Ухвала суду № 37991538, 24.03.2014, Житомирський апеляційний адміністративний суд

ЖИТОМИРСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

__________

10002, м-н Путятинський, 3/65, телефон/факс: (0412) 481-602, 481-637 e-mail: inbox@apladm.zt.court.gov.ua

Головуючий у 1-й інстанції: Гурін Д.М.

Суддя-доповідач:Охрімчук І.Г.

УХВАЛА

іменем України

"24" березня 2014 р. Справа № 806/7572/13-а

Житомирський апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді Охрімчук І.Г.

суддів: Зарудяної Л.О.

Кузьменко Л.В.

при секретарі Зеліковій О.В.

за участю сторін:

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Бердичівської об"єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Житомирській області на постанову Житомирського окружного адміністративного суду від "16" січня 2014 р. у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Бердичівський хлібзавод" до Бердичівської об"єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Житомирській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення

ВСТАНОВИВ:

В листопаді 2013 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Бердичівський хлібозавод» звернулось до суду з позовом про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Бердичівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного Управління Міндоходів України у Житомирській області від 16 вересня 2013 року № 0000782200.

У позовній заяві ТОВ «Бердичівський хлібозавод» вказало, що Бердичівською ОДПІ проведено документальну виїзну позапланову перевірку ТОВ «Бердичівський хлібозавод» з питань достовірності визначення податкового кредиту по фінансово-господарських відносинах з ТОВ «Ферко» за період з 1 лютого 2013 року до 28 лютого 2013 року. За результатами перевірки відповідачем було складено акт перевірки № 447/22-00/33394612 від 27 серпня 2013 року. На підставі вказаного акту перевірки Бердичівською ОДПІ прийнято податкове повідомлення-рішення від 16 вересня 2013 року № 0000782200, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість в сумі 257250 грн. 00 коп., з яких 171500 грн. 00 коп. основний платіж та 85750 грн. 00 коп. - штрафні санкції. Обґрунтовуючи позовні вимоги скаржник зазначає, що відповідачем неправомірно було збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість ТОВ «Бердичівський хлібозавод», оскільки в акті перевірки податковим органом наведені витяги із актів інших податкових інспекцій про результати документальних перевірок ТОВ «Ферко», ПП «Атрія Стар», ТОВ «Афродіта Фінанс» та інших по ланцюгу постачання товарно-матеріальних цінностей, за результатами яких встановлені порушення вищезазначеними підприємствами податкового законодавства. За таких обставин висновки податкового органу про наявність порушень податкового законодавства в діях ТОВ «Бердичівський хлібозавод» за порушеннями, що встановлені в акті документальної позапланової перевірки ТОВ «Ферко» від 30 травня 2013 року №1624/22-30/31681342 є незаконним оскільки позивач не несе відповідальності за порушення контрагентів ТОВ «Ферко», навіть якщо такі мали місце. Крім того представник позивача не погоджується з висновками податкового органу щодо того, що видаткові накладні та інші документи, що підтверджують факт здійснення господарської операції щодо придбання товарів позивачем у ТОВ «Ферко» являються дефектними, оскільки, при проведенні перевірки ТОВ «Бердичівський хлібозавод» були надані для перевірки всі первинні документи, що підтверджують господарські операції з ТОВ «Ферко». Стосовно посилань Бердичівської ОДПІ на розбіжності у вказаній у договорі поставки фактичної адреси ТОВ «Ферко» скаржник зазначає, що законодавством встановлюються такі окремі поняття як «податкова адреса - місцезнаходження юридичної особи, відомості про яку містяться в Єдиному державному реєстрі підприємств та організацій України» та «місцезнаходження юридичної особи - фактичне місце ведення діяльності чи розташування офісу « та вважає, що розбіжності між фактичною та юридичною адресами не мають вплив на висновок про відсутність у ТОВ «Ферко» відповідних умов для здійснення спірних операцій та не є підставою для висновку про порушення позивачем податкового законодавства.

Постановою Житомирського окружного адміністративного суду від 16.01.2014р. адміністративний позов задоволено. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення від 16 вересня 2013 року №0000782200, прийняте Бердичівською об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління Міндоходів у Житомирській області відносно Товариства з обмеженою відповідальністю "Бердичівський хлібозавод". Стягнуто з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Бердичівський хлібозавод" 458 грн. 80 коп. на відшкодування витрат зі сплати судового збору.

Не погоджуючись з прийнятим судовим рішенням, відповідач звернувся до суду з апеляційною скаргою, в якій посилаючись на порушення норм матеріального та процесуального права, просить постанову суду скасувати та прийняти нову про відмову в позові. В скарзі Бердичівська об'єднана державна податкова інспекцієя Головного управління Міндоходів у Житомирській області зазначає, зокрема, про те, що накладна, надана підприємством для перевірки, підписана невстановленою особою без зазначення посади особи, відповідальної для здійснення господарської операції і правильність її оформлення. На думку скаржника, присутність ТОВ "Бердичівський хлібозавод" у ланцюзі ТОВ "Ферко" - ТОВ ""Бердичівський хлібозавод" - ТОВ "Вторметекспорт" є недоцільним та таким, що носить ознаки транзитера і має на меті лише формування податкової вигоди, оскільки посилання на позивача отримання прибутку в розмірах кількох десятків тисяч завуальоване формування податкового кредиту на загальну суму 171500,00грн. В перевіркою не підтверджено використання придбаного товару в ТОВ "Ферко" в господарській діяльності ТОВ "Бердичівський хлібозавод", оскільки відповідно до доктрини "Ділова мета" не можуть вважатися такими, що вчинені з діловою метою операції, за наслідками яких платник податків бажає отримати виключно податкову вигоду без здійснення реальної господарської діяльності, наприклад, шляхом відшкодування ПДВ.

Обговоривши доводи апеляційної скарги, перевіривши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, дослідивши докази, зібрані в матеріалах справи, суд апеляційної інстанції дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення вимог апеляційної скарги з огляду на наступне.

Посадовими особами Бердичівської ОДПІ на підставі направлення від 13 серпня 2013 року №35 та наказу від 13 серпня 2013 року №137 (а.с.12) проведено документальну виїзну позапланову перевірку ТОВ «Бердичівський хлібозавод» питань достовірності визначення податкового кредиту по фінансово-господарських відносинах з Товариством з обмеженою відповідальністю «Ферко» за період з 1 лютого 2013 року до 28 лютого 2013 року.

За результатами перевірки відповідачем було складено акт перевірки від 27 серпня 2013 року №447/22-00/33394612, у якому зафіксовано порушення пункту 198.3 статті 198, пункту 198.6 статті 198 Податкового кодексу України в результаті чого встановлено заниження ТОВ «Бердичівський хлібозавод» суми податкового зобов'язання з податку на додану вартість, що підлягає сплаті в бюджет, за лютий 2013 року в сумі 171500 грн. 00 коп. (а.с. 13-21).

На підставі акта перевірки від 27 серпня 2013 року №447/22-00/33394612 за порушення пунктів 198.3, 198.6 статті 198 Податкового кодексу України Бердичівською ОДПІ прийнято податкове повідомлення-рішення від 16 вересня 2013 року № 0000782200, яким збільшено ТОВ «Бердичівський хлібозавод» суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість в сумі 257250 грн. 00 коп., з яких 171500 грн. 00 коп. основний платіж та 85750 грн. 00 коп. - штрафна санкція (а.с. 28).

Судом встановлено, що підставою для висновку податкового органу про завищення податкового кредиту за лютий 2013 року на суму 171500 грн 00 коп., згідно акту перевірки, стало невизнання господарських операцій позивача з ТОВ «Ферко» та визнання взаємовідносин позивача з контрагентом ТОВ «Ферко» такими, що мають ознаки нереальності здійснення господарських операцій по ланцюговим поставкам оскільки під час перевірки позивачем надано податковому органу договір у якому відомості щодо адреси ТОВ «Ферко» не відповідають дійсності. (а.с. 19). В акті зазначено, що по операціям поставки товару між позивачем та зазначеним контрагентом відсутній факт реального вчинення господарських операцій, оскільки договори постачання, укладені між ТОВ «Бердичівський хлібозавод» та ТОВ «Ферко», видаткові накладні та інші документи, що підтверджують факт здійснення господарської операції щодо придбання товарів являються «дефектними». (а.с. 17), крім того видаткова накладна №2711 від 28 лютого 2013 року, підписана невідомою особою, тобто без зазначення посади особи, відповідальної за здійснення господарської операції.

Правовідносини, в даному випадку, регулюються Податковим кодексом України.

Пункт 185.1 статті 185 Податкового кодексу України, визначає, що об'єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу; ввезення товарів на митну територію України; вивезення товарів за межі митної території України; постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом. З метою оподаткування цим податком до операцій з ввезення товарів на митну територію України та вивезення товарів за межі митної території України прирівнюється поміщення товарів у будь-який митний режим, визначений Митним кодексом України.

Згідно з підпунктом «а» пункту 198.1 статті 198 Податкового кодексу України, право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

Абзацами 1-3 пункту 198.2 статті 198 Податкового кодексу України, передбачено, що датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Відповідно до пункту 198.3 статті 198 ПК України, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: - придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; - придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи). Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Згідно з абзацом 1 пункту 198.6 статті 198 ПК України, не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України Платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою (за наявності) податкову накладну, складену за вибором покупця (отримувача) в один з таких способів: а) у паперовому вигляді; б) в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та умови реєстрації податкової накладної у Єдиному реєстрі податкових накладних. У такому разі складання податкової накладної у паперовому вигляді не є обов'язковим. У податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов'язкові реквізити: а) порядковий номер податкової накладної; б) дата виписування податкової накладної; в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця); ґ) місцезнаходження юридичної особи - продавця або податкова адреса фізичної особи - продавця, зареєстрованої як платник податку; д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг; е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; є) ціна постачання без урахування податку; ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку; и) вид цивільно-правового договору; і) код товару згідно з УКТ ЗЕД (для підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України).

Згідно з абзацом 1 пункту 201.7 статті 201 Податкового кодексу України, податкова накладна виписується на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Стосовно висновків відповідача щодо дефектності договору поставки, видаткової накладної та інших документів, що підтверджують факт здійснення господарської операції щодо придбання товарів, підписання видаткової накладної невідомою особою, без розшифровки підпису, необхідно зазначити наступне.

Частина 1 статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16 липня 1999 року № 996-XIV (далі - Закон України №996-XIV) визначає, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Частиною 2 статті 9 Закону України №996-XIV встановлено, що первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

В листах Вищого адміністративного суду України від 02 червня 2011 року №742/11/13-11 та від 01 листопада 2011 року №1936/11/13-11 проаналізовано відповідні законодавчі акти щодо формування показників податкової звітності на підставі даних, не підтверджених документами та наголошено на тому, що для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції. При цьому, сама собою наявність або відсутність окремих документів, а так само помилки у їх оформленні не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов'язаннях платника податків у зв'язку з його господарською діяльністю мали місце.

Як свідчать матеріали справи, 12 жовтня 2012 року між ТОВ «Ферко» (Постачальником) та ТОВ «Бердичівський хлібозавод» (Покупцем) було укладено договір поставки № 12101.

До договору поставки підписано додаток №4 від 22 лютого 2013 року. (а.с. 52-54). Відповідно до пункту 1.1 договору та додатку №4 до договору ТОВ «Ферко» зобов'язується передати у власність ТОВ «Бердичівський хлібозавод» товар (соєві боби) на загальну суму 1029000 грн. 00 коп., в тому числі 20% податок на додану вартість, а ТОВ «Бердичівський хлібозавод» зобов'язується прийняти та оплатити товар на умовах договору.

На виконання вказаного договору ТОВ «Ферко» здійснило 28 лютого 2013 року поставку вказаного товару.

Реальність договору підтверджується видатковою накладною від 28 лютого 2013 року №2711 (а.с.56), актом прийому-передачі товару від 28 лютого 2013 року №1 (а.с. 57), податковою накладною від 28 лютого 2013 року №255 (а.с.58), яка відповідає вимогам частини 2 статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16 липня 1999 року №996-XIV, пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України та наказу Державної податкової адміністрації України від 21 грудня 2010 року №969 «Про затвердження форми Податкової накладної та Порядку її заповнення», наказом на відрядження керівника підприємства Анучіна К.І. від 27 лютого 2013 року №60/в (а.с. 59), дорожнім листком від 28 лютого 2013 року №000711 (а.с.60), звітом про використання коштів від 28 лютого 2013 року (а.с. 61), рахунком на оплату №316 від 28 лютого 2013 року (а.с. 55).

Розрахунки за поставлений товар здійснювались у безготівковій формі. Оплата проведена згідно з платіжними дорученнями на оплату товару від 11 квітня 2013 року №1925, від 17 квітня 2013 року №2037, від 22 квітня 2013 року №2095, від 23 квітня 2013 року №2117, від 25 квітня 2013 року №2190. (а.с. 62-66). Позивачем також додано листи про зміну призначення платежу від 23 квітня 2013 року №50, від 22 квітня 2013 року №49, від 17 квітня 2013 року №48. (а.с. 67-69).

Відповідно до довідки ТОВ «Олімпекс купе інтернейшнл» від 1 березня 2013 року №07/13 станом на 28 лютого 2013 року на складі ТОВ «Олімпекс купе інтернейшнл» на території Одеського морського торгівельного порту зберігався вантаж - соєві боби, Українського походження, урожаю 2012 року в кількості 1910000 тон, власником вантажу є ТОВ «Ферко» (а.с. 155).

12 жовтня 2012 року між ТОВ «Бердичівський хлібозавод» та Підприємством «Вторметекспорт» укладено договір комісії № К10121. До договору комісії підписано додаток від 22 лютого 2013 року №4. (а.с. 70-73).

Відповідно до умов договору комітент ТОВ «Бердичівський хлібозавод» доручає, а комісіонер Підприємство «Вторметекспорт» зобов'язується за дорученням комітента за плату здійснити від свого імені та за рахунок Комітента наступні дії: здійснювати реалізацію на експорт з України товар (соєві боби), що належить комітенту; укладати експортні договори (контракти) купівлі-продажу, оформляти та підписувати інші необхідні для здійснення продажу документи в інтересах комітента; а також діяти в інтересах комітента в рамках вже укладених зовнішньоекономічних експортних контрактів; укладати договори (митного оформлення продукції) з підприємствами (брокерами), що мають свідоцтва про визнання підприємства декларантом; інші дії, пов'язані з вищевказаними операціями, необхідні для виконання доручень комітента. (пункт 1.1 договору).

На підтвердження фактичного виконання умов вказаного договору у матеріалах справи містяться акт прийому-передачі товару на комісію від 28 лютого 2013 року №1 (а.с.74), вантажно-митна декларація від 5 квітня 2013 року №500060703/2013/001988 (а.с.75-76), акт надання послуг №189 від 8 квітня 2013 року (а.с. 77), звіт комісіонера від 8 квітня 2013 року, контракт від 28 березня 2013 року, комерційний інвойс, екологічна декларація №25871 від 1 квітня 2013 року, фітосанітарний сертифікат №75/15-010/УР-014148. (а.с.78-85). Надходження коштів за результатом виконання договору комісії підтверджується банківською випискою від 11 квітня 2013 року (а.с. 227).

Вищевказаними документами підтверджується реальність проведених господарських операцій, та спростовується зазначене в акті документальної виїзної позапланової перевірки від 27 серпня 2013 року №447/22-00/33394612 твердження, що правовідносини між ТОВ «Бердичівський хлібозавод» та ТОВ «Ферко» не спричинили реального настання правових наслідків.

На час здійснення господарських операцій контрагент позивача ТОВ «Ферко» було зареєстроване як платник податку на додану вартість та перебувало в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців. (а.с. 114-116, 119, 121, 122).

Судом встановлено, що здійснення господарських операцій позивачем щодо купівлі та отримання товару від ТОВ «Ферко» у перевіряємий період підтверджено первинними документами, а недоліки в оформленні деяких з них, так само як і відсутність деяких з них не є підставою для висновків про відсутність господарських операцій, оскільки з наданих до суду документів вбачається, що на підприємстві відбувався фактичний рух активів, підприємство працювало із поставленою продукцією та у подальшому реалізовувало її.

Позивач правомірно сформував податковий кредит на підставі податкової накладної від 28 лютого 2013 року №255 за лютий 2013 року (а.с.58) та визначив податкові зобов'язання (аналогічного висновку дійшов і суд першої інстанції). Відповідачем не доведено правомірність прийнятого податкового повідомлення-рішення від 16 вересня 2013 року №0000782200, а тому адміністративний позов підлягає задоволенню.

На думку апеляційного суду, Житомирський окружний адміністративний суд дійшов правильного висновку, що податкове повідомлення-рішення Бердичівської об"єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Житомирській області від 16 вересня 2013 року №0000782200 не відповідає критеріям правомірності, а тому має бути скасовано.

Підсумовуючи викладене, слід вказати, що оскаржена постанова законна і обґрунтована, відповідає матеріалам справи та вимогам чинного законодавства.

Доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції.

Підстави для скасування постанови відсутні, а тому апеляційний суд залишає її без змін.

Керуючись ст.ст. 195, 196, 198, 200, 205, 206 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Бердичівської об"єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Житомирській області залишити без задоволення, а постанову Житомирського окружного адміністративного суду від "16" січня 2014 р. без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів з дня складання її в повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя І.Г. Охрімчук

судді: Л.О. Зарудяна

Л.В. Кузьменко

Повний текст cудового рішення виготовлено "26" березня 2014 р.

Роздруковано та надіслано:р.л.п.

1- в справу:

2 - позивачу/позивачам: Товариство з обмеженою відповідальністю "Бердичівський хлібзавод" вул.Червона,4,м.Бердичів,Житомирська область,13304

3- відповідачу/відповідачам: Бердичівська об"єднана державна податкова інспекція Головного управління Міндоходів у Житомирській області вул.Б.Хмельницького,24-а,м.Бердичів,Житомирська область,13312

- ,