Постанова № 39822655, 03.07.2014, Запорізький окружний адміністративний суд

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

03 липня 2014 року /17:30/Справа № 808/3808/14 м.ЗапоріжжяЗапорізький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Нестеренко Л.О., за участю секретаря Чорної В.С., представника позивача Сосніної Л.І. представника відповідача Вечерко М.М., розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Птахофабрика «Зарічна»

до Пологівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Запорізькій області

про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 30.12.2013 року № 0002672200, № 0007841701

ВСТАНОВИВ:

12 червня 2014 року до Запорізького окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Птахофабрика «Зарічна» до Пологівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Запорізькій області в якому позивач просить визнати протиправними та скасувати повністю податкові повідомлення - рішення винесені Пологівською ОДПІ від 30.12.2013 № 0002672200 на суму 625120,34 грн. (форма «Р») про визначення податкового зобов'язання по податку на додану вартість по вітчизняних товарах (роботах, послугах) (500096,27 грн. за основним платежем та 125024, 07 грн. за штрафними санкціями) та від 30.12.2013р. № 0007841701 на суму 27444, 11 грн. (форма «Р») про визначення податкового зобов'язання по податку на доходи фізичних осіб (22514,41 грн. за основним платежем та 4929,70 грн. за штрафними санкціями). Також позивач просить зобов'язати Пологівську ОДПІ сплачений податок на додану вартість в сумі 625120, 34 грн. та податок на доходи фізичних осіб на суму 27444, 11 грн. зарахувати в рахунок майбутніх платежів з цих податків.

У судовому засіданні 03.07.2014 на підставі ст.160 КАС України судом проголошено вступну та резолютивну частину постанови.

Позов мотивовани тим, що в період з 11.11.2013р. по 20.12.2013р. відповідачем проводилась документальна планова виїзна перевірка позивача з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.10.2010р. по 30.09.2013р., валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2010р. по 30.09.2013р. Так, за результатами перевірки складено акт № 1823/08-15-221/03572808 від 26.12.2013р. Також, на підставі акту перевірки Пологівським ОДПІ 30.12.2013 року були надані позивачу оскаржувані податкові повідомлення - рішення. А отже, у зв'язку з порушенням податкового законодавства України

позивач не погоджуючись з даними податковими повідомленнями - рішеннями звернувся до суду.

Відповідач проти позову заперечував, з підстав викладених у письмових запереченнях, вважаючи оскаржувані рішення, законними та обґрунтованими, винесеними на підставі та на виконання норм чинного законодавства України. А тому, представник відповідача просив суд відмовити в задоволенні позовних вимог в повному обсязі.

Розглянувши матеріали справи, вислухавши думку представників сторін, суд прийшов до висновку, що адміністративний позов підлягає задоволенню частково, виходячи з наступного.

На підставі направлення від 11.11.2013 р. № 336 Пологівською об'єднаною державною податковою інспекцією ГУ Міндоходів у Звпорізької області (надалі Пологівська ОДПІ) у період з 11.11.2013 р. по 20.12.2013 р. проведена документальна планова перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю «Птахофабрика «Зарічна» (надалі ТОВ «Птахофабрика «Зарічна») з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.10.2010 р. по 30.09.2013 р., валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2010 р. по 30.09.2013 р.

За результатами перевірки складений Акт від 26.12.2013 р. № 1823/08-15-221/03572808.

В Акті перевірки зазначено:

Товариством з обмеженою відповідальністю «Птахофабрика «Зарічна» занижені податкові зобов'язання з податку на додану вартість у вересні 2013 року на суму 382550 грн. 23 коп. у зв'язку з тим, що Товариством з обмеженою відповідальністю «Птахофабрика «Зарічна» не включені до податкового зобов'язання суми податку на додану вартість від операцій з продажу птиці та яєць фізичним особам: ОСОБА_4, ОСОБА_5, ОСОБА_6, ОСОБА_7, ОСОБА_8, ОСОБА_9, ОСОБА_10, ОСОБА_11, ОСОБА_12, ОСОБА_13 за готівкові кошти у сумі 1221982 грн. 45 коп., та оприбуткованих за прибутково - касовими ордерами: від 02.09.2013 р. № 37728; від 02.09.2013 р. № 37729; від 04.09.2013 р. № 37730; від 06.09.2013 р. № 37731; від 09.09.2013 р. № 37732; від 11.09.2013 р. № 37733; від 13.09.2013 р. № 37745; від 13.09.2013 р. № 37747; від 20.09.2013 р. № 37751 від 26.09.2013 р. № 37756; від 27.09.2013 р. № 37821; від 27.09.2013 р. № 37952; від 30.09.2013 р. № 38012.

ТОВ «Птахофабрика «Зарічна» в порушення вимог п. 201.7 ст. 201 Податкового кодексу України не складені податкові накладні на постачання продукції зазначеним особам у строк, визначений п. 187.1 ст. 187 ПКУ, в порядку визначеному п. 8.1 Наказу Міністерства фінансів України № 1379 від 01.11.2011 р «Про затвердження форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної». В порушення вимог п. 201.6 ст. 201 ПКУ Податкові накладні не відображені у Реєстрі виданих податкових накладних продавця.

Товариством з обмеженою відповідальністю «Птахофабрика «Зарічна» занижені податкові зобов'язання з податку на додану вартість у вересні 2013 року на суму 147164 грн. 49 коп. у зв'язку з тим, що у вересні 2013 року Товариством з обмеженою відповідальністю «Птахофабрика «Зарічна» не включені до податкового зобов'язання суми податку на додану вартість від операцій з продажу птиці та яєць фізичним особам: ОСОБА_14, ОСОБА_15, ОСОБА_16, ОСОБА_8, ОСОБА_3, ОСОБА_17 за видатковими накладними від 06.09.2013 р. № 1235; від 30.09.2013 р. № 1365; від 27.09.2013 р. № 1358; від 11.09.2013 р. № 1262; від 20.09.2013 р. № 1321; від 12.09.2013 р. № 289, на загальну суму 1765974 грн.

В порушення вимог п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України у строк визначений ПКУ, Податкові накладні не відображені у Реєстрі виданих податкових накладних продавця у вересні 2013 р.

Товариством з обмеженою відповідальністю «Птахофабрика «Зарічна» занижені податкові зобов'язання з податку на додану вартість у вересні 2013 року на суму 31722 грн. 00 коп. у наслідок необґрунтованого коригування податкового зобов'язання по взаємовідносинам з ТОВ «Атланта» за податковою накладною № 86/2 від 30.08.2013 р. по Розрахунку коригування № 84/2 від 30.09.2013 р. за раніше отримані грошові кошти у сумі 190 322 грн. 00 коп.

Товариством з обмеженою відповідальністю «Птахофабрика «Зарічна» завищений податковий кредит податку на додану вартість у вересні 2013 року на суму 117546 грн. 04 коп.

Завищення податкового кредиту на суму 4677 грн. 87 коп. мало місця унаслідок віднесення до складу податкового кредиту суми ПДВ, сплаченої ПП «СФГ Нікопольське» за податковою накладною від 29.07.2013 р. № 238 та видатковою накладною від 29.07.2013 р. № 363 на придбання соди харчової, яка не використана у сільськогосподарської діяльності, та у зв'язку з тим, що придбання соди не відображено у бухгалтерському обліку. Відповідно до п. 198.1, п. 198.4 ст. 198 ПКУ до складу податкового кредиту може бути віднесені суми податку, сплачені за товари, що використовуються у господарської діяльності.

Завищення податкового кредиту на суму 100258 грн. 86 коп. мало місця у зв'язку з тим, що Товариством з обмеженою відповідальністю «Птахофабрика «Зарічна» не надано на перевірку Податкові накладні, видані ТОВ «Раквере» за операціями з транспортування вантажів:

№ 28 від 12.03.2012 р. на суму 31755 грн. 00 коп., в тому числі 5292 грн. 50 коп. ПДВ,

№ 30 від 06.03.2012 р. на суму 34275 грн. 00 коп., в тому числі 5712 грн. 50 коп. ПДВ,

№ 29 від 13.03.2012 р. на суму 56559 грн. 00 коп., в тому числі 9426 грн. 50 коп. ПДВ,

№ 10 від 04.04.2012 р. на суму 45138 грн. 00 коп., в тому числі 7523 грн. 50 коп. ПДВ,

№ 104 від 15.08.2012 р. на суму 7937 грн. 82 коп., в тому числі 5292 грн. 50 коп. ПДВ,

№ 103 від 15.08.2012 р. на суму 11694 грн. 78 коп., в тому числі 1949 грн. 13 коп. ПДВ,

№ 53 від 09.08.2012 р. на суму 7854 грн. 48 коп., в тому числі 1309 грн. 08 коп. ПДВ,

№ 44 від 07.08.2012 р. на суму 109237 грн. 32 коп., в тому числі 18206 грн. 22 коп. ПДВ,

№ 225 від 23.08.2012 р. на суму 44152 грн. 00 коп., в тому числі 7358 грн. 67 коп. ПДВ,

№ 160 від 20.08.2012 р. на суму 4152 грн. 18 коп., в тому числі 692 грн. 03 коп. ПДВ,

№ 161 від 20.08.2012 р. на суму 3515 грн. 22 коп., в тому числі 585 грн. 87 коп. ПДВ,

№ 163 від 20.08.2012 р. на суму 18000 грн. 00 коп., в тому числі 3000 грн. 00 коп. ПДВ,

№ 167 від 20.08.2012 р. на суму 6686 грн. 00 коп., в тому числі 1114 грн. 33 коп. ПДВ,

№ 285 від 18.10.2012 р. на суму 17261 грн. 76 коп., в тому числі 2876 грн. 96 коп. ПДВ,

№ 265 від 17.10.2012 р. на суму 48000 грн. 00 коп., в тому числі 8000 грн. 50 коп. ПДВ,

№ 188 від 11.10.2012 р. на суму 30304 грн. 80 коп., в тому числі 5050 грн. 80 коп. ПДВ,

№ 689 від 30.10.2012 р. на суму 17803 грн. 50 коп., в тому числі 2967 грн. 25 коп. ПДВ,

№ 264 від 18.10.2012 р. на суму 18493 грн. 98 коп., в тому числі 3082 грн. 33 коп. ПДВ,

№ 12 від 02.11.2012 р. на суму 51801 грн. 60 коп., в тому числі 8633 грн. 60 коп. ПДВ.

та податкову накладну ПП «ВКФ «Експостач» № 106 від 13.02.2012 р. на суму 36930 грн. 00 коп., в тому числі 6155 грн. 11 коп. ПДВ, видану за операцією з транспортування вантажу.

Заниження податкового зобов'язання у сумі 12609 грн. 31 коп. мало місце у зв'язку з тим, що Товариством з обмеженою відповідальністю «Птахофабрика «Зарічна» віднесено до податкового кредиту суми податку на додану вартість по податкових накладних, складених з порушенням порядку їх заповнення, а саме по податкових накладних, виписаних ТОВ «Інтер -Запоріжжя» № 148 від 12.10.2012 р., № 262 від 26.10.2012 р., № 357 від 31.10.2012 р., № 95 від 09.11.2012 р. В зазначених накладних скорочена назва отримувача - Товариства з обмеженою відповідальністю «Птахофабрика «Зарічна» зазначена невірно - «Птахофабрика «Зарічна», ТОВ, замість ТОВ «Птахофабрика «Зарічна». Окрім того, не вказано номенклатуру товару. що не дає можливості ідентифікувати товар.

У зв'язку з чим, відповідно до п. 198.6 ст. 198 ПКУ суми ПДВ за зазначеними податковими накладними не можуть бути віднесені до складу податкового кредиту.

Усього в Акті перевірки встановлено заниження податку на додану вартість на суму 500096 грн. 27 коп., в тому числі: з

за лютий 2012 р. в сумі 6155 грн. 11 коп.

за березень 2012 р. в сумі 20431 грн. 50 коп.

за квітень 2012 р. в сумі 7523 грн. 00 коп.

за серпень 2012 р. в сумі 35538 грн. 31 коп.

за жовтень 2012 р. в сумі 13300 грн. 60 коп.

за листопад 2012 р. в сумі 24651 грн. 65 коп.

за грудень 2012 р. в сумі 5268 грн. 00 коп.

за липень 2013 р. в сумі 4677 грн. 87 коп.

за вересень 2013 р. в сумі 382550 грн. 23 коп.

В Акті перевірки зазначено також про те, що Товариством з обмеженою відповідальністю «Птахофабрика «Зарічна» не утримано та не перераховано до бюджету податок з доходів фізичних осіб в сумі 22514 грн. 41 коп. з доходів у вигляді надання послуг з перевезення працівників до місця роботи на загальну суму 127581 грн. 16 коп., які підлягають оподаткуванню, як отримані додаткові блага.

На підставі Акту перевірки від 26.12.2013 р. № 1823/08-15-221/03572808 винесені:

Податкове повідомлення - Рішення від 30.12.2013 р. № 0007841701, яким збільшено податкове зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб на суму 22514 грн. 41 коп., нараховано 4929 грн. 70 коп. штрафних (фінансових) санкцій);

Податкове повідомлення - Рішення від 30.12.2013 р. № 0002672200, яким збільшено податкове зобов'язання з податку на додану вартість на суму 500096 грн. 27 коп., нараховано 125024 грн. 07 коп. штрафних (фінансових) санкцій).

Суд вважає, що податкове повідомлення - рішення від 30.12.2013 р. № 0002672200, яким збільшено податкове зобов'язання з податку на додану вартість на суму 500096 грн. 27 коп., нараховано 125024 грн. 07 коп. штрафних (фінансових) санкцій), винесено Пологівською ОДПІ частково протиправно та підлягає частковому скасуванню, у зв'язку з наступним.

1. Висновок про заниження податкового зобов'язання на суму 203663 грн. 74 коп. у зв'язку з тим, що у вересні 2013 року Товариством з обмеженою відповідальністю «Птахофабрика «Зарічна» не включені до податкового зобов'язання сум податку на додану вартість від операцій з продажу птиці та яєць фізичним особам: ОСОБА_4, ОСОБА_5, ОСОБА_6, ОСОБА_7, ОСОБА_8, ОСОБА_9, ОСОБА_10, ОСОБА_11, ОСОБА_12, ОСОБА_13 за готівкові кошти у сумі 1221982 грн. 45 коп., оприбутковані за прибутково - касові ордери: від 02.09.2013 р. № 37728; від 02.09.2013 р. № 37729; від 04.09.2013 р. № 37730; від 06.09.2013 р. № 37731; від 09.09.2013 р. № 37732; від 11.09.2013 р. № 37733; від 13.09.2013 р. № 37745; від 13.09.2013 р. № 37747; від 20.09.2013 р. № 37751 від 26.09.2013 р. № 37756; від 27.09.2013 р. № 37821; від 27.09.2013 р. № 37952; від 30.09.2013 р. № 38012 та заниження податкового зобов'язання на суму 147164 грн. 49 коп. у зв'язку з тим, що у вересні 2013 року Товариством з обмеженою відповідальністю «Птахофабрика «Зарічна» не включені до податкового зобов'язання сум податку на додану вартість від операцій з продажу птиці та яєць фізичним особам: ОСОБА_14, ОСОБА_15, ОСОБА_16, ОСОБА_8, ОСОБА_3, ОСОБА_17 за видатковими накладними від 06.09.2013 р. № 1235; від 30.09.2013 р. № 1365; від 27.09.2013 р. № 1358; від 11.09.2013 р. № 1262; від 20.09.2013 р. № 1321; від 12.09.2013 р. № 289, на загальну суму 1765974 грн. є безпідставним у зв'язку з наступним.

Згідно наданому суду реєстру приходних касових ордерів за вересень 2013 р. та видаткових накладних за вересень 2013 р. операції з реалізації продукції гр..гр. ОСОБА_14, ОСОБА_15, ОСОБА_16, ОСОБА_8, ОСОБА_3, ОСОБА_17 ОСОБА_4, ОСОБА_5, ОСОБА_6, ОСОБА_7, ОСОБА_8, ОСОБА_9, ОСОБА_10, ОСОБА_11, ОСОБА_12, ОСОБА_13 у вересні 2013 р. не здійснювалися.

Окрім того, відповідно до п. 201.6 ст. 201 ПКУ Податкова накладна є податковим документом і одночасно відображається у податкових зобов'язаннях і реєстрі виданих податкових накладних продавця та реєстрі отриманих податкових накладних покупця.

Згідно п. 201.7 ст. 201 ПКУ Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Пунктом 201.2 ст. 201 ПКУ визначено, що форма та порядок заповнення податкової накладної затверджуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.

Відповідно до п. 8.4. Порядку заповнення податкової накладної, затвердженому Наказом Міністерства фінансів України від 01.11.2011 № 1379, зареєстрованому в Міністерстві юстиції України 22 листопада 2011 р. за N 1333/20071, Податкова накладна виписується за щоденними підсумками операцій (якщо податкова накладна не була виписана на ці операції) у разі здійснення постачання товарів/послуг за готівку кінцевому споживачеві (який не є платником податку).

Пологівською ОДПІ при проведенні перевірки не враховано те, що оскільки реалізація продукції здійснювалася кінцевим споживачам, які не є платниками податку на додану вартість то Податкові накладні виписуються за щоденними підсумками операцій, та до реєстру Виданих податкових накладних включаються Податкові накладні що виписані за щоденними підсумками операцій, а не кожному кінцевому споживачу окремо.

2. Висновок Пологівської ОДПІ про заниження податкового зобов'язання з ПДВ у вересні 2013 року на суму 31722 грн. 00 коп. у наслідок необґрунтованого коригування податкового зобов'язання по взаємовідносинах з ТОВ ТПК «Атланта» за податковою накладною № 86/2 від 30.08.2013 р. по Розрахунку коригування № 84/2 від 30.09.2013 р. за раніше отримані грошові кошти у сумі 190 322 грн. 00 коп. є обґрунтованим.

Товариством з обмеженою відповідальністю «Птахофабрика «Зарічна» помилково включений двічі до податкового зобов'язання податок на додану вартість у сумі 31722 грн. 00 коп., нарахований по операціях з продажу ТОВ ТПК «Атланта» курячих яєць, спочатку у серпні 2013 року за фактом отримання попередньої оплати, потім - у вересні 2013 року - по факту отримання продукції споживачем протягом вересня 2013 року.

Відповідно до п. 87.1 ст. 87 ПКУ датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до п. 192.1 ст. 192 ПКУ, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню.

Таким чином, Товариством з обмеженою відповідальністю «Птахофабрика «Зарічна» обґрунтовано до складу податкового зобов'язання з податку на додану вартість включено податок на додану вартість за податковою накладною № 86/2 від 30.08.2013 р., по першій події - оплаті товару.

У разі помилкової, у подальшому, повторної видачі на дану суму податкових накладних, коригуванню підлягають податкові зобов'язання, визначені на підставі повторно виданих податкових накладних, а не на підставі Податкової накладної, що виписана по першій події.

3. Висновки Пологівської ОДПІ про завищення податкового кредиту на суму 4677 грн. 87 коп. унаслідок віднесення до складу податкового кредиту суми ПДВ, сплаченої ПП «СФГ Нікопольське» за податковою накладною від 29.07.2013 р. № 238 та видатковою накладною від 29.07.2013 р. № 363 на придбання соди харчової, яка не використана у сільськогосподарської діяльності, та її придбання не відображено у бухгалтерському обліку, є безпідставним, оскільки відповідно до п.п «а» п. 198.1 ст. 198 ПКУ право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

При цьому згідно п. 198.3 ст. 198 ПКУ право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Податкове законодавство не ставить право на віднесення сум ПДВ у залежність від оприбуткування товару, відсутність належного бухгалтерського обліку є самостійним порушенням, та тягне за собою іншу відповідальність.

4. Висновок Пологівської ОДПІ про завищення податкового кредиту на суму 100258 грн. 86 коп. у зв'язку з тим, що Товариством з обмеженою відповідальністю «Птахофабрика «Зарічна» не надано на перевірку Податкові накладні, видані ТОВ «Раквере» (код 30285569) за операціями з транспортування вантажів: № 28 від 12.03.2012 р., № 30 від 06.03.2012 р., № 29 від 13.03.2012 р., № 10 від 04.04.2012 р., № 104 від 15.08.2012 р., № 103 від 15.08.2012 р., № 53 від 09.08.2012 р., № 44 від 07.08.2012 р., № 225 від 23.08.2012 р., № 160 від 20.08.2012 р., № 161 від 20.08.2012 р., № 163 від 20.08.2012 р., № 167 від 20.08.2012 р., № 285 від 18.10.2012 р., № 265 від 17.10.2012 р., № 188 від 11.10.2012 р., № 689 від 30.10.2012 р., № 264 від 18.10.2012 р., № 12 від 02.11.2012 р., та податкову накладну ПП «ВКФ «Експостач» № 106 від 13.02.2012 р., у зв'язку з чим, до складу податкового кредиту суми ПДВ віднесені необґрунтовано, є безпідставним у зв»язку з тим, що ТОВ «Птахофабрика «Зарічна» взагалі не мало у 2012 році взаємовідносин з ТОВ «Раквере» (код 30285569), а мало господарські стосунки з ТОВ «Валга», яке ввійшло до складу ТОВ «Раквере» у 2013 році (про що в Єдиному державному реєстрі юридичних та фізичних осіб підприємців здійснено запис 28.05.2013 р. за № 1 588 145 0000 012226).

Тобто, Товариством з обмеженою відповідальністю «Птахофабрика «Зарічна» Податкові накладні ТОВ «Раквере» не могли бути надані, як неіснуючі.

Податкові накладні : № 28 від 12.03.2012 р., № 30 від 06.03.2012 р., № 29 від 13.03.2012 р., № 10 від 04.04.2012 р., № 104 від 15.08.2012 р., № 103 від 15.08.2012 р., № 53 від 09.08.2012 р., № 44 від 07.08.2012 р., № 225 від 23.08.2012 р., № 160 від 20.08.2012 р., № 161 від 20.08.2012 р., № 163 від 20.08.2012 р., № 167 від 20.08.2012 р., № 285 від 18.10.2012 р., № 265 від 17.10.2012 р., № 188 від 11.10.2012 р., № 689 від 30.10.2012 р., № 264 від 18.10.2012 р., № 12 від 02.11.2012 р., видані ТОВ «Валга» та податкова накладна ПП «ВКФ «Експостач» № 106 від 13.02.2012 р. є в наявності, та були надані під час проведення перевірки перевіряючим.

5. Висновки Пологівської ОДПІ про заниження податкового зобов'язання на суму 12609 грн. 31 коп. у зв'язку з тим, що Товариством з обмеженою відповідальністю «Птахофабрика «Зарічна» віднесено до податкового кредиту суми податку на додану вартість по податкових накладних, складених з порушенням порядку їх заповнення, а саме по податкових накладних, виписаних ТОВ «Інтер -Запоріжжя» № 148 від 12.10.2012 р., № 262 від 26.10.2012 р., № 357 від 31.10.2012 р., № 95 від 09.11.2012 р. не підтверджені документально.

Посилання відповідача на те, що в зазначених накладних скорочена назва отримувача - Товариства з обмеженою відповідальністю «Птахофабрика «Зарічна» зазначена невірно, а саме вказано - «Птахофабрика «Зарічна» ТОВ, замість ТОВ «Птахофабрика «Зарічна», та те, що в податкових накладних не вказано номенклатуру товару, що не дає можливості ідентифікувати товар, у зв'язку з чим, відповідно до п. 198.6 ст. 198 ПКУ суми ПДВ за зазначеними податковими накладними не можуть бути віднесені до складу податкового кредиту, є безпідставними та не можуть бути прийняті до уваги виходячи з наступного.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПКУ у податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов'язкові реквізити:

а) порядковий номер податкової накладної;

б) дата виписування податкової накладної;

в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг;

г) податковий номер платника податку (продавця та покупця);

ґ) місцезнаходження юридичної особи-продавця або податкова адреса фізичної особи - продавця, зареєстрованої як платник податку;

д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг;

е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг;

є) ціна постачання без урахування податку;

ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні;

з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку;

и) вид цивільно-правового договору;

і) код товару згідно з УКТ ЗЕД (для підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України).

У наданих суду Податкових накладних виписаних ТОВ «Інтер -Запоріжжя» № 148 від 12.10.2012 р. на суму 32200 грн. 00 коп., в тому числі 5366 грн. 67 коп. ПДВ, № 262 від 26.10.2012 р. на суму 5441 грн. 80 коп., в тому числі 906 грн. 97 коп. ПДВ, № 357 від 31.10.2012 р. на суму 24900 грн. 00 коп., в тому числі 4150 грн. 00 коп. ПДВ, № 95 від 09.11.2012 р. на суму 13114 грн. 00 коп., в тому числі 2185 грн. 67 коп. ПДВ, наявні усі обов'язкові реквізити, скорочена назва Товариства з обмеженою відповідальністю «Птахофабрика «Зарічна» зазначена відповідно до Статуту - ТОВ «Птахофабрика «Зарічна», також існує опис (номенклатура) товару - «отруби пшеничные», українською мовою: «висівки пшеничні», що відповідає Українському класифікатору товарів ЗЕД, код 2302 «Висівки, кормове борошно та інші відходи та залишки від просіювання, помелу або інших способів обробки зерна зернових чи бобових культур, гранульовані чи негранульовані».

Графа 4 податкової декларації відповідно до Порядку заповнення податкової накладної, затвердженому Наказом Міністерства фінансів України від 01.11.2011 № 1379, зареєстрованому в Міністерстві юстиції України 22 листопада 2011 р. за N 1333/20071, заповнюється тільки у разі постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України на всіх етапах постачання таких товарів/послуг.

Таким чином, спірні податкові накладні заповнені у відповідності до вимог законодавства, та Товариство з обмеженою відповідальністю «Птахофабрика «Зарічна» обґрунтовано суми податку на додану вартість, сплачені по зазначених операціях, включило до складу податкового кредиту.

Податкове повідомлення - рішення від 30.12.2013 р. № 0007841701, яким збільшено податкове зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб на суму 22514 грн. 41 коп., нараховано 4929 грн. 70 коп. штрафних (фінансових) санкцій), винесено Пологівською ОДПІ протиправно та підлягає скасуванню, у зв'язку з наступним.

Відповідно до п. «а» п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 ПКУ до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються:

(у редакції, що діяла з 01.01.2011 року) вартість використання житла, інших об'єктів матеріального або нематеріального майна, наданих платнику податку в безоплатне користування, або компенсації вартості такого використання, крім випадків, коли таке надання або компенсація зумовлені виконанням платником податку трудової функції відповідно до трудового договору (контракту) чи передбачені нормами колективного договору або відповідно до закону в установлених ними межах.

(в редакції Закону № 4834-VI від 24.05.2012) дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених статтею 165 цього Кодексу) у вигляді вартості використання житла, інших об'єктів матеріального або нематеріального майна, що належать роботодавцю, наданих платнику податку в безоплатне користування, або компенсації вартості такого використання, крім випадків, коли таке надання зумовлено виконанням платником податку трудової функції відповідно до трудового договору (контракту) чи передбачено нормами колективного договору або відповідно до закону в установлених ними межах.

Відповідно до п. «а» п.п. 4.2.9 п. 4,2 ст. 4 ЗУ «Про податок з доходів фізичних осіб», що діяв у 2010 році, до складу загального місячного оподатковуваного доходу включаються дохід, отриманий платником податку від його працедавця як додаткове благо (за винятками, передбаченими пунктом 4.3 цієї статті), а саме у вигляді вартості використання житла, інших об'єктів матеріального або нематеріального майна, наданих платнику податку у безоплатне користування, за винятком, коли таке надання зумовлене виконанням платником податку трудової функції чи передбачене нормами трудового договору (контракту) або відповідно до закону, у встановлених ними межах, а також за винятком користування автомобільним транспортом, наданих платнику податку його працедавцем-резидентом, який є платником податку на прибуток підприємств.

Відповідно до п. 4.11 Колективного договору Відкритого акціонерного товариства «Птахофабрика «Зарічна» (правонаступником якого є ТОВ «Птахофабрика «Зарічна»), який діяв в період з 01.08.2008 р. до 29.11.2013 р. ВАТ (ТОВ) «Птахофабрика «Зарічна» поклало на себе обов'язок забезпечувати перевезення працівників птахофабрики службовим автотранспортом на роботу і назад - безкоштовно, згідно затвердженого Головою правлінні і погодженого з профкомом графіка і маршруту.

Таким чином, в силу положень п. «а» п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 ПКУ, п. «а» п.п. 4.2.9 п. 4,2 ст. 4 ЗУ «Про податок з доходів фізичних осіб», та п. 4.11 Колективного договору, укладеному між ТОВ (ВАТ) «Птахофабрика «Зарічна» та профспілкою, вартість проїзду до роботи та назад не повинна включатися до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу працівників підприємства.

Таким чином, висновки Пологівської ОДПІ про те, що Товариством з обмеженою відповідальністю «Птахофабрика «Зарічна» не утримано та не перераховано до бюджету податок з доходів фізичних осіб в сумі 22514 грн. 41 коп. з доходів у вигляді надання послуг з перевезення працівників є необґрунтованими.

Враховуючи викладене, суд вважає, що позовні вимоги ТОВ «Птахофабрика «Зарічна» підлягають задоволенню частково.

Податкове повідомлення - Рішення від 30.12.2013 р. № 0002672200, винесено частково протиправно, та підлягає скасуванню в частині збільшення грошового зобов'язання з податку на додану вартість на суму 468374 грн. 27 коп. та нарахування 117093 грн. 56 коп. штрафних (фінансових) санкцій.

Податкове повідомлення - Рішення від 30.12.2013 р. № 0007841701, яким збільшено податкове зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб на суму 22514 грн. 41 коп., та нараховано 4929 грн. 70 коп. штрафних (фінансових) санкцій - винесено протиправно, та підлягає скасуванню повністю.

Податкове повідомлення - Рішення від 30.12.2013 р. № 0002672200, в частині збільшення податкового зобов'язання з податку на додану вартість на суму 31722 грн. 00 коп., та нарахування 7930 грн. 50 коп. штрафних (фінансових) санкцій винесено обґрунтовано, позовні вимоги про скасування Податкового повідомлення - Рішення в цій частині задоволенню не підлягають.

Позовні вимоги в частині зобов'язання Пологівської ОДПІ сплачений податок на додану вартість в сумі 625120 грн. 34 коп. та податок на доходи фізичних осіб на суму 27444 грн. 11 коп. зарахувати в рахунок майбутніх платежів задоволенню не підлягають, виходячи з наступного.

Відповідно до п.п. 14.1.39 п. 14.1 ст. 14 ПКУ грошове зобов'язання платника податків це сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов'язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв'язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Умови повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов'язань передбачені статтею 43 ПКУ.

Відповідно до ст. 43 ПКУ помилково та/або надміру сплачені суми грошового зобов'язання підлягають поверненню платнику відповідно до цієї статті та статті 301 Митного кодексу України, крім випадків наявності у такого платника податкового боргу.

У разі наявності у платника податків податкового боргу, повернення помилково та/або надміру сплаченої суми грошового зобов'язання на поточний рахунок такого платника податків в установі банку або шляхом повернення готівковими коштами за чеком, у разі відсутності у платника податків рахунку в банку, проводиться лише після повного погашення такого податкового боргу платником податків.

Обов'язковою умовою для здійснення повернення сум грошового зобов'язання є подання платником податків заяви про таке повернення. Платник податків подає заяву на повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов'язань у довільній формі, в якій зазначає напрям перерахування коштів: на поточний рахунок платника податків в установі банку; на погашення грошового зобов'язання (податкового боргу) з інших платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, незалежно від виду бюджету; повернення готівковими коштами за чеком у разі відсутності у платника податків рахунку в банку (п.п. 43.3, п. 43.4 ст. 43 ПКУ).

Таким чином, обов'язковою умовою для зарахування надміру сплаченої суми грошового зобов'язання є подача заяви до контролюючого органу.

Окрім того, грошові зобов'язання, визначені Податковими повідомленнями рішеннями від 30.12.2013 р. № 0002672200, та від 30.12.2013 р. № 0007841701 в силу п. 56.17 ст. 56 ПКУ є узгодженими, тому право на повернення визначених податковими повідомленнями рішеннями від 30.12.2013 р. № 0002672200, та від 30.12.2013 р. № 0007841701, та сплачених грошових зобов'язань, виникне у ТОВ «Птахофабрика «Зарічна» тільки після набрання законною силою судового рішення про скасування зазначених податкових повідомлень - рішень.

Таким чином, суд вважає позов позивача таким, що підлягає частковому задоволенню.

Керуючись ст.ст. 158-163 КАС України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

Позов позивача задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення від 30.12.2013 № 0002672200 в частині визначення податкового зобов'язання з податку на додану вартість у сумі 468374,27 грн. та в частині нарахування штрафних санкцій у сумі 117093,57 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення від 30.12.2013 № 0007841701 на суму 27444,11 грн. про визначення податкового зобов'язання по податку на доходи фізичних осіб у сумі 22514,41 грн. за основним платежем та 4929,70 грн. за штрафними санкціями.

В іншій частині позовних вимог позивачу відмовити.

Стягнути з державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Птахофабрика «Зарічна» судовий збір у розмірі 477, 94 грн.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо вона не була подана у встановлені строки. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Запорізький окружний адміністративний суд шляхом подачі в 10-денний строк з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до статті 160 КАС України, або прийняття постанови у письмовому провадженні - з дня отримання копії постанови, апеляційної скарги, з подачею її копії відповідно до кількості осіб, які беруть участь у справі.

Якщо суб'єкта владних повноважень у випадках та порядку, передбачених частиною четвертою статті 167 КАС України, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Суддя Л.О. Нестеренко