27.08.2011р., акт здачі-приймання робіт № 10925 від 01.09.2011р., акт здачі-приймання робіт № 160917 від 16.09.2011р., акт здачі-приймання робіт № 31028 від 03.10.2011р., акт здачі-приймання робіт № 101023 від 10.10.2011р., акт здачі-приймання робіт № 5 від 06.10.2011р., акт здачі-приймання робіт № 5 від 19.01.2012 р.

ПАТ «Запоріжтрансформатор» в оплату за надані послуги, згідно виставлених рахунків перерахувало на користь ТОВ «Сілвер Бюро» грошові кошти у сумі 219 025,00 грн., що підтверджується виписками про оборот коштів на поточному рахунку ПАТ «Запоріжтрансформатор», відкритому в Обласному відділенні ПАТ «Промінвестбанк» в м. Запоріжжя.

Як вбачається з наданих суду доказів, зокрема актів здачі приймання робіт (надання послуг) № 01/164 від 02.11.2011р., № 01/165 від 03.11.2011р., № 01/193 від 19.12.2011р., № 01/133 від 05.09.2011р., № 01/94 від 12.07.2011р., № 01/107 від 29.07.2011р., № 01/228 від 03.12.2010р. з відповідними супровідними транспортними документами, ПАТ «Запоріжтрансформатор» отримало від ТОВ «Дельта 5» послуги транспортного експедирування за договором транспортного експедирування № DL001047 від 20.08.2008р. загальною вартістю 188 600, 00 грн.

ПАТ «Запоріжтрансформатор» в оплату за надані послуги, згідно виставлених рахунків перерахувало на користь ТОВ «Дельта 5» грошові кошти у сумі 219 025,00 грн., що підтверджується виписками про оборот коштів на поточному рахунку ПАТ «Запоріжтрансформатор», відкритому в Обласному відділенні ПАТ «Промінвестбанк» в м. Запоріжжя.

Судом встановлено та перевірено доказами отримання ПАТ «Запоріжтрансформатор» послуг транспортного експедирування за договором транспортного експедирування № DІ001265 від 08.09.2009р. з ФОП ОСОБА_8, що підтверджується актом здачі приймання робіт (надання послуг): № 50/11 від 08.11.2010р. на суму 6 000,00 грн.

ПАТ «Запоріжтрансформатор» в оплату за надані послуги, згідно виставлених рахунків перерахувало на користь ФОП ОСОБА_8 грошові кошти у сумі 6 000,00 грн., що підтверджується виписками про оборот коштів на поточному рахунку ПАТ «Запоріжтрансформатор», відкритому в Обласному відділенні ПАТ «Промінвестбанк» в м. Запоріжжя.

З наданих суду доказів вбачається, що ТОВ «Джі.Еф.Сі» надані ПАТ «Запоріжтрансформатор» послуги транспортного експедирування за договорами транспортного експедирування № DL000720 від 12.12.2007р. та № DL001225 від 04.02.2011р., що підтверджено актами виконаних робіт (наданих послуг) № 1281 від 12.10.2010р., № 1827 від 01.12.2011р., № 1747 від 23.11.2011р. з відповідними супровідними транспортними документами.

Також суду для дослідження надані документи, надіслані ТОВ «Джі.Еф.Сі» на запит ПАТ «Запоріжтрансформатор» на визначення сум фактичних витрат на залучення третіх осіб до виконання транспортно-експедиційного обслуговування за договором, зокрема рахунок-фактура № 36 від 21.10.2010р., акт виконання автотранспортних послуг від 21.10.2010р., рахунок-фактура № СФ-0000174 від 25.11.2011р., акт здачі-приймання робіт № ОУ-0000151 від 01.12.2011р., рахунок-фактура № ПЛ-0005467 від 25.11.2011р., акт здачі-приймання робіт № ПЛ-0011954 від 25.11.2011р.

ПАТ «Запоріжтрансформатор» в оплату за надані послуги, згідно виставлених рахунків перерахувало на користь ТОВ «Джі.Еф.Сі» грошові кошти у сумі 51 800,00 грн., що підтверджується виписками про оборот коштів на поточному рахунку ПАТ «Запоріжтрансформатор», відкритому в Обласному відділенні ПАТ «Промінвестбанк» в м. Запоріжжя.

Таким чином, з огляду на надані суду акти виконаних робіт (наданих послуг), товарно-транспортні накладні щодо перевезення вантажу за маршрутами, які вказані в договорах та актах приймання-передачі наданих послуг, в судовому засіданні повністю підтверджено належне надання експедиторами послуг відповідно до умов укладених договорів позивачеві та їх відповідне отримання, а відтак позивачем правомірно включено витрати вартості транспортних послуг, сплачених на користь експедиторів на загальну суму 10 796 754, 00 грн. до валових витрат позивача.

Щодо взаємовідносин позивача з нерезидентами експедиторами Leonell Trading Limited, TGL New York LLC, TLC Expedition Ltd. щодо надання останніми транспортно-експедиторського обслуговування, та послуг з організації перевезень залізничним транспортом, суд, дослідивши надані докази, приходить до висновку про правомірність включення вартості наданих послуг до валових витрат підприємства, з огляду на наступне.

На дослідження суду надані договір транспортного експедирування № DI002232 від 04.01.2011р., акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № 1 від 04.02.2011р. на суму 14408,00 доларів США та рахунок № 030 от 04.02.2011р., акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № 3 від 09.04.2011р. на суму 15217,00 доларів США та рахунок № 091 від 31.03.2011р., що підтверджують надання Leonell Trading Limited ПАТ «Запоріжтрансформатор» послуг транспортно-експедиторського обслуговування, та послуг з організації перевезень залізничним транспортом, договір транспортного експедирування № DI001702 від 16.03.2010р., акт здачі-приймання послуг № 1 від 12.01.2011р. на суму 3133,00 доларів США та рахунок № 00000002 от 12.01.2011р., що підтверджують надання TGL New York LLC послуг транспортно-експедиторського обслуговування, та послуг з організації перевезень залізничним транспортом, договір транспортного експедирування № DI001324 від 28.09.2009р., акт приймання-передачі наданих послуг № 5 від 09.07.2010р. на користь ПАТ «Запоріжтрансформатор» на суму 17760,00 доларів США та рахунок № 134 від 05.07.2010р., що підтверджують надання TLC Expedition LTD послуг транспортно-експедиторського обслуговування, та послуг з організації перевезень залізничним транспортом.

Вказані документи є належним чином оформленими первинними документами, форма та зміст яких повністю відповідає вимогам ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», та підтверджують факт надання підприємствами-нерезидентами Leonell Trading Limited, TGL New York LLC, TLC Expedition Ltd на користь ПАТ «Запоріжтрансформатор» послуг з організації транспортно-експедиторського обслуговування.

Посилання відповідача на той факт, що, виходячи зі змісту первинних документів на перевезення, міжнародних залізничних накладних, що надані ПАТ «Запоріжтрансформатор» під час перевірок, послуги з перевезення оплачені відправником вантажу через платників (експедиторські організації), найменування яких у графі 20 зазначених накладних не співпадає з найменуванням підприємств-експедиторів, з якими ПАТ «Запоріжтрансформатор» укладено договори, а саме Leonell Trading Limited, TGL New York LLC, TLC Expedition Ltd., на правильність висновків суду не впливає, оскільки при комплексному вивченні діючого законодавства, судом встановлено, що чинне законодавство, зокрема Угода про міжнародне залізничне вантажне сполучення не встановлює будь-якого правила, згідно з яким платник, через якого виконується оплата перевезення по транзитній залізниці, повинен співпадати із експедитором, залученим позивачем для перевезення експортного вантажу.

Відповідно до умов договорів на транспортно-експедиторське обслуговування, укладених ПАТ «Запоріжтрансформатор» із зазначеними вище юридичними особами, експедитор, працюючи на ринку залізничних перевезень транзитними залізницями, надає ПАТ «Запоріжтрансформатор» інструкції щодо заповнення накладної УМВС та несе повну відповідальність за повноту та достовірність зазначених в інструкції кодів та інших відміток, які досліджені судом.

Відповідно до пояснень до заповнення графи 20 накладної УМВС (додаток 12.5 до Угоди про міжнародне залізничне вантажне сполучення), в цій графі (мовою оригіналу) «указываются сокращенные наименования транзитних железных дорог в соответствии с пояснениями к графе 8, за перевозку по которым отправитель принимает на себя платежи согласно статье 15 СМГС. В случае оплаты провозных платежей по транзитным железным дорогам через плательщика (экспедиторскую организацию, фрахтового агента и др.) отправитель должен сделать отметку об оплате по каждой транзитной дороге в соответствии с § 2 статьи 15».

При цьому § 2 статті 15 Угоди про міжнародне залізничне вантажне сполучення зазначено, що (мовою оригіналу) «если отправитель принимает на себя уплату провозных платежей за перевозку по транзитным железным дорогам, то он должен в накладной в графе «Отправителем приняты платежи за следующие транзитные дороги» указать сокращенные наименования этих дорог в соответствии с Приложением 12.5. При оплате провозных платежей по транзитным железным дорогам через плательщика (экспедиторскую организацию, фрахтового агента и др.) отправитель в накладной в графе «Отправителем приняты платежи за следующие транзитные дороги» должен сделать отметку, содержащую сокращенное наименование транзитной железной дороги, за которую осуществляется оплата, наименование плательщика, через которого производится оплата перевозки по данной транзитной железной дороге, и присвоенный ему код плательщика. Указанные сведения вносятся по каждой участвующей в перевозке транзитной железной дороге».

Тобто неспівпадіння у найменуваннях підприємств-експедиторів повністю відповідає приписам § 2 статті 15 Угоди про міжнародне залізничне вантажне сполучення, поясненням до заповнення графи 20 накладної УМВС додатку 12.5 до зазначеної Угоди, що обумовлено особливостями роботи залізничного транспорту, зокрема вимогами § 1 статті 7 Угоди про міжнародне залізничне вантажне сполучення (мовою оригіналу) «одновременно с предъявлением груза к перевозке отправитель для каждой отправки должен представить станции отправления правильно заполненную и подписанную накладную. Накладная должна быть заполнена в строгом соответствии с Пояснениями по заполнению накладной СМГС (Приложение 12.5)».

Розглядаючи правомірність віднесення позивачем до валових витрат та включення до податкового кредиту сум витрат на вартість рекламних послуг, сплачених на користь ТОВ «Гандбольний клуб ZTR», ТОВ «Академія гандболу ЗТР» та приватних підприємців, які є гравцями гандбольних клубів ZTR та ZTR-ІІ, судом встановлено, що ПАТ «Запоріжтрансформатор» є власником Свідоцтв на знак для товарів і послуг № 142455 та № 142456 (з датами подання заявок 27.04.2010р.), що підтверджується наданими суду копіями Свідоцтв на знак для товарів і послуг № 142455 та № 142456.

Відповідно до наданого законодавцем в ст. 1 Закону України «Про рекламу» визначення, реклама - це інформація про особу чи товар, розповсюджена в будь-якій формі та в будь-який спосіб і призначена сформувати або підтримати обізнаність споживачів реклами та їх інтерес щодо таких особи чи товару. Особа - це фізична особа, у тому числі суб'єкт підприємницької діяльності, юридична особа будь-якої форми власності, представництво нерезидента в Україні, а товар - будь-який предмет господарського обігу, в тому числі знак на товари і послуги.

Відповідно до ст. 16 Закону України «Про охорону прав на знаки для товарів і послуг» свідоцтво надає його власнику право використовувати знак та інші права, визначені цим законом. Використанням знака визнається, зокрема, застосування його в рекламі. Знак визнається використаним, якщо його застосовано у формі зареєстрованого знака, а також у формі, що відрізняється від зареєстрованого знака лише окремими елементами, якщо це не змінює в цілому відмітності знака.

Суду для дослідження надані договір про надання послуг з ТОВ «Гандбольний клуб ZTR» № 1 від 25.12.2009р., договір про надання послуг з ТОВ «Академія гандболу ЗТР» № 1 від 25.12.2009р.; договір про надання послуг з ПП ОСОБА_28 № 1 від 25.12.2009р., договір про надання послуг з ПП ОСОБА_29 № 2 від 25.12.2009р., договір про надання послуг з ПП ОСОБА_30 № 3 від 25.12.2009р., договір про надання послуг з ПП ОСОБА_12 № 4 від 25.12.2009р., договір про надання послуг з ПП ОСОБА_13 № 5 від 25.12.2009р., договір про надання послуг з ПП ОСОБА_31 № 8 від 25.12.2009р., договір про надання послуг з ПП ОСОБА_32 № 10 від 25.12.2009р., договір про надання послуг з ПП ОСОБА_20 № 17 від 25.12.2009р., договір про надання послуг з ПП ОСОБА_33 № 11 від 25.12.2009р., договір про надання послуг з ПП ОСОБА_18 № 12 від 25.12.2009р., договір про надання послуг з ПП ОСОБА_15 № 13 від 25.12.2009р., договір про надання послуг з ПП ОСОБА_34 № 19 від 25.12.2009р., договір про надання послуг з ПП ОСОБА_14 № 20 від 24.06.2010р., договір про надання послуг з ПП ОСОБА_35 № 21 від 13.08.2010р., договір про надання послуг з ТОВ «Гандбольний клуб ZTR» № 1 від 25.12.2010р., договір про надання послуг з ТОВ «Академія гандболу ЗТР» № 1 від 24.12.2010р.; договір про надання послуг з ПП ОСОБА_28 № 1 від 25.12.2010р., договір про надання послуг з ПП ОСОБА_29 № 2 від 25.12.2010р., договір про надання послуг з ПП ОСОБА_30 № 3 від 25.12.2010р., договір про надання послуг з ПП ОСОБА_12 № 4 від 25.12.2010р., договір про надання послуг з ПП ОСОБА_13 № 5 від 25.12.2010р., договір про надання послуг з ПП ОСОБА_31 № 8 від 25.12.2010р., договір про надання послуг з ПП ОСОБА_33 № 11 від 25.12.2010р., договір про надання послуг з ПП ОСОБА_18 № 12 від 25.12.2010р., договір про надання послуг з ПП ОСОБА_15 № 13 від 25.12.2010р., договір про надання послуг з ПП ОСОБА_20 № 17 від 25.12.2010р., договір про надання послуг з ПП ОСОБА_34 № 19 від 25.12.2010р., договір про надання послуг з ПП ОСОБА_14 № 20 від 25.12.2010р., договір про надання послуг з ПП ОСОБА_35 № 21 від 25.12.2010р., договір про надання послуг з ТОВ «Гандбольний клуб ZTR» № 1 від 26.12.2011р., договір про надання послуг з ТОВ «Академія гандболу ЗТР» № 1 від 26.12.2011р.; договір про надання послуг з ПП ОСОБА_34 № 1 від 12.01.2012р., договір про надання послуг з ПП ОСОБА_28 № 2 від 12.01.2012р., договір про надання послуг з ПП ОСОБА_14 № 3 від 12.01.2012р., договір про надання послуг з ПП ОСОБА_35 № 4 від 12.01.2012р., договір про надання послуг з ПП ОСОБА_18 № 5 від 12.01.2012р., договір про надання послуг з ПП ОСОБА_36 № 6 від 12.01.2012р., договір про надання послуг з ПП ОСОБА_15 № 7 від 12.01.2012р., договір про надання послуг з ПП ОСОБА_20 № 8 від 12.01.2012р., договір про надання послуг з ПП ОСОБА_37 № 9 від 12.03.2012р., договір про надання послуг з ПП ОСОБА_38 № 10 від 12.03.2012р., відповідно до умов яких договорів,виконавці прийняли на себе зобов'язання щодо організації реклами продукції ПАТ «Запоріжтрансформатор» під час проведення спортивних заходів шляхом: використання для реклами продукції замовника при підготовці та проведенні матчів по гандболу: об'яв, програм, буклетів, рекламних щитів, планшетів; рекламного оформлення спортивної форми з використанням символіки замовника; організації та проведення спеціальних показових виступів у перерві та під час пауз у грі; використання з рекламною метою пауз при трансляції матчів по телебаченню; організації спортивних шоу з рекламною метою; інших форм реклами за розсудом виконавця.

Для реклами продукції ПАТ «Запоріжтрансформатор» виконавці, на підставі ст. 16 Закону України «Про охорону прав на знаки для товарів і послуг», використовували зареєстрований знак для товарів і послуг, який належить ПАТ «Запоріжтрансформатор».

На виконання умов вищезазначених договорів інформація про знак для товарів і послуг ПАТ «Запоріжтрансформатор» отримала своє розповсюдження протягом спортивних заходів та, в подальшому, засобами масової інформації, які освітлювали ці спортивні події, на підтвердження чого суду надані статті та репортажі з фотографічними зображеннями виконавців (працівників виконавців), які використовували знак для товарів і послуг ПАТ «Запоріжтрансформатор», опубліковані в газетах: «Верже» № 26 від 01.07.2010р.; «Улица Спортивная» № 27 від 06.07.2010р.; «Верже» № 30 від 29.07.2010р.; «Верже» № 31 від 05.08.2010р.; «Улица Спортивная» № 39 від 21.09.2010р.; «Верже» № 38 від 23.09.2010р.; «Индустриальное Запорожье» від 01.10.2010р.; «Улица Спортивная» № 41 від 12.10.2010р.; «Верже» № 41 від 14.10.2010р.; «Улица Спортивная» № 43 від 26.10.2010р.; «Верже» № 46 від 18.11.2010р.; «Индустриальное Запорожье» від 19.11.2010р.; «Индустриальное Запорожье» від 23.11.2010р.; «Улица Спортивная» № 47 від 23.11.2010р.; «Верже» № 47 від 25.11.2010р.; «Улица Спортивная» № 48 від 30.11.2010р.; «Верже» № 48 від 02.12.2010р.; «Индустриальное Запорожье» від 10.12.2010р.; «Верже» № 50 від 16.12.2010р.; «Улица Спортивная» № 1 від 04.01.2011р.; «Верже» № 1 від 06.01.2011р.; «Улица Спортивная» № 3 від 18.01.2011р.; «Верже» № 4 від 27.01.2011р.; «Улица Спортивная» № 5 від 01.02.2011р.; «Верже» № 5 від 03.02.2011р.; «Верже» № 7 від 17.02.2011р.; «Улица Спортивная» № 8 від 22.02.2011р.; «Индустриальное Запорожье» від 18.03.2011р.; «Индустриальное Запорожье» від 19.03.2011р.; «Верже» № 12 від 24.03.2011р.; «Индустриальное Запорожье» від 25.03.2011р.; «Улица Спортивная» № 13 від 29.03.2011р.; «Индустриальное Запорожье» від 29.03.2011р.; «Индустриальное Запорожье» від 31.03.2011р.; «Верже» № 13 від 31.03.2011р.; «Улица Спортивная» № 14 від 05.04.2011р.; «Верже» № 15 від 14.04.2011р.; «Индустриальное Запорожье» від 16.04.2011р.; «Улица Спортивная» № 16 від 19.04.2011р.; «Индустриальное Запорожье» від 19.04.2011р.; МИГ від 21.04.2011р.; «Верже» № 16 від 21.04.2011р.; «Улица Спортивная» № 17 від 26.04.2011р.; «Индустриальное Запорожье» від 29.04.2011р.; «Верже» № 19 від 12.05.2011р.; «Верже» № 21 від 26.05.2011р.; «Индустриальное Запорожье» від 28.05.2011р.; «Улица Спортивная» № 25 від 21.06.2011р.; «Улица Спортивная» № 29 від 19.07.2011р.; «Верже» № 29 від 21.07.2011р.; «Улица Спортивная» № 30 від 26.07.2011р.; «Верже» № 30 від 28.07.2011р.; «Индустриальное Запорожье» від 23.08.2011р.; «Верже» № 35 від 01.09.2011р.; «Верже» № 37 від 15.09.2011р.; «Индустриальное Запорожье» від 20.09.2011р.; «Улица Спортивная» № 38 від 20.09.2011р.; «Улица Спортивная» № 38 від 20.09.2011р.; «Верже» № 38 від 22.09.2011р.;»Верже» № 39 від 29.09.2011р.; «Индустриальное Запорожье» від 30.09.2011р.; «Улица Спортивная» № 40 від 04.10.2011р.; «Верже» № 41 від 13.10.2011р.; «Индустриальное Запорожье» від 14.10.2011р.; «Улица Спортивная» № 46 від 15.11.2011р.; «Верже» № 46 від 17.11.2011р.; «Верже» № 47 від 24.11.2011р.; «Улица Спортивная» № 48 від 29.11.2011р.; «Индустриальное Запорожье» від 29.11.2011р.; МИГ від 01.12.2011р.; «Верже» № 48 від 01.12.2011р.; «Улица Спортивная» № 49 від 06.12.2011р.; «Индустриальное Запорожье» від 06.12.2011р.; МИГ від 08.12.2011р.; «Верже» № 49 від 08.12.2011р.; «Улица Спортивная» № 51 від 20.12.2011р.; МИГ від 22.12.2011р.; «Верже» № 51 від 22.12.2011р.; «Верже» № 2 від 12.01.2012р.; «Индустриальное Запорожье» від 17.01.2012р.; «Верже» № 3 від 19.01.2012р.; «Улица Спортивная» № 4 від 24.01.2012р.; «Верже» № 4 від 26.01.2012р.; «Индустриальное Запорожье» від 27.01.2012р.; «Индустриальное Запорожье» від 31.01.2012р.; «Улица Спортивная» № 5 від 31.01.2012р.; «Индустриальное Запорожье» від 04.02.2012р.; «Улица Спортивная» № 6 від 07.02.2012р.; МИГ від 09.02.2012р.; «Индустриальное Запорожье» від 25.02.2012р.; «Улица Спортивная» № 9 від 28.02.2012р.; «Индустриальное Запорожье» від 28.02.2012р.; «Верже» № 9 від 01.03.2012р.; «Верже» № 11 від 15.03.2012р.; «Улица Спортивная» № 14 від 03.04.2012р.; «Улица Спортивная» № 19 від 08.05.2012р.; «Улица Спортивная» № 21 від 22.05.2012р.; «Улица Спортивная» № 23 від 05.06.2012р.; «Верже» № 34 від 23.08.2012р.; «Улица Спортивная» № 39 від 25.09.2012р.; «Верже» № 39 від 27.09.2012р.; «Улица Спортивная» № 40 від 02.10.2012р.; МИГ від 04.10.2012р.; «Улица Спортивная» № 41 від 09.10.2012р.; «Индустриальное Запорожье» від 12.10.2012р.; «Индустриальное Запорожье» від 02.11.2012р.; «Индустриальное Запорожье» від 10.11.2012р.; «Улица Спортивная» № 46 від 13.11.2012р.; «Верже» № 46 від 15.11.2012р.; «Верже» № 47 від 22.11.2012р.; «Индустриальное Запорожье» від 11.12.2012р.; «Улица Спортивная» № 52 від 25.12.2012р.

Виконання зобов'язань та надання послуг виконавцями відповідно до умов укладених договорів було засвідчено шляхом підписання актів приймання-передачі наданих послуг:

за договором про надання послуг з ТОВ «Гандбольний клуб ZTR» № 1 від 25.12.2009р.-актами від 02.07.2010р., 31.08.2010р., 20.09.2010р., 18.10.2010р., 22.11.2010р., 13.12.2010р., в яких зазначено, що під час конкретних спортивних заходів спортивна команда виконавця виступала в спортивній формі, на якій нанесена символіка ПАТ «Запоріжтрансформатор», та під час пауз та в перерві передавалась реклама про продукцію ПАТ «Запоріжтрансформатор»;

за договором про надання послуг з ТОВ «ОСОБА_15 гандболу ЗТР» № 1 від 25.12.2009р. - актами від 30.07.2010р., 23.08.2010р., 14.09.2010р., 18.10.2010р., 29.11.2010р., 13.12.2010р., в яких зазначено, що під час конкретних спортивних заходів спортивна команда виконавця виступала в спортивній формі, на якій нанесена символіка ПАТ «Запоріжтрансформатор»;

за договором про надання послуг з ПП ОСОБА_28 № 1 від 25.12.2009р. - актами від 21.07.2010р., 25.08.2010р., 20.09.2010р., 18.10.2010р., 28.11.2010р., 13.12.2010р., в яких зазначено, що під час конкретних спортивних заходів виконавець виступав в спортивній формі, на якій нанесена символіка ПАТ «Запоріжтрансформатор», та під час прес-конференцій виконавець також знаходився в спортивній формі, на якій нанесена символіка ПАТ «Запоріжтрансформатор»;

за договором про надання послуг з ПП ОСОБА_29 № 2 від 25.12.2009р. - актами від 21.07.2010р., 25.08.2010р., 20.09.2010р., 18.10.2010р., 22.11.2010р., 13.12.2010р., в яких зазначено, що під час конкретних спортивних заходів виконавець виступав в спортивній формі, на якій нанесена символіка ПАТ «Запоріжтрансформатор», та під час прес-конференцій виконавець також знаходився в спортивній формі, на якій нанесена символіка ПАТ «Запоріжтрансформатор»;

за договором про надання послуг з ПП ОСОБА_30 № 3 від 25.12.2009р. - актами від 21.07.2010р., 25.08.2010р., 20.09.2010р., 18.10.2010р., 22.11.2010р., 13.12.2010р.,в яких зазначено, що під час конкретних спортивних заходів виконавець виступав в спортивній формі, на якій нанесена символіка ПАТ «Запоріжтрансформатор», та під час прес-конференцій виконавець також знаходився в спортивній формі, на якій нанесена символіка ПАТ «Запоріжтрансформатор»;

за договором про надання послуг з ПП ОСОБА_12 № 4 від 25.12.2009р. - актами від 21.07.2010р., 25.08.2010р., 20.09.2010р., 18.10.2010р., 22.11.2010р., 13.12.2010р.,в яких зазначено, що під час конкретних спортивних заходів виконавець виступав в спортивній формі, на якій нанесена символіка ПАТ «Запоріжтрансформатор», та під час прес-конференцій виконавець також знаходився в спортивній формі, на якій нанесена символіка ПАТ «Запоріжтрансформатор»;

за договором про надання послуг з ПП ОСОБА_13 № 5 від 25.12.2009р. - актами від 21.07.2010р., 25.08.2010р., 20.09.2010р., 18.10.2010р., 22.11.2010р., 13.12.2010р.,в яких зазначено, що під час конкретних спортивних заходів виконавець виступав в спортивній формі, на якій нанесена символіка ПАТ «Запоріжтрансформатор», та під час прес-конференцій виконавець також знаходився в спортивній формі, на якій нанесена символіка ПАТ «Запоріжтрансформатор»;

за договором про надання послуг з ПП ОСОБА_31 № 8 від 25.12.2009р. - актами від 21.07.2010р., 25.08.2010р., 20.09.2010р., 18.10.2010р., 22.11.2010р., 13.12.2010р.,в яких зазначено, що під час конкретних спортивних заходів виконавець виступав в спортивній формі, на якій нанесена символіка ПАТ «Запоріжтрансформатор», та під час прес-конференцій виконавець також знаходився в спортивній формі, на якій нанесена символіка ПАТ «Запоріжтрансформатор»;

за договором про надання послуг з ПП ОСОБА_32 № 10 від 25.12.2009р. - актом від 21.07.2010р., в якому зазначено, що під час конкретного спортивного заходу виконавець виступав в спортивній формі, на якій нанесена символіка ПАТ «Запоріжтрансформатор», та під час прес-конференції виконавець також знаходився в спортивній формі, на якій нанесена символіка ПАТ «Запоріжтрансформатор»;

за договором про надання послуг з ПП ОСОБА_20 № 17 від 25.12.2009р. - актами від 21.07.2010р., 25.08.2010р., 20.09.2010р., 18.10.2010р., 22.11.2010р., 13.12.2010р., в яких зазначено, що під час конкретних спортивних заходів виконавець виступав в спортивній формі, на якій нанесена символіка ПАТ «Запоріжтрансформатор», та під час прес-конференцій виконавець також знаходився в спортивній формі, на якій нанесена символіка ПАТ «Запоріжтрансформатор»;

за договором про надання послуг з ПП ОСОБА_33 № 11 від 25.12.2009р. - актами від 21.07.2010р., 25.08.2010р., 20.09.2010р., 18.10.2010р., 22.11.2010р., 13.12.2010р.,в яких зазначено, що під час конкретних спортивних заходів виконавець виступав в спортивній формі, на якій нанесена символіка ПАТ «Запоріжтрансформатор», та під час прес-конференцій виконавець також знаходився в спортивній формі, на якій нанесена символіка ПАТ «Запоріжтрансформатор»;

за договором про надання послуг з ПП ОСОБА_18 № 12 від 25.12.2009р. - актами від 21.07.2010р., 25.08.2010р., 20.09.2010р., 18.10.2010р., 22.11.2010р., 13.12.2010р., в яких зазначено, що під час конкретних спортивних заходів виконавець виступав в спортивній формі, на якій нанесена символіка ПАТ «Запоріжтрансформатор», та під час прес-конференцій виконавець також знаходився в спортивній формі, на якій нанесена символіка ПАТ «Запоріжтрансформатор» ;

за договором про надання послуг з ПП ОСОБА_15 № 13 від 25.12.2009р. - актами від 21.07.2010р., 25.08.2010р., 20.09.2010р., 18.10.2010р., 22.11.2010р., 13.12.2010р., в яких зазначено, що під час конкретних спортивних заходів виконавець виступав в спортивній формі, на якій нанесена символіка ПАТ «Запоріжтрансформатор», та під час прес-конференцій виконавець також знаходився в спортивній формі, на якій нанесена символіка ПАТ «Запоріжтрансформатор»;

за договором про надання послуг з ПП ОСОБА_34 № 19 від 25.12.2009р. - актами від 21.07.2010р., 25.08.2010р., 20.09.2010р., 18.10.2010р., 22.11.2010р., 13.12.2010р., в яких зазначено, що під час конкретних спортивних заходів виконавець виступав в спортивній формі, на якій нанесена символіка ПАТ «Запоріжтрансформатор», та під час прес-конференцій виконавець також знаходився в спортивній формі, на якій нанесена символіка ПАТ «Запоріжтрансформатор»;

за договором про надання послуг з ПП ОСОБА_14 № 20 від 24.06.2010р. - актами від 25.08.2010р., 20.09.2010р., 18.10.2010р., 22.11.2010р., 13.12.2010р., в яких зазначено, що під час конкретних спортивних заходів виконавець виступав в спортивній формі, на якій нанесена символіка ПАТ «Запоріжтрансформатор», та під час прес-конференцій виконавець також знаходився в спортивній формі, на якій нанесена символіка ПАТ «Запоріжтрансформатор»;

за договором про надання послуг з ПП ОСОБА_35 № 21 від 13.08.2010р. - актами від 20.09.2010р., 18.10.2010р., 22.11.2010р., 13.12.2010р., в яких зазначено, що під час конкретних спортивних заходів виконавець виступав в спортивній формі, на якій нанесена символіка ПАТ «Запоріжтрансформатор», та під час прес-конференцій виконавець також знаходився в спортивній формі, на якій нанесена символіка ПАТ «Запоріжтрансформатор»;

за договором про надання послуг з ТОВ «Гандбольний клуб ZTR» № 1 від 25.12.2010р. - актами від 22.01.2011р., 21.02.2011р., 17.03.2011р., 12.04.2011р., 10.05.2011р., 13.06.2011р., 15.07.2011р., 08.08.2011р., 10.08.2011р., 23.08.2011р., 05.09.2011р., 13.09.2011р., 04.10.2011р., 14.10.2011р., 14.11.2011р., 18.11.2011р., 28.11.2011р., 05.12.2011р., 16.12.2011р., 23.12.2011р., в яких зазначено, що під час конкретних спортивних заходів спортивна команда виконавця виступала в спортивній формі, на якій нанесена символіка ПАТ «Запоріжтрансформатор»;

за договором про надання послуг з ТОВ «ОСОБА_15 гандболу ЗТР» № 1 від 24.12.2010р.- актами від 22.01.2011р., 28.02.2011р., 09.03.2011р., 18.04.2011р., 16.05.2011р., 06.06.2011р., 14.07.2011р., 20.08.2011р., 05.09.2011р., 10.10.2011р., 07.11.2011р., 12.12.2011р., в яких зазначено, що під час конкретних спортивних заходів спортивна команда виконавця виступала в спортивній формі, на якій нанесена символіка ПАТ «Запоріжтрансформатор»;

за договором про надання послуг з ПП ОСОБА_28 № 1 від 25.12.2010р. - актами від 22.01.2011р., 14.02.2011р., 07.03.2011р., в яких зазначено, що під час конкретних спортивних заходів виконавець виступав в спортивній формі, на якій нанесена символіка ПАТ «Запоріжтрансформатор», та під час прес-конференцій виконавець також знаходився в спортивній формі, на якій нанесена символіка ПАТ «Запоріжтрансформатор»;

за договором про надання послуг з ПП ОСОБА_29 № 2 від 25.12.2010р. - актами від 22.01.2011р., 14.02.2011р., 17.03.2011р., в яких зазначено, що під час конкретних спортивних заходів виконавець виступав в спортивній формі, на якій нанесена символіка ПАТ «Запоріжтрансформатор», та під час прес-конференцій виконавець також знаходився в спортивній формі, на якій нанесена символіка ПАТ «Запоріжтрансформатор»;

за договором про надання послуг з ПП ОСОБА_30 № 3 від 25.12.2010р. - актами від 22.01.2011р., 14.02.2011р., 17.03.2011р., в яких зазначено, що під час конкретних спортивних заходів виконавець виступав в спортивній формі, на якій нанесена символіка ПАТ «Запоріжтрансформатор», та під час прес-конференцій виконавець також знаходився в спортивній формі, на якій нанесена символіка ПАТ «Запоріжтрансформатор»;

за договором про надання послуг з ПП ОСОБА_12 № 4 від 25.12.2010р.- актами від 22.01.2011р., 14.02.2011р., 17.03.2011р., в яких зазначено, що під час конкретних спортивних заходів виконавець виступав в спортивній формі, на якій нанесена символіка ПАТ «Запоріжтрансформатор», та під час прес-конференцій виконавець також знаходився в спортивній формі, на якій нанесена символіка ПАТ «Запоріжтрансформатор»;

за договором про надання послуг з ПП ОСОБА_13 № 5 від 25.12.2010р.- актами від 22.01.2011р., 14.02.2011р., 17.03.2011р., в яких зазначено, що під час конкретних спортивних заходів виконавець виступав в спортивній формі, на якій нанесена символіка ПАТ «Запоріжтрансформатор», та під час прес-конференцій виконавець також знаходився в спортивній формі, на якій нанесена символіка ПАТ «Запоріжтрансформатор»;

за договором про надання послуг з ПП ОСОБА_31 № 8 від 25.12.2010р. - актами від 22.01.2011р., 14.02.2011р., 17.03.2011р., в яких зазначено, що під час конкретних спортивних заходів виконавець виступав в спортивній формі, на якій нанесена символіка ПАТ «Запоріжтрансформатор», та під час прес-конференцій виконавець також знаходився в спортивній формі, на якій нанесена символіка ПАТ «Запоріжтрансформатор»;

за договором про надання послуг з ПП ОСОБА_33 № 11 від 25.12.2010р.- актами від 22.01.2011р., 14.02.2011р., 17.03.2011р., в яких зазначено, що під час конкретних спортивних заходів виконавець виступав в спортивній формі, на якій нанесена символіка ПАТ «Запоріжтрансформатор», та під час прес-конференцій виконавець також знаходився в спортивній формі, на якій нанесена символіка ПАТ «Запоріжтрансформатор»;

за договором про надання послуг з ПП ОСОБА_18 № 12 від 25.12.2010р.- актами від 22.01.2011р., 14.02.2011р., 17.03.2011р., в яких зазначено, що під час конкретних спортивних заходів виконавець виступав в спортивній формі, на якій нанесена символіка ПАТ «Запоріжтрансформатор», та під час прес-конференцій виконавець також знаходився в спортивній формі, на якій нанесена символіка ПАТ «Запоріжтрансформатор» ;

за договором про надання послуг з ПП ОСОБА_15 № 13 від 25.12.2010р.- актами від 22.01.2011р., 14.02.2011р., 17.03.2011р., в яких зазначено, що під час конкретних спортивних заходів виконавець виступав в спортивній формі, на якій нанесена символіка ПАТ «Запоріжтрансформатор», та під час прес-конференцій виконавець також знаходився в спортивній формі, на якій нанесена символіка ПАТ «Запоріжтрансформатор»;

за договором про надання послуг з ПП ОСОБА_20 № 17 від 25.12.2010р.- актами від 22.01.2011р., 14.02.2011р., 17.03.2011р., в яких зазначено, що під час конкретних спортивних заходів виконавець виступав в спортивній формі, на якій нанесена символіка ПАТ «Запоріжтрансформатор», та під час прес-конференцій виконавець також знаходився в спортивній формі, на якій нанесена символіка ПАТ «Запоріжтрансформатор»;

за договором про надання послуг з ПП ОСОБА_34 № 19 від 25.12.2010р.- актами від 22.01.2011р., 14.02.2011р., 17.03.2011р., в яких зазначено, що під час конкретних спортивних заходів виконавець виступав в спортивній формі, на якій нанесена символіка ПАТ «Запоріжтрансформатор», та під час прес-конференцій виконавець також знаходився в спортивній формі, на якій нанесена символіка ПАТ «Запоріжтрансформатор»;

за договором про надання послуг з ПП ОСОБА_14 № 20 від 25.12.2010р.- актами від 22.01.2011р., 14.02.2011р., 17.03.2011р., в яких зазначено, що під час конкретних спортивних заходів виконавець виступав в спортивній формі, на якій нанесена символіка ПАТ «Запоріжтрансформатор», та під час прес-конференцій виконавець також знаходився в спортивній формі, на якій нанесена символіка ПАТ «Запоріжтрансформатор»;

за договором про надання послуг з ПП ОСОБА_35 № 21 від 25.12.2010р. - актами від 22.01.2011р., 14.02.2011р., 17.03.2011р., в яких зазначено, що під час конкретних спортивних заходів виконавець виступав в спортивній формі, на якій нанесена символіка ПАТ «Запоріжтрансформатор», та під час прес-конференцій виконавець також знаходився в спортивній формі, на якій нанесена символіка ПАТ «Запоріжтрансформатор»;

за договором про надання послуг з ТОВ «Гандбольний клуб ZTR» № 1 від 26.12.2011р. - актами від 23.01.2012р., 15.02.2012р., 16.03.2012р., 17.04.2012р., 16.05.2012р., 31.05.2012р., 15.06.2012р., 06.07.2012р., 07.08.2012р., 05.09.2012р., 21.09.2012р., 08.10.2012р., 20.10.2012р., 08.11.2012р., 19.11.2012р., 06.12.2012р., 27.12.2012р., в яких зазначено, що під час конкретних спортивних заходів спортивна команда виконавця виступала в спортивній формі, на якій нанесена символіка ПАТ «Запоріжтрансформатор», та ці заходи транслювались по телебаченню та освітлювались в засобах масової інформації;

за договором про надання послуг з ТОВ «ОСОБА_15 гандболу ЗТР» № 1 від 26.12.2011р.- актами від 16.01.2012р., 30.01.2012р., 15.02.2012р., 16.03.2012р., 16.05.2012р., 06.07.2012р., 07.08.2012р., 28.08.2012р., 04.10.2012р., 13.11.2012р., 12.12.2012р., в яких зазначено, що під час конкретних спортивних заходів спортивна команда виконавця виступала в спортивній формі, на якій нанесена символіка ПАТ «Запоріжтрансформатор» та ці заходи транслювались по телебаченню та освітлювались в засобах масової інформації;

за договором про надання послуг з ПП ОСОБА_34 № 1 від 12.01.2012р.- актами від 31.01.2012р., 14.02.2012р., 15.03.2012р., 18.04.2012р., 16.05.2012р., 31.05.2012р., 24.07.2012р., 28.08.2012р., 26.09.2012р., 30.10.2012р., 26.11.2012р., 25.12.2012р., в яких зазначено, що під час конкретних спортивних заходів виконавець виступав в спортивній формі, на якій нанесена символіка ПАТ «Запоріжтрансформатор», ці заходи транслювались по телебаченню та освітлювались в засобах масової інформації, та під час прес-конференцій виконавець також знаходився в спортивній формі, на якій нанесена символіка ПАТ «Запоріжтрансформатор»;

за договором про надання послуг з ПП ОСОБА_28 № 2 від 12.01.2012р.- актами від 31.01.2012р., 14.02.2012р., 15.03.2012р., 18.04.2012р., 16.05.2012р., 31.05.2012р., 24.07.2012р., 28.08.2012р., 26.09.2012р., 30.10.2012р., 26.11.2012р., 25.12.2012р., в яких зазначено, що під час конкретних спортивних заходів виконавець виступав в спортивній формі, на якій нанесена символіка ПАТ «Запоріжтрансформатор», ці заходи транслювались по телебаченню та освітлювались в засобах масової інформації, та під час прес-конференцій виконавець також знаходився в спортивній формі, на якій нанесена символіка ПАТ «Запоріжтрансформатор»;

за договором про надання послуг з ПП ОСОБА_14 № 3 від 12.01.2012р.- актами від 31.01.2012р., 14.02.2012р., 15.03.2012р., 18.04.2012р., 16.05.2012р., 31.05.2012р., 24.07.2012р., 28.08.2012р., 26.09.2012р., 30.10.2012р., 26.11.2012р., 25.12.2012р., в яких зазначено, що під час конкретних спортивних заходів виконавець виступав в спортивній формі, на якій нанесена символіка ПАТ «Запоріжтрансформатор», ці заходи транслювались по телебаченню та освітлювались в засобах масової інформації, та під час прес-конференцій виконавець також знаходився в спортивній формі, на якій нанесена символіка ПАТ «Запоріжтрансформатор»;

за договором про надання послуг з ПП ОСОБА_35 № 4 від 12.01.2012р.- актами від 31.01.2012р., 14.02.2012р., 15.03.2012р., 18.04.2012р., 16.05.2012р., 31.05.2012р., 24.07.2012р., 28.08.2012р., 26.09.2012р., 30.10.2012р., 26.11.2012р., 25.12.2012р., в яких зазначено, що під час конкретних спортивних заходів виконавець виступав в спортивній формі, на якій нанесена символіка ПАТ «Запоріжтрансформатор», ці заходи транслювались по телебаченню та освітлювались в засобах масової інформації, та під час прес-конференцій виконавець також знаходився в спортивній формі, на якій нанесена символіка ПАТ «Запоріжтрансформатор»;

за договором про надання послуг з ПП ОСОБА_18 № 5 від 12.01.2012р.- актами від 31.01.2012р., 14.02.2012р., 15.03.2012р., 18.04.2012р., 16.05.2012р., 31.05.2012р., 24.07.2012р., 28.08.2012р., 26.09.2012р., 30.10.2012р., 26.11.2012р., 25.12.2012р., в яких зазначено, що під час конкретних спортивних заходів виконавець виступав в спортивній формі, на якій нанесена символіка ПАТ «Запоріжтрансформатор», ці заходи транслювались по телебаченню та освітлювались в засобах масової інформації, та під час прес-конференцій виконавець також знаходився в спортивній формі, на якій нанесена символіка ПАТ «Запоріжтрансформатор»;

за договором про надання послуг з ПП ОСОБА_36 № 6 від 12.01.2012р.- актами від 31.01.2012р., 14.02.2012р., 15.03.2012р., 18.04.2012р., 16.05.2012р., 31.05.2012р., 24.07.2012р., в яких зазначено, що під час конкретних спортивних заходів виконавець виступав в спортивній формі, на якій нанесена символіка ПАТ «Запоріжтрансформатор», ці заходи транслювались по телебаченню та освітлювались в засобах масової інформації, та під час прес-конференцій виконавець також знаходився в спортивній формі, на якій нанесена символіка ПАТ «Запоріжтрансформатор»;

за договором про надання послуг з ПП ОСОБА_15 № 7 від 12.01.2012р.- актами від 31.01.2012р., 14.02.2012р., 15.03.2012р., 18.04.2012р., 16.05.2012р., 31.05.2012р., 24.07.2012р., 28.08.2012р., 26.09.2012р., 30.10.2012р., 26.11.2012р., 25.12.2012р., в яких зазначено, що під час конкретних спортивних заходів виконавець виступав в спортивній формі, на якій нанесена символіка ПАТ «Запоріжтрансформатор», ці заходи транслювались по телебаченню та освітлювались в засобах масової інформації, та під час прес-конференцій виконавець також знаходився в спортивній формі, на якій нанесена символіка ПАТ «Запоріжтрансформатор»;

за договором про надання послуг з ПП ОСОБА_20 № 8 від 12.01.2012р.- актами від 31.01.2012р., 14.02.2012р., 15.03.2012р., 18.04.2012р., 16.05.2012р., в яких зазначено, що під час конкретних спортивних заходів виконавець виступав в спортивній формі, на якій нанесена символіка ПАТ «Запоріжтрансформатор», ці заходи транслювались по телебаченню та освітлювались в засобах масової інформації, та під час прес-конференцій виконавець також знаходився в спортивній формі, на якій нанесена символіка ПАТ «Запоріжтрансформатор»;

за договором про надання послуг з ПП ОСОБА_37 № 9 від 12.03.2012р.- актами від 18.04.2012р., 16.05.2012р., 31.05.2012р., 24.07.2012р., 28.08.2012р., 26.09.2012р., 30.10.2012р., 26.11.2012р., 25.12.2012р., в яких зазначено, що під час конкретних спортивних заходів виконавець виступав в спортивній формі, на якій нанесена символіка ПАТ «Запоріжтрансформатор», ці заходи транслювались по телебаченню та освітлювались в засобах масової інформації, та під час прес-конференцій виконавець також знаходився в спортивній формі, на якій нанесена символіка ПАТ «Запоріжтрансформатор»;

за договором про надання послуг з ПП ОСОБА_38 № 10 від 12.03.2012р.- актами від 18.04.2012р., 16.05.2012р., 31.05.2012р., в яких зазначено, що під час конкретних спортивних заходів виконавець виступав в спортивній формі, на якій нанесена символіка ПАТ «Запоріжтрансформатор», ці заходи транслювались по телебаченню та освітлювались в засобах масової інформації, та під час прес-конференцій виконавець також знаходився в спортивній формі, на якій нанесена символіка ПАТ «Запоріжтрансформатор».

Аналізуючи зазначені вище знаки для товарів і послуг, на які видані Свідоцтва на знак для товарів і послуг № 142455 та № 142456, а також публікації у засобах масової інформації з фотографічними зображеннями виконавців, суд приходить до висновку, що візуальне відтворення знаків для товарів і послуг ПАТ «Запоріжтрансформатор» як у свідоцтвах, так і на спортивній формі виконавців (працівників виконавців) є тотожним.

Тобто виконавці (працівників виконавців), маючи на спортивній формі зображення знака для товарів і послуг, який належить ПАТ «Запоріжтрансформатор», здійснювали рекламу саме продукції ПАТ «Запоріжтрансформатор», а не будь-якої іншої особи, товару чи послуги.

Складені сторонами досліджені договори та акти про надання послуг складені відповідно до вимог діючого законодавства, відповідають встановленим законодавчим нормам щодо оформлення первинних документів, які є єдиним підтвердженням вчинення господарської операції.

Заперечення відповідача щодо неправомірності оформлення цих витрат, які ґрунтуються на помилкових твердженнях про те, що на спортивній формі гравців, яка використовувалась під час проведення спортивних заходів, зображено знак для товарів і послуг ПАТ «Запоріжтрансформатор», а не назва команди, спростовані дослідженими в суді доказами та нормами діючого законодавства, зокрема: виконавці за договорами про надання рекламних послуг, укладеними позивачем, як суб'єкти спортивної діяльності підпорядковані обов'язковим для виконання нормативним актам Федерації гандболу України, Міжнародної федерації гандболу та Європейської федерації гандболу, зокрема Правилам гри в гандбол, затвердженим Міжнародною федерацією гандболу 01.07.2010р. Пунктами 4.7 і 4.8 цих Правил регламентована ігрова форма, яка вимагає відповідний колір польових гравців і воротаря, зображення номеру гравця у встановленому розмірі та кольорі. Назва команди на ігровій формі не зазначається. Таким чином, спростовуються твердження про те, що на футболках розміщена назва спортивного клубу.

Відповідно до Регламентів проведення спортивних змагань, що затверджуються щорічно Федерацією гандболу України, на ігровій формі гравців (на передній чи задній частині футболки) дозволяється носити рекламу з використанням назви фірми та продукції, а також торгової марки. Реклама не повинна бути політичною, релігійною чи мати ідеологічний характер.

Таким чином, суд доходить висновку, що з урахуванням встановлених обставин позивачем дотримані вимоги п. 5.1. та п. 5.4. ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», п. 7.4. ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість», п. 138.1, ст. 138, пп. 138.10.3, п. 138.10 ст. 138 Податкового кодексу України та правомірно на основі належним чином оформлених первинних документів правомірно оформлені витрати, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, а саме витрати на рекламу.

Статтею 61 Конституції України закріплений індивідуальний характер юридичної відповідальності особи, а тому притягненню до відповідальності підлягає саме правопорушник, а не особа, яка здійснює з ним господарські відносини.

Як вбачається з актів перевірки № 320/25-00/00213428 від 30.12.2013р., № 117/28-04-48-10/00213428 від 23.04.2014р. висновки контролюючого органу також ґрунтуються на висновках:

- ДПІ Шевченківському р-ні м. Запоріжжя ГУ Міндоходів Запорізької області, від якої отримано акт від 10.07.2013р. №15/22-11 /33610095 про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ «НВП «АРІАНА»;

- Вінницької ОДПI ГУ Міндоходів у Вінницькій обл., від якої отримано акт № 355/2202/32433783 від 30.08.2013р про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «НВП «Електроапарат» (код ЄДРПОУ 32433783), з питань дотримання вимог податкового законодавства з питань своєчасності, достовірності та повноти нарахування суми з податку на додану вартість;

- ДПІ у Ленінському районі м. Запоріжжя, від якої отримано акт від 16.03.2011р. № 609 /23-08/30447443 документальної невиїзної (камеральної) перевірки ТОВ «Інженерні системи» (код ЄДРПОУ 30447443) з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства з податку на додану вартість за період грудень 2010 року. В акті перевірки зазначено, що в ході перевірки не підтверджено наявність поставок товарів (послуг) від підприємств-постачальників за грудень 2010 року, що свідчить про те, що правочини між ТОВ «Інженерні системи» та підприємствами-покупцями здійснені без мети настання реальних наслідків;

- ДПІ у Комунарському районі м. Запоріжжя ГУ Міндоходів у Запорізькій області, від якої отримано акт від 10.10.2013р. № 132/08-27-22-05/19275863 про неможливість проведення зустрічної звірки контрагента ТОВ «Анєла» код за ЄДРПОУ 19275863 щодо документального підтвердження господарських відносин із платниками податків ТОВ «САВІЛОТ», код ЄДРПОУ 37300939, за період з 01.11.2010р. по 30.11.2010р. та ТОВ «БК ДАГАЗ» (ТОВ «МАВІКС»), код ЄДРПОУ 37087747, за період з 01.09.2010р. по 31.10.2010р. ;

- ДПІ у Жовтневому районі м. Запоріжжя, від якої отримано акт від 18.03.2011р. №59/23/35258629 документальної невиїзної перевірки ТОВ «ВАРТА-СК» з питань дотримання вимог податкового законодавства з податку на додану вартість за період за період грудень 2010р., в якому зазначено наступне на письмовий запит ДПІ у Жовтневому районі м. Запоріжжя ТОВ «ВАРТА-СК» первинні бухгалтерські документи для перевірки не надало;

- ДПІ у Орджонікідзевському районі м. Запоріжжя, від якої отримано акт № 64/23-253/34910601 від 18.03.2011р. документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ «НЕПП» (ЄДРПОУ 34910601) з питань достовірності вчинених правочинів та дотримання вимог податкового законодавства з питань оподаткування податком на додану вартість за період грудень 2010р.;

- ДПІ м. Вінниці, від якої надійшов акт від 03.03.2011р. № 25/2301/36685184 «Про результати невиїзної документальної перевірки ТОВ»ФПГ»СКВОШ», код за ЄДРПОУ 36685184, з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 30.09.2009р. по 31.12.2010р.», в якому зазначено, що при виході на перевірку було встановлено, що за юридичною адресою підприємство не знаходиться, в результаті чого було складено акт про не встановлення місцезнаходження ТОВ»ФПГ»СКВОШ» за № 320 від 18.02.2011р.;

- ДПІ у Красногвардійському р-ні м. Дніпропетровськ Дніпропетровської області ДПС, якою надано акт від 15.02.2013р. №481/22.5-08/31685169 про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Южхімресурси» (код ЄДРПОУ 31685169) щодо підтвердження здійснення господарських відносин з ТОВ «Стандарт-Д» (код ЄДРПОУ 32694059) за грудень 2012 року, ТОВ «Ангстрем Континенталь» (код ЄДРПОУ 33906299) за травень-серпень 2012 року, ТОВ «Ривс» (код ЄДРПОУ 34914473) за жовтень та листопад 2011 року, ТОВ «Матадор» (код ЄДРПОУ 31820299) за серпень, вересень, грудень 2011 року та повноти їх відображення в податковому обліку;

- ДПІ у Московському р-ні м. Харкова, якою надано акт документальної позапланової виїзної перевірки від 18.05.2012р. № 834/22/31151319 щодо неможливості перевірки ТОВ «УКРСПЕЦМАШ Т» код ЄДРПОУ 31151319 з питань дотримання вимог податкового законодавства в частині взаємовідносин з контрагентами за період з 01.06.2011 по 30.09.2011;

- Дніпропетровської МДПІ Дніпропетровської області, від якої отримано акт від 28.01.13р. №92/226/20201835 про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Дніпроторгкомцентр» (код за ЄДРПОУ 20201835) щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за вересень та жовтень 2012р., в якому зазначено, що зустрічну звірку неможливо провести у зв'язку з тим, що ТОВ «Дніпроторгкомцентр» не знаходиться за юридичною адресою;

- ДПІ у Московському районі м. Харкова Харківської області, від якої отримано акт від 12.11.2012 року №482/2220/36033051 «Про неможливість проведення зустрічної звірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Виробниче об'єднання ЕКОНОМ СЕРВІС» код в ЄДРПОУ 36033051 щодо документального підтвердження господарських відносин, із платниками податків ТОВ «Терра Гранд» (код за ЄДРПОУ 35380745) за період з 01.06.2011 по 30.06.2011 року, їх реальності та повноти відображення», в якому зазначено, що зустрічну звірку неможливо провести у зв'язку з тим, що стан платника податків ТОВ »ВО ЕКОНОМ-СЕРВІС» - «9» - Направлено повідомлення про відсутність за місцезнаходженням;

- ДПІ у Хортицькому районі м. Запоріжжя, від якої отримано акт від 20.09.2013р. №173/08-31-22/35300680 про результати проведення зустрічної звірки ТОВ «Кайлас ЛТД» щодо питань документального підтвердження господарських відносин з платником податків ТОВ «Орлі», код ЄДРПОУ 31433955 за квітень 2012р., в якому зазначено, що ТОВ «Кайлас ЛТД» надано до перевірки лише видаткові та податкові накладні по взаємовідносинам ТОВ «Орлі» (код ЄДРПОУ 31433955), та банківські документи. В той же час до перевірки не надано сертифікатів відповідності, не надано товарно-транспортних накладних, що підтверджують перевезення товару та факт його отримання;

- ДПІ у Ленінському районі м. Дніпропетровська, від якої отримано акт від 10.04.2013р. №1074/226/32366707 « Про неможливість проведення перевірки ТОВ «НАУКОВО - ВИРОБНИЧА КОМПАНІЯ «ЕЛЕКТРОПІВДЕНМОНТАЖ» (код за ЄДРПОУ 32366707), щодо документального підтвердження господарських відносин, із платниками податків їх реальності та повноти відображення в обліку за лютий 2012р.», в якому зазначен, що документальну позапланову перевірку неможливо провести у зв'язку з тим, що ТОВ НВК «Електропівденмонтаж» не знаходиться за юридичною адресою;

- ДПІ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська, від якої отримано акт від 22.02.13 №895/22-710/31736951 «Про результати проведення документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ Південна Хімічна Компанія «Союз-Реагент» (код 31736951) з питань дотримання вимог податкового законодавства по податку на додану вартість за період з 01.01.12р. по 31.12.12р. при взаємовідносинах з ПНВП «Техніка(код 19099225), ТОВ «Старт Д» (код 32694059), ПП «Мегіур»(код 33338922), ТОВ «Матадор»(код 31820299), ТОВ «Дидактика»(34735238), ТОВ «Шоковіта»(33421689), ТОВ «Галактика М»(код 31890900), ПП «АТМ»(код 24606641)», в якому зазначено, що не підтверджено факт поставок товарів від вищезазначених контрагентів.

З огляду на зазначене, відповідач робить висновок про неможливість підтвердження поставки товарів від ТОВ «ВТП «Аріана», ТОВ «НВП «Електроапарат», ТОВ «Інженерні системи», ТОВ «Анєла», ТОВ «Транс.Нафта», ТОВ «Варта-СК», ТОВ «НЕПП», ТОВ «Фарт-Інформ», ТОВ «ТД «Гарант», ТОВ «Южхімресурси», ТОВ «Укрспецмаш Т», ТОВ «Дніпроторгкомцентр», ТОВ «ВО Економ-Сервіс», ТОВ «Кайлас ЛТД», ТОВ «НВК «Електропівденмонтаж», ТОВ «Південна Хімічна Компанія «СОЮЗ-РЕАГЕНТ» на адресу ПАТ «Запоріжтрансформатор».

Стосовно зазначеного, законодавством України не передбачена відповідальність юридичної особи за можливими допущеними порушеннями законодавства інших юридичних осіб, на господарюючих суб'єктів не покладається обов'язок та не надається право контролювати дотримання законодавства платником податків, який виступає контрагентом у господарській операції.

Ведення податкового обліку покладено на кожного окремого платника податку. Такий платник несе самостійну відповідальність за порушення правил ведення податкового обліку. Зазначена відповідальність стосується кожного окремого платника податку і не може автоматично поширюватися на третіх осіб, у тому числі на його контрагентів. Чинне законодавство не містить норм щодо солідарної відповідальності платників податків.

До того ж суд звертає увагу, що в силу закону отримання податковим органом акту перевірки чи зустрічної звірки, в якому викладені висновки про вчинення контрагентом платника податків нікчемного правочину або відображення в звітності показників господарських операцій, котрі не відбулись, не звільняє такий податковий орган від виконання обов'язку по самостійному встановленню та доведенню факту вчинення платником податків порушення закону, оскільки ні акт перевірки, ні довідка зустрічної звірки не має преюдиціального значення.

Така позиція відповідача суперечить загальним принципам законодавства та не узгоджується з практикою Європейського суду з прав людини, який у рішеннях по справам щодо права платника ПДВ на податковий кредит/бюджетне відшкодування за операціями з несумлінними, з податкової точки зору, зокрема «Інтерсплав» проти України (2007 рік, заява № 803/02), «Булвес» АД проти Болгарії (2009 рік, заява № 3991/03) і «Бізнес Супорт Центр» проти Болгарії (2010 рік, заява № 6689/03) наголосив, що позбавлення податковими органами права платників ПДВ на податковий кредит/бюджетне відшкодування з причин виявлення зловживань з боку їхніх постачальників є порушенням статті 1 Протоколу 1 до Конвенції. Адже немає доказів залучення платника ПДВ до протиправної діяльності, пов'язаної з незаконним отриманням бюджетного відшкодування, чи доказів того, що йому було відомо або повинно було бути відомо про таку діяльність його постачальників. В цьому випадку недотримується принцип пропорційності, тобто справедливого балансу між вимогами публічного інтересу та захистом прав приватних осіб, у реалізацію яких здійснюється втручання держави. Крім того, у згаданих рішеннях Європейського суду з прав людини зазначено, що враховуючи своєчасне і повне виконання покупцем своїх зобов'язань, такий не повинен відповідати за наслідки невиконання продавцем своїх податкових зобов'язань і в результаті чого вдруге сплачувати податок на додану вартість, а також пеню.

Відповідно до ч. 2 ст. 8 КАС України, суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського Суду з прав людини.

Згідно з ст.17 Закону України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини» суди застосовують при розгляді справ Конвенцію та практику Суду як джерело права.

Виходячи з наведеного, порушення, допущені одним платником податків у відображенні в податковому обліку певної господарської операції, за загальним правилом, не впливають на права та обов'язки іншого платника податків. Крім того, чинне законодавство не покладає на підприємство обов'язок збирання інформації про стан господарської діяльності та порушення підприємств-контрагентів.

За змістом п. 73.5 ст. 73 Податкового кодексу України з метою документального підтвердження господарських відносин з платником податків та зборів, а також підтвердження відносин, виду, обсягу і якості операцій та розрахунків, що здійснювалися між ними, для з'ясування їх реальності та повноти відображення в обліку платника податків та отримання податкової інформації контролюючими органами здійснюються зустрічні звірки даних суб'єктів господарювання щодо платника податків.

Відповідно до п. 2 Порядку проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України №1232 від 27.12.2010р., зустрічні звірки проводяться у суб'єктів господарювання, щодо здійснення операцій з якими під час перевірки платника податків та зборів виникають сумніви стосовно факту здійснення таких операцій або якщо існують розбіжності задекларованих у деклараціях з податку на додану вартість показників податкового кредиту та податкових зобов'язань.

Відомостей про проведення зустрічних звірок контрагентів позивача, окрім посилань на зустрічні звірки ТОВ «ВТП «Аріана», ТОВ «НВП «Електроапарат», ТОВ «Інженерні системи», ТОВ «Анєла», ТОВ «Транс.Нафта», ТОВ «Варта-СК», ТОВ «НЕПП», ТОВ «Фарт-Інформ», ТОВ «ТД «Гарант», ТОВ «Южхімресурси», ТОВ «Укрспецмаш Т», ТОВ «Дніпроторгкомцентр», ТОВ «ВО Економ-Сервіс», ТОВ «Кайлас ЛТД», ТОВ «НВК «Електропівденмонтаж», ТОВ «Південна Хімічна Компанія «СОЮЗ-РЕАГЕНТ» суду не надані, проте відповідачем зроблено висновок про відсутність факту поставки товарів та виконання робіт контрагентами ПАТ «Запоріжтрансформатор».

Таким чином, відповідачем по справі не надано доказів фактичного нездійснення господарських операцій, суми по яких позивачем включені до складу податкового кредиту та до складу витрат, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування. Наявні в матеріалах судової справи та досліджені в ході судового розгляду первинні документи за змістом відповідають вимогам законодавства, що пред'являються до первинних документів, доказів недостовірності даних в цих документах відповідачем не надано.

Відповідно до ч.2 ст.71 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

На підставі вищевикладеного, суд дійшов висновку, що відповідач не довів правомірність прийнятих податкових повідомлень - рішень від 17.04.2014р. № 0000012500, від 17.04.2014р. № 0000392500, від 23.01.2014р. № 0000092500, від 17.04.2014р. № 0000032500, від 17.04.2014р. № 0000052500, внаслідок чого суд вважає вимоги позивача обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.

Відповідно до ст.162 КАС України, у разі задоволення адміністративного позову суд може прийняти постанову про визнання протиправним рішення суб'єкта владних повноважень чи окремих його положень, дій чи бездіяльності і про скасування або визнання нечинним рішення чи окремих його положень.

Відповідно до ч.1 ст.94 КАС України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України.

Керуючись ст.ст. 94, 158, 160-163, 167 КАС України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

Позов позивача задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення - рішення прийняті Спеціалізованою державною податковою інспекцією з обслуговування великих платників у м.Запоріжжі Межрегіонального головного управління Міндоходів від 17.04.2014р. № 0000012500, від 17.04.2014р. № 0000392500, від 23.01.2014р. № 0000092500, від 17.04.2014р. № 0000032500, від 17.04.2014р. № 0000052500.

Стягнути з державного бюджету України на користь Публічного акціонерного товариства «Запоріжтрансформатор» судовий збір у розмірі 487, 20 грн.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо вона не була подана у встановлені строки. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Запорізький окружний адміністративний суд шляхом подачі в 10-денний строк з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до статті 160 КАС України, або прийняття постанови у письмовому провадженні - з дня отримання копії постанови, апеляційної скарги, з подачею її копії відповідно до кількості осіб, які беруть участь у справі.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Суддя Л.О.Нестеренко