Постанова № 38631647, 14.04.2014, Окружний адміністративний суд міста Києва

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА

01601, м. Київ, вул. Командарма Каменєва 8, корпус 1

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

місто Київ

14 квітня 2014 року 16:35 №2а-17697/11/2670

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі судді Літвінової А.В., при секретарі судового засідання Давиденко Л.В., розглянув у порядку письмового провадження адміністративну справу

за позовом

дочірнього підприємства «Фактор Карт»

до

державної податкової інспекції у Голосіївському районі міста Києва

про

скасування податкового повідомлення-рішення від 09.11.2011 №0031361510,

ОБСТАВИНИ СПРАВИ:

Дочірнє підприємство «Фактор Карт» звернулось до Окружного адміністративного суду міста Києва із позовом до державної податкової інспекції у Голосіївському районі міста Києва про скасування податкового повідомлення-рішення від 09.11.2011 №0031361510.

Ухвалою Вищого адміністративного суду України від 26.02.2014 №К/9991/27592/12 касаційну скаргу дочірнього підприємства «Фактор Карт» задоволено частково: скасовано постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 31.01.2012 №2а-17697/11/2670 та постанову Київського апеляційного адміністративного суду від 12.04.2012 №2а-17697/11/2670, справу направлено на новий розгляд до суду першої інстанції.

Судом касаційної інстанції було зазначено, що судами першої та апеляційної інстанції не досліджено за якими саме операціями у податковому обліку підприємства виникло від’ємне значення податку на прибуток в оспорюваній сумі, у зв’язку із чим необхідно перевірити реальність виконання цих операцій, порядок їх документального оформлення та факт отримання позивачем умов формування валових витрат, визначених, зокрема, у статті 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».

Розгляд справи здійснено із врахуванням частини п’ятої статті 227 Кодексу адміністративного судочинства України.

Так, ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 11.03.2014 №2а-17697/11/2670 сторін зобов’язано із врахуванням ухвали Вищого адміністративного суду України від 26.02.2014 №К/9991/27592/12 надати суду необхідні документи для повного та всебічного з’ясування всіх обставин справи та підготувати письмові пояснення з приводу спірних правовідносин із врахуванням висновків ухвали Вищого адміністративного суду України від 26.02.2014 №К/9991/27592/12.

В судове засідання 20.03.2014 відповідач явку свого представника не забезпечив, був належним чином повідомлений про дату, час і місце судового розгляду, докази чого містяться в матеріалах справи.

Відповідно до частини шостої статті 128 Кодексу адміністративного судочинства України якщо немає перешкод для розгляду справи у судовому засіданні, визначених цією статтею, але прибули не всі особи, які беруть участь у справі, хоча і були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового розгляду, суд має право розглянути справу у письмовому провадженні у разі відсутності потреби заслухати свідка чи експерта.

У зв’язку з тим, що відсутні перешкоди для розгляду справи у судовому засіданні, але прибули не всі особи, які беруть участь у справі, хоча і були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового розгляду, а також зважаючи на відсутність потреби заслухати свідка чи експерта, суд дійшов висновку про розгляд справи №2а-17697/11/2670 у порядку письмового провадженні.

Всебічно і повно з’ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об’єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд,

ВСТАНОВИВ:

Державною податковою інспекцією у Голосіївському районі міста Києва проведено камеральну перевірку дочірнього підприємства «Фактор Карт» за звітний податковий період ІІ квартал 2011 року з податку на прибуток підприємств.

Перевіркою встановлено порушення дочірнім підприємством «Фактор Карт» пункту 150.1 статті 150 Податкового кодексу України, що призвело до завищення позивачем від’ємного значення об’єкта оподаткування податком на прибуток на суму 513 720,00 грн. за II квартал 2011 року.

За наслідками перевірки державною податковою інспекцією у Голосіївському районі міста Києва складено акт від 27.10.2011 №3608/15-127/36555818 та прийнято податкове повідомлення-рішення від 09.11.2011 №0031361510, яким позивачеві зменшено суму від’ємного значення об’єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 513 720,00 грн.

Досліджуючи надані сторонами докази, аналізуючи наведені міркування та заперечення, оцінюючи їх в сукупності, суд бере до уваги наступне.

Відповідно до пункту 6.1 статті 6 та пункту 22.4 статті 22 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» збитки, що утворилися в результаті розрахунку об'єкта оподаткування за 2010 податковий рік, включаються до складу валових витрат першого кварталу 2011 року без будь-яких обмежень.

З 01 квітня 2011 року названий Закон втратив чинність та набрали чинності положення Податкового кодексу України. З вказаної дати питання врахування збитків першого кварталу 2011 року при розрахунку об'єкта оподаткування в наступних податкових періодах регулюється нормами пункту 3 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України.

Так, відповідно до пункту 3 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого:

якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Пунктом 150.1 статті 150 Податкового кодексу України визначено, що якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Від'ємне значення як результат розрахунку об'єкта оподаткування, отриманий від ведення діяльності, яка підлягає патентуванню, не враховується для цілей абзацу першого цього пункту та відшкодовується за рахунок доходів, отриманих у майбутніх податкових періодах від такої діяльності.

Як вбачається з акту перевірки державної податкової інспекції у Голосіївському районі міста Києва від 27.10.2011 №3608/15-127/36555818 висновки щодо порушення позивачем приписів податкового законодавства зроблено з огляду на те, що дочірнім підприємством «Фактор Карт» в податковій декларації з податку на прибуток за II квартал 2011 року від 08.08.2011 №9006044651 неправомірно визначено рядок 06.6 декларації, що призвело до завищення від’ємного значення об’єкта оподаткування податком на прибуток та порушення статті 3 підрозділу 4 Розділу XX Податкового кодексу України.

При цьому, із письмових заперечень відповідача на позовну заяву вбачається, що орган державної податкової служби лише не погоджується із формуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за І квартал 2011 року із врахуванням показників 2010 року.

Але ця позиція суб’єкта владних повноважень спростовується вимогами законодавства України.

Так, з аналізу вищенаведених норм законодавства вбачається, що розрахунок об'єкта оподаткування за І квартал 2011 року, результатом якого є від'ємне значення, означає величину збитків за перший квартал 2011 року , що була розрахована відповідно до статті 3, пункту 6.1 статті 6 та пункту 22.4 статті 22 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», які передбачають, зокрема, врахування без будь-яких обмежень у такому розрахунку збитків 2010 року.

Отже, розрахунок об'єкта оподаткування податком на прибуток за І квартал 2011 року в обов'язковому порядку здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування, що виникло в 2010 році, а сума від'ємного значення об'єкта оподаткування за І квартал 2011 року підлягає включенню до валових витрат ІІ кварталу 2011 року.

Аналогічна позиція викладена в ухвалі Вищого адміністративного суду України від 25.02.2014 у справі №К/800/30291/13.

Позивачем вказано, що основним видом діяльності дочірнього підприємства «Фактор Карт» є торгівля паливом – мастильними матеріалами, при реалізації яких використовуються смарт-картки, що являються технічним засобом обліку кількості відпущеного пального відповідному контрагенту. Обов’язковими умовами договорів, на підставі яких купуються паливно-мастильні матеріали, у суб’єктів господарювання, що експлуатують автомобільні заправні станції, для подальшої їх реалізації клієнтам позивача є здійснення 100% попередньої оплати. Авансові платежі, що було здійснено на виконання умов договору, згідно з яким купувалися паливо-мастильні матеріали для подальшої реалізації контрагентам дочірнього підприємства «Фактор Карт» у відповідних податкових періодах було віднесено до складу валових витрат.

Суд звертає увагу, що правильність розрахунку від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за І квартал 2011 року відповідачем не заперечується. В свою чергу, позивачем, на підтвердження підстав формування таких показників декларацій надано суду копії договорів за відповіді податкові періоди та податкові декларації, фінансові звіти, податкові розрахунки.

Окрім того, відповідно до приписів пункту 56.21 статті 56 Податкового кодексу України у разі коли норма цього Кодексу припускає неоднозначне (множинне) трактування прав та обов'язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, рішення приймається на користь платника податків.

Враховуючи викладене, суд приходить до висновку, що Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств» та Податковим кодексом України передбачено право платника податків на включення від'ємного значення об'єкта оподаткування при розрахунку об'єкта оподаткування податкових періодів у складі витрат наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення, а тому податкове повідомлення-рішення від 09.11.2011 №0031361510 є протиправним та таким, що підлягає скасуванню.

Згідно з вимогами статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Керуючись статтями 69, 70, 71 та 158-163 Кодексу адміністративного судочинства України, Окружний адміністративний суд міста Києва,

П О С Т А Н О В И В:

Позов задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення державної податкової інспекції у Голосіївському районі міста Києва від 09.11.2011 №0031361510.

Постанова набирає законної сили в порядку, визначеному статтею 254 Кодексу адміністративного судочинства України. Постанова може бути оскаржена до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими статтями 185-187 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя Літвінова А.В.